Гражданский кодекс часть 1

по заявлению ООО «Сатурн» о признании недействительными решений ИФНС России по городу Иваново № 9354 от 18.12.2014г., № 9356 от 18.12.2014г., № 9357 от 18.12.2014г.

заинтересованное лицо – ИФНС России по г.Иваново,

третьи лица:

ООО «Баил»; ФИО1; ФИО2

при участии представителей сторон:

от заинтересованного лица: ФИО3 (доверенность от 12.01.2015г.), ФИО4 (доверенность от 27.11.2014г.)

установил:

ООО Сатурн» обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании недействительными решений ИФНС России по городу Иваново № 9354 от 18.12.2014г., № 9356 от 18.12.2014г., № 9357 от 18.12.2014г.

В обоснование заявления приведены следующие доводы:

ООО Сатурн» принадлежит на праве собственности 898/1000 в праве общей долевой собственности на земельный участок площадь. 13 243кв.м расположенный по адресу <...>, кадастровый номер 37:24:040902:37.

Решением Арбитражного суда Ивановской области от 17.06.2014г. по делу №А17-7166/2013 установлена стоимость вышеуказанного земельного участка по состоянию на 01.01.2007г. в сумме 7 6016 998руб.

Иными участниками долевой собственности на данный земельный участок являются ООО «Баил» (153024, <...>), ФИО2 (153000, <...>), ФИО1 (155116, <...>).

Определением от 02.04.2015г. ООО «Баил», ФИО2, ФИО1 были привлечены для участия в рассмотрении в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора.

ООО «Сатурн» считает, что ИФНС незаконно, в нарушение статей 391 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 66 Земельного кодекса РФ доначислила обществу земельный налог за 2011-2013 года, не приняв во внимание при исчислении налоговой базы кадастровую стоимость земельных участков, определенную решением Арбитражного суда Ивановской области от 17.06.2014 года по делу №А17-7166/2013, равной их рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2007г.

В полном объеме доводы ООО «Сатурн» изложены в тексте искового заявления и выступлениях его представителя в ходе рассмотрения дела.

ИФНС заявление ООО «Сатурн» не признала, свою позицию изложила в отзыве на заявление. По пояснению представителей ИФНС, оспариваемые решения Инспекции является законным и обоснованным; налоговая база по земельному налогу по спорным участкам за налоговый период 2011, 2012 и 2013 годов определена налоговым органом правильно, то есть по кадастровой стоимости этих земельных участков, отраженных на 01.01.2011г. в государственном кадастре недвижимости. Перерасчет налоговой базы по кадастровой стоимости земельных участков, определенных судебными актами, на предшествующий период не распространяется. Более подробно позиция ИФНС изложена в отзыве от 26.03.2015г.

Определением от 18.05.2015г. суд завершил предварительное слушание по делу и назначил его к рассмотрению на 16.06.2015г. В материалы дела 04.06.2015г. поступило ходатайство от представителя ООО «Сатурн» об отложении рассмотрения дела в связи с участием его в рассмотрении дела в Арбитражном суде г. Москвы. Иных заявлений и ходатайств, дополнительных документов и пояснений по существу спора от истца в материалы дела не представлено.

Третьи лица надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела в судебное заседание не явились, заявлений и ходатайств в суд не направили. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассмотрено в отсутствие представителя истца и третьих лиц.

Заслушав представителей сторон в судебном заседании, изучив представленные документы, арбитражный суд установил.

ИФНС были проведены камеральные налоговые проверки ООО «Сатурн» по вопросу уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2011, 2012 и 2013 года, представленных в Инспекцию 25.07.2014г. По итогам камеральных проверок 29.10.2014г. составлены акты №4176 (за 2011 год), №4282 (за 2012 год) и №4285 (за 2013 год).

По результатам рассмотрения материалов проверок заместителем начальника ИФНС вынесены решения № 9354 от 18.12.2014г., № 9356 от 18.12.2014г., № 9357 от 18.12.2014г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Основанием решения явился вывод ИФНС о неполной уплате ООО «Сатурн» земельного налога за 2011 – 2013 года. Решениями Управления ФНС по Ивановской области от 15.01.2015 апелляционные жалобы ООО «Сатурн» оставлены без удовлетворения.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к заключению об отказе в удовлетворении заявления ООО «Сатурн» по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 387 НК РФ, земельный налог устанавливается и вводится в действие НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

На территории Ивановской области Федеральным государственным унитарным предприятием «Федеральный кадастровый центр «Земля» проводились работы по оценке кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов.

Результаты оценки утверждены постановлением Правительства Ивановской области от 27.08.2009 № 249-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Ивановской области на территории 20 муниципальных районов и городских округов Ивановской области».

Удельный показатель кадастровой стоимости земельного участка (кадастровый номер 37:24:040902:37) принадлежащего ООО «Сатурн» определен в размере 2 237,95 руб./кв.м., кадастровая стоимость – 29 637 171 руб. 85 коп.

Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ЗК РФ), для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В соответствии с пунктом 12 статьи 395 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 66 Земельного кодекса РФ рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 135-ФЗ).

Кроме этого, необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по определению рыночной стоимости земельных участков, утвержденными Распоряжением Минимущества России от 06.03.2002г. № 568-р (далее - Методические рекомендации).

На основании пункта 3 статьи 66 ЗК РФ, в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

В силу части 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее - Закон № 221-ФЗ), государственным кадастровым учетом недвижимого имущества признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных Законом № 221-ФЗ сведений о недвижимом имуществе.

Согласно части 7 статьи 4 Закона № 221 -ФЗ, в случае изменения кадастровых сведений ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются, если иное не установлено данным Федеральным законом.

В пункте 53 Порядка ведения государственного кадастра недвижимости, утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 04.02.2010г. № 42 (далее - Порядок), внесение в АИС ГКН сведений об объектах недвижимости и их частях сопровождается присвоением статуса «внесенные», который изменяется на «временные», «учтенные», «ранее учтенные», «архивные» или «аннулированные» в случае принятия уполномоченным должностным лицом органа кадастрового учета соответствующего решения.

В соответствии с пунктом 57 Порядка при внесении в Реестр новых сведений об объекте недвижимости при осуществлении учета изменений объекта недвижимости предыдущие записи, содержащие прежние значения характеристик, сохраняются в АИС ГКН со статусом «архивные». Исключением из данного правила являются кадастровые сведения, для которых в Реестре допускается наличие нескольких характеристик (например, адреса правообладателя объекта недвижимости и т.п.).

В статье 24.19 Закона № 135-ФЗ закреплено, что результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в арбитражном суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (далее - комиссия) физическими лицами, юридическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, а также органами государственной власти, органами местного самоуправления в отношении объектов недвижимости, находящихся в государственной или муниципальной собственности (далее - заявители).

В случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.

Таким образом, сведения государственного кадастрового реестра, которые содержались в нем, но подверглись изменению, приобретают статус «архивные», их нельзя изменить, они подлежат хранению в течение определенного срока. Законом № 135-ФЗ и другими подзаконными актами, регулирующими кадастровую стоимость недвижимости, не закреплена возможность устанавливать кадастровую стоимость недвижимого имущества, в частности земельного участка, на прошедшую дату.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011г. № 913/11 по делу № А27-4849/2010 указано, что установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.06.2013г. № 10761/11 разъяснено, что в Законе № 135-ФЗ прямо не названа та дата, которую следует считать датой установления кадастровой стоимости. Однако, принимая во внимание в совокупности положения главы III.1 Закона № 135-ФЗ, подзаконные акты, регулирующие порядок проведения кадастровой оценки, учитывая необходимость обеспечения соотносимости рыночной и кадастровой стоимостей и использования при определении рыночной стоимости показателей и данных (ценообразующих факторов) в отношении объекта, существовавших на тот же момент, на который они были использованы оценщиком, определившим кадастровую стоимость, истец, заявляющий требование о приведении кадастровой стоимости объекта в соответствие с рыночной стоимостью, должен доказать рыночную стоимость на ту же дату, которая использована оценщиком, осуществившим кадастровую оценку, в качестве даты оценки (даты, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость объектов недвижимости) и указана во вводной части отчета об определении кадастровой стоимости. На эту же дату необходимо определять и рыночную стоимость тех объектов недвижимости, сведения о которых не были внесены в кадастр на момент формирования перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке, в частности вновь образуемых земельных участков.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 20.05.2014 года № 2868/14 разъяснено, что установление результатов государственной кадастровой оценки участков на конкретную дату не определяет момент начала применения кадастровой стоимости, а лишь указывает на дату проведения оценки, новая кадастровая может применяться только на будущее время.

Таким образом, новая кадастровая стоимость земельного участка, определенная равной его рыночной стоимости судебным актом, считается установленной с момента установления его предыдущей кадастровой стоимости. Однако включение в государственный кадастр недвижимости сведений на прошедшую дату законом не предусмотрено. Именно с момента вступления в силу данного судебного акта начинают действовать правовые последствия установления новой кадастровой стоимости земельного участка. Перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется; кадастровая стоимость земельного участка, установленная решением суда, не распространяется на ранее возникшие налоговые правоотношения.

Так как решение Арбитражного суда Ивановской области по делу № А17-7166/2014 вступило в законную силу в 2014 году, кадастровая стоимость спорных земельных участков, установленная указанными судебными актами внесена в государственный кадастр недвижимости в 2014 году, определение налоговой базы земельных участков по стоимости, равной рыночной за налоговый период 2011-2013 годов является неправильным.

Вопрос о конституционности пункта 1 статьи 391 НК РФ являлся также предметом рассмотрения в Конституционном суде Российской Федерации. В Определении от 03.07.2014г. № 1555-О КС РФ указал, что « в соответствии с частью 8 статьи 24.19 Федерального закона от 29.07.1998г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности, в редакции, действовавшей до 22.07.2014 года, установление рыночной стоимости объекта и недостоверность сведений об объекте, используемых при определении его кадастровой стоимости, представляют собой два независимых основания для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости» (в настоящее время аналогичная норма содержится в части II статьи 24.18 Закона об оценочной деятельности).

Кроме того КС РФ сослался на Определение от 01.03.2011г. № 280-О-О, согласно которому установление кадастровой стоимости по результатам массовой оценки и возможность ее пересмотра с использованием индивидуально определенной рыночной стоимости земельного участка само по себе не нарушает принцип равенства налогообложения и не предусматривает произвольного характера определения базы по земельному налогу. Таким образом, из позиции КС РФ можно сделать вывод, что изменение кадастровой стоимости в соответствии с решением суда не является доказательством недостоверности содержащихся в госкадастре сведений, утвержденных органом исполнительной власти субъекта РФ.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком конституционной обязанности платить налоги, федеральный законодатель - на основании статей 57,71 (пункты «в», «ж», «з», «о»), 72 (пункты «б», «и», части 1), 75 (часть 3)и 76 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации - устанавливает систему налогов, взимаемых в бюджет и общие принципы налогообложения, а так же предусматривает соответствующие меры государственного принуждения. При этом, закрепляя правовой механизм исполнения конституционной обязанности по уплате налогов, он обладает достаточно широкими полномочиями в выборе как направлений налоговой политики так и методов ее правового регулирования.

Согласно статье 75 (часть 3) Конституции Российской Федерации, общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом, притом что в силу Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 2 июля 2013 года № 17-П свобода законодательного усмотрения в нормативно-правовом регулировании налогов и сборов и выборе направлений и содержания налоговой политики ограничена общими и специальными конституционными принципами, предопределяющими требования к правовому регулированию, в частности в сфере экономических отношений; вытекающие из Конституции Российской Федерации, принципы юридического равенства и справедливости, на которых основано осуществление прав и свобод человека и гражданина в Российской Федерации, в том числе экономическая свобода личности.

Конституция Российской Федерации гарантирует защиту прав субъектов налоговых правоотношений в тех случаях, когда налоги не являются законно установленными.

Экономическая свобода, в ее конституционно-правовом значении, не предопределяя получение гарантированного результата от осуществления экономической деятельности, предполагает, тем не менее, защиту от рисков, связанных с произвольными и необоснованными, нарушающими нормальный (сложившийся) режим хозяйствования решениями и действиями органов публичной власти.

Правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения, оно должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков; иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой по себе отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что является недопустимым.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 01.03.2011г. №275-О-О установлено, что «закрепление в положении статьи 66 ЗК РФ двух моделей исчисления кадастровой стоимости земельного участка - либо в результате проведения государственной кадастровой оценки в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 апреля 2000 года № 316 (действовало до вступления в силу Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»), либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости, было обусловлено сложностью стоящих перед законодателем задач в условиях формирования рынка земли в Российской Федерации.

Такое правовое регулирование, закрепляющее использование для проведения государственной кадастровой оценки земельных участков главным образом методов массовой оценки, но не исключающее в некоторых случаях использование индивидуально определенной рыночной стоимости, само по себе не может рассматриваться как нарушение принципа равного налогообложения и не предусматривает возможность дискриминационного и произвольного характера определения налоговой базы по земельному налогу».

Аналогичная позиция была изложена Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 01.03.2011г. № 280-О-О, согласно которому «установление кадастровой стоимости по результатам массовой оценки и возможность ее пересмотра с использованием индивидуально определенной рыночной стоимости земельного участка само по себе не нарушает принципа равенства налогообложения и не предусматривает произвольного характера определения налоговой базы по земельному налогу».

Правительством Ивановской области принято Постановление от 27.08.2009г. № 249-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории 20 муниципальных районов и городских округов Ивановской области» (далее по тексту - Постановление). Постановление опубликовано в печатном издании «Собрание законодательства Ивановской области» 11.12.2009г.. 18.12.2009 г., специальный выпуск, части I-IV.

При рассмотрении вопроса, нарушают ли действия по кадастровой оценке, совершенные уполномоченным органом, в соответствии с Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, Административным регламентом Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по исполнению государственной функции «Организация проведения государственной кадастровой оценки земель», утвержденным приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 28.06.2007г. № 215, и Методическими указаниями, права и законные интересы субъекта в сфере предпринимательской деятельности суд исходит из того, что если оспариваемые действия совершены уполномоченным органом в соответствии с действующим законодательством, они не нарушают права и законные интересы общества в сфере предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, оспариваемые решения ИФНС привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признаются судом законными и обоснованными

Госпошлина по делу составляет 9 000 руб. и в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201, 257, 276, 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1.Заявление ООО «Сатурн» (ИНН <***>) оставить без удовлетворения.

2.Решения ИФНС России по г. Иваново от 18.12.2014г. №9354, №9356, № 9357 считать соответствующими нормам законодательства.

3.Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня его изготовления в полнм объеме. Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Ивановской области.

Судья С.Н. Голиков