Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (г. Хабаровск, ОГРН 1072723005079, ИНН 2723020115)

об оспаривании решений Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области (г. Биробиджан Еврейской автономной области, ОГРН <***>, ИНН <***>) от 11.07.2018 № 1152 о привлечении к налоговой ответственности, от 28.03.2019, от 19.08.2019 № 3123, от 08.11.2019 № 03-15/113/275@,

при участии от заявителя – ФИО1, представителя по доверенности от 11.03.2020 № 20, от УФНС – ФИО2, представителя по доверенности от 14.12.2020,

УСТАНОВИЛ:

федеральное государственное казенное учреждение "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Еврейской автономной области с заявлением о признании незаконными решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Еврейской автономной области (далее – Инспекция) от 11.07.2018 № 1152 о привлечении к налоговой ответственности в редакции решения УФНС по ЕАО от 28.03.2019.

В связи с реорганизацией инспекции суд заменил ее на Управление Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области (далее – Управление).

Определением от 11 ноября 2020 года по ходатайству налогового органа требования в деле № А16-3971/2019 объединены в одно производство и рассмотрены под № А16-1486/2019 дела № А16-1486/2019, № А16-3971/2019.

В совокупности требования стали звучать как об оспаривании решений Управления от 11.07.2018 № 1152 о привлечении к налоговой ответственности, от 28.03.2019, от 19.08.2019 № 3123, от 08.11.2019 № 03-15/113/275@.

В обоснование заявления указано, что учреждение правомерно применило ставку 0,3 % для ограниченных в обороте земельных участков, используемых для обороны.

Управление в отзыве на заявление не признало требования, указав, что при оценке налогообложения участков необходимо учитывать их фактическое использование.

Представитель заявителя в судебном заседании на требованиях настаивала.

Представитель налогового органа в судебном заседании заявленные требования не признала, поддержав доводы, изложенные в отзыве на заявление.

Изучив материалы дела, заслушав в судебном заседании представителей сторон, суд считает требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, заявитель зарегистрирован в качестве юридического лица.

30.01.2018 заявитель подал налоговую декларацию по земельному налогу за 2017 год, сумма составила 1 612 760 рублей, 06.03.2019 заявитель подал налоговую декларацию по земельному налогу за 2018 год, сумма составила 180 855 рублей.

В ходе проверки налоговый орган установил занижение налога по участкам: 79:05:3800006:100, 79:05:3800006:102, 79:05:3800006:103, 79:05:0000000:160, 79:05:3800001:94, 79:05:3800006:98, 79:04:607001:193, 79:04:2800006:14, 79:05:1500006:229, 79:05:3500016:8, 79:05:3500016:10, 79:05:1000005:83, 79:05:2400062:52, 79:05:2400062:53, 79:05:100001:883, 79:03:1002003:17, 79:03:1202002:6, 79:03:1300002:68, 79:03:0000000:50, 79:03:1202002:5, 79:04:0000000:11, 79:03:1600010:3, 79:05:600001:24, 79:03:1102001:111, 79:03:1102001:7, 79:06:3400022:119, в результате применения ставки 0,3 %, а не 1,5 %, а также не включения участков для лечебной деятельности и обслуживания ЛЭП - 79:05:3800001:1, 79:05:0100001:894.

В результате оспариваемыми решениями доначислен налог за 2017 год в сумме 3 679 288 рублей, штраф 183 964 рубля, пени 260 432,42 рубля, за 2018 год в сумме 4 815 671 рубль, штраф 504 151,54 рубля, пени 378 959,08 рубля.

Не согласившись с действиями инспекции, заявитель обратился в управление Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области с соответствующей жалобой.

В решениях от 28.03.2019 № 03-15/30/083, от 08.11.2019 № 03-15/113/275@ вышестоящий налоговый орган отказал заявителю.

Неправомерное по мнению заявителя начисление недоимки по налогу, наложение штрафа, пеней, послужило основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

По смыслу приведенных норм для признания арбитражным судом действий (бездействия) государственного органа незаконными необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно материалам дела, учреждение на праве постоянного бессрочного пользования является правообладателем земельных участков с кадастровыми номерами: 79:05:3800006:100, 79:05:3800006:102, 79:05:3800006:103, 79:05:0000000:160, 79:05:3800001:94, 79:05:3800006:98, 79:04:607001:193, 79:04:2800006:14, 79:05:1500006:229, 79:05:3500016:8, 79:05:3500016:10, 79:05:1000005:83, 79:05:2400062:52, 79:05:2400062:53, 79:05:100001:883, 79:03:1002003:17, 79:03:1202002:6, 79:03:1300002:68, 79:03:0000000:50, 79:03:1202002:5, 79:04:0000000:11, 79:03:1600010:3, 79:05:600001:24, 79:03:1102001:111, 79:03:1102001:7, 79:06:3400022:119, 79:05:3800001:1, 79:05:0100001:894, следовательно, в силу пункта 1 статьи 389 НК РФ признается плательщиком земельного налога.

Как следует из устава ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России, утвержденного министром обороны Российской Федерации 25.05.2012, налогоплательщик является казенным учреждением, учредителем - Российская Федерация, функции и полномочия учредителя осуществляет Минобороны России. Учреждение находится в ведомственном подчинении Минобороны России и осуществляет свою деятельность в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий Минобороны России в сфере учета, управления и распоряжения, а также контроля над использованием и сохранностью имущества Вооруженных Сил Российской Федерации (пункты 2, 4, 6 устава).

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных статьей 396 НК РФ (пункту 1 статьи 396 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента, в том числе в отношении земельных участков ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности,предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и таможенных нужд и не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ (земельные участки, изъятые из оборота) признаются ограниченными в обороте. В соответствии с пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом Российской Федерации, федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 93 ЗК РФ установлено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: 1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); 3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Таким образом, земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, не указанные в подпункте 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ, являющиеся в силу этого ограниченными обороте, подлежат обложению земельным налогом с применением ставки 0,3 %.

Управление, делая вывод о том, что земельные участки не являются ограниченными в обороте, указанные выше нормы налогового и земельного законодательства применило неправильно, поскольку исходило только из фактическогоиспользования земельных участков. Однако данное обстоятельство не является определяющим критерием при установлении их статуса.

Цель предоставления указанных земельных участков, их предназначение с учетом положений пунктов 1, 2 статьи 93 ЗК РФ управлением не исследовались.

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как установлено подпунктом 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ, из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Таким образом, не все земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, исключены из объекта обложения земельным налогом. Не подлежат учету при исчислении земельного налога только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

В отношении указанных земельных участков земельный налог не уплачивается.

Управление, указывая на отсутствие у спорного земельного участка признаков земельного участка, изъятого из оборота, сделанные выводы применительно к положениям подпункта 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ с учетом норм Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» (далее - Федеральный закон № 61-ФЗ) не обосновало.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона № 61-ФЗ в целях обороны созданы Вооруженные Силы Российской Федерации (пункт 4). К обороне привлекаются войска национальной гвардии Российской Федерации (другие войска) (пункт 5). Для выполнения отдельных задач в области обороны привлекаются спасательные воинские формирования федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на решение задач в области гражданской обороны (воинские формирования), Служба внешней разведки Российской Федерации, органы федеральной службы безопасности, органы государственной охраны, органы военной прокуратуры, военные следственные органы Следственного комитета Российской Федерации, федеральный орган обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации (органы), а также создаваемые на военное время специальные формирования (пункт 6).

Согласно статье 11 Федерального закона № 61-ФЗ Вооруженные Силы Российской Федерации состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации и в войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации.

Как следует из статьи 11.1 Федерального закона № 61-ФЗ, воинская часть Вооруженных Сил Российской Федерации может являться юридическим лицом в форме федерального казенного учреждения.

Обосновывая правомерность исключения земельного участка с кадастровым номером 79:05:3800001:1 из числа объектов налогообложения земельным налогом, учреждение сослалось на то, что данный земельный участок используется Федеральным государственным казенным учреждением «Санаторно-курортный комплекс «Дальневосточный» Министерства обороны Российской Федерации, соответственно, является изъятым из оборота.

Между тем предмет, цели, задачи и виды деятельности казенного учреждения управлением не исследовались; факт нахождения на земельном участке зданий, строений и сооружений, указанных в подпункте 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ, цель их использования не проверялись.

Уставом учреждения в пункте 20 закреплено, что оно осуществляет свою деятельность в целях реализации полномочий Министерства обороны РФ (том 1 лист 113 оборот) для использования имущества Вооруженных сил РФ.

Материалами дела не подтверждается фактическое использование участков не для деятельности вооруженных сил.

Пунктом 4 статьи 27 Земельного кодекса РФ установлено, что из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности следующими объектами:

1) государственными природными заповедниками и национальными парками (за исключением случаев, предусмотренных статьей 95 настоящего Кодекса);

2) зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами);

3) зданиями, сооружениями, в которых размещены военные суды;

4) объектами организаций федеральной службы безопасности;

5) объектами организаций органов государственной охраны;

6) объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;

7) объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования;

8) объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний;

9) воинскими и гражданскими захоронениями;

10) инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации.

Спорные участки подпадают под указанный перечень.

Статьей 93 ЗК РФ установлено, что землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами.

На основании изложенного налоговый орган неверно определил налоговую ставку.

Следовательно, управлением допущены незаконные действия.

Учитывая изложенное, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

реШил:

признать решения Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области от 11.07.2018 № 1152 о привлечении к налоговой ответственности, от 28.03.2019, от 19.08.2019 № 3123, от 08.11.2019 № 03-15/113/275@ незаконными в связи с несоответствием их Налоговому кодексу Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в течение месяца с даты его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд Еврейской автономной области.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Шестого арбитражного апелляционного суда http://6aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Дальневосточного округа http://fasdvo.arbitr.ru.

Судья

О.Н. Серова