Гражданский кодекс часть 1

от налогового органа - ФИО2 по доверенности от 09.01.2020 и служебному удостоверению, ФИО3 по доверенности от 09.01.2020 и служебному удостоверению, ФИО4 по доверенности от 12.08.2019 и служебному удостоверению;

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее: заявитель, предприниматель, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Иваново (далее: налоговый орган, ИФНС) о признании незаконным и отмене Решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.10.2019 г. № 1951.

В обоснование заявленных требований предприниматель указал, что применительно к рассматриваемой ситуации собственником спорного недвижимого имущества может выступать только ФИО1 как физическое лицо. Филиал ФГБУ ФКП Росреестра по Ивановской области на запрос ИФНС России по г. Иваново №14-09/04037 ДСП от 26.06.2019г. (ответ вх.№18917 от 05.07.2019г.) представил сведения, что собственником объектов недвижимости являлся ФИО1 Согласно законодательству о государственной регистрации прав на недвижимое имущество индивидуальные предприниматели самостоятельными субъектами указанных правоотношений не являются, указание в ЕГРП информации о наличии у физического лица статуса индивидуального предпринимателя в данном реестре не предусмотрено. Факт признания ФИО1, как собственника перечисленных объектов недвижимости именно в статусе физического лица, а не индивидуального предпринимателя, также подтверждается вступившими в законную силу Решением Октябрьского районного суда г. Иваново от 04.04.2018г. и Определением судебной коллегии по гражданским делам Ивановского областного суда от 25.06.2018г. по делу №2-256/2018. По мнению заявителя, для обложения налогом по упрощенной системе налогообложения выручки от реализации ФИО1 спорных нежилых объектов, необходимо наличие открытого вида деятельности «по приобретению и реализации объектов недвижимости» (согласно ОКВЭД код 68.10), либо установления факта осуществления ФИО1 такого вида предпринимательской деятельности в соответствии с п.1 ст.2 ГК РФ (систематическое осуществление указанных операций). Однако в материалах проверки не содержится данных, свидетельствующих об осуществлении ФИО1 такого вида предпринимательской деятельности, как «покупка и продажа собственного недвижимого имущества: нежилых зданий и помещений» (код ОКВЭД - 68.10). О систематическом получении прибыли могут свидетельствовать как минимум две аналогичные возмездные сделки. В рассматриваемом случае был заключен только один договор. В ходе проведенной сделки по отчуждению спорного имущества, ФИО1 не получил экономической выгоды. В период использования в соответствии с основным видом деятельности «Сдача внаем собственного недвижимого имущества» (код ОКВЭД - 68.20) принадлежащих ФИО1 спорных объектов недвижимости в предпринимательской деятельности, ИП ФИО1 подавал в ИФНС все необходимые отчетные документы и оплачивал все законом установленные налоги. Далее, приняв решение о прекращении осуществления предпринимательской деятельности с использованием спорных нежилых объектов, в 2018 году спорные объекты были проданы ФИО1, как физическим лицом (не в рамках осуществления им предпринимательской деятельности). Так как заключение ФИО1 сделок в отношении перечисленных нежилых объектов было связано исключительно с их отчуждением, поэтому информация о сделках по отчуждению вышеназванных нежилых объектов обоснованно была отражена в декларации 3НДФЛ.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласился, указав на следующее. Камеральной налоговой проверкой установлено, что Заявитель не учел доход от продажи принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества за 2018г. в качестве подлежащего налогообложению по УСН. Довод Заявителя о том, что в договоре купли-продажи объектов недвижимости, свидетельствах о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество ФИО1 указан в качестве физического лица, не имеет в данном случае никакого правового значения, поскольку он вправе использовать принадлежащую ему недвижимость как в предпринимательской деятельности, так и в своих личных целях. Налогоплательщиком не доказано, что реализованное им недвижимое имущество, исходя из своей специфики, может быть использовано в иных целях, помимо осуществления предпринимательской деятельности. Пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя в целом, а не по определенным видам экономической деятельности. Таким образом, то обстоятельство, что ИП ФИО1 не заявлял определенные виды деятельности при государственной регистрации, правового значения в рассматриваемом случае не имеет.

Камеральной налоговой проверкой установлены и подтверждены следующие факты: по своим характеристикам объекты не предназначены для использования в личных, семейных, иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности; в отношении спорных объектов недвижимости применялась льгота, налог на имущество физических лиц не начислялся; факт использования спорных объектов в предпринимательской деятельности Заявитель подтверждает на стр. 7 в своем заявлении. Таким образом, реализованные Заявителем в 2018 году спорные объекты по своим функциональным характеристикам изначально не предназначены для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, в связи с чем полученный доход от продажи объектов недвижимости непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и подлежит обложению налогом по УСН в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.

Ссылка Заявителя в своем Заявлении на стр. 2 Заявления на судебные акты: Решение Октябрьского районного суда г. Иваново от 04.04.2018г. и Определение судебной коллегии по гражданским делам Ивановского областного суда от 25.06.2018г. по делу №2-256/2018, не могут являться доказательством отсутствия у Заявителя предпринимательской деятельности, связанной с продажей спорных объектов недвижимости. В рассматриваемом случае Инспекция установила, что доход Заявителя от продажи объектов недвижимости непосредственно связан с предпринимательской деятельностью.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали позиции, изложенные в заявлении и отзыве в полном объеме.

Заслушав представителей сторон, изучив представленные документы, арбитражный суд установил.

ИП ФИО1 с 27.12.2005 года зарегистрирован в Инспекции в качестве индивидуального предпринимателя и применяет упрощенную систему налогообложения (далее УСН) с объектом обложения - доходы. Основной вид деятельности: «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом» и дополнительные: «Аренда и лизинг сельскохозяйственных машин и оборудования», «Аренда и лизинг строительных машин и оборудования», «Аренда и лизинг офисных машин и оборудования, включая вычислительную технику», «Аренда и лизинг водных транспортных средств и оборудования», «Аренда и лизинг воздушных судов и авиационного оборудования», «Аренда и лизинг прочего автомобильного транспорта и оборудования», «Аренда и лизинг прочих машин и оборудования, не включенных в другие группировки».

Налогоплательщиком 29.04.2019 года была представлена первичная налоговая декларация по налогу по УСН за 2018 год, в которой заявлен доход от сдачи внаем собственного недвижимого имущества, в сумме 2291413 руб. Сумма налога, подлежащая к уплате по данной декларации, составила 85274 руб.

В ходе проведения в период с 29.04.2019 по 29.07.2019 камеральной налоговой проверки декларации по налогу по УСН за 2018год Инспекцией установлено, что согласно сведениям, поступившим от Филиала ФГБУ ФКП Росреестра по Ивановской области от 05.07.2019г, ИП ФИО1 являлся собственником следующих объектов недвижимого имущества, отчуждение которых произошло в 2018 году. При этом Заявителем был получен доход в общей сумме 1850000 руб.:

-Артезианская скважина 155523, <...>, Н, 2, кадастровый номер 37:27:010802:21, (сумма дохода - 6000 руб.);

-Цех рекуперации 155523, <...>, кадастровый номер 37:27:010802:31, (сумма дохода - 42000 руб.);

-Здание лакокрасочного цеха 155523, <...>, кадастровый номер 37:27:010802:23, (сумма дохода - 119000 руб.);

-Здание склада ГСМ 155523, <...>, лит.Н, 1, кадастровый номер 37:27:010802:24, (сумма дохода - 19000 руб.);

-Водонапорная башня 155523, <...>, кадастровый номер 37:27:010802:32, (сумма дохода - 56000 руб.);

-Кабельная линия электропередач 6 кВ фидер 611, 617155523 155523, <...> кадастровый номер 37:27:000000:182, (сумма дохода – 7000 руб.);

-Газопровод 155523, <...>, кадастровый номер 37:27:010519:44, (сумма дохода - 6000 руб.);

-Канализационная сеть 155523, <...> кадастровый номер 37:27:000000:181, (сумма дохода - 126000 руб.);

-Здание главного корпуса 155523, <...>, лит. А;А1, кадастровый номер 37:27:010802:22, (сумма дохода - 1170000 руб.);

-Здание котельной 155523, <...>, кадастровый номер 37:27:010202:20, (сумма дохода-251000 руб.);

-Дымовая труба 155523, <...>, кадастровый номер 37:27:010802:33, (сумма дохода - 10000 руб.);

-Здание насосной 155523, <...>, лит. Ж. кадастровый номер 37:27:010802:26, (сумма дохода - 26000 руб.);

-Артезианская скважина 155523, <...> д 60б, кадастровый номер 37:27:010802:25, (сумма дохода - 12000 руб.).

Согласно сведениям, поступившим в налоговый орган из регистрирующих органов в порядке, установленном статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, вышеуказанные объекты недвижимости находились в собственности Заявителя в периоде 10.06.2016г. по 16.03.2018г.

Доход от продажи объектов недвижимого имущества на общую сумму 1850000 руб. отражен Заявителем в представленной в Инспекцию 29.04.2019 г. налоговой декларации 3-НДФЛ за 2018 год. Сумма налога к уплате по данным декларации составила 0.00 рублей. В качестве приложения к декларации 3-НДФЛ Заявителем представлена копия договора купли-продажи объектов недвижимого имущества от 07.03.2018г., а также копии договоров купли-продажи недвижимого имущества от 27.04.2016 года.

Камеральной налоговой проверкой установлено, что Заявитель не учел доход от продажи принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества за 2018г. как подлежащий налогообложению по УСН.

По итогам проверки Решением ИФНС России по г. Иваново № 1951 от 17.10.2019 г. предприниматель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения. Предпринимателю предложено уплатить недоимку (налог по упрощенной системе налогообложения, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы) в сумме 111000 руб., штраф 5550 руб., пени 14909,15 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области от 12.12.2019 № 12-16/13305 апелляционная жалоба ИП ФИО1 на указанное решение ИФНС России по г. Иваново оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа № 1951 от 17.10.2019 г., предприниматель обратился в Арбитражный суд Ивановской области с настоящим заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, пояснения представителей сторон, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лицо вправе обратиться в суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения органа, осуществляющего публичные полномочия, если полагает, что оспариваемые ненормативный правовой акт и решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспоренного решения закону или иному нормативному акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия такого решения, возлагается на орган, принявший акт.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 с 27.12.2005 года зарегистрирован в ИФНС в качестве индивидуального предпринимателя и применяет упрощенную систему налогообложения (далее УСН) с объектом обложения - доходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Кодекса упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ч. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса. Аналогичные положения закреплены в ст. 217 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 346.14 Кодекса объектом налогообложения признаются, в том числе доходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 НК РФ).

Таким образом, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Доходы от реализации недвижимого имущества не относятся к доходам, не учитываемым при применении УСН (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Исходя из правовых позиций, изложенных в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 16.03.2010 № 14009/09, от 23.10.2013 № 6778/13, от 08.10.2013 № 3920/13, от 18.06.2013 № 18384/12 о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

В пункте 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.12.1996 N 20-П, гражданин - индивидуальный предприниматель использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод, и в этом смысле его имущество юридически не разграничено.

В связи с этим для квалификации полученных предпринимателями доходов от использования имущества применяются следующие критерии: цель приобретения имущества, характер использования имущества, его функциональное назначение, систематичность продажи имущества либо систематическое использование его для получения дохода и другие.

В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.10.2013 N 6778/13).

Бремя доказывания обстоятельств, дающих основания для квалификации полученного физическим лицом дохода как связанного с предпринимательской деятельностью, лежит на налоговом органе.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств; относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Судом установлено, что доход, полученный от продажи объектов недвижимого имущества, с учетом их назначения и функциональных характеристик, а также видов деятельности, заявленных при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, непосредственно связан с предпринимательской деятельностью заявителя. Такой доход, правомерно квалифицированный налоговым органом как полученный в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, подлежит учету при исчислении налоговой базы по УСН, что подтверждает законность произведенных инспекцией доначислений.

Как следует из материалов дела филиал ФГБУ ФКП Росреестра по Ивановской области на запрос ИФНС России по г.Иваново №14-09/04037 ДСП от 26.06.2019г. (ответ вх.№18917 от 05.07.2019г.) представил сведения, что ФИО1 являлся собственником объектов недвижимости:

1) 155523, <...>, Н, 2 (кадастровый №37:27:010802:21) -

2) 155523, <...> (кадастровый №37:27:010802:31)

3) 155523, <...> (кадастровый №37:27:010802:23)

4) 155523, <...> лит. Н1 (кадастровый №37:27:010802:24)

5) 155523, <...> (кадастровый №37:27:010802:32)

6) 155523, <...> (кадастровый №37:27:000000:182)

7) 155523, <...> (кадастровый №37:27:010519:44)

8) 155523,<...>, лит.А; А1 (кадастровый №37:27:010802:22)

9) 155523, <...> (кадастровый №37:27:010802:20)

10) 155523, <...> (кадастровый №37:27:010802:33)

11) 155523,<...>, лит. Ж (кадастровый №37:27:010802:26)

12) 155523, <...> (кадастровый №37:27:010802:25)

13) <...> (кадастровый №37:27:000000:181).

Из имеющегося в материалах дела уведомления от 03.06.2019 г., составленного Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии следует, что сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером 37:27:010802:53, на который имеется ссылка в документах заявителя, в ЕГРН отсутствуют. Следовательно, указание на объект недвижимости с данным кадастровым номером с учетом совокупности представленных в материалы дела документов, суд расценивает в качестве опечатки.

Данные объекты недвижимости были приобретены ФИО1 у ОАО «Промэнергоизолит» по договорам купли-продажи недвижимого имущества от 27.05.2016 г. (13 штук). В тот же день подписаны акты приема-передачи имущества. Дата регистрации права собственности 10.06.2016 г.

07.03.2018 г. по договору купли-продажи недвижимого имущества ФИО1 продал указанные 13 объектов недвижимости, а именно: