Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании частично недействительным Решения ИФНС России по г. Иваново от 01.03.2011г. № 20/31-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО2 (доверенность от 24.05.2012г.);

от заинтересованного лица – ФИО3 (доверенность от 28.09.2012г.), ФИО4 (доверенность от 28.09.2012г.), ФИО5 (доверенность от 14.01.2013 г.),

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя Регистрационной палатой г. Иваново 24.10.2000г., ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – ИП, Предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения ИФНС России по г. Иваново (зарегистрирована в качестве юридического лица 31.12.2004г., ОГРН: <***>, ИНН: <***>) (далее – ИФНС, налоговый орган, инспекция) от 01.03.2011г. № 20/31-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- предложения уплатить недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, (далее – УСНО) в сумме 838 964 руб. 54 коп. (по установленному сроку уплаты 30.04.2008г. – 256 168 руб. 40 коп., по установленному сроку уплаты 30.04.2009г. – 428 604 руб. 10 коп. и по установленному сроку уплаты 30.04.2010г. – 154 192 руб. 04 коп.).;

- доначисления пени УСНО в сумме 254 619 руб. 61 коп.;

- привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату УСНО в виде штрафа в сумме 167 527 руб. 46 коп.

Протокольным определением от 11.02.2013г. рассмотрение дела откладывалось.

В судебном заседании объявлялись перерывы.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в иске. ИП считает, что оспариваемое решение вынесено с нарушением Налогового кодекса Российской Федерации, а именно:

в 2007 году заявитель правомерно уменьшил налоговую базу на 95 500 руб., уплаченные за аренду нежилого помещения, находящегося по адресу: <...>, арендованного у ООО «Стройкомплекс», на сумму 105 400 руб. - уплаченную за приобретенную ткань у ООО «Магма» по счету - фактуре № 24 от 23.05.2007г., на совокупные расходы (ИП ФИО6, ООО «Экспо II») в общей сумме 4 201 661 руб., не учтены счетные ошибки и все понесенные расходы по НДФЛ,

в 2008 году заявитель правомерно уменьшил налоговую базу на затраты, понесенные на закупку ткани у ООО «Ивстройэлемент», ООО «Техпромпроект», ООО «Руссметалл-Опт», не учтены все понесенные расходы по НДФЛ,

в 2009 году сумма расходов заявителя за приобретенный товар у ООО «Альянс - Плюс» не полностью учтена при исчислении налога, ИП обоснованно не включил в налоговую базу за 2009г. сумму 410 000 руб., поступившую на расчетный счет, полученную в счет исполнения договора комиссии, заключенного с ООО «Промкомплект».

Кроме того, при вынесении решения налоговый орган не учел имевшуюся переплату по минимальному налогу по УСНО, а также сослался на иные доводы, пояснив, что оставшаяся часть ранее заявленных эпизодов заявителем не оспаривается.

Представители ИФНС в судебном заседании поддержали позицию, изложенную в отзыве и иных предоставленных в суд письменных пояснениях.

Суть позиции состоит в том, что с учетом заключенных соглашений по фактическим обстоятельствам дела, в том числе основанных на анализе предоставленных после проверки документов, ИФНС фактически возражает только против учета в расходах за 2008 год сумм в отношении контрагентов ООО «Ивстройэлемент», ООО «Техпромпроект», ООО «Руссметалл-Опт», так как документы, представленные налогоплательщиком по данным организациям, являются недействительными, содержат недостоверные сведения, не подтверждают реальности хозяйственных операций и не могут быть рассмотрены как надлежащее доказательство понесенных расходов (у данных организации отсутствовали контрольно-кассовые машины, руководители организаций опровергают взаимоотношения с ИП, ООО «Руссметалл-Опт» 15.12.2008г. прекратила свою деятельность в результате реорганизации).

В ходе судебного разбирательства стороны заключили соглашения по фактическим обстоятельствам дела, не требующим дальнейшего доказывания о нижеследующем:

а) от 10.10.2011г.:

«1. ИП ФИО1 за проверяемый период (01.01.2007 г. - 31.12.2009 г.) осуществляла производство спецодежды и применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения № 88 от 17.12.2003г.

2. ИП ФИО1 за проверяемый период (01.01.2007 г. - 31.12.2009 г.) были сданы в ИФНС России по г. Иваново декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Декларации содержат следующие данные:

2007 год

Сумма полученных доходов 1 квартал – 1 530 921 руб., полугодие – 3 530 742 руб., 9 месяцев – 5 105 658 руб., год - 7 551 043 руб.

Сумма произведенных расходов 1 квартал – 1 494 774 руб., полугодие – 3 424 132 руб., 9 месяцев - 4 921 189 руб., год - 7 205 260 руб.

Налоговая база для исчисления налога 1 квартал – 36 147 руб., полугодие – 106 610 руб., 9 месяцев – 184 469 руб., год - 345 783 руб.

Сумма исчисленного налога 1 квартал – 5 422 руб., полугодие – 15 992 руб., 9 месяцев – 27 670 руб., год - 00 руб.

Сумма исчисленного минимального налога год - 75 510 руб.

Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период год - 75 510 руб.

2008 год

Сумма полученных доходов 1 квартал – 890 537 руб., полугодие – 4 058 339 руб., 9 месяцев - 7 941 612 руб., год - 11 247 762 руб.

Сумма произведенных расходов 1 квартал – 855 401 руб., полугодие – 3 968 902 руб., 9 месяцев – 7 789 982 руб., год - 11 054 187 руб.

Налоговая база для исчисления налога 1 квартал – 35 136 руб., полугодие – 89 437 руб., 9 месяцев – 151 630 руб., год - 193 575 руб.

Сумма исчисленного налога 1 квартал - 4 126 руб., полугодие - 13 416 руб., 9 месяцев – 22 745 руб., год - 00 руб.

Сумма исчисленного минимального налога год - 112 478 руб.

Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период год - 112 478 руб.

2009 год

Сумма полученных доходов год - 9 198 300 руб. Сумма произведенных расходов год - 9 040 130 руб. Налоговая база для исчисления налога год - 158 170 руб. Сумма исчисленного налога год - 23 726 руб. Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период год - 91 983 руб. Сумма минимального налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода год - 91 983 руб.

3. ИП ФИО1 за проверяемый период (01.01.2007 г. - 31.12.2009 г.) уплачивался единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в соответствии с представленными декларациями.

Сумма уплаченного минимального налога: 2007 год - 75 510 руб.; 2008 год - 112 478 руб.; 2009 год - 91 983 руб.

Сумма уплаченных авансовых платежей: 2007 год – 2 790 руб. за 3 квартал; 2008 год - 00 руб.; 2009 год - 00 руб.

На 01.01.2007г. в лицевом счете налогоплательщика имелась переплата в сумме 20 100 руб.

На 01.01.2008г. в лицевом счете налогоплательщика имелась переплата в сумме 22 890 руб.

На 01.01.2009г. в лицевом счете налогоплательщика имелась переплата в сумме 22 890 руб.

На 01.01.2010г. в лицевом счете налогоплательщика имелась переплата в сумме 22 890 руб.

ИП ФИО1 за проверяемый период (01.01.2007 г. - 31.12.2009 г.) уплачивались страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с представленными декларациями.

4. ИП ФИО1 не представлены по требованию о предоставлении документов от 15.10.2010г. № 20/17-31 следующие документы: налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц и отчеты агента (комиссионера) за 2007 год, 2008 год и 2009 год, платежные ведомости на выдачу заработной платы, расчетные ведомости, счета-фактуры и накладные на реализованную продукцию (услуги), оплату за реализованный товар (платежные поручения, квитанции к ПКО, акты о зачете взаимных прав требований и др.), агентские (комиссионные) договора, учет займов полученных, выданных и оплаченных, приходно-кассовые ордера, авансовые отчеты, банковские и кассовые документы, остатки нереализованного товара на складе за 2007 год в ходе проведения выездной налоговой проверки по требованию № 20/17-31 от 15.10.2010 года не представлены, необходимых для осуществления налогового контроля.

Согласно объяснительной записке индивидуального предпринимателя ФИО1, представленной в ИФНС России по г. Иваново 21.10.2010 года, данные документы были утеряны по неосторожности.

Обе стороны согласны в следующем:

- 2007 год - при подсчете итоговых сумм в книге учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем ФИО1 допущена арифметическая ошибка в сумме - 12 634 руб. 65 коп. (в доходной части книги), в результате чего она уменьшила сумму полученных доходов. И в сумме – 32 389 руб. 87 коп. (в расходной части книги), которая привела к необоснованному завышению расходов.

- 2008 год - при подсчете итоговых сумм в книге учета дохода и расхода индивидуальный предприниматель ФИО1 допустила арифметическую ошибку в сумме – 1 375 592 руб. 26 коп. (в расходной части книги), которая привела к необоснованному завышению расходов.

- 2009 год - при подсчете итоговых сумм в книге учета дохода и расхода индивидуальный предприниматель ФИО1 допустила арифметическую ошибку в сумме – 4 187 руб. (в доходной части книги), в результате чего уменьшила сумму полученных доходов.

И в сумме – 80 326 руб. 19 коп. (в расходной части книги), которая привела к необоснованному завышению расходов.

Индивидуальным предпринимателем ФИО1 23.03.2011 года за № 22083 представлена апелляционная жалоба на Решение № 20/31 -Р от 01.03.2011 года с копиями документов, которые подтверждали доводы, изложенные налогоплательщиком в жалобе, а именно:

Контрагент

Дата документа

№ и название док-та

Назначение платежа

Сумма

2007 год

ООО

"Стройкомплекс"

01.01.2006

договор аренды № 8

ООО "Магма"

23.05.2007

счет-фактура № 24

ткань диагональ КМФ

105 400

Итого

105 400

ФИО1

27.09.2007

Плат.вед.№16

заработная плата

20 706

Итого

20 706

ИП ФИО6

18.01.2007

договор поставки

(с приложениями на 14 листах) № 49/01-07

ИП ФИО6

18.01.2007

счет-фактура № 1

покупка ткани

88 012,80

ИП ФИО6

07.02.2007

счет-фактура № 2

покупка ткани

269 018,40

ИП ФИО6

09.02.2007

счет-фактура № 3

покупка ткани

51 626,40

ИП ФИО6

20.03.2007

счет-фактура № 4

покупка ткани

424 005,60

ИП ФИО6

21.03.2007

счет-фактура № 5

покупка ткани

336 151,20

ИП ФИО6

22.03.2007

счет-фактура № 6

покупка ткани

20 125

ИП ФИО6

11.04.2007

счет-фактура № 7

покупка ткани

48 630,40

ИП ФИО6

20.04.2007

счет-фактура № 8

покупка ткани

229 930,40

ИП ФИО6

05.06.2007

счет-фактура № 9

покупка ткани

240 800

ИП ФИО6

27.07.2007

счет-фактура № 10

покупка ткани

48 216

ИП ФИО6

31.07.2007

счет-фактура № 11

покупка ткани

243 493,60

ИП ФИО6

03.08.2007

счет-фактура № 12

покупка ткани

111 456,80

ИП ФИО6

19.09.2007

счет-фактура № 13

покупка ткани

168 784

ИП ФИО6

24.09.2007

счет-фактура № 15

покупка ткани

83 412

Итого

2 363 662,60

ИП ФИО6

18.01.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

88 012,80

ИП ФИО6

07.02.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

269 018,40

ИП ФИО6

09.02.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

51 626,40

ИПСоленовВ.В.

20.03.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

424 005,60

ИП ФИО6

22.03.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

20 125

ИП ФИО6

11.04.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

48 630,40

ИП ФИО6

20.04.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

229 930,40

ИП ФИО6

05.06.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II "

240 800

ИП ФИО6

27.07.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

48 216

ИП ФИО6

31.07.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

243 493,60

ИП ФИО6

03.08.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

111 456,80

ИП ФИО6

24.09.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

83 412

ИП ФИО6

24.01.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

336 151,20

ИП ФИО6

19.09.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

168 784

Итого

2 363 662,60

ФИО1

2007 год

сводная таблица по

договорам комиссии с ООО "Атлантика"

ООО

"Трейдкомплект"

15.08.2007

письмо об изменении назначения платежа

2008 год

ООО

"Ивстройэлемент"

15.09.2008

договор № 117

ООО

"Ивстройэлемент"

15.09.2008

договор № 118

ООО

"Ивстройэлемент"

20.09.2008

договор № 119

ООО

"Ивстройэлемент"

21.09.2008

договор № 119/2

ООО

"Ивстройэлемент"

20.09.2008

договор № 120

ООО

"Ивстройэлемент"

20.12.2008

договор № 138

ООО

"Ивстройэлемент"

06.10.2008

накладная № 59

покупка ткани

100 000

ООО

"Ивстройэлемент"

07.10.2008

накладная № 61

покупка ткани

100 000

ООО

"Ивстройэлемент"

03.10.2008

накладная № 54

покупка ткани

100 000

ООО

"Ивстройэлемент"

08.10.2008

накладная № 64

покупка ткани

100 000

ООО

"Ивстройэлемент"

22.10.2008

накладная № 78

покупка ткани

100 000

ООО

"Ивстройэлемент"

24.12.2008

накладная № 106

покупка ткани

100 000

ООО

"Ивстройэлемент"

27.12.2008

накладная № 1157

покупка ткани

100 000

Итого

700 000

ООО

"Ивстройэлемент"

03.10.2008

ПКО№435

оплата по договору №117 от 15.09.08г

100 000

ооо

"Ивстройэлемент"

06.10.2008

ПКО№437

оплата по договору №118 от 15.09.08г

100 000

ООО

"Ивстройэлемент"

07.10.2008

ПКО№438

оплата по договору №119 от 20.09.08г

100 000

ООО

"Ивстройэлемент"

08.10.2008

ПКО№439

оплата по договору №119/2 от 21.09.08г

100 000

ООО

"Ивстройэлемент"

22.10.2008

ПКО№500

оплата по договору № 120 от 20.09.08г

100 000

ООО

"Ивстройэлемент"

24.12.2008

ПКО№602

оплата по договору №142 от 01.12.08г

100 000

ООО

"Ивстройэлемент"

27.12.2008

ПКО№604

оплата по договору №138 от 20.12.08г

100 000

Итого

700 000

ООО "

Техпромпроект"

20.12.2008

договор № РС-111

ООО

"Техпромпроект"

10.10.2008

договор № РС-58

ООО

"Техпромпроект"

06.10.2008

договор № МН

ООО

"Техпромпроект"

03.10.2008

договор № РС-52

ООО

"Техпромпроект"

24.12.2008

договор № 159

ООО

"Техпромпроект"

03.10.2008

накладная № 84

покупка ткани

100 000

ООО

"Техпромпроект"

10.10.2008

накладная № 89

покупка ткани

270 000

ООО

"Техпромпроект"

20.12.2008

накладная № 116

покупка ткани

300 000

ООО

"Техпромпроект"

06.10.2008

накладная № 86

покупка ткани

300 000

ООО

"Техпромпроект"

24.12.2008

накладная № 118

покупка ткани

100 000

Итого

1 070 000

ООО

"Техпромпроект"

06.10.2008

ПКО№267

оплата по договору №РС-52 от 03.10.08г

100 000

ООО

"Техпромпроект"

07.10.2008

ПКО№284

оплата по договору №МН от 06.10.08г.

100 000

ООО

"Техпромпроект"

08.10.2008

ПКО№285

оплата по договору №МН от 06.10.08г.

100 000

ООО

"Техпромпроект"

09.10.2008

ПКО№286

оплата по договору №МН от 06.10.08г.

100 000

ООО "Техпромпроект"

21.10.2008

ПКО№287

оплата по договору №РС-58 от 10.10.08г.

100 000

ООО

"Техпромпроект"

22.10.2008

ПКО№288

оплата по договору №РС-58 от 10.10.08 r

70 000

ООО

"Техпромпроект"

23.10.2008

ПКО№289

оплата по договору №РС-58 от 10.10.08г

100 000

ООО

"Техпромпроект"

25.12.2008

ПКО№323

оплата по договору №РС-111 от 20.12.08г

100 000

ООО

"Техпромпроект"

26.12.2008

ПКО№324

оплата по договору №РС-111 от 20.12.08г

100 000

ООО

"Техпромпроект"

28.12.2008

ПКО№325

оплата по договору №РС-111 от 20.12.08г

100 000

ООО

"Техпромпроект"

29.12.2008

ПКО№392

оплата по договору № 159 от 24.12.08г

100 000

Итого

1 070 000

ООО

"Руссметал-опт"

25.12.2008

договор №212/08

ООО

"Руссметал-опт"

06.10.2008

договор № 158/08

OOO

"Руссметал-опт"

20.12.2008

договор № 211

OOO

"Руссметал-опт"

25.12.2008

накладная № 68

покупка ткани

360 000

OOO

"Руссметал-опт"

20.12.2008

накладная № 61

покупка ткани

350 000

OOO

"Руссметал-опт"

06.10.2008

накладная № 38

покупка ткани

200 000

Итого

910 000

ООО

"Руссметал-опт"

06.10.2008

ПКО№211

оплата по договору №158/08 от 06.10.08г

100 000

ООО

"Руссметал-опт"

09.10.2008

ПКО№212

оплата по договору № 158/08 от 06.10.08г

100 000

ООО

"Руссметал-опт"

23.12.2008

ПКО№225

оплата по договору №211 от 20.12.08г

100 000

ООО

"Руссметал-опт"

24.12.2008

ПКО№259

оплата по договору №211 от 20.12.08г

70 000

ООО

"Руссметал-опт"

25.12.2008

ПКО№260

оплата по договору №211 от 20.12.08г

80 000

ООО

"Руссметал-

опт"

26.12.2008

ПКО№261

оплата по договору №211 от 20.12.08г

100 000

ООО

"Руссметал-опт"

27.12.2008

ПКО№263

оплата по договору №212/08 от 25.12.08г

80 000

ООО

"Руссметал-опт"

28.12.2008

ПКО№265

оплата по договору №212/08 от 25.12.08г

80 000

ООО

"Руссметал-опт"

29.12.2008

ПКО№266

оплата по договору №212/08 от 25.12.08г

100 000

ООО

"Руссметал-опт"

30.12.2008

ПКО№268

оплата по договору №212/08 от 25.12.08г

100 000

Итого

910 000

2009 год

ФИО1

2009 год

сводная таблица по договорам комиссии с ООО "Промкомплект"

ЗАО ТК "Приоритет"

19.02.2009

платежное поручение №41

оплата за спецодежду по счету №77 от 16.02.2009 года

100 000

Итого

100 000

ООО "Интегралснаб"

20.03.2009

платежное поручение

№ 157

оплата за услуги пошива по счету б/н от 19.03.2009 года

73 150

Итого

73 150

ООО

"Трейдкомплект"

21.02.2009

письмо об изменении назначения платежа

ООО

"Трейдкомплект"

23.03.2009

письмо об изменении назначения платежа

Данные документы не были представлены налогоплательщиком ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни к возражениям, представленным по акту выездной налоговой проверки № 20/31-А от 27.01.2011 года и налоговым органом не оценивались»;

б) от 24.10.2011г. об уточнении соглашения от 10.10.2011г. в части:

«3. ИП ФИО1 за проверяемый период (01.01.2007 г. - 31.12.2009 г.) уплачивался единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в соответствии с представленными декларациями.

Сумма уплаченного минимального налога:

- 2007 год - 75 510 руб.;

- 2008 год - 112 478 руб.;

- 2009 год - 91 983 руб.

Сумма уплаченных авансовых платежей:

- 2007 год – 2 790 руб. - за 3 квартал;

- 2008 год - 0 руб.;

- 2009 год - 0 руб.

В 2006 году ИП ФИО1 уплачивала минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных органов КБК 18210501030010000110.

На 01.01.2007 года в лицевом счете налогоплательщика имелась переплата в сумме -

20 100 руб. КБК 18210501022010000110.

На 01.01.2008 года в лицевом счете налогоплательщика имелась переплата в сумме -

22 890 руб. КБК 18210501022010000110.

На 01.01.2009 года в лицевом счете налогоплательщика имелась переплата в сумме -

22 890 руб. КБК 18210501022010000110.

На 01.01.2010 года в лицевом счете налогоплательщика имелась переплата в сумме -

22 890 руб. КБК 18210501022010000110.

Абзацы 3 и 4 пункта 4:

Обе стороны согласны в следующем:

- 2007 год - при подсчете итоговых сумм в книге учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем ФИО1 допущена арифметическая ошибка в сумме - 12 634 руб. 65 коп. (в доходной части книги), в результате чего она уменьшила сумму полученных доходов. И в сумме – 32 389 руб. 87 коп. (расходы, не учтенные налогоплательщиком в результате арифметической ошибки)»

в) от 16.11.2011г.:

«1. Индивидуальный предприниматель ФИО1 приобретала товар у ИП ФИО6 по следующим счетам фактурам:

Контрагент

Дата документа

№ и название документа

Сумма по документу

отгруженного товара

ИП ФИО6

18.01.2007

счет фактура № 89

85 132.80

ИП ФИО6

18.01.2007

счет фактура № 72

2 880

ИП ФИО6

07.02.2007

счет фактура № 288

269 018.40

ИП ФИО6

09.02.2007

счет фактура № 322

43 189.20

ИП ФИО6

20.03.2007

счет фактура № 662

65 065.60

ИП ФИО6,

21.03.2007

счет фактура № 695

336 151.20

ИП ФИО6

22.03.2007

счет фактура № 712

19 113.50

ИП ФИО6

16.04.2007

счет фактура № 952

48 764.80

ИП ФИО6

20.04.2007

счет фактура № 1003

229 930.40

ИП ФИО6

06.06.2007

счет фактура № 1394

130 625.60

ИП ФИО6

06.06.2007

счет фактура № 1395

102 446.40

ИП ФИО6

27.07.2007

счет фактура № 1857

48 216

ИП ФИО6

31.07.2007

счет фактура № 1882

243 493.60

ИП ФИО6

03.08.2007

счет фактура № 1925

111 456.80

ИП ФИО6

24.08.2007

счет фактура № 2111

1 120

ИП ФИО6

19.09.2007

счет фактура № 2348

168 784

ИП ФИО6

24.09.2007

счет фактура № 2383

83 412

Итого:

1 988 800.30

2. ФИО1 перечисляла денежные средства на расчетный счет ООО «Экспо II». В выписке банка было указано назначение платежа - «по письмам ИП ФИО6 от 28.11.2006 года, 17.01.2007 года 29.05.2007 года по счетам от 12.12.2006 года, 18.01.2007 года, 07.02.2007 года, 20.03.2007 года, 21.03.2007 года, 20.04.2007 года, 31.07.2007 года».

Контрагент

Сумма оплаты

Дата оплаты

Назначение платежа

Суммы, отраженные в книге налогоплатель-щика и декларации

ИП ФИО6

150 000

18.01.2007

Оплата по письму ИП ФИО6 от 28.11.06г. за ткань по счет-фактуре от 12.12.06г.

150 000

ИП ФИО6

200 000

01.03.2007

Оплата по письму ИП ФИО6 от 17.01.07г. за ткань по счет-фактуре от 18.01.07г.

200 000

ИП ФИО6

100 000

02.03.2007

Оплата по письму ИП ФИО6 от 17.01.07г. за ткань по счет-фактуре от 18.01.07г.

100 000

ИП ФИО6

300 000

30.03.2007

Оплата по письму ИП ФИО6 от 17.01.07г. за ткань по счет-фактуре от 07.02.07г.

300 000

ИП ФИО6

100 000

05.04.2007

Оплата по письму ИП ФИО6 от 17.01.07г. за ткань по счет-фактуре от 20.03.07г.

100 000

ИП ФИО6

26.04.2007

250 000

ИП ФИО6

150 000

08.06.2007

Оплата по письму ИП ФИО6 от 29.05.07г. за ткань по счет-фактуре от 20.04.07г.

150 000

ИП ФИО6

200 000

25.06.2007

Оплата по письму ИП ФИО6 от 29.05.07г. за ткань по счет-фактуре от 20.04.07г.

200 000

ИП ФИО6

150 000

23.07.2007

Оплата по письму ИП ФИО6 от 29.05.07г. за ткань по счет-фактуре от 06.06.07г.

150 000

ИП ФИО6

100 000

28.08.2007

Оплата по письму ИП ФИО6 от 29.05.07г, за ткань по счет-фактуре от 06.06.07г.

100 000

ИП ФИО6

100 000

21.09.2007

Оплата по письму ИП ФИО6 от 29.05.07г. за ткань по счет-фактуре от 06.06.07г.

100 000

ИП ФИО6

100 000

25.09.2007

Оплата по письму ИП ФИО6 от 29.05.07г. за ткань по счет-фактуре от 31.07.07г.

100 000

1 650 000

1 900 000

На 01.01.2007 года сальдо составило – 00 руб.

Отгружено товара в адрес ИП ФИО1 за 2007 год в сумме – 1 988 800 руб. 30 коп.

Оплачено за товар ИП ФИО1 за 2007 год в сумме – 1 650 000 руб.

Конечное сальдо составило – 338 800 руб. 30 коп. (1988800,30-1650000,00) (долг ФИО1 за приобретенный товар).

Сумма понесенных затрат по ИП ФИО6 с учетом дополнительно представленных документов ИП ФИО1 и документов представленных в ходе проведения встречной проверки, составит – 1 650 000 руб.

Задекларировано расходов ИП ФИО1 по ИП ФИО6 на сумму – 1 900 000 руб.

Вместе с тем, индивидуальный предприниматель ФИО1 приобретала товар у ООО «Экспо II» по следующим счетам фактурам. Оплата производилась на расчетный счет ООО «Экспо II».

Контрагент

Дата документа

№ и название документа

Сумма но документу отгружен-ного товара

Сумма оплаты

Дата оплаты

Суммы, отраженные в книге налогоплатель-щика и декларации

ООО "Экспо II"

13.04.2007

счет фактура № 27

116 404,50

100 000

02.10.2007

100 000

ООО "Экспо II"

28.04.2007

счет фактура № 31

133 595,50

200 000

02.11.2007

200 000

ООО "Экспо II"

05.07.2007

счет фактура № 49 а

549 215,55

100 000

27.09.2007

100 000

ООО "Экспо II"

30.08.2007

счет фактура № 79

780 321,75

100 000

09.11.2007

100 000

ООО "Экспо II"

28.09.2007

счет фактура № 92

232 427,30

100 000

14.11.2007

100 000

ООО "Экспо II"

16.10.2007

счет фактура № 100

70 0518

400 000

21.11.2007

400 000

ООО "Экспо II"

28.12.2007

счет фактура № 147

446 869,80

150000.00

20.08.2007

150 000

117 845

24.12.2007

117 845

120 000

18.12.2007

120 000

150 000

28.08.2007

150 000

63 298

03.10.2007

63 298

700 518 (факто

ринг, встречная

проверка)

16.10.2007

250 000

26.04.2007

2 959 352,40

2 551 661

1 601 143

На 01.01.2007 года сальдо составило - 00 руб.

Отгружено товара в адрес ИП ФИО1 за 2007 год в сумме – 2 959 352 руб. 40 коп.

Оплачено за товар ИП ФИО1 за 2007 год в сумме – 2 551 661 руб.

Конечное сальдо составило – 407 691 руб. 40 коп. (2959352,40 - 2551661) (долг ФИО1 за приобретенный товар)

Сумма понесенных затрат по ООО «Экспо II» составит – 2 551 661 руб.

Задекларировано расходов ИП ФИО1 по ООО «Экспо II» на сумму – 1 601 143 руб.

Задекларировано расходов ИП ФИО1 по данным контрагентам на сумму - 3 501 143 руб.

Сумма понесенных затрат за 2007 год по данным контрагентам (ИП ФИО6, ООО «Экспо II») с учетом дополнительно представленных документов ИП ФИО1 составит - 4 201 661 руб.

Контрагент

Дата документа

№ и название документа

Сумма по документу отгружен- ного товара

Сумма оплаты

Дата оплаты

Суммы, отраженные в книге налогоплатель-щика и декларации

ООО "Экспо II"

04.04.2008

счет - фактура № 108а

686 331,10

200 000

11.02.2008

200 000

ООО "Экспо II"

02.09.2008

счет - фактура № 105а

196 068

100 000

13.03.2008

100 000

ООО "Экспо II"

05.08.2008

счет - фактура № 89а

199 944

25465.40

14.04.2008

25465.40

ООО "Экспо II"

30.07.2008

счет - фактура № 876

201 894

99 000

20.05.2008

99 000

ООО "Экспо II"

14.05.2008

счет - фактура № 50а

417 656

45 223,20

22.05.2008

45 223,20

ООО "Экспо II"

16.04.2008

счет - фактура № 41а

402 028

100 000

29.05.2008

100 000

ООО "Экспо II"

07.04.2008

счет- фактура № 37

599 999,99

100 000

10.06.2008

100 000

ООО "Экспо II"

17.12.2008

счет - фактура № 154

614 280

100 000

16.06.2008

100 000

200 000

23.06.2008

200 000

100 000

23.07.2008

100 000

400 000

30.07.2008

400 000

100 000

08.08.2008

100 000

230 000

26.09.2008

230 000

200 000

02.10.2008

200 000

90 000

01.12.2008

90 000

599 999,99

18.09.2008

599 999,99

10.04.2008

236726.60

3 318 201,09

2 689 688,59

2 926 415,19

На 01.01.2008 года сальдо составило – 407 691 руб. 40 коп. (долг ФИО1 за приобретенный товар) (подтверждается материалами встречной проверки).

Отгружено товара в адрес ИП ФИО1 за 2008 год в сумме – 3 318 201 руб. 09 коп.

Оплачено за товар ИП ФИО1 за 2008 год в сумме – 2 689 688 руб. 59 коп.

Конечное сальдо составило - 1 036 203 руб. 90 коп. (407691,40+3318201,09-2689688,59) (долг ФИО1 за приобретенный товар)

Сальдо в сумме – 407 691 руб. 40 коп. перенесено на 2008 год и участвовало при подсчете расходов за 2008 год.

3. Индивидуальный предприниматель ФИО1 согласно договора аренды № 8 от 01.01.2006 года, заключенного с ООО «Стройкомплекс», арендовала нежилое помещение по адресу: <...>. Договор действует до 31.12.2006 года.

Платежи за аренду, согласно выписке банка, производились по договору аренды от 01.11.2006 года:

Дата документа

№ и название документа

Сумма

Назначение платежа

12.01.2007

платежное поручение

60 000

по договору аренды от 01.11.2006 года

04.04.2007

платежное поручение

20 000

по договору аренды от 01.11.2006 года

10.05.2007

платежное поручение

15 500

по договору аренды от 01.11.2006 года

4. По вопросу о переходящих остатках стороны пришли к соглашению:

-Индивидуальный предприниматель ФИО7

На 01.01.2007 года сальдо составило – 25 614 руб. 76 коп. (долг ФИО1 за приобретенный товар) (подтверждается материалами встречной проверки).

Отгружено товара в адрес ИП ФИО1 за 2007 год в сумме – 230 340 руб. 86 коп.

Оплачено за товар ИП ФИО1 за 2007 год в сумме – 207 885 руб. 38 коп.

Конечное сальдо составило – 48 070 руб. 24 коп. (230340,86+25614,76-207885,38) (долг ФИО1 за приобретенный товар)

Сальдо в сумме - 48 070 руб. 24 коп. перенесено на 2008 год и участвовало при подсчете расходов за 2008 год.

Отгружено товара в адрес ИП ФИО1 за 2008 год в сумме – 174 951 руб. 58 коп. Оплачено за товар ИП ФИО1 за 2008 год в сумме – 180 113 руб. 88 коп. Конечное сальдо составило 42 907 руб. 94 коп. (48070,24+174951,58-180113,88) (долг ФИО1 за приобретенный товар).

Сальдо в сумме - 42 907 руб. 94 коп. перенесено на 2009 год и участвовало при подсчете расходов за 2009 год.

Отгружено товара в адрес ИП ФИО1 за 2009 год в сумме – 70 733 руб. 78 коп.

Оплачено за товар ИП ФИО1 за 2009 год в сумме – 117 668 руб. 86 коп.

Конечное сальдо составило – 4 027 руб. 14 коп. (42907,94+70733,78-117668,86) (долг ИП ФИО7 перед ИП ФИО1). Расходы принимаются в пределах отгруженного товара, авансы в расходы не учитываются.

-ООО ТД «Крайтекс»

На 01.01.2008 года сальдо составило - 00 руб.

Отгружено товара в адрес ИП ФИО1 за 2008 год в сумме – 595 680 руб. 90 коп.

Оплачено за товар ИП ФИО1 за 2008 год в сумме – 424 774 руб. 50 коп.

Конечное сальдо составило – 170 906 руб. 40 коп. (595680,90-424774,50) (долг ФИО1 за приобретенный товар).

Отгружено товара в адрес ИП ФИО1 за 2009 год в сумме – 163 426 руб. 12 коп.

Оплачено за товар ИП ФИО1 за 2009 год в сумме – 41 360 руб.

Конечное сальдо составило - 292 972 руб. 52 коп. (170906,40+163426,12-41360) (долг ФИО1 за приобретенный товар)

Переходящие сальдо не были отражены в таблице расходов по результатам проверки, но использовались при формировании расходов.

В связи с тем, что приобретенный товар индивидуальным предпринимателем ФИО1 у ООО ТД «Крайтекс» в полном объеме оплачен не был, сальдо с предыдущего периода (долг ФИО1 за приобретенный товар) не оказало влияния на расходы, принятые по результатам проверки по данному контрагенту, оно только увеличивало долг налогоплательщика.

ООО «Альянс - Плюс»

На 01.01.2007 года сальдо составило - 00 руб.

Отгружено товара в адрес ИП ФИО1 за 2007 год в сумме – 398 040 руб. 48 коп.

Оплачено за товар ИП ФИО1 за 2007 год в сумме – 200 000 руб.

Конечное сальдо составило – 198 040 руб. 48 коп. (398040,48-200000) (долг ФИО1 за приобретенный товар)

Отгружено товара в адрес ИП ФИО1 за 2008 год в сумме – 2 000 108 руб. 70 коп.

Оплачено за товар ИП ФИО1 за 2008 год в сумме – 1 913 791 руб. 40 коп.

Конечное сальдо составило – 284 357 руб. 78 коп. (198040,48+2000108,70-1913791,40) (долг ФИО1 за приобретенный товар)

Отгружено товара в адрес ИП ФИО1 за 2009 год в сумме – 567 762 руб. 30 коп.

Оплачено за товар ИП ФИО1 за 2009 год в сумме – 696 250 руб.

Конечное сальдо составило – 155 870 руб. 08 коп. (284357,78+567762,3-696250) (долг ФИО1 за приобретенный товар)

Переходящее сальдо с 2007 года на 2008 год не было отражено в таблице расходов по результатам проверки, но использовались при формировании расходов.

В связи с тем, что приобретенный товар индивидуальным предпринимателем ФИО1 у ООО «Альянс - Плюс» в полном объеме оплачен не был, сальдо с предыдущего периода (долг ФИО1 за приобретенный товар) не оказало влияния на расходы, принятые по результатам проверки по данному контрагенту, оно только увеличивало долг налогоплательщика.

По результатам проверки сумма расходов за 2009 год по данному контрагенту составила – 567 762 руб. 30 коп.

С учетом сальдо на 01.01.2009 года сумма расходов за 2009 год по данному контрагенту составит – 696 250 руб.

5. В акте № 20/31-А от 27.01.2011 года выездной налоговой проверки в таблице № 3 и № 6 допущена техническая ошибка. Правильно читать вместо ООО «Экспо» - ООО «Экспо II»».

г) от 08.12.2011г.:

«1. Индивидуальным предпринимателем ФИО1 в книги учета доходов и расходов отражены затраты за 2007 год:

Доплата НДФЛ за 2006г.

910

23.10.2007

НДФЛ за 2006 г.

8 573

11.04.2007

НДФЛ за 2007г.

24 218

19.12.2007

ООО "Магма"

54 200

08.06.2007

ООО "Магма"

51 200

22.05.2007

Налоговым органом понесенные затраты налогоплательщика в 2007 году (смотри таблицу выше), не признаются обоснованными расходами в сумме – 139 101 руб.

2. Индивидуальным предпринимателем ФИО1 в книги учета доходов и расходов отражены затраты за 2008 год:

НДФЛ за апрель

6 214

30.04.2008

НДФЛ за май

6 214

03.06.2008

НДФЛ за апрель

6 214

01.07.2008

НДФЛ за июль 2008

6 214

01.08.2008

НДФЛ за август 2008

6 214

02.09.2008

НДФЛ за сентябрь

5 353

01.10.2008

ООО "Ивстройэлемент"

100 000

06.10.2008

ООО "Ивстройэлемент"

100 000

07.10.2008

ООО "Ивстройэлемент"

100 000

08.10.2008

ООО "Ивстройэлемент"

100 000

22.10.2008

ООО "Ивстройэлемент"

100 000

03.10.2008

ООО "Ивстройэлемент"

100 000

27.12.2008

ООО "Ивстройэлемент"

100 000

24.12.2008

ООО "Техпромпроект"

100 000

07.10.2008

ООО "Техпромпроект"

100 000

06.10.2008

ООО "Техпромпроект"

100 000

23.10.2008

ООО "Техпромпроект"

100 000

21.10.2008

ООО "Техпромпроект"

100 000

09.10.2008

ООО "Техпромпроект"

70 000

22.10.2008

ООО "Техпромпроект"

100 000

08.10.2008

ООО "Техпромпроект"

100 000

29.12.2008

ООО "Техпромпроект"

100 000

28.12.2008

ООО "Техпромпроект"

100 000

26.12.2008

ООО "Техпромпроект"

100 000

25.12.2008

ООО "Руссметалл-опт"

100 000

06.10.2008

ООО "Руссметалл-опт"

100 000

09.10.2008

ООО "Руссметалл-опт"

100 000

30.12.2008

ООО "Руссметалл-опт"

70 000

24.12.2008

ООО "Руссметалл-опт"

80 000

27.12.2008

ООО "Руссметалл-опт"

100 000

29.12.2008

ООО "Руссметалл-опт"

80 000

28.12.2008

ООО "Руссметалл-опт"

80 000

25.12.2008

ООО "Руссметалл-опт"

100 000

26.12.2008

ООО "Руссметалл-опт"

100 000

23.12.2008

Налоговым органом понесенные затраты налогоплательщика в 2008 году (смотри таблицу выше) не признаются обоснованными расходами в сумме – 2 716 423 руб.».

д) от 28.12.2011г.:

«Согласно представленных деклараций за 2009 год сумма задекларированного дохода составила – 9 198 300 руб.

Не включена в декларацию за 2009 год сумма, поступившая на расчетный счет налогоплательщика - 623 150 руб., в том числе последующим контрагентам:

Покупатель

Сумма поступивших

денежных средств (руб.)

Дата поступления денежных средств

Назначение платежа

ЗЛО ТК "Приоритет"

100 000

19.02.2009

ООО "Безопасность труда"

40 000

23.07.2009

Оплата по накладной 20 от 21.06.09 за костюмы, НДС не облагается

ООО "Безопасность труда"

40 000

02.09.2009

Оплата по накладной 24 от 26.08.09 за костюмы, НДС не облагается

ООО "Безопасность труда"

30 000

09.09.2009

Оплата по накладной 24 от 26.08.09 за костюмы, НДС не облагается

ООО "Безопасность труда"

50 000

22.09.2009

Оплата по накладной 27 от 17.09.09 за костюмы, НДС не облагается

ООО "Безопасность труда"

70 000

23.09.2009

Оплата по накладной 27 от 17.09.09 за костюмы, НДС не облагается

ООО "Безопасность труда"

30 000

02.10.2009

Оплата по накладной 29 от 29.09.09 за костюмы, НДС не облагается

ООО "Безопасность труда"

50 000

06.10.2009

Оплата по накладной 29 от 29.09.09 за костюмы, НДС не облагается

ООО "Безопасность труда"

40 000

20.10.2009

Оплата по накладной 29 от 29.09.09 за костюмы, НДС не облагается

ООО "Безопасность труда"

100 000

24.11.2009

Оплата по накладной 34 от 24.11.09 за костюмы, НДС не облагается

ООО "Интегралснаб"

73 150

20.03.2009

ИТОГО:

623 150

».

е) от 15.02.2012г.:

«По вопросу отнесения на расходы сумм налога на доходы физических лиц и заработной платы за 2007 год - 2008 год стороны пришли к соглашению:

2007 год

Период

начисления в пользу работников,

отраженные в книге учета доходов

и расходов налогоплательщика

начисления в пользу

работников по данным проверки

(расчетным ведомостям и

справкам 2-НДФЛ)

Сумма, принятая

в расходы

налоговым

органом

январь

7 986

10 180

18 166

февраль

7 682

10 120

17 802

16 700

17 802

март

7 680

10 120

17 800

16 700

17 800

апрель

7 100

9 601

16 701

17 800

16 701

май

7 100

9 601

16 701

17 800

16 701

июнь

7 100

9 601

16 701

17 800

16 701

июль

10 561

12 739

23 300

20 000

23 300

август

7 808

11 092

18 900

сентябрь

16 494

20 706

37 200

октябрь

15 720

19 369

35 089

38 500

35 089

ноябрь

16 318.22

19 960.60

36278.82

40486.40

36 278.82

декабрь

16 616

21 050

24 218

61 884

41 800.00

37 666

ИТОГО

316 522.82

301 852.40

292304.82

принято налоговым органом в расходы – 292 304 руб. 82 коп.

обоснованные расходы составят – 301 852 руб. 40 коп.

2008 год

Период

начисления в

пользу работников

отраженные в книге учета доходов

и расходов налогоплательщика

начисления в пользу

работников по данным проверки

(расчетным ведомостям и

справкам 2-НДФЛ)

Сумма, принятая в расходы налоговым

органом

январь

февраль

март

апрель

22 480

27 626

6 214

56 320

56 400

50 106

май

22 480

27 626

6 214

56 3200

56 400

50 106

июнь

22 480

27 626

6 214

56 320

56 400

50 106

июль

22 480

27 626

6 214

56 320

56 400

50 106

август

21 430

25 694

6 214

53 338

52 972

47 124

сентябрь

20 960

25 018

5 353

51 331

52 400

45 978

октябрь

ноябрь

декабрь

ИТОГО:

329 949

330 972

293 526

принято налоговым органом в расходы – 293 526 руб.

обоснованные расходы составят – 329 949 руб.».

ж) от 05.03.2012г.:

«Налогоплательщик правомерно уменьшил налоговую базу за 2007 год на сумму налога на доходы физических лиц за 2006 год, уплаченного в 2007 году в размере 9 483 руб.»

з) от 04.05.2012г.:

«1. Налогоплательщик правомерно уменьшил налоговую базу за 2007 год на сумму - 95 500 руб., уплаченную за аренду нежилого помещения, находящегося по адресу: <...>, арендованного у ООО «Стройкомплекс».

2. Налогоплательщик правомерно уменьшил налоговую базу за 2007 год на сумму 105 400 руб., уплаченную за приобретенную ткань у ООО «Магма» по счету - фактуре № 24 от 23.05.2007 года.

3. Стороны соглашаются, что п. 2 Соглашения по фактическим обстоятельствам дела, не требующим дальнейшего доказывания от 08.12.2011 года № 3 по делу № А17-2671/2011 года в части предприятий ООО «Ивстройэлемент», ООО «Техпромпроект», ООО «Русметалл-Опт» необходимо читать в следующей редакции:

Индивидуальным предпринимателем ФИО1 в книге учета доходов и расходов отражены документы по ООО «Ивстройэлемент», ООО «Техпромпроект», ООО «Руссметалл-Опт»

Наименование организации

Сумма по документу (руб.)

Дата документа

N» документа

ООО "Ивстройэлемент"

100 000

06.10.2008

ПКО № 437

ООО "Ивстройэлемент"

100 000

07.10.2008

ПКО № 438

ООО "Ивстройэлемент"

100 000

08.10.2008

ПКО № 439

ООО "Ивстройэлемент"

100 000

22.10.2008

ПКО № 500

ООО "Ивстройэлемент"

100 000

03.10.2008

ПКО № 435

ООО "Ивстройэлемент"

100 000

27.12.2008

ПКО № 604

ООО "Ивстройэлемент"

100 000

24.12.2008

ПКО № 602

Итого

700 000

ООО "Техпромпроект"

100 000

07.10.2008

ПКО № 284

ООО "Техпромпроект"

100 000

06.10.2008

ПКО № 267

ООО "Техпромпроект"

100 000

23.10.2008

ПКО № 289

ООО "Техпромпроект"

100 000

21.10.2008

ПКО № 287

ООО "Техпромпроект"

100 000

09.10.2008

ПКО № 286

ООО "Техпромпроект"

70 000

22.10.2008

ПКО № 288

ООО "Техпромпроект"

100 000

08.10.2008

ПКО № 285

ООО "Техпромпроект"

100 000

29.12.2008

ПКО № 392

ООО "Техпромпроект"

100 000

28.12.2008

ПКО № 325

ООО "Техпромпроект"

100 000

26.12.2008

ПКО № 324

ООО "Техпромпроект"

100 000

25.12.2008

ПКО № 323

Итого:

1 070 000

ООО "Руссметалл-опт"

100 000

06.10.2008

ПКО № 211

ООО "Руссметалл-опт"

100 000

09.10.2008

ПКО № 212

ООО "Руссметалл-опт"

100 000

30.12.2008

ПКО № 268

ООО "Руссметалл-опт"

70 000

24.12.2008

ПКО № 259

ООО "Руссметалл-опт"

80 000

27.12.2008

ПКО № 263

ООО "Руссметалл-опт"

100 000

29.12.2008

ПКО № 266

ООО "Руссметалл-опт"

80 000

28.12.2008

ПКО № 265

ООО "Руссметалл-опт"

80 000

25.12.2008

ПКО № 260

ООО "Руссметалл-опт"

100 000

26.12.2008

ПКО № 261

ООО "Руссметалл-опт"

100 000

23.12.2008

ПКО № 225

Итого:

910 000

которые налогоплательщик считает, что они подтверждают затраты.

Налоговый орган считает, что документы, представленные налогоплательщиком по данным организациям, являются недействительными, содержат недостоверные сведения, не подтверждают реальности хозяйственных операций и не могут быть рассмотрены как надлежащее доказательство понесенных расходов».

и) от 14.09.2012г.:

«ИФНС России по г. Иваново, оценив документы (платежные поручения, отчеты комиссионера, счета-фактуры, накладные, договор комиссии) представленные индивидуальным предпринимателем ФИО1 в ходе судебного заседания пришли к соглашению о следующих фактических обстоятельствах дела №А17-2671/2011, установленных в акте выездной налоговой проверки от 27.01.2011г. № 20/31-А, что налогоплательщик обоснованно не включил в налоговую базу за 2009г. сумму – 410 000 руб., поступившую на расчетный счет, полученную в счет исполнения договора комиссии, заключенного с ООО «Промкомплект»».

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся материалы дела, арбитражный суд установил:

В результате выездной налоговой проверки (акт проверки № 20/31-А от 27.01.2011г.), проведенной по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2007г. по 31.12.2009г., установлена неполная уплата УСНО в результате занижения налоговой базы в общей сумме 1 482 639 руб. 23 коп., в том числе за 2007г. в сумме 643 797 руб. 12 коп., за 2008г. в сумме 681 559 руб. 79 коп., за 2009г. в сумме 157 282 руб. 32 коп. посредством (среди прочего) в 2007г. допущенных арифметических ошибок, необоснованного отнесения в затраты документально не подтвержденных расходов в сумме 95 500 руб., уплаченные ООО «Стройкомплекс», в сумме 105 400 руб., уплаченных ООО «Магма», в сумме 949 482 руб., уплаченных ООО «Экспо II» (в акте ошибочно указано ООО «Экспо»), в сумме 4 201 661 руб., а также все понесенные расходы по НДФЛ, в 2008г. необоснованного отнесения в затраты по ООО «Ивстройэлемент» (700 000 руб.), ООО «Техпромпроект» (1 070 000 руб.), ООО «Руссметалл-Опт» (910 000 руб.), так как отгрузка товара в адрес ИП документально не подтверждена, а также все понесенные расходы по НДФЛ, в 2009г. допущенных арифметических ошибок, необоснованного отнесения в затраты по ООО «Альянс - Плюс», иные нарушения налогового законодательства.

ИП представило в адрес ИФНС возражения на акт проверки от 18.02.2011г.

Решением заместителя начальника ИФНС от 01.03.2012г. № 20/31-р, вынесенным по результатам рассмотрения акта проверки № 20/31-А от 27.01.2011г. и представленных Предпринимателем возражений, подтверждены выводы, изложенные в акте выездной проверки, частично учтены представленные возражения, ИП привлечен к налоговой ответственности, в том числе по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату УСНО за 2008 и 2009 годы в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 167 527 руб. 46 коп., Предприниматель привлечен к иным видам налоговой ответственности, ему доначислены пени по УСНО в сумме 305 624 руб. 99 коп. и предложено уплатить недоимку по УСНО в сумме в сумме 1 098 990 руб. 06 коп. (по установленному сроку уплаты 30.04.2008г. – 261 022 руб. 75 коп., по установленному сроку уплаты 30.04.2009г. – 681 507 руб. 29 коп. и по установленному сроку уплаты 30.04.2010г. – 156 130 руб. 02 коп.), иные налоги.

Контрагент

Дата документа

№ и название док-та

Назначение платежа

Сумма

2007 год

ООО

"Стройкомплекс"

01.01.2006

договор аренды № 8

ООО "Магма"

23.05.2007

счет-фактура № 24

ткань диагональ КМФ

105 400

Итого

105 400

ФИО1

27.09.2007

Плат.вед.№16

заработная плата

20 706

Итого

20 706

ИП ФИО6

18.01.2007

договор поставки

(с приложениями на 14 листах) № 49/01-07

ИП ФИО6

18.01.2007

счет-фактура № 1

покупка ткани

88 012,80

ИП ФИО6

07.02.2007

счет-фактура № 2

покупка ткани

269 018,40

ИП ФИО6

09.02.2007

счет-фактура № 3

покупка ткани

51 626,40

ИП ФИО6

20.03.2007

счет-фактура № 4

покупка ткани

424 005,60

ИП ФИО6

21.03.2007

счет-фактура № 5

покупка ткани

336 151,20

ИП ФИО6

22.03.2007

счет-фактура № 6

покупка ткани

20 125

ИП ФИО6

11.04.2007

счет-фактура № 7

покупка ткани

48 630,40

ИП ФИО6

20.04.2007

счет-фактура № 8

покупка ткани

229 930,40

ИП ФИО6

05.06.2007

счет-фактура № 9

покупка ткани

240 800

ИП ФИО6

27.07.2007

счет-фактура № 10

покупка ткани

48 216

ИП ФИО6

31.07.2007

счет-фактура № 11

покупка ткани

243 493,60

ИП ФИО6

03.08.2007

счет-фактура № 12

покупка ткани

111 456,80

ИП ФИО6

19.09.2007

счет-фактура № 13

покупка ткани

168 784

ИП ФИО6

24.09.2007

счет-фактура № 15

покупка ткани

83 412

Итого

2 363 662,60

ИП ФИО6

18.01.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

88 012,80

ИП ФИО6

07.02.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

269 018,40

ИП ФИО6

09.02.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

51 626,40

ИП ФИО6

20.03.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

424 005,60

ИП ФИО6

22.03.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

20 125

ИП ФИО6

11.04.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

48 630,40

ИП ФИО6

20.04.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

229 930,40

ИП ФИО6

05.06.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II "

240 800

ИП ФИО6

27.07.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

48 216

ИП ФИО6

31.07.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

243 493,60

ИП ФИО6

03.08.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

111 456,80

ИП ФИО6

24.09.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

83 412

ИП ФИО6

24.01.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

336 151,20

ИП ФИО6

19.09.2007

письмо

просьба о перечислении денег на счет ООО "Экспо II"

168 784

Итого

2 363 662,60

ФИО1

2007 год

сводная таблица по

договорам комиссии с ООО "Атлантика"

ООО

"Трейдкомплект"

15.08.2007

письмо об изменении назначения платежа

2008 год

ООО

"Ивстройэлемент"

15.09.2008

договор № 117

ООО

"Ивстройэлемент"

15.09.2008

договор № 118

ООО

"Ивстройэлемент"

20.09.2008

договор № 119

ООО

"Ивстройэлемент"

21.09.2008

договор № 119/2

ООО

"Ивстройэлемент"

20.09.2008

договор № 120

ООО

"Ивстройэлемент"

20.12.2008

договор № 138

ООО

"Ивстройэлемент"

06.10.2008

накладная № 59

покупка ткани

100 000

ООО

"Ивстройэлемент"

07.10.2008

накладная № 61

покупка ткани

100 000

ООО

"Ивстройэлемент"

03.10.2008

накладная № 54

покупка ткани

100 000

ООО

"Ивстройэлемент"

08.10.2008

накладная № 64

покупка ткани

100 000

ООО

"Ивстройэлемент"

22.10.2008

накладная № 78

покупка ткани

100 000

ООО

"Ивстройэлемент"

24.12.2008

накладная № 106

покупка ткани

100 000

ООО

"Ивстройэлемент"

27.12.2008

накладная № 1157

покупка ткани

100 000

Итого

700 000

ООО

"Ивстройэлемент"

03.10.2008

ПКО№435

оплата по договору №117 от 15.09.08г

100 000

ооо

"Ивстройэлемент"

06.10.2008

ПКО№437

оплата по договору №118 от 15.09.08г

100 000

ООО

"Ивстройэлемент"

07.10.2008

ПКО№438

оплата по договору №119 от 20.09.08г

100 000

ООО

"Ивстройэлемент"

08.10.2008

ПКО№439

оплата по договору №119/2 от 21.09.08г

100 000

ООО

"Ивстройэлемент"

22.10.2008

ПКО№500

оплата по договору № 120 от 20.09.08г

100 000

ООО

"Ивстройэлемент"

24.12.2008

ПКО№602

оплата по договору №142 от 01.12.08г

100 000

ООО

"Ивстройэлемент"

27.12.2008

ПКО№604

оплата по договору №138 от 20.12.08г

100 000

Итого

700 000

ООО "

Техпромпроект"

20.12.2008

договор № РС-111

ООО

"Техпромпроект"

10.10.2008

договор № РС-58

ООО

"Техпромпроект"

06.10.2008

договор № МН

ООО

"Техпромпроект"

03.10.2008

договор № РС-52

ООО

"Техпромпроект"

24.12.2008

договор № 159

ООО

"Техпромпроект"

03.10.2008

накладная № 84

покупка ткани

100 000

ООО

"Техпромпроект"

10.10.2008

накладная № 89

покупка ткани

270 000

ООО

"Техпромпроект"

20.12.2008

накладная № 116

покупка ткани

300 000

ООО

"Техпромпроект"

06.10.2008

накладная № 86

покупка ткани

300 000

ООО

"Техпромпроект"

24.12.2008

накладная № 118

покупка ткани

100 000

Итого

1 070 000

ООО

"Техпромпроект"

06.10.2008

ПКО№267

оплата по договору №РС-52 от 03.10.08г

100 000

ООО

"Техпромпроект"

07.10.2008

ПКО№284

оплата по договору №МН от 06.10.08г.

100 000

ООО

"Техпромпроект"

08.10.2008

ПКО№285

оплата по договору №МН от 06.10.08г.

100 000

ООО

"Техпромпроект"

09.10.2008

ПКО№286

оплата по договору №МН от 06.10.08г.

100 000

ООО "Техпромпроект"

21.10.2008

ПКО№287

оплата по договору №РС-58 от 10.10.08г.

100 000

ООО

"Техпромпроект"

22.10.2008

ПКО№288

оплата по договору №РС-58 от 10.10.08 r

70 000

ООО

"Техпромпроект"

23.10.2008

ПКО№289

оплата по договору №РС-58 от 10.10.08г

100 000

ООО

"Техпромпроект"

25.12.2008

ПКО№323

оплата по договору №РС-111 от 20.12.08г

100 000

ООО

"Техпромпроект"

26.12.2008

ПКО№324

оплата по договору №РС-111 от 20.12.08г

100 000

ООО

"Техпромпроект"

28.12.2008

ПКО№325

оплата по договору №РС-111 от 20.12.08г

100 000

ООО

"Техпромпроект"

29.12.2008

ПКО№392

оплата по договору № 159 от 24.12.08г

100 000

Итого

1 070 000

ООО

"Руссметал-опт"

25.12.2008

договор №212/08

ООО

"Руссметал-опт"

06.10.2008

договор № 158/08

OOO

"Руссметал-опт"

20.12.2008

договор № 211

OOO

"Руссметал-опт"

25.12.2008

накладная № 68

покупка ткани

360 000

OOO

"Руссметал-опт"

20.12.2008

накладная № 61

покупка ткани

350 000

OOO

"Руссметал-опт"

06.10.2008

накладная № 38

покупка ткани

200 000

Итого

910 000

ООО

"Руссметал-опт"

06.10.2008

ПКО№211

оплата по договору №158/08 от 06.10.08г

100 000

ООО

"Руссметал-опт"

09.10.2008

ПКО№212

оплата по договору № 158/08 от 06.10.08г

100 000

ООО

"Руссметал-опт"

23.12.2008

ПКО№225

оплата по договору №211 от 20.12.08г

100 000

ООО

"Руссметал-опт"

24.12.2008

ПКО№259

оплата по договору №211 от 20.12.08г

70 000

ООО

"Руссметал-опт"

25.12.2008

ПКО№260

оплата по договору №211 от 20.12.08г

80 000

ООО

"Руссметал-

опт"

26.12.2008

ПКО№261

оплата по договору №211 от 20.12.08г

100 000

ООО

"Руссметал-опт"

27.12.2008

ПКО№263

оплата по договору №212/08 от 25.12.08г

80 000

ООО

"Руссметал-опт"

28.12.2008

ПКО№265

оплата по договору №212/08 от 25.12.08г

80 000

ООО

"Руссметал-опт"

29.12.2008

ПКО№266

оплата по договору №212/08 от 25.12.08г

100 000

ООО

"Руссметал-опт"

30.12.2008

ПКО№268

оплата по договору №212/08 от 25.12.08г

100 000

Итого

910 000

2009 год

ФИО1

2009 год

сводная таблица по договорам комиссии с ООО "Промкомплект"

ЗАО ТК "Приоритет"

19.02.2009

платежное поручение №41

оплата за спецодежду по счету №77 от 16.02.2009 года

100 000

Итого

100 000

ООО "Интегралснаб"

20.03.2009

платежное поручение

№ 157

оплата за услуги пошива по счету б/н от 19.03.2009 года

73 150

Итого

73 150

ООО

"Трейдкомплект"

21.02.2009

письмо об изменении назначения платежа

ООО

"Трейдкомплект"

23.03.2009

письмо об изменении назначения платежа

Решением УФНС от 12.11.2012г. № 12-16/13297, вынесенным по жалобе ИП, оспариваемое решение МИФНС частично изменено в части суммы пени по УСНО, она уменьшена до 304 362 руб. 75 коп., в части предложения уплатить недоимку по УСНО в сумме по установленному сроку уплаты 30.04.2008г. она уменьшена до 257 916 руб. 85 коп., в оспариваемой части решение утверждено, а апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

ИП в 2007-2009 годах осуществляла производство спецодежды и применяла УСНО с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения № 88 от 17.12.2003г.).

Предприниматель декларировала по УСНО следующие данные:

2007 год

Сумма полученных доходов 1 квартал – 1 530 921 руб., полугодие – 3 530 742 руб., 9 месяцев – 5 105 658 руб., год - 7 551 043 руб.

Сумма исчисленного налога 1 квартал – 5 422 руб., полугодие – 15 992 руб., 9 месяцев – 27 670 руб., год - 00 руб., минимальный налог - 75 510 руб.

Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период - 75 510 руб.

2008 год

Сумма полученных доходов 1 квартал – 890 537 руб., полугодие – 4 058 339 руб., 9 месяцев - 7 941 612 руб., год - 11 247 762 руб.

Сумма исчисленного налога 1 квартал - 4 126 руб., полугодие - 13 416 руб., 9 месяцев – 22 745 руб., год - 00 руб., минимальный налог - 112 478 руб.

Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период - 112 478 руб.

2009 год

Сумма полученных доходов год - 9 198 300 руб.

Сумма произведенных расходов год - 9 040 130 руб.

Налоговая база для исчисления налога год - 158 170 руб.

Сумма исчисленного налога - 23 726 руб., минимального налога - 91 983 руб.

Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период - 91 983 руб.

ИП уплачивала страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с представленными декларациями, а также уплатила минимальный налог, декларированный по УСНО: за 2007 год в сумме 75 510 руб.; за 2008 год в сумме 112 478 руб.; за 2009 год в сумме 91 983 руб., а также авансовый платеж за 2007 год в сумме 2 790 руб. (3 квартал). Кроме того, заявитель в 2006г. уплачивала минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных органов КБК 18210501030010000110.

В лицевом счете заявителя (КБК 18210501022010000110) имелась переплата: на 01.01.2007г. в сумме 20 100 руб., а на 01.01.2008г., 01.01.2009г., 01.01.2010г. в сумме 22 890 руб., зачета или возврата, уплаченного ИП, минимального налог за 2007 год в сумме 75 510 руб.; за 2008 год в сумме 112 478 руб.; за 2009 год в сумме 91 983 руб. налоговый орган не производил, в лицевом счете заявителя по минимальному налогу отражения результатов выездной налоговой проверки по состоянию на 28.01.2013г. не произведено.

В ходе налоговой проверки ИП не представлены по требованию о предоставлении документов от 15.10.2010г. № 20/17-31 все документы, необходимых для осуществления налогового контроля.

Согласно объяснительной записке ИП, представленной в ИФНС 21.10.2010 года, данные документы были утеряны по неосторожности.

Стороны установили следующие обстоятельства:

в 2007 году - при подсчете итоговых сумм в книге учета доходов и расходов Предпринимателем допущена арифметическая ошибка в сумме 12 634 руб. 65 коп. (в доходной части книги), в результате чего она уменьшила сумму полученных доходов, а также в сумме 32 389 руб. 87 коп. (расходы, не учтенные налогоплательщиком в результате арифметической ошибки);

в 2008 году - при подсчете итоговых сумм в книге учета дохода и расхода ИП допустила арифметическую ошибку в сумме – 1 375 592 руб. 26 коп. (в расходной части книги), которая привела к необоснованному завышению расходов;

в 2009 году - при подсчете итоговых сумм в книге учета дохода и расхода заявитель допустила арифметическую ошибку в сумме – 4 187 руб. (в доходной части книги), в результате чего она уменьшила сумму полученных доходов, а также в сумме – 80 326 руб. 19 коп. (в расходной части книги), которая привела к необоснованному завышению расходов;

- ИП правомерно уменьшил налоговую базу за 2007 год на сумму налога на доходы физических лиц за 2006 год, уплаченного в 2007 году в размере 9 483 руб.;

- обоснованные расходы заявителя по НДФЛ за 2007 год составляют сумму 301 852 руб. 40 коп., а за 2008г. сумму 329 949 руб.;

- заявитель правомерно уменьшил налоговую базу за 2007 год на сумму - 95 500 руб. - уплаченную за аренду нежилого помещения, находящегося по адресу: <...>, арендованного у ООО «Стройкомплекс»;

- Предприниматель правомерно уменьшил налоговую базу за 2007 год на сумму 105 400 руб. - уплаченную за приобретенную ткань у ООО «Магма» по счету - фактуре № 24 от 23.05.2007г.;

- сумма расходов заявителя в 2009г. за приобретенный товар у ООО «Альянс - Плюс» составит 696 250 руб.;

- ИП обоснованно не включил в налоговую базу за 2009г. сумму – 410 000 руб., поступившую на расчетный счет, полученную в счет исполнения договора комиссии, заключенного с ООО «Промкомплект».

Заявитель приобретала товар у ИП ФИО6 по следующим счетам фактурам:

Контрагент

Дата документа

№ и название документа

Сумма по документу

отгруженного товара

ИП ФИО6

18.01.2007

счет фактура № 89

85 132.80

ИП ФИО6

18.01.2007

счет фактура № 72

2 880

ИП ФИО6

07.02.2007

счет фактура № 288

269 018.40

ИП ФИО6

09.02.2007

счет фактура № 322

43 189.20

ИП ФИО6

20.03.2007

счет фактура № 662

65 065.60

ИП ФИО6,

21.03.2007

счет фактура № 695

336 151.20

ИП ФИО6

22.03.2007

счет фактура № 712

19 113.50

ИП ФИО6

16.04.2007

счет фактура № 952

48 764.80

ИП ФИО6

20.04.2007

счет фактура № 1003

229 930.40

ИП ФИО6

06.06.2007

счет фактура № 1394

130 625.60

ИП ФИО6

06.06.2007

счет фактура № 1395

102 446.40

ИП ФИО6

27.07.2007

счет фактура № 1857

48 216

ИП ФИО6

31.07.2007

счет фактура № 1882

243 493.60

ИП ФИО6

03.08.2007

счет фактура № 1925

111 456.80

ИП ФИО6

24.08.2007

счет фактура № 2111

1 120

ИП ФИО6

19.09.2007

счет фактура № 2348

168 784

ИП ФИО6

24.09.2007

счет фактура № 2383

83 412

Итого:

1 988 800.30

Предприниматель перечисляла денежные средства на расчетный счет ООО «Экспо II». В выписке банка было указано назначение платежа - «по письмам ИП ФИО6 от 28.11.2006 года, 17.01.2007 года 29.05.2007 года по счетам от 12.12.2006 года, 18.01.2007 года, 07.02.2007 года, 20.03.2007 года, 21.03.2007 года, 20.04.2007 года, 31.07.2007 года».

Контрагент

Сумма оплаты

Дата оплаты

Назначение платежа

Суммы, отраженные в книге налогоплатель-щика и декларации

ИП ФИО6

150 000

18.01.2007

Оплата по письму ИП ФИО6 от 28.11.06г. за ткань по счет-фактуре от 12.12.06г.

150 000

ИП ФИО6

200 000

01.03.2007

Оплата по письму ИП ФИО6 от 17.01.07г. за ткань по счет-фактуре от 18.01.07г.

200 000

ИП ФИО6

100 000

02.03.2007

Оплата по письму ИП ФИО6 от 17.01.07г. за ткань по счет-фактуре от 18.01.07г.

100 000

ИП ФИО6

300 000

30.03.2007

Оплата по письму ИП ФИО6 от 17.01.07г. за ткань по счет-фактуре от 07.02.07г.

300 000

ИП ФИО6

100 000

05.04.2007

Оплата по письму ИП ФИО6 от 17.01.07г. за ткань по счет-фактуре от 20.03.07г.

100 000

ИП ФИО6

26.04.2007

250 000

ИП ФИО6

150 000

08.06.2007

Оплата по письму ИП ФИО6 от 29.05.07г. за ткань по счет-фактуре от 20.04.07г.

150 000

ИП ФИО6

200 000

25.06.2007

Оплата по письму ИП ФИО6 от 29.05.07г. за ткань по счет-фактуре от 20.04.07г.

200 000

ИП ФИО6

150 000

23.07.2007

Оплата по письму ИП ФИО6 от 29.05.07г. за ткань по счет-фактуре от 06.06.07г.

150 000

ИП ФИО6

100 000

28.08.2007

Оплата по письму ИП ФИО6 от 29.05.07г, за ткань по счет-фактуре от 06.06.07г.

100 000

ИП ФИО6

100 000

21.09.2007

Оплата по письму ИП ФИО6 от 29.05.07г. за ткань по счет-фактуре от 06.06.07г.

100 000

ИП ФИО6

100 000

25.09.2007

Оплата по письму ИП ФИО6 от 29.05.07г. за ткань по счет-фактуре от 31.07.07г.

100 000

1 650 000

1 900 000

На 01.01.2007г. сальдо составило – 00 руб. Отгружено товара в адрес Предпринимателя за 2007 год в сумме – 1 988 800 руб. 30 коп. Оплачено за товар заявителем за 2007 год в сумме – 1 650 000 руб. Конечное сальдо составило – 338 800 руб. 30 коп. (долг Предпринимателя за приобретенный товар).

Сумма понесенных затрат по ИП ФИО6 с учетом дополнительно представленных документов Предпринимателем и документов, представленных в ходе проведения встречной проверки составит – 1 650 000 руб.

Декларировано расходов заявителем по ИП ФИО6 на сумму 1 900 000 руб.

Вместе с тем, Предприниматель приобретала товар у ООО «Экспо II» по следующим счетам фактурам. Оплата производилась на расчетный счет ООО «Экспо II».

Контрагент

Дата документа

№ и название документа

Сумма по документу отгружен-ного товара

Сумма оплаты

Дата оплаты

Суммы, отраженные в книге налогоплатель-щика и декларации

ООО "Экспо II"

13.04.2007

счет фактура № 27

116 404,50

100 000

02.10.2007

100 000

ООО "Экспо II"

28.04.2007

счет фактура № 31

133 595,50

200 000

02.11.2007

200 000

ООО "Экспо II"

05.07.2007

счет фактура № 49 а

549 215,55

100 000

27.09.2007

100 000

ООО "Экспо II"

30.08.2007

счет фактура № 79

780 321,75

100 000

09.11.2007

100 000

ООО "Экспо II"

28.09.2007

счет фактура № 92

232 427,30

100 000

14.11.2007

100 000

ООО "Экспо II"

16.10.2007

счет фактура № 100

70 0518

400 000

21.11.2007

400 000

ООО "Экспо II"

28.12.2007

счет фактура № 147

446 869,80

150000.00

20.08.2007

150 000

117 845

24.12.2007

117 845

120 000

18.12.2007

120 000

150 000

28.08.2007

150 000

63 298

03.10.2007

63 298

700 518 (факто

ринг, встречная

проверка)

16.10.2007

250 000

26.04.2007

2 959 352,40

2 551 661

1 601 143

На 01.01.2007 года сальдо составило - 00 руб. Отгружено товара в адрес заявителя за 2007 год в сумме – 2 959 352 руб. 40 коп. Оплачено за товар Предпринимателем за 2007 год в сумме – 2 551 661 руб. Конечное сальдо составило – 407 691 руб. 40 коп. (долг ИП за приобретенный товар)

Сумма понесенных затрат по ООО «Экспо II» составит 2 551 661 руб., декларировано расходов ИП по ООО «Экспо II» на сумму 1 601 143 руб.

Декларировано расходов заявителем по ИП ФИО6 и ООО «Экспо II» на сумму 3 501 143 руб. Сумма понесенных затрат за 2007 год по данным контрагентам (ИП ФИО6, ООО «Экспо II») с учетом дополнительно представленных документов заявителем составит - 4 201 661 руб.

Контрагент

Дата документа

№ и название документа

Сумма по документу отгружен- ного товара

Сумма оплаты

Дата оплаты

Суммы, отраженные в книге налогоплатель-щика и декларации

ООО "Экспо II"

04.04.2008

счет - фактура № 108а

686 331,10

200 000

11.02.2008

200 000

ООО "Экспо II"

02.09.2008

счет - фактура № 105а

196 068

100 000

13.03.2008

100 000

ООО "Экспо II"

05.08.2008

счет - фактура № 89а

199 944

25465.40

14.04.2008

25465.40

ООО "Экспо II"

30.07.2008

счет - фактура № 876

201 894

99 000

20.05.2008

99 000

ООО "Экспо II"

14.05.2008

счет - фактура № 50а

417 656

45 223,20

22.05.2008

45 223,20

ООО "Экспо II"

16.04.2008

счет - фактура № 41а

402 028

100 000

29.05.2008

100 000

ООО "Экспо II"

07.04.2008

счет- фактура № 37

599 999,99

100 000

10.06.2008

100 000

ООО "Экспо II"

17.12.2008

счет - фактура № 154

614 280

100 000

16.06.2008

100 000

200 000

23.06.2008

200 000

100 000

23.07.2008

100 000

400 000

30.07.2008

400 000

100 000

08.08.2008

100 000

230 000

26.09.2008

230 000

200 000

02.10.2008

200 000

90 000

01.12.2008

90 000

599 999,99

18.09.2008

599 999,99

10.04.2008

236726.60

3 318 201,09

2 689 688,59

2 926 415,19

На 01.01.2008г. сальдо составило – 407 691 руб. 40 коп. (долг ИП за приобретенный товар) (подтверждается материалами встречной проверки). Отгружено товара в адрес заявителя за 2008 год в сумме – 3 318 201 руб. 09 коп. Оплачено за товар ИП за 2008 год в сумме 2 689 688 руб. 59 коп. Конечное сальдо составило 1 036 203 руб. 90 коп. (долг ИП за приобретенный товар).

Сальдо в сумме – 407 691 руб. 40 коп. перенесено на 2008 год и участвовало при подсчете расходов за 2008 год.

ИП в книге учета доходов и расходов отражены документы по ООО «Ивстройэлемент», ООО «Техпромпроект», ООО «Руссметалл-Опт»

Наименование организации

Сумма по документу (руб.)

Дата документа

N» документа

ООО "Ивстройэлемент"

100 000

06.10.2008

ПКО № 437

ООО "Ивстройэлемент"

100 000

07.10.2008

ПКО № 438

ООО "Ивстройэлемент"

100 000

08.10.2008

ПКО № 439

ООО "Ивстройэлемент"

100 000

22.10.2008

ПКО № 500

ООО "Ивстройэлемент"

100 000

03.10.2008

ПКО № 435

ООО "Ивстройэлемент"

100 000

27.12.2008

ПКО № 604

ООО "Ивстройэлемент"

100 000

24.12.2008

ПКО № 602

Итого

700 000

ООО "Техпромпроект"

100 000

07.10.2008

ПКО № 284

ООО "Техпромпроект"

100 000

06.10.2008

ПКО № 267

ООО "Техпромпроект"

100 000

23.10.2008

ПКО № 289

ООО "Техпромпроект"

100 000

21.10.2008

ПКО № 287

ООО "Техпромпроект"

100 000

09.10.2008

ПКО № 286

ООО "Техпромпроект"

70 000

22.10.2008

ПКО № 288

ООО "Техпромпроект"

100 000

08.10.2008

ПКО № 285

ООО "Техпромпроект"

100 000

29.12.2008

ПКО № 392

ООО "Техпромпроект"

100 000

28.12.2008

ПКО № 325

ООО "Техпромпроект"

100 000

26.12.2008

ПКО № 324

ООО "Техпромпроект"

100 000

25.12.2008

ПКО № 323

Итого:

1 070 000

ООО "Руссметалл-опт"

100 000

06.10.2008

ПКО № 211

ООО "Руссметалл-опт"

100 000

09.10.2008

ПКО № 212

ООО "Руссметалл-опт"

100 000

30.12.2008

ПКО № 268

ООО "Руссметалл-опт"

70 000

24.12.2008

ПКО № 259

ООО "Руссметалл-опт"

80 000

27.12.2008

ПКО № 263

ООО "Руссметалл-опт"

100 000

29.12.2008

ПКО № 266

ООО "Руссметалл-опт"

80 000

28.12.2008

ПКО № 265

ООО "Руссметалл-опт"

80 000

25.12.2008

ПКО № 260

ООО "Руссметалл-опт"

100 000

26.12.2008

ПКО № 261

ООО "Руссметалл-опт"

100 000

23.12.2008

ПКО № 225

Итого:

910 000

Между ИП и ООО «Ивстройэлемент» были заключены следующие договоры поставки ткани в ассортименте: от 15.09.2008г. № 117 и № 118; от 20.09.2008г. № 119, № 120; от 21.09.2008г. № 119/2, от 20.12.2008г. № 138, в соответствии с которыми ИП обязалась принять и оплатить поставленный товар.

ИП в подтверждении получения товара от ООО «Ивстройэлемент» предоставила следующие товарные накладные: № 54 от 03.10.2008г. на сумму 100 000 руб.; № 59 от 06.10.2008г. на сумму 100 000 руб., № 61 от 07.10.2008г. на сумму 100 000 руб., № 64 от 08.10.2008г. на сумму 100 000 руб., № 78 от 22.10.2008г. на сумму 100 000 руб., № 106 от 24.12.2008г. на сумму 100 000 руб., № 115 от 27.12.2008г. на сумму 100 000 руб.

Оплата данной ткани осуществлялась заявителем наличными денежными средствами, в подтверждении данного факта ИП предоставила следующие квитанции к приходным кассовым ордерам ООО «Ивстройэлемент» и кассовые чеки ООО «Ивстройэлемент»: 100 000 руб. по ПКО № 435 и кассовому чеку от 03.10.2008г., 100 000 руб. по ПКО № 437 и кассовому чеку от 06.10.2008г., 100 000 руб. по ПКО № 438 и кассовому чеку от 07.10.2008г., 100 000 руб. по ПКО № 439 и кассовому чеку от 08.10.2008г., 100 000 руб. по ПКО № 500 и кассовому чеку от 22.10.2008г., оплатила 100 000руб. по ПКО № 602 и кассовому чеку от 24.12.2008г., 100 000 руб. по ПКО № 604 и кассовому чеку от 27.12.2008г.

На основании учетных данных налогоплательщика ООО «Ивстройэлемент» было зарегистрировано 26.03.2008г. в г. Иваново, заявителем и руководителем являлся ФИО8 Также в материалах регистрационного дела имеется заявление о государственной регистрации юридического лица при создании, устав от 14.03.2008г., решение единственного участника от 14.03.2008г .Организация снята с учета в налоговой инспекции 07.11.2011г. в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. Сведений о задолженности и нарушений порядка предоставления отчетности в налоговом органе не имеется. Дополнительно указано, что в печати организации не верно указан ОГРН, и ККМ с данным номером в базе не значится.

ИП с ООО «Русметалл-ОПТ» заключила следующие договоры поставки ткани в ассортименте: № 158/08 от 06.10.2008г.; № 211 от 20.12.2008г., № 212/08 от 25.12.2008г. на поставку товара.

ИП в подтверждении получения товара от ООО «Русметалл-ОПТ» предоставила следующие товарные накладные: № 38 от 06.10.2008г. на сумму 200 000 руб.; № 61 от 20.12.2008г. на сумму 350 000 руб., № 68 от 25.12.2008г. на сумму 360 000 руб.

Оплата данной ткани осуществлялась заявителем наличными денежными средствами, в подтверждении данного факта ИП предоставила следующие квитанции к приходным кассовым ордерам ООО «Русметалл-ОПТ»: от 24.12.2008г. № 259 на сумму 70 000 руб.; от 23.12.2008г. № 225 на сумму 100 000 руб., от 09.10.2008г. № 212 на сумму 100 000 руб., от 06.10.2008г. № 211 на сумму 100 000 руб., от 28.12.2008г. № 265 на сумму 100 000 руб., от 27.12.2008г. № 263 на сумму 80 000 руб., от 26.12.2008г. № 261 на сумму 100 000 руб., от 25.12.2008г. № 260 на сумму 80 000 руб., от 30.12.2008г. № 268 на сумму 100 000 руб., от 29.12.2008г. № 266 на сумму 100 000 руб. К указанным ПКО были приложены кассовые чеки.

В материалах дела имеется уведомление о снятии с учета ООО «Русметалл-ОПТ» от 15.12.2008г. в результате реорганизации в форме слияния с образованием ООО «ИвОпт+» и принято решение о внесении в ЕГРЮЛ сведений о прекращении деятельности. Для осуществления процесса реорганизации ООО «Русметалл-ОПТ» представило в налоговый орган сообщение о реорганизации юридического лица от 22.10.2008г., решение № 3 единственного учредителя ФИО9 от 22.10.2008г. Сведения о прекращении деятельности ООО «Русметалл-ОПТ» были внесены ЕГРЮЛ, о чем свидетельствует выписка от 15.12.2008г. № 10617 и свидетельство от 15.12.2008г. о внесении записи в реестр. Согласно полученным налоговым органом объяснений от 10.11.2011г. ФИО9, который являлся руководителем ООО «Русметалл-ОПТ» в период с 2007г. по декабрь 2008г., деятельность организации велась по продаже металла, продажей ткани не занималось, кассовых аппаратов не имело. С ИП ФИО1 предпринимательской деятельности не осуществлял. На представленных документах (договора, товарные накладные, ПКО) подпись не его, оттиск печати также не соответствует оригинальному.

ИП с ООО «Техпромпроект» заключила следующие поставки диоганали в ассортименте: № РС-58 от 10.10.2008г.; № МН от 06.10.2008г., № РС-52 от 03.10.2008г., № РС-111 от 20.12.2008г., № 159 от 24.12.2008г. на поставку товара.

ИП в подтверждении получения товара от ООО «Техпромпроект» предоставила следующие товарные накладные: № 84 от 03.10.2008г. на сумму 100 000 руб.; № 86 от 06.12.2008г. на сумму 300 000 руб., № 89 от 10.10.2008г. на сумму 270 000 руб., № 116 от 20.12.2008г. на сумму 300 000 руб., № 118 от 24.12.2008г. на сумму 100 000 руб.

Оплата данной ткани осуществлялась заявителем наличными денежными средствами, в подтверждении данного факта ИП предоставила следующие квитанции к приходным кассовым ордерам ООО «Техпромпроект»: от 09.10.2008г. № 286 на сумму 100 000 руб.; от 08.10.2008г. № 285 на сумму 100 000 руб., от 07.10.2008г. № 284 на сумму 100 000 руб., от 06.10.2008г. № 267 на сумму 100 000 руб., от 25.12.2008г. № 323 на сумму 100 000 руб., от 23.10.2008г. № 289 на сумму 100 000 руб., от 22.10.2008г. № 288 на сумму 70 000 руб., от 21.10.2008г. № 287 на сумму 100 000 руб., от 29.12.2008г. № 392 на сумму 100 000 руб., от 28.12.2008г. № 325 на сумму 100 000 руб., от 26.12.2008г. № 324 на сумму 100 000 руб. К указанным ПКО были приложены кассовые чеки.

На основании учетных данных налогоплательщика ООО «Техпромпроект» было зарегистрировано 13.09.2007г. в ином налоговом органе, затем 21.01.2010г. в г. Иваново, заявителем и руководителем являлся ФИО10 Сведений о задолженности и нарушений порядка предоставления отчетности в налоговом органе не имеется. Налоговым органом были получены объяснения ФИО10 от 24.10.2011г., в которых указано, что взаиморасчетов с ИП ФИО1 не было, подписи в договорах, накладных и ПКО не его, кроме того в ПКО искажены его инициалы.

Согласно предоставленных ИФНС сведений у ООО «Ивстройэлемент», ООО «Техпромпроект», ООО «Руссметалл-Опт» не было зарегистрированных ККМ

Заявитель, считая, что оспариваемое решение не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратился с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к заключению об обоснованности заявленных ИП требований и о необходимости удовлетворения их частично.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с пунктом 6 статьи 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований (часть 3.1 статьи 70 АПК РФ).

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Ненормативный правовой акт может быть признан судом недействительным, а решения и действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, если судом будет установлено, что они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту возложена на орган или лицо, которое приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения признаются, в том числе, доходы, уменьшенные на величину расходов.

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

В пункте 2 статьи 346.16 НК РФ определено, что расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (пункт 2 статьи 346.17 НК РФ).

Предпринимателем 23.03.2011г. представлена апелляционная жалоба на Решение № 20/31-Р от 01.03.2011г. с копиями документов, которые подтверждали доводы, изложенные налогоплательщиком в жалобе (данные документы не были представлены налогоплательщиком ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни к возражениям, представленным по акту выездной налоговой проверки № 20/31-А от 27.01.2011 года, и ИФНС не оценивались).

Стороны установили следующие обстоятельства:

- обоснованные расходы заявителя по НДФЛ за 2007 год составляют сумму 301 852 руб. 40 коп., а за 2008г. сумму 329 949 руб.;

- сумма расходов заявителя в 2009г. за приобретенный товар у ООО «Альянс - Плюс» составит 696 250 руб.;

- декларировано расходов заявителем по ИП ФИО6 и ООО «Экспо II» на сумму 3 501 143 руб. Сумма понесенных затрат за 2007 год по данным контрагентам (ИП ФИО6, ООО «Экспо II») с учетом дополнительно представленных документов заявителем составит - 4 201 661 руб.

- на 01.01.2008г. сальдо составило – 407 691 руб. 40 коп. (долг ИП за приобретенный товар) (подтверждается материалами встречной проверки). Отгружено товара в адрес заявителя за 2008 год в сумме – 3 318 201 руб. 09 коп. Оплачено за товар ИП за 2008 год в сумме 2 689 688 руб. 59 коп. Конечное сальдо составило 1 036 203 руб. 90 коп. (долг ИП за приобретенный товар).

Сальдо в сумме – 407 691 руб. 40 коп. перенесено на 2008 год и участвовало при подсчете расходов за 2008 год.

Таким образом стороны по данным обстоятельствам установили реальный размер налогового обязательства ИП за 2007 год и за 2009 год, спора в этой части у сторон нет.

Фактически спор у сторон остается по 2008г. по эпизоду связанному с включением в расходы ИП затрат, понесенных на закупку ткани у ООО «Ивстройэлемент», ООО «Техпромпроект», ООО «Руссметалл-Опт»

В результате выездной налоговой проверки (акт проверки № 20/31-А от 27.01.2011г.), установлена неполная уплата УСНО в результате занижения налоговой базы за 2008г. в сумме 681 559 руб. 79 коп. посредством необоснованного отнесения в затраты по ООО «Ивстройэлемент» (700 000 руб.), ООО «Техпромпроект» (1 070 000 руб.), ООО «Руссметалл-Опт» (910 000 руб.), так как отгрузка товара в адрес ИП документально не подтверждена.

Предпринимателем 23.03.2011г. представлена апелляционная жалоба на Решение № 20/31-Р от 01.03.2011г. с копиями документов, которые подтверждали доводы, изложенные налогоплательщиком в жалобе по данным контрагентам ООО «Ивстройэлемент», ООО «Техпромпроект», ООО «Руссметалл-Опт» (данные документы не были представлены налогоплательщиком ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни к возражениям, представленным по акту выездной налоговой проверки № 20/31-А от 27.01.2011 года, и ИФНС не оценивались).

ИП с ООО «Русметалл-ОПТ» заключила договор № 158/08 от 06.10.2008г. на поставку ткани в ассортименте, в подтверждении получения товара от ООО «Русметалл-ОПТ» предоставила товарную накладную № 38 от 06.10.2008г. на сумму 200 000 руб.

Оплата данной ткани осуществлялась заявителем наличными денежными средствами, в подтверждении данного факта ИП предоставила следующие квитанции к приходным кассовым ордерам ООО «Техпромпроект»: от 09.10.2008г. № 286 на сумму 100 000 руб.; от 08.10.2008г. № 285 на сумму 100 000 руб., от 07.10.2008г. № 284 на сумму 100 000 руб., от 06.10.2008г. № 267 на сумму 100 000 руб., от 25.12.2008г. № 323 на сумму 100 000 руб., от 23.10.2008г. № 289 на сумму 100 000 руб., от 22.10.2008г. № 288 на сумму 70 000 руб., от 21.10.2008г. № 287 на сумму 100 000 руб., от 29.12.2008г. № 392 на сумму 100 000 руб., от 28.12.2008г. № 325 на сумму 100 000 руб., от 26.12.2008г. № 324 на сумму 100 000 руб. К указанным ПКО были приложены кассовые чеки.

Согласно предоставленных ИФНС сведений у ООО «Ивстройэлемент», ООО «Техпромпроект», ООО «Руссметалл-Опт» не было зарегистрированных ККМ.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление N 53) разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Суд признает, что ИФНС не предоставлено достаточных доказательств того, что сведения, содержащиеся в документах, предоставленных ИП в отношении сделок с ООО «Ивстройэлемент», ООО «Техпромпроект» и частично ООО «Руссметалл-Опт» неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Фактически данные доводы основаны налоговым органом исключительно на пояснениях руководителя ООО «Техпромпроект» ФИО10 от 24.10.2011г., а также объяснениях от 10.11.2011г. ФИО9, который являлся руководителем ООО «Русметалл-ОПТ», которые были получены за пределами налоговой проверки, а также сведений об отсутствии у «спорных» организаций зарегистрированных ККМ.

Полученные пояснения ФИО10 от 24.10.2011г., а также объяснения от 10.11.2011г. ФИО9 не содержат сведений об извещении указанных лиц об уголовной ответственности за дачу ложных показании поэтому оцениваются судом скептически, тем более, что ООО «Ивстройэлемент» снята с учета в налоговой инспекции 07.11.2011г. в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа.

ИФНС фактически не оспаривает факт понесения ИП затрат в порядке расчета наличными в размере и в периоды указанные в документах ООО «Ивстройэлемент», ООО «Техпромпроект» и ООО «Руссметалл-Опт».

Доводы налогового органа об отсутствии зарегистрированной контрольно-кассовой техники не могут самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве оснований для признания полученной налоговой выгоды необоснованной. Инспекция не представила доказательств, свидетельствующих о согласованности действий налогоплательщика и его контрагентов, направленных на получение налоговой выгоды.

ИФНС не предъявляет претензии по правильности оформления товарных накладных, составленных по форме ТОРГ-12 в части заполнения соответствующих реквизитов.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 09.12.2010 N 8835/10 разъяснено, что постановлением Госкомстата от 25.12.1998г. установлены требования по заполнению и содержанию товарной накладной формы ТОРГ-12, наличие товарно-транспортной накладной по учету торговых операций не предусматривается.

В ходе проверки претензии налогового органа сводились к отсутствию оправдательных документов, которые были предоставлены после проверки, чему действующее законодательство не препятствует.

В связи с изложенным, заявленные требования ИП подлежат удовлетворению в части расходов в размере 200 000 руб. по ООО «Руссметалл-Опт» и по расходам ООО «Ивстройэлемент», ООО «Техпромпроект».

Суд считает, что не подлежат удовлетворению заявленные требования ИП в части расходов по ООО «Руссметалл-Опт» в сумме 710 000 руб. по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц (пункт 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В силу положений статей 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

Следовательно, сделки, заключенные с несуществующими юридическими лицами, не влекут за собой установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками ввиду их ничтожности, поскольку на стороне продавца не существует субъекта права.

ИП с ООО «Русметалл-ОПТ» заключила следующие договоры поставки ткани в ассортименте: № 211 от 20.12.2008г., № 212/08 от 25.12.2008г. на поставку товара.

ИП в подтверждении получения товара от ООО «Русметалл-ОПТ» предоставила следующие товарные накладные: № 61 от 20.12.2008г. на сумму 350 000 руб., № 68 от 25.12.2008г. на сумму 360 000 руб.

Оплата данной ткани осуществлялась заявителем наличными денежными средствами, в подтверждении данного факта ИП предоставила следующие квитанции к приходным кассовым ордерам ООО «Русметалл-ОПТ»: от 24.12.2008г. № 259 на сумму 70 000 руб.; от 23.12.2008г. № 225 на сумму 100 000 руб., от 28.12.2008г. № 265 на сумму 100 000 руб., от 27.12.2008г. № 263 на сумму 80 000 руб., от 26.12.2008г. № 261 на сумму 100 000 руб., от 25.12.2008г. № 260 на сумму 80 000 руб., от 30.12.2008г. № 268 на сумму 100 000 руб., от 29.12.2008г. № 266 на сумму 100 000 руб. К указанным ПКО были приложены кассовые чеки.

С учетом того, что ООО «Русметалл-ОПТ» с 15.12.2008г. перестало существовать, следует, что сделки, заключенные ИП с несуществующими юридическими лицами, не влекут за собой установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками ввиду их ничтожности, поскольку на стороне продавца не существует субъекта права, соответственно суд не признает установленным факт понесения ИП затрат в сумме 710 000 руб. в отношении ООО «Руссметалл-Опт», следовательно, данные суммы неправомерно заявлены в расходах ИП.

ИП уплачивала уплатила минимальный налог, декларированный по УСНО: за 2007 год в сумме 75 510 руб.; за 2008 год в сумме 112 478 руб.; за 2009 год в сумме 91 983 руб., а также авансовый платеж за 2007 год в сумме 2 790 руб. (3 квартал). Кроме того, заявитель в 2006г. уплачивала минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных органов КБК 18210501030010000110.

В силу пункта 4 статьи 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Согласно пункту 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности. Содержание данных решений регламентировано в пункте 8 статьи 101 НК РФ. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного правонарушения со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие эти обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, принятое решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности с указанием статей Кодекса, предусматривающих ответственность за совершенное правонарушение. В решении указываются размер выявленной недоимки и начисленных пеней, а также подлежащий уплате штраф. В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа; в данном решении могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней. В названных решениях указываются также срок, в течение которого решение может быть обжаловано, порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.3 НК РФ решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

На основании вступившего в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности лицу, в отношении которого вынесено это решение, направляется в установленном статьей 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (пункт 3 статьи 101.3 НК РФ).

Переплата по налогу подлежит учету налоговым органом на момент принудительного исполнения решения о привлечения к налоговой ответственности путем вынесения налоговым органом решения о зачете имеющейся переплаты в счет исполнения обязанности по уплате налога.

Принимая во внимание правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 25 сентября 2012 года N 4050/12, суд признает ошибочным довод ИП о том, что предложение в оспариваемом решении уплатить налог по УСНО за 2008г. без учета имевшейся переплаты по минимальному налогу нарушает его права, в этой части в заявленных требованиях ИП надлежит отказать.

При этом, суд, основываясь на данной правовой позиции, учитывает обязанность налогового органа на момент принудительного исполнения решения о привлечения к налоговой ответственности произвести зачет имеющейся переплаты в счет взыскиваемых по решению сумм.

Расчет сумм налога и пени с учетом установленных судом обстоятельств произведен сторонами по делу по поручению суда, судом проверен. При этом при исчислении пени по УСНО за 2008г. в данном расчете учитывалась также переплата, имевшаяся у ИП по минимальному налогу, с учетом доначислений за 2007г., так как не учет данной переплаты повлек бы исчисления пени в неверном размере.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно пунктам 1, 4 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Наличие переплаты по минимальному налогу и одновременное доначисление налога по УСНО не свидетельствует о возникновении недоимки по УСНО в сумме равной доначисленной ИФНС, в связи с чем, суд признает соответствующие доводы налогового органа неосновательными, признание обратного означало бы дезавуирование понятия недоимки, а также ее компенсационного значения установленного законодателем.

Расчет суммы штрафа произведен судом с учетом переплаты по минимальному налогу. При оглашении резолютивной части судебного решения была допущена описка в размере штрафа, подлежащего взысканию по оспариваемому решения, надлежащая сумма не должна превышать 62 480 руб. 85 коп.

Правовая позиция, изложенная в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 25 сентября 2012 года N 4050/12, не касается порядка исчисления по результатам выездной проверки пени и налоговых санкций по статье 122 НК РФ, применение ее по аналогии к пеням и штрафу, по мнению суда, недопустимо, так как исходя из сложившейся правоприменительной практики на момент принудительного взыскания пени и налоговых санкций, налоговый орган не производит перерасчета размера пени и штрафа за период времени, ранее вошедший в расчет, произведенный в соответствующем решении.

С учетом изложенного выше, заявленные требования ИП подлежат удовлетворению частично, в оставшейся части заявленных требований надлежит отказать.

Государственная пошлина по делу с учетом обеспечительных мер в соответствии со статьей 333.21 НК РФ составляет 2 200 руб., она была уплачена заявителем при подаче иска по квитанциям ПТК *8639 010 5* от 24.05.2011г. № 1439999835 в сумме 200 руб. и ПТК *8639 010 5* от 24.05.2011г. № 1439999834 в сумме 2 000 руб., расходы на ее уплату являются судебными расходами и согласно статье 110 АПК РФ, подлежат отнесению на налоговый орган и взысканию в пользу заявителя с налогового органа.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 179, 198, 201, 257, 273, 292 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Требования индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить частично. Признать решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново от 01.03.2011г. № 20/31-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, противоречащим Налоговому кодексу Российской Федерации в части:

- предложения уплатить недоимку по единому налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по сроку уплаты 30.04.2008г. в сумме 256 168 руб. 40 коп., по сроку уплаты 30.04.2009г. в сумме 322 104 руб. 06 коп., по сроку уплаты 30.04.2010г. в сумме 154 192 руб. 04 коп.;

- доначисления пени по единому налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 192 881 руб. 60 коп.;

- привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в виде штрафа в сумме, превышающей 62 480 руб. 85 коп. В оставшейся части заявленных требований заявителю отказать.

2. Судебные расходы в сумме 2 200 руб. отнести на Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Иваново.

3. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново (адрес: 153000, <...>; зарегистрирована в качестве юридического лица 31.12.2004г., ИНН: <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 2 200 руб. судебных расходов по делу.

4. С момента вступления в законную силу настоящего решения считать утратившим силу определение суда об обеспечения иска от 31.08.2011г.

5. На решение суда первой инстанции в течение месяца со дня принятия может быть подана апелляционная жалоба в суд апелляционной инстанции (статья 259 АПК РФ). На вступившее в законную силу решение суда, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, может быть подана кассационная жалоба в суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу решения (статья 276 АПК РФ). В срок, не превышающий трех месяцев со дня вступления в законную силу последнего судебного акта, принятого по данному делу, может быть подано заявление о пересмотре судебного акта в порядке надзора в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (статья 292 АПК РФ).

Судья Ю.В. Новиков