Гражданский кодекс часть 1

индивидуального предпринимателя Мариато Аллы Борисовны (ОГРН: 310370222800051; ИНН: 370244109397) к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Иваново о признании недействительным Решения №14-07/14802 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.09.2017 г.;

встречного заявления Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Иваново к индивидуальному предпринимателю Мариато Алле Борисовне; о взыскании налога по УСН в сумме 110737 руб., в том числе по сроку уплаты: 25.04.2016 - 54385 руб., по сроку 25.10.2016 - 52270 руб., по сроку - 02.05.2017 - 4082 руб.; пени по УСН в сумме 18783,19 руб.; суммы налоговых санкций по УСН в размере 22147,40 руб.;

при участии в судебном заседании:

предприниматель - Мариато А.Б. на основании паспорта;

- от инспекции - Москалева Н.В. на основании доверенности от 10.01.2019 года № 05-12/ и служебного удостоверения; Малова А.В. представитель на основании доверенности от 10.01.2019 г. №05-12/ и служебного удостоверения; представитель Кляузов И.А. по доверенности от 03.09.2018 г. №05-12/ и служебному удостоверению; Александренко Т.В. представитель по доверенности от 01.03.2019 №05-12/;

установил:

Индивидуальный предприниматель Мариато Алла Борисовна (ОГРН: 310370222800051; ИНН: 370244109397) (далее – ИП Мариато А.Б., Предприниматель, ИП) обратилась в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново (далее – ИФНС, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным Решения №14-07/14802 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.09.2017 г.

Определением Арбитражного суда Ивановской области от 20.02.2018 заявление индивидуального предпринимателя Мариато А.Б. принято к производству. Протокольным определением от 12.04.2018 г. назначено дело к судебному разбирательству. Определениями суда рассмотрение дела откладывалось.

Определением Арбитражного суда Ивановской области от 07.05.2018 суд принял к производству встречное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Иваново к индивидуальному предпринимателю Мариато Алле Борисовне; о взыскании налога по УСН в сумме 110737 руб., в том числе по сроку уплаты: 25.04.2016 - 54385 руб., по сроку 25.10.2016 - 52270 руб., по сроку - 02.05.2017 - 4082 руб.; пени по УСН в сумме 18783,19 руб.; суммы налоговых санкций по УСН в размере 22147,40 руб.

В обоснование заявленных требований предприниматель указала, что оспариваемым решением №14-07/14802 от 04.09.2017 г. она привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) в виде штрафа в связи с установленной налоговым органом неуплатой налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 год в результате занижения налоговой базы. С принятым налоговым органом решением налогоплательщик не согласен, считает, что оно не соответствует требования закона и нарушает его права в сфере предпринимательской деятельности. Поскольку доходы, полученные ИП в 2016 году по договорам купли-продажи объектов недвижимости не относятся к доходам, полученным от предпринимательской деятельности, в связи с чем не были отражены в налоговой декларации по УСН за 2016 год. При назначении суммы штрафа налоговым органом не были учтены смягчающие обстоятельства, а именно: наличие на иждивении несовершеннолетнего ребенка и кредитных обязательств.

В отношении земельного участка, реализованного Мариато А.Б., заявителем пояснено следующее. Земельный участок с кадастровым номером 37:05:031612:8 из земель сельскохозяйственного назначения, общей площадью 27800 кв.м. , расположенный по адресу: Ивановская область, Ивановский район, в районе д. Никульское, был приобретен Мариато А.Б. по договору купли-продажи земельного участка 08 сентября 2009 года, что подтверждается соответствующим договором. В связи с отсутствием у ИП достаточных денежных средств для строительства жилого дома на земельном участке, предпринимателем было принято решение о его продаже. В 2014 году предпринимателем Мариато А.Б. было продано 3 участка, которые были образованы в 2012 году в результате раздела участка с кадастровым номером 37:05:031612:8. Сведения о полученных доходах за 2014 год были отражены в налоговой декларации 3-НДФЛ, с начислением 13%. Указанная налоговая декларация была принята ИФНС без замечаний. В 2015 году ИП было продано еще 7 земельных участков, которые были образованы в результате раздела участка с кадастровым номером 37:05:031612:8. Сведения о полученных от продажи в 2015 году Мариато А.Б. также отразила в налоговой декларации 3-НДФЛ с начислением 13% . Указанная налоговая декларация была также принята ИФНС без замечаний. В 2016 году Мариато А.Б. продала еще один участок с кадастровым номером 37:05:031612:445, который также был образован в 2012 году в результате раздела участка с кадастровым номером 37:05:031612:8. Однако в декларации 3-НДФЛ ИП не отразила доход от продажи указанного участка, поскольку на момент его продажи участок находился в собственности Мариато А.Б. более трех лет, и доход от его продажи подлежал освобождению от налогообложения. Таким образом, по мнению заявителя, Инспекции было известно об использовании Мариато А.Б. участков, расположенных по адресу: Ивановская область, Ивановский район, в районе д. Никульское, в личных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью и сомнений в правильности исчисления налогов с доходов Инспекция не выражала, продолжая принимать налоговые декларации 3-НДФЛ за 2014,2015 год и не уведомляя налогоплательщика о необходимости применения специального налогового режима. Спорный земельный участок не был предназначен для использования в коммерческих целях, использовался в личных целях для загородных прогулок, пикников семьи.

В отношении нежилых помещений, реализованных в 2016 году, ИП Мариато А.Б. пояснила следующее. 23 марта 2015 г. Мариато А.Б. приобрела нежилое помещение площадью 1765,9 кв.м. по адресу: г. Иваново, ул. Смирнова, д.4. Имущество не использовалось Мариато А.Б. в предпринимательской деятельности и было приобретено с целью сохранения собственных средств ввиду нестабильности рубля в указанный период. В связи со снижением стоимости недвижимости на рынке Мариато А.Б. была вынуждена ее продать за цену покупки для возврата собственных денежных средств. Продажа вновь образованных в связи с разделом помещений была осуществлена в период с 09.02.2016 по 01.11.2016 г. без прибыли, т.е. за цену покупки. Цена продажи помещений подтверждает отсутствие не только факта получения прибыли, но и направленности действий Мариато А.Б. на извлечение данной прибыли в результате спорных сделок. Более того, если учесть уровень инфляции за период с 2015 по 2016 годы, то можно сделать вывод о том, что Мариато А.Б. не только не получила реального дохода в результате данных сделок, но и оказалась в убытке. При этом сомнений о владении имуществом в качестве физического лица, без использования его в предпринимательских целях у Мариато А.Б. также не возникало, поскольку Инспекцией начислялся и выставлялся к уплате налог на имущество физического лица в отношении указанных помещений за 2015, 2016 годы. Инспекцией производился неверный расчет указанного налога, в связи с чем, Мариато А.Б. обращалась в Инспекцию с заявлением о его пересчете, уточнении платежей (заявление от 19.10.2016 г., от 28.01.2018). Заявитель указывает, что только системность сделок (их множественность) не может свидетельствовать о предпринимательской деятельности налогоплательщика, что также подтверждается действиями Инспекции по принятию у Мариато А.Б. декларации 3 - НДФЛ за 2014, 2015 год.

Более подробно позиция изложена в заявлении и дополнениях к нему.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласился, указав на следующее. ИП Мариато А.Б. 26.01.2017г. представила налоговую декларацию по УСН за 2016г., сумма дохода в налоговой декларации предпринимателем отсутствует, сумма налога, подлежащая к уплате по данной налоговой декларации, составила 0 руб. Мариато А.Б. на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 23.05.2015г. б/н, дополнительного соглашения от 21.12.2015г. б/н были приобретены 11 нежилых помещений с кадастровыми номерами: 37:24:040124:476; 37:24:040124:484; 37:24:040124:480; 37:24:040124:481; 37:24:040124:473; 37:24:040124:482; 37:24:040124:476; 37:24:040124:477; 37:24:040124:478; 37:24:040124:483; 37:24:040124:475, находящихся по адресу: г. Иваново, ул. Смирнова, д.4. Кроме того, согласно свидетельству о государственной регистрации права от 07.12.2012г. серия 37-СС № 255686, Мариато А.Б. являлась собственником земельного участка находящегося по адресу: Ивановская область, Ивановский район, в районе д. Никульское. Согласно сведениям, поступившим в Инспекцию из Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Ивановской области в период с 09.02.2016г. по 01.11.2016г. на основании договоров купли-продажи предприниматель продала указанные выше 11 нежилых помещений. Земельный участок отчужден 05.07.2016 г.

Инспекция считает, что деятельность по операциям с недвижимым имуществом Мариато А.Б. подпадает под определение предпринимательской деятельности, и доходы от данной деятельности, в период применения УСН, подлежат налогообложению в соответствии с положениями главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекса). Сам по себе факт регистрации объектов недвижимого имущества на физическое лицо не свидетельствует о том, что приобретение данных объектов было произведено в целях, не связанных с ее предпринимательской деятельностью, поскольку право собственности всегда регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 212 ГК РФ, статья 5 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). В рассматриваемом случае доказательства использования объектов недвижимости в личных целях Мариато А.Б. отсутствуют. Более того, реализованные предпринимателем объекты недвижимости не могли быть использованы ею в личных целях, поскольку данные нежилые помещения по своим функциональным характеристикам изначально не предназначены для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью.

В отношении доводов Заявителя о том, что объекты недвижимости приобретены для сбережения имеющихся собственных средств, вне связи с их предпринимательской деятельностью, Мариато А.Б. не представлено никаких доказательств, подтверждающих приобретение указанного имущества с целью удовлетворения ее личных, семейных, бытовых и иных не связанных с предпринимательской деятельностью потребностей. То обстоятельство, что Мариато А.Б. не заявляла определенные виды деятельности при государственной регистрации, правового значения в рассматриваемом случае не имеет. Систематический характер сделок по приобретению и последующей продаже нежилых помещений и земельного участка свидетельствует о реализации Заявителем объектов недвижимости в рамках предпринимательской деятельности, независимо от заявленных ранее видов деятельности и статуса налогоплательщика, указанного в договорах. Совокупность выявленных обстоятельств свидетельствует о том, что реализованные в проверяемом периоде объекты недвижимого имущества приобретались Заявителем в период осуществления предпринимательской деятельности, находились в собственности Заявителя непродолжительное время и в дальнейшем реализовывались.

При вынесении оспариваемого Решения смягчающих налоговую ответственность обстоятельств установлено не было, налогоплательщиком доводы о смягчении налоговых санкций заявлены не были. Также Инспекция указывает, что налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представленной Мариато А.Б. за 2016 год. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки принято решение №14-07/4754 от 08.09.2017 г. Данное решение налогоплательщиком не оспаривалось, вступило в законную силу. При этом в решении налоговым органом сделаны аналогичные выводы о неправомерности отражения налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год доходов от реализации спорного имущества.

Более подробно позиция изложена в отзыве на заявление и дополнениях к нему.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали позиции, изложенные в заявлении и отзыве в полном объеме.

Заслушав представителей сторон, изучив представленные документы, арбитражный суд установил.

23 марта 2015 г. Мариато А.Б. приобрела нежилое помещение площадью 1765,9 кв.м. по адресу: г. Иваново, ул. Смирнова, д.4.

23.03.2015 г. гр. Акобян В.Г. (продавец-1), Казарян С.В. (продавец-2) и Мариато А.Б. (покупатель) заключили договор купли-продажи недвижимого имущества от 23.03.2015 г. в соответствии с условиями настоящего договора Продавцы продают, а Покупатель покупает следующие объекты недвижимого имущества:

- нежилое помещение, назначение: нежилое, площадью 1 765,9 кв.м. этаж: подвал, 1,2,3,4,5, тех. этаж по адресу: Ивановская область, город Иваново, ул. Смирнова, д.4. помещения: подвал пом.№1,2,3,4; 1 этаж: пом.№1,2,3,8,9,11; 2 этаж пом.№1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12; 3 этаж пом.№1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14; 4 этаж пом.№1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13; 5 этаж пом.№1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15; технический этаж пом.№1,2. Кадастровый номер помещения 37:24:040124:466 (далее по тексту – помещение) и

- 7709/10000 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 37:24:040124:12, категории земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование; многофункциональный торговый, развлекательный, спортивный, оздоровительный, деловой комплекс, площадью 713 кв.м. по адресу: Ивановская область, город Иваново, ул. Смирнова, д.4 (далее по тексту доля, доля в праве на земельный участок).

Согласно пп. 2.1 и 2.2 отчуждаемые в соответствии с настоящим договором объекты оцениваются Сторонами в общей сумме 6 000 000,00 (шесть миллионов) рублей, из которых:

- 4 500 000(четыре миллиона пятьсот тысяч) рублей - стоимость помещения;

- 1 500 000(один миллион пятьсот тысяч) рублей - стоимость доли в праве на участок.

Указанная цена является окончательной и не может быть изменена Сторонами в одностороннем порядке.

Общая сумма денежных средств, составляющая, цену настоящего договора, оплачивается Покупателем Продавцам в равных долях в срок до 23.07.2015 года (включительно).

Оплата может производиться как частями, так и единовременным платежом.

Сумма денежных средств за Объекты может быть уплачена в наличной форме посредством передачи денежных средств Продавцам, либо в безналичной форме посредством перечисления денежных средств на счет Продавцов, указанный в настоящем договоре, либо в иной форме предусмотренной действующим законодательством, в том числе путем, проведения зачета встречных однородных требований.

В случае уклонения Продавцов от принятия оплаты, в том числе закрытия счетов или невозможности найти Продавцов для передачи денежных, средств, денежные средства за Объекты могут быть зачислены Покупателем на депозит любого нотариуса, о чем Покупатель направляет уведомление Продавцам. В указанном случае обязательства Покупателя по оплате Объектов считаются исполненными с момента зачисления денежных средств на депозит нотариуса.

23.03.2015 г. составлен акт приема-передачи указанного недвижимого имущества.

15.07.2015 г. заключено дополнительное соглашение к договору купли-продажи недвижимого имущества от 23.03.2015 года, которым п. 2.2 договора изложен в следующей редакции:

«2.2. Общая сумма денежных средств, составляющая цену настоящего договора, оплачивается Покупателем Продавцам в равных долях в срок до 23.10.2015 г. (включительно).

Оплата может производиться как частями, так и единовременным платежом.

Сумма денежных средств за Объекты может быть уплачена в наличной форме посредством передачи денежных средств Продавцам, либо в безналичной форме посредством перечисления денежных средств на счет Продавцов, указанный в настоящем договоре, либо в иной форме, предусмотренной действующим законодательством, в том числе путем проведения зачета встречных однородных требований».

21.12.2015 г. гр. Акобян В.Г. (продавец-1), Казарян С.В. (продавец-2) и Мариато А.Б. (покупатель) заключили дополнительное соглашение к договору. Согласно п. 1 указанного соглашения в связи с разделом с согласия Продавцов нежилого помещения с кадастровым номером 37:24:040124:466, Стороны пришли к соглашению изложить и читать пункт 1.1 договора в следующей редакции:

«1.1. В соответствии с условиями настоящего договора Продавцы продают, а Покупатель покупает следующие объекты недвижимого имущества:

- нежилое помещение, назначение: нежилое, площадью 50,8 кв.м.этаж: 3 по адресу: Ивановская область, город Иваново, ул. Смирнова, д.4, пом. 13. Кадастровый номер помещения 37:24:040124:484(далее по тексту — помещение № 13 (3 этаж);

- нежилое помещение, назначение: нежилое, площадью 26,7 кв.м.этаж: 3 по адресу: Ивановская область, город Иваново, ул. Смирнова, д.4, пом. 7а. Кадастровый номер помещения 37:24:040124:483(далее по тексту — помещение № 7а (3 этаж);

- нежилое помещение, назначение: нежилое, площадью 57,4 кв.м.этаж: 4 по адресу: Ивановская область, город Иваново, ул. Смирнова, д.4, пом. 7. Кадастровый номер помещения 37:24:040124:482(далее по тексту - помещение № 7 (4 этаж);

- нежилое помещение, назначение: нежилое, площадью 27,8 кв.м.этаж: 3 по адресу: Ивановская область, город Иваново, ул. Смирнова, д.4, пом. 7. Кадастровый номер помещения 37:24^40124:481(далее по тексту - помещение № 7 (3 этаж);

- нежилое помещение, назначение: нежилое, площадью 8,5 кв.м.этаж: 1 по адресу: Ивановская область, город Иваново, ул. Смирнова, д.4, пом. За. Кадастровый номер помещения 37:24:040124:480(далее по тексту - помещение № За (1 этаж);

- нежилое помещение, назначение: нежилое, площадью 46,4 кв.м.этаж: 4 по адресу: Ивановская область, город Иваново, ул. Смирнова, д.4, пом. 13. Кадастровый номер помещения $7:24:040124:479(далее по тексту - помещение № 13 (4 этаж);

- нежилое помещение, назначение: нежилое, площадью 82,1 кв.м.этаж: 4 но адресу: Ивановская область, город Иваново, ул. Смирнова, д.4, пом. 8. Кадастровый номер помещения 17:24д)40124:478(далее по тексту — помещение № 8 (4 этаж);

- нежилое помещение, назначение: нежилое, площадью 59,5 кв.м.этаж: 4 по адресу: Ивановская область, город Иваново, ул. Смирнова, д.4, пом. 12. Кадастровый номер помещения 7:24:040124:477(далее по тексту — помещение № 12 (4 этаж);

- нежилое помещение, назначение: нежилое, площадью 63,3 кв.м.этаж: 3 по адресу: Ивановская область, город Иваново, ул. Смирнова, д.4, пом. 12. Помещение № 12 (3 этаж);

- нежилое помещение, назначение: нежилое, площадью 296,4 кв.м.этаж: 5 по адресу: Ивановская область, город Иваново, ул. Смирнова, д.4, пом.№1,2,3,4,7,10,11,12,13,14,15. Кадастровый номер помещения 37:24:040124:475 (далее по тексту — помещение №3,4,7,10,11,12,13,14,15 (5 этаж);

- нежилое помещение, назначение: нежилое, площадью 978,0 кв.м. этаж: 1,2,4,5, технический этаж, подвал, 3 этаж по адресу: Ивановская область, город Иваново, ул. Смирнова, д.4, пом.2,3,4(1 этаж) 1,2,3,8,9,11(2 этаж), 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12(4 этаж), 1,2,3,4,5,6,9,10,11(5 этаж), 2,3,4,5,6,9,10,11(тех.этаж), 5,6(подвал), 1,2(3 этаж) (далее по тексту — помещение (1,2,4,5, тех этаж, подвал,3 этаж);

- нежилое помещение, назначение: нежилое, площадью 68,3 кв.м.этаж: 3 по адресу: Ивановская шасть, город Иваново, ул. Смирнова, д.4, пом. 14 (далее по тексту - помещение № 14 (3 этаж),

далее все вышеуказанные нежилые помещения именуются по тексту — помещения, и

- 7709/10000 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 37:24:040124:12, категории. земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: многофункциональный торговый, развлекательный, спортивный, оздоровительный, деловой комплекс, площадью 713 кв.м. по адресу: Ивановская область, город Иваново, ул. Смирнова, д.4 (далее по тексту доля, доля в праве на земельный участок),

вместе помещения и доля в праве на земельный участок по тексту договора именуемые — Объекты».

Пункт 2.1 и 2.2 договора изложить и читать в следующей редакции:

«2.1. Отчуждаемые в соответствии с настоящим договором объекты оцениваются Сторонами в общей сумме 6 000 000,00 (шесть миллионов) рублей, из которых:

помещение № 13 (3 этаж) - 129 452,00 рублей;

помещение № 7а (3 этаж) - 68 038,00 рублей;

помещение №7(4 этаж) - 146 270,00 рублей;

помещение № 7 (3 этаж) - 70 841,00 рублей;

помещение № За (1 этаж) - 21 660,00 рублей;

помещение № 13 (4 этаж) -118 239,00 рублей;

помещение № 8 (4 этаж) - 209 212,00 рублей;

помещение № 12 (4 этаж) - 151 621,00 рублей;

помещение № 12 (3 этаж) -161 304,00 рублей;

- помещение № 1,2,3,4,7,10,11,12,13,14,15 (5 этаж) - 755 304,00 рублей;

помещение (1,2,4,5, тех этаж, подвал,3 этаж) - 2 492 198,00 рублей;

помещение № 14 (3 этаж) - 175 861,00 рублей.

стоимость доли в праве на участок - 1 500 000(один миллион пятьсот тысяч) рублей.

Указанная цена является окончательной и не может быть изменена Сторонами в одностороннем порядке.

2.2. Общая сумма денежных средств, составляющая цену настоящего договора, оплачивается Покупателем Продавцам в равных долях в срок до 25.12.2015 года (включительно).

Оплата может производиться как частями, так и единовременным платежом.

Сумма денежных средств за Объекты может быть уплачена в наличной форме посредством передачи денежных средств Продавцам (уполномоченному представителю), либо в безналичной форме посредством перечисления денежных средств на счет Продавцов, указанный в настоящем договоре, либо в иной форме предусмотренной действующим законодательством, в том числе путем проведения зачета встречных однородных требований.

В материалы дела представлены копии расписок в получении денежных средств от 29.12.2015 г.

10.06.2016 г. Продавцы (Акобян В.Г. и Казарян С.В.) и Покупатель – Мариато А.Б. заключили соглашение о расторжении договора купли-продажи недвижимого имущества от 23.03.2015 г. (в редакции дополнительных соглашений от 15.07.2015 г. и 23.03.2015 г.) в отношении нежилого помещения, площадью 978 кв.м., кадастровый номер 37:24:040124:474. В связи с тем, что оплата за него не была произведена.

Земельный участок с кадастровым номером 37:05:031612:8 назначение земли сельскохозяйственного назначения, общей площадью 27800 кв.м., расположенный по адресу: Ивановская область, Ивановский район, в районе д. Никульское, был приобретен Мариато А.Б. по договору купли-продажи земельного участка 08 сентября 2009 года, что подтверждается соответствующим договором.

Распоряжением Правительства Ивановской области от 11.03.2012 года №53-рп указанный земельный участок был включен в границу населенного пункта деревни Никульское Коляновского сельского поселения Ивановского муниципального района Ивановской области с видом разрешенного использования для жилищного строительства.

19.11.2012 года Мариато А.Б. принято решение о разделе земельного участка с кадастровым номером 37:05:031612:8 на 18 земельных участков.

В 2014 году предпринимателем Мариато А.Б. было продано 3 участка, которые были образованы в 2012 году в результате раздела участка с кадастровым номером 37:05:031612:8. В 2015 году ИП было продано еще 7 земельных участков, которые были образованы в результате раздела участка с кадастровым номером 37:05:031612:8. В 2016 году Мариато А.Б. продала еще один участок с кадастровым номером 37:05:031612:445, который также был образован в 2012 году в результате раздела участка с кадастровым номером 37:05:031612:8.

ИП Мариато А.Б. 26.01.2017г. представила налоговую декларацию по УСН за 2016г., сумма дохода в налоговой декларации предпринимателем отсутствует, сумма налога, подлежащая к уплате по данной налоговой декларации, составила 0 руб. Мариато А.Б. на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 23.05.2015г. б/н, дополнительного соглашения от 21.12.2015г. б/н были приобретены 11 нежилых помещений с кадастровыми номерами: 37:24:040124:476; 37:24:040124:484; 37:24:040124:480; 37:24:040124:481; 37:24:040124:473; 37:24:040124:482; 37:24:040124:476; 37:24:040124:477; 37:24:040124:478; 37:24:040124:483; 37:24:040124:475, находящихся по адресу: г. Иваново, ул. Смирнова, д.4. Кроме того, согласно Свидетельства о государственной регистрации права от 07.12.2012г. серия 37-СС № 255686, Мариато А.Б. являлась собственником земельного участка находящегося по адресу: Ивановская область, Ивановский район, в районе д. Никульское.

Согласно сведениям, поступившим в Инспекцию из Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Ивановской области в период с 09.02.2016г. по 01.11.2016г. на основании договоров купли-продажи предприниматель продала указанные выше 11 нежилых помещений. Земельный участок отчужден 05.07.2016г.

Камеральной налоговой проверкой указанной налоговой декларации (Акт налоговой проверки № 18505 от 15.05.2017г.) установлено, что Мариато А.Б. не учла доход от продажи объектов недвижимости в сумме 2 139 802 руб., который подлежит налогообложению по УСН за 2016г., не исчислила авансовые платежи по УСН за 2016г. в результате занижения налоговой базы в размере 106 655 руб. и сумму налога в размере 4 082 руб. Неуплата налога по сроку уплаты 02.05.2017г. составила 110 737 руб.

В отношении ИП Мариато А.Б. было вынесено Решение №14-07/14802 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.09.2017 г.

Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обратился в Арбитражный суд Ивановской области с настоящим заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, пояснения представителей сторон, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворении требований индивидуального предпринимателя по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лицо вправе обратиться в суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения органа, осуществляющего публичные полномочия, если полагает, что оспариваемые ненормативный правовой акт и решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспоренного решения закону или иному нормативному акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия такого решения, возлагается на орган, принявший акт.

Как следует из материалов дела, Мариато А.Б. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 16.08.2010 г., применяла в 2016 упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Кодекса упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ч. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса. Аналогичные положения закреплены в ст. 217 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 346.14 Кодекса объектом налогообложения признаются, в том числе доходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 НК РФ).

Таким образом, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Доходы от реализации недвижимого имущества не относятся к доходам, не учитываемым при применении УСН.

В силу пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств; относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Исходя из правовых позиций, изложенных в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 16.03.2010 № 14009/09, от 23.10.2013 № 6778/13, от 08.10.2013 № 3920/13, от 18.06.2013 № 18384/12 о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

Как усматривается из материалов дела и пояснений сторон, ИП Мариато А.Б. применяет специальный налоговый режим в виде уплаты единого налога при применении УСН с объектом налогообложения «доходы». Согласно данным ЕГРИП, видами деятельности ИП Мариато А.Б. являются «Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки», «Работы строительные», «Торговля оптовая неспециализированная», «Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе» и др. Поскольку видом осуществляемой заявителем деятельности являются операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе, налоговым органом в силу положений ст.2 ГК РФ и ст.11 НК РФ обоснованно и правомерно реализация спорных объектов недвижимости расценена как предпринимательская деятельность, доходы от которой подлежат обложению единым налогом при применении УСН, а не как реализация личного имущества физического лица, подпадающая под обложение НДФЛ. Данный вывод с очевидностью следует из представленных инспекцией доказательств.

Нежилые помещения были приобретены в 2015 году и реализованы в 2016 году, то есть с небольшим промежутком времени. Имело место разделение Предпринимателем одного нежилого помещения на 12, с последующей реализацией 11 помещений и возвращением 1 помещения продавцам. Данное обстоятельство свидетельствует о множественности операций.

Реализованные заявителем в 2016 году нежилые помещения по своим потребительским свойствам не предназначены для использования в личных целях и фактически в этих целях не использовались. Нотариальное заявление Акобяна В.Г. об обратном не свидетельствует, поскольку предпринимателем не подтверждено, что автошины и автомобиль также не использовались в предпринимательской деятельности. Цели приобретения не являются фактическими обстоятельствами, сведениями о которых может располагать свидетель в соответствии со ст. 56 АПК РФ.

Довод заявителя о том, что спорное имущество не использовалось в предпринимательской деятельности (не сдавалось в аренду иным лицам), судом не принимается, поскольку в данном случае хозяйственные операции со спорным имуществом свидетельствуют о реализации данного имущества в рамках предпринимательской деятельности.

С учетом приобретения нежилого помещения с условием о рассрочке платежей, его последующий раздел, единовременную оплату за помещения, их последующую реализацию, суд усматривает направленность деятельности заявителя по операциям с указанным недвижимым имуществом на систематическое получение прибыли.

Доказательств использования земельного участка с кадастровым номером 37:05:031612:8 для личных целей, не направленных на получение дохода, налогоплательщиком также не представлено.

Утверждения предпринимателя об использовании участка исключительно в личных целях для загородных прогулок и пикников опровергаются представленными в материалы дела документами и характером действий предпринимателя.

Перед реализацией данного земельного участка, который был образован при разделении из ранее приобретенного земельного участка площадью 27800 кв.м., предпринимателем были совершены подготовительные действия по изменению вида разрешенного использования с земель сельскохозяйственного назначения на земли населенных пунктов для жилищного строительства, а также по разделу на 18 земельных участков меньшей площади. Образованные земельные участки, за небольшими исключениями, продавались в течение 2014, 2015, 2016 г. по ценам, равным или превышающим стоимость первоначального участка. Данные обстоятельства свидетельствуют о направленности действий предпринимателя на систематическое получение прибыли.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (в редакции, действовавшей на момент регистрации сделок купли-продажи недвижимости) участниками отношений, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, являются собственники недвижимого имущества и обладатели иных подлежащих государственной регистрации прав на него, иные лица в предусмотренных федеральным законом случаях, в том числе граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, российские и иностранные юридические лица, международные организации, Союзное государство, иностранные государства, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования, с одной стороны, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав, – с другой. Следовательно, регистрация права собственности гражданина Мариато А.Б. на помещение не свидетельствовала о его приобретении для использования в личных целях заявителя, поскольку индивидуальные предприниматели регистрируют права на недвижимое имущество и сделки с ним как граждане.

Отсутствие в договорах указания на то, что Мариато А.Б. действует как индивидуальный предприниматель, не влечет обязательного признания таких сделок в качестве совершенных физическим лицом.

Из материалов дела следует, что имущество приобреталось в целях реализации и получения систематической прибыли от реализации, рассматриваемые операции по приобретению и дальнейшей реализации спорного имущества были направлены исключительно на получение прибыли от реализации имущества, что имело место на систематической основе, то есть носило характер предпринимательской деятельности.

При этом ссылки предпринимателя Мариато А.Б. на письма Минфина России, не являющиеся и в силу статьи 1 Налогового Кодекса РФ нормативными правовыми актами о налогах и сборах, не обоснованы.

Ссылки предпринимателя на судебную практику судом отклоняются, поскольку она вынесена по иным фактическим обстоятельствам.

Также суд полагает основанным на неверном толковании норм действующего законодательства о налогах и сборах, довод заявителя об отсутствии полученного им реального дохода по спорным сделкам, поскольку факт отнесения либо не отнесения вида деятельности к предпринимательской деятельности не ставится в зависимость от реально полученного дохода, поскольку предпринимательская деятельность не гарантирует обязательное его получение. Эта деятельность осуществляется гражданами на свой риск.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.12.1996 № 20-П, имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях.

Следовательно, имущество, денежные средства и обязательства гражданина законодательно не разделяются в зависимости от статуса: физического лица или индивидуального предпринимателя.

При этом обстоятельстве, наличие которого позволяет квалифицировать отношения сторон как предпринимательские, является цель деятельности – извлечение прибыли.

Вместе с тем, само по себе отсутствие прибыли не влияло на оценку характера осуществляемой деятельности, поскольку извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.

Следовательно, получение убытка по итогам налогового периода представляло собой риск такой предпринимательской деятельности.

Получив доход в рамках предпринимательской деятельности, заявитель обязан был учесть его в целях налогообложения по этой деятельности по виду применяемой системы налогообложения – упрощенной системы налогообложения с выбранным им объектом – доходы.

Доводы предпринимателя о том, что на рассматриваемое имущество налоговым органом одновременно начисляется НДФЛ и налог на имущество со ссылкой на отменный судебный приказ и на наличие нерассмотренного дела в суде общей юрисдикции, судом отклоняются, поскольку сами по себе о правомерности позиции Предпринимателя по настоящему делу не свидетельствуют. Исходя из пояснений налогового органа, данные действия осуществляются в связи с оспариванием настоящего решения в целях недопущения пропуска сроков на взыскание.

Оспариваемым Решением Инспекцией обоснованно установлено, что доход от продажи спорных нежилых помещений и земельного участка получен налогоплательщиком в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, поэтому подлежит налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Рассмотрев доводы предпринимателя о наличии смягчающих ответственность обстоятельств таких как наличие на иждивении несовершеннолетнего ребенка и кредитных обязательств, суд приходит к следующим выводам.

В силу пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (пункт 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, и устанавливать по результатам их оценки размер, в том числе и кратность снижения налоговых санкций, предоставлено суду.

Суд, оценив указанные предпринимателем обстоятельства, не усматривает наличия оснований для признания их смягчающими налоговую ответственность обстоятельствами, поскольку исходя из обстоятельств и характера совершенных правонарушений, названные заявителем обстоятельства не могут влиять, не влияли и не затрагивали рассматриваемых по делу обстоятельств. Кроме того, наличие кредитных обязательств, взятых на себя предпринимателем по собственной инициативе, о тяжелом материальном положении физического лица, не свидетельствуют.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных предпринимателем требований.

Суд с учетом вышеизложенного удовлетворяет требования ИФНС по встречному иску о взыскании налога по УСН в сумме 110737 руб., в том числе по сроку уплаты: 25.04.2016 - 54385 руб., по сроку 25.10.2016 - 52270 руб., по сроку - 02.05.2017 - 4082 руб.; пени по УСН в сумме 18783,19 руб.; суммы налоговых санкций по УСН в размере 22147,40 руб.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по делу подлежат отнесению на заявителя. В части встречного иска государственная пошлина в сумме 5550 руб. подлежат отнесению на ИП Мариато А.Б.

Руководствуясь ст.ст. 167, 168, 169, 170, 200, 201 АПК РФ,

Р Е Ш И Л :

1. Требования индивидуального предпринимателя Мариато Аллы Борисовны (ОГРН: 310370222800051; ИНН: 370244109397) к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Иваново о признании недействительным Решения №14-07/14802 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.09.2017 г. оставить без удовлетворения.

2. Встречное заявление Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Иваново к индивидуальному предпринимателю Мариато Алле Борисовне (ОГРН: 310370222800051; ИНН: 370244109397) удовлетворить.

3. Взыскать с индивидуального предпринимателя Мариато Аллы Борисовны (19.03.1967 года рождения, место рождения: город Иваново, адрес: 153002, Ивановская область, г. Иваново, ул. Батурина, д. 25, кв. 10А, зарегистрирована в качествен индивидуального предпринимателя 16.08.2010 г. Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Иваново, ОГРН: 310370222800051; ИНН: 370244109397) в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Иваново (адрес: 153000, Ивановская область, г. Иваново, пер. Семеновского, д. 10, зарегистрирована в качестве юридического лица 31.12.2004 г. Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Иваново, ОГРН: 1043700251088, ИНН: 3728012590) налог по УСН в сумме 110737 руб., в том числе по сроку уплаты: 25.04.2016 - 54385 руб., по сроку 25.10.2016 - 52270 руб., по сроку - 02.05.2017 - 4082 руб.; пени по УСН в сумме 18783,19 руб.; сумму налоговых санкций по УСН в размере 22147,40 руб.

4. Взыскать с индивидуального предпринимателя Мариато Аллы Борисовны (19.03.1967 года рождения, место рождения: город Иваново, адрес: 153002, Ивановская область, г. Иваново, ул. Батурина, д. 25, кв. 10А, зарегистрирована в качествен индивидуального предпринимателя 16.08.2010 г. Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Иваново, ОГРН: 310370222800051; ИНН: 370244109397) в доход федерального бюджета через Инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Иваново (адрес: 153000, Ивановская область, г. Иваново, пер. Семеновского, д. 10, зарегистрирована в качестве юридического лица 31.12.2004 г. Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Иваново, ОГРН: 1043700251088, ИНН: 3728012590) государственную пошлину по делу в сумме 5550 рублей.

5. Выдать исполнительные листы после вступления решения суда в законную силу.

6. Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд (610007, г. Киров, ул. Хлыновская, д. 3) в течение месяца со дня принятия в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (603082, г. Нижний Новгород, Кремль, кор. 4) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы (в том числе в электронном виде посредством заполнения формы, размещенной в сети «Интернет» по адресу: https://my.arbitr.ru) подаются через Арбитражный суд Ивановской области.

Судья М.С. Савельева