Решение № А17-3465/14 от 29.12.2014 АС Ивановской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

  ул. Б.Хмельницкого, 59-б, г.Иваново, 153022

тел/факс (4932) 42-96-65, http://ivanovo.arbitr.ru, е-mail: info@ivanovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

  г. Иваново

31 декабря 2014 года

Дело № А17-3465/2014

Резолютивная часть решения объявлена 29 декабря 2014 года. Полный текст решения изготовлен 31 декабря 2014 года.

Арбитражный суд Ивановской области

в составе судьи Новикова Ю.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Алалыкиной Е.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Яковлевский жаккард» о признании недействительным решений ИФНС России по г. Иваново от 31.03.2014г. № 1760 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 394 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость,

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 (доверенность от 29.10.2013г.),

от заинтересованного лица – ФИО2 (доверенность от 14.01.2014г.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Яковлевский жаккард» (зарегистрировано в качестве юридического лица 27.01.2012г. ИФНС России по г. Иваново, ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее – ООО, Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с исковыми требованиями, уточненными в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК ПРФ) о признании недействительными решений ИФНС России по г. Иваново (далее – ИФНС, налоговый орган) от 31.03.2014г. № 394 об отказе в возмещении полностью налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению, в редакции Решения УФНС России по Ивановской области от 03.09.2014г. № 15; и от 31.03.2014г. № 1760 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции Решения УФНС России по Ивановской области от 03.09.2014г. № 16.

Определением арбитражного суда от 15.12.2014г. судебное разбирательство по делу откладывалось.

В судебном заседании объявлялся перерыв.

Представитель заявителя в судебном заседании уточненные заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Общество считает, что ИФНС необоснованно сделан вывод о том, что у заявителя с ООО «ТексМода» и с ООО «Лен» отсутствуют реальные хозяйственные операции. Все операции основаны на фактических обстоятельствах хозяйственной деятельности, произведенные расходы документально подтверждены, операции по приобретению товаров и услуг отражены в документах бухгалтерского и налогового учета, товар был оприходован, затем реализован. Доказательств отсутствия реальности хозяйственных операций налоговым органом не представлено. Довод Инспекции о получении необоснованной налоговой выгоды документально не подтвержден и не доказан. Все условия для применения налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным контрагентами, были соблюдены. ООО при выборе контрагентов проявило должную осмотрительность. Взаимозависимость между обществами отсутствует и не подтверждается материалами проверки.

Дополнительно заявитель сослался на иные обстоятельства, изложенные в иске, иных представленных в материалы дела письменных пояснениях.

Представитель ИФНС в судебном заседании поддержала позицию налогового органа, изложенную в отзыве и письменных пояснениях на исковое заявление.

Суть позиции состоит в том, что ИФНС при проведении камеральной проверки установила тот факт, что ООО создано исключительно для осуществления экспортных операций с целью предъявления сумм НДС к возмещению из бюджета при отсутствии в федеральном бюджете сформированного источника для возмещения, Общество не представило надлежащих доказательств реальности хозяйственных операций с контрагентами: ООО «ТексМода» и с ООО «Лен». Заявитель и его контрагенты не имеют основных средств, товарные запасы у них отсутствуют. Оформление счетов-фактур и товарных документов носило формальный характер, являлось элементом искусственно созданного документооборота, имитирующего совершение хозяйственных операций со сменой собственника товара и искусственного наращивания НДС, с целью создания условий для получения заявителем необоснованной налоговой выгоды. Товар проходит транзитом через ООО «ТексМода» и ООО «Лен» исключительно с целью оформления экспортных операций, использования нулевой ставки по НДС и получения необоснованной налоговой выгоды. Заявитель, ООО «ТексМода», ООО «Лен», ООО «Приволжский льняной комбинат», ООО «Сириус 21 век» зарегистрированы соответственно: 27.01.2012г., 23.09.2011г., 03.10.2012 г., 01.02.2012г., 20.08.2012 года, т.е. незадолго до совершения хозяйственных операций, фактическое местонахождение организаций: <...>., у ООО «Сириус 21 век»: Ивановская обл., Ивановский район, д. Крутово. Между организациями в ходе проверки установлена взаимосвязанность, в сведениях об изготовителях продукции имеются противоречия (в сертификатах соответствия изготовитель - ООО «ТексМода», в ГТД изготовитель – ООО «Приволжский льняной комбинат». Приобретенный у контрагентов товар отправлялся на экспорт без экономической выгоды (низкая рентабельность продаж). Все выявленные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о согласованности действий ООО и контрагентов и о недобросовестном характере действий общества, что и привело к необоснованности предъявления к возмещению из бюджета налоговых вычетов по НДС.

Дополнительно ИФНС ссылалась на иные обстоятельства, изложенные в иске, иных представленных в материалы дела письменных пояснениях.

В ходе судебного разбирательства стороны заключили соглашение от 13.10.2014г. по фактическим обстоятельствам дела, не требующим дальнейшего доказывания, о нижеследующем:

«1. Во втором квартале 2013 года (далее – проверяемый период) ООО «Яковлевский жаккард» применяло общий режим налогообложения, специальные налоговые режимы не применяло.

2. В проверяемом периоде, а равно в предшествующих периодах с момента создания Общества последним не подавалось уведомление об освобождении от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

3. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2013 года Обществом заявлены:

3.1. по строке 130 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг)» - в размере 585 969 руб.

3.2. по строке 170 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежащая вычету», в размере 1 075 655 руб.

3.3. в разделе 4 налоговой декларации по строке «Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена», в размере 9 836 582 руб.

4. В книге покупок ООО «Яковлевский жаккард» за налоговый период с 01.04.2013г. по 30.06.2013г. отражены:

ГТД:

№ 10105020/050413/0001892 от 05.04.2013г., сумма НДС 64 070 руб. 88 коп.

№ 10105020/050413/0001963 от 09.04.2013г., сумма НДС 55 470 руб. 39 коп.

№ 10005030/180413/0010300 от 19.04.2013г., сумма НДС 2 117 руб. 42 коп.

№ 10005030/180413/0010256 от 19.04.2013г., сумма НДС 49 721 руб. 71 коп.

№ 10105020/230413/0002322 от 23.04.2013г., сумма НДС 50 507 руб. 03 коп.

№ 10105020/170513/0002787 от 17.05.2013г., сумма НДС 21 589 руб. 35 коп.

№ 10105020/210513/0002839 от 22.05.2013г., сумма НДС 49 932 руб. 14 коп.

№ 10105020/240513/0002924 от 27.05.2013г., сумма НДС 730 656 руб. 98 коп.

№ 10105020/280513/0002997 от 28.05.2013г., сумма НДС 26 320 руб. 21 коп.

№ 10105020/290513/0003002 от 29.05.2013г., сумма НДС 24 552 руб. 34 коп.

№ 10105020/180613/0003424 от 19.06.2013г., сумма НДС 717 руб. 27 коп.

Счета-фактуры ООО «ТексМода», общая сумма НДС по которым составляет 7 946 142 руб. 49 коп.

Дата и номер счета-фактуры

Сумма НДС (руб.)

03.12.2012, № 2624

43 771,45

04.12.2012, № 2617

477 137,29

14.02.2013, № 353

563 121,58

27.02.2013, № 486

1 153 362,25

18.03.2013, № 711

150 468,82

27.03.2013, № 785

251413,63

11.04.2013, № 1038

978 974,42

15.04.2013, № 1052

127 891,53

15.04.2013, № 1053

250 819, 01

15.04.2013, № 1050

66 123,85

16.04.2013, № 1092

172 463,01

16.04.2013, № 1091

71 019,16

22.04.2013, № 1177

249 922,07

29.04.2013, № 1193

131 961,80

29.04.2013, № 1192

115 891,94

15.05.2013, № 1335

215 371,74

15.05.2013, № 1336

230 199,41

21.05.2013, № 1416

31 032,57

21.05.2013, № 1417

212 949,15

23.05.2013, № 1432

859 752,03

29.05.2013, № 1514

96 891,67

30.05.2013, № 1515

114 240,82

30.05.2013, № 1516

509 763,29

Счета-фактуры ООО «Лен», общая сумма НДС по которым составляет 1 807 270 руб. 93 коп.

Дата и номер счет-фактуры

Сумма НДС (руб.)

11.06.2013, № 84

303 569,29

13.06.2013, № 94

428 533,82

25.06.2013, № 197

271 520,58

25.06.2013, № 198

803 647,24

5. ООО «Яковлевский жаккард» во втором квартале 2013г. перечислило на расчетный счет ООО «ТексМода» в безналичном порядке денежные средства в размере 54 418 000 руб. (в том числе НДС) с назначением платежа – оплата за ткань по договору № 1 от 01.03.2012г., на расчетный счет ООО «Лен» в безналичном порядке денежные средства в размере 11 356 000 руб. (в том числе НДС) с назначением платежа – оплата за ткань по договору № 3 от 24.05.2013г.

6. В налоговой декларации за 2 квартал 2013г. в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена», налоговая база составляет 55 437 374 руб.».

Дополнительно представитель заявителя представлял заявления по обстоятельствам дела:

- от 24.07.2014г. о нижеследующем:

«1. Во втором квартале 2013 года (далее - проверяемый период) ООО «Яковлевский жаккард» применяло общий режим налогообложения, специальные налоговые режимы не применяло.

2. В проверяемом периоде, а равно в предшествующих периодах с момента создания Общества последним не подавалось уведомление об освобождении от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

3. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2013 года Обществом заявлены:

3.1. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) в размере 585 969 руб., в том числе по договору лизинга № 581МО-ЯМФ/01/2011 от 13.07.2011 г. в размере 573 766 руб. на основании:

- счета-фактуры ООО «РЕСО-Лизинг» № 56697 от 30.04.2013 г. (НДС по ставке 18 % в сумме 191 255 руб. 18 коп.);

- счета-фактуры ООО «РЕСО-Лизинг» № 73069 от 31.05.2013 г. (НДС по ставке 18 % в сумме 191 255 руб. 18 коп.);

- счета-фактуры ООО «РЕСО-Лизинг» № 93010 от 30.06.2013 г. (НДМ по ставке 18 % в сумме 191 255 руб. 18 коп.).

3.2. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежащая вычету, в размере 1 075 655 руб. на основании:

- платежного поручения от 05.04.2013г. № 10105020/050413/0001892 (ГТД № 10105020/050413/0001892 от 05.04.2013 г., сумма НДС 64 070 руб. 88 коп.);

- платежного поручения от 09.04.2013 г. № 10105020/090413/0001963 (ГТД № 10105020/090413/0001963 от 09.04.2013 г., сумма НДС 55 470 руб. 39 коп.);

- платежного поручения от 19.04.2013 г. № 10005030/180413/0010300 (ГТД № 10005030/180413/0010300 от 19.04.2013 г., сумма НДС 2 117 руб. 42 коп.);

- платежного поручения от 19.04.2013г. № 10005030/180413/0010256 (ГТД № 10005030/180413/0010256 от 19.04.2013 г., сумма НДС 49 721 руб. 71 коп.).

- платежного поручения от 23.04.2013г. № 10105020/230413/0002322 (ГТД № 10105020/230413/0002322 от 23.04.2013 г., сумма НДС 50 507 руб. 03 коп.).

- платежного поручения от 17.05.2013г. № 10105020/170513/0002787 (ГТД № 10105020/170513/0002787 от 17.05.2013 г., сумма НДС 21 589 руб. 35 коп.).

- платежного поручения от 22.05.2013г. № 10105020/210513/0002839 (ГТД № 10105020/210513/0002839 от 22.05.2013 г., сумма НДС 49932,14 руб.).

- платежного поручения от 27.05.2013г. № 10105020/240513/0002924 (ГТД № 10105020/240513/0002924 от 27.05.2013 г., сумма НДС 730 656 руб. 98 коп.).

- платежного поручения от 28.05.2013г. № 10105020/280513/0002997 (ГТД № 10105020/280513/0002997 от 28.05.2013 г., сумма НДС 26 320 руб. 21 коп.).

- платежного поручения от 29.05.2013г. № 10105020/290513/0003002 (ГТД № 10105020/290513/0003002 от 29.05.2013 г., сумма НДС 24 552 руб. 34 коп.).

- платежного поручения от 19.06.2013г. № 10105020/180613/0003424 (ГТД № 10105020/180613/0003424 от 19.06.2013 г., сумма НДС 717 руб. 27 коп.).

3.3. Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена, в размере 9 836 582 руб., в том числе по следующим счетам-фактурам ООО «ТексМода» на общую сумму 7 946 142 руб. 49 коп.:

Дата и номер счета-фактуры

Сумма НДС (руб.)

03.12.2012, №2624

43771,45

04.12.2012, №2617

477137,29

14.02.2013, №353

563121,58

27.02.2013, №486

1153362,25

18.03.2013, №711

150468,82

27.03.2013, №785

251413,63

11.04.2013, №1038

978974,42

15.04.2013, №1052

127891,53

15.04.2013, №1053

250819,01

15.04.2013, №1050

66123,85

16.04.2013, №1092

172463,01

16.04.2013, №1091

71019,16

22.04.2013, №1177

249922,07

29.04.2013, №1193

131961,80

29.04.2013, №1192

115891,94

15.05.2013, №1335

215371,74

15.05.2013, №1336

230199,41

21.05.2013, №1416

31032,57

21.05.2013, №1417

212949,15

23.05.2013, №1432

859752,03

29.05.2013, №1514

96891,67

30.05.2013, №1515

114240,82

30.05.2013, №1516

509763,29

по счетам-фактурам ООО «Лен» на общую сумму 1 807 270 руб. 93 коп.

Дата и номер счета-фактуры

Сумма НДС (руб.)

11.06.2013, №84

303569,29

13.06.2013, №94

428533,82

25.06.2013, №197

271520,58

25.06.2013, №198

803647,24

4. Счета-фактуры ООО «ТексМода», счета-фактуры ООО «Лен», счета-фактуры ООО «РЕСО-Лизинг», платежные поручения и ГТД по импортным операциям, указанные в п. 3 настоящего дополнения к заявлению об оспаривании решения государственного органа, имеют все требуемые законом реквизиты, пороков формы и содержания не имеют.

5. Указанные в п. 4 настоящего дополнения документы были представлены налоговому органу при проведении камеральной проверки.

6. Сумма налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО «ТексМода», ООО «Лен», указанным в п. 3 настоящего дополнения, в размере 9 753 413 руб. 42 коп. не отражалась в составе налоговых вычетов по строке 130 налоговых деклараций по НДС за второй квартал 2013 г., за первый квартал 2013 г. (сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, а также сумм налога, подлежащая вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ), данная сумма отражалась в налоговой декларации по НДС за второй квартал 2013 г. в составе налоговых вычетов по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена.

7. ООО «Яковлевский жаккард» во втором квартале 2013 г. перечислил в адрес ООО «ТексМода» в безналичном порядке денежные средства в размере 54 418 000 руб. /с НДС/ с назначением платежа - оплата за ткань по договору №1 от 01.03.2012 г., в адрес ООО «Лен» в безналичном порядке денежные средства в размере 11 356 000 руб. /с НДС/ с назначением платежа -оплата за ткань по договору №3 от 24.05.2013 г.

8. Налоговая база по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, составила за второй квартал 2013 г. 55 437 374 руб. Обществом была осуществлена экспортная реализация товаров на указанную сумму в страны дальнего зарубежья.

9. Операции по приобретению товаров (работ, услуг) по указанным в п. 3 настоящего дополнения счетам-фактурам ООО «РЕСО-Лизинг», счетам-фактурам ООО «ТексМода», счетам-фактурам ООО «Лен» и ГТД по импорту товаров были отражены Обществом в бухгалтерском учете.

10. Товарные накладные на отгрузки товаров от ООО «ТексМода», ООО «Лен» в адрес Общества на сумму 63 939 043 руб. 14 коп. по счетам-фактурам, указанным в п. 3.3 настоящего дополнения, пороков формы и содержания не имеют.

11. Обществом в проверяемом периоде осуществлялись операции складского учета. Пороков формы и содержания документы складского учета не имеют.

12. В товарно-транспортных накладных, оформленных на экспортную перевозку товаров во втором квартале 2013 г., грузоотправителем указано ООО «Яковлевский жаккард». Пороков формы и содержания указанные товарно-транспортные накладные не имеют»;

- от 13.10.2014г. о нижеследующем:

«1. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2013 года Обществом заявлены:

по строке 130 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг)» - в размере 585 969 руб.

2. В книге покупок ООО «Яковлевский жаккард» за налоговый период с 01.04.2013г. по 30.06.2013 г. отражены, в частности:

Счета-фактуры ООО «РЕСО-Лизинг»:

№ 56697 от 30.04.2013 на сумму 1 253 784 руб., в том числе НДС в сумме 191 255 руб. 18 коп.

№ 73069 от 31.05.2013 на сумму 1 253 784 руб., в том числе НДС в сумме 191 255 руб. 18 коп.

№ 93010 от 30.06.2013 на сумму 1 253 784 руб., в том числе НДС в сумме 191 255 руб. 18 коп.

Счет-фактура ООО «ЭфЭмДжи Шиппинг энд Форвардинг» № 4506 от 29.05.2013 на сумму 80 000 руб., в том числе НДС в сумме 12 203 руб. 39 коп.»;

- от 19.11.2014г. о нижеследующем:

«1. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2013 года Обществом заявлена сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету в размере 1 075 655 руб.

2. В книге покупок ООО «Яковлевский жаккард» за налоговый период с 01.04.2013 г. по 30.06.2013 г. отражены ГТД (графа «покупки, облагаемые налогом по ставке 18 %»):

№ 10105020/050413/0001892 от 05.04.2013, сумма НДС 64 070 руб. 88 коп.;

№ 10105020/090413/0001963 от 09.04.2013, сумма НДС 55 470 руб. 39 коп.;

№ 10005030/180413/0010300 от 19.04.2013, сумма НДС 2 117 руб. 42 коп.;

№ 10005030/180413/0010256 от 19.04.2013, сумма НДС 49 721 руб. 71 коп.;

№ 10105020/230413/0002322 от 23.04.2013, сумма НДС 50 507 руб. 03 коп.;

№ 10105020/170513/0002787 от 17.05.2013, сумма НДС 21 589 руб. 35 коп.;

№ 10105020/210513/0002839 от 22.05.2013, сумма НДС 49 932 руб. 14 коп.;

№ 10105020/240513/0002924 от 27.05.2013, сумма НДС 730 656 руб. 98 коп.;

№ 10105020/280513/0002997 от 28.05.2013, сумма НДС 26 320 руб. 21 коп.;

№ 10105020/290513/0003002 от 29.05.2013, сумма НДС 24 552 руб. 34 коп.;

№ 10105020/180613/0003424 от 19.06.2013, сумма НДС 717 руб. 27 коп.

3. Сумма налога, заявленная к вычету, уплачена налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в размере 1 075 655 руб. на основании:

- платежного поручения от 05.04.2013г. № 10105020/050413/0001892 (ГТД № 10105020/050413/0001892 от 05.04.2013 г., сумма НДС 64 070 руб. 88 коп.);

- платежного поручения от 09.04.2013 г. № 10105020/090413/0001963 (ГТД № 10105020/090413/0001963 от 09.04.2013 г., сумма НДС 55 470 руб. 39 коп.);

- платежного поручения от 19.04.2013 г. № 10005030/180413/0010300 (ГТД № 10005030/180413/0010300 от 19.04.2013 г., сумма НДС 2 117 руб. 42 коп.);

- платежного поручения от 19.04.2013 г. № 10005030/180413/0010256 (ГТД № 10005030/180413/0010256 от 19.04.2013 г., сумма НДС 49 721 руб. 71 коп.);

- платежного поручения от 23.04.2013 г. № 10105020/230413/0002322 (ГТД № 10105020/230413/0002322 от 23.04.2013 г., сумма НДС 50 507 руб. 03 коп.);

- платежного поручения от 17.05.2013 г. № 10105020/170513/0002787 (ГТД № 10105020/170513/0002787 от 17.05.2013 г., сумма НДС 21 589 руб. 35 коп.);

- платежного поручения от 22.05.2013 г. № 10105020/210513/0002839 (ГТД № 10105020/210513/0002839 от 22.05.2013 г., сумма НДС 49 932 руб. 14 коп.);

- платежного поручения от 27.05.2013 г. № 10105020/240513/0002924 (ГТД № 10105020/240513/0002924 от 27.05.2013 г., сумма НДС 730 656 руб. 98 коп.);

- платежного поручения от 28.05.2013 г. № 10105020/280513/0002997 (ГТД № 10105020/280513/0002997 от 28.05.2013 г., сумма НДС 26 320 руб. 21 коп.);

- платежного поручения от 29.05.2013 г. № 10105020/290513/0003002 (ГТД № 10105020/290513/0003002 от 29.05.2013 г., сумма НДС 24 552 руб. 34 коп.);

- платежного поручения от 19.06.2013 г. № 10105020/180613/0003424 (ГТД № 10105020/180613/0003424 от 19.06.2013 г., сумма НДС 717 руб. 27 коп.).

4. Отчет Ивановской таможни о расходовании денежных средств за 2 квартал 2013г. был предоставлен налогоплательщиком в ИФНС РФ по г. Иваново при подаче возражений на акт камеральной налоговой проверки 10.12.2013 г.

5. Товар по ГТД №№ 10105020/090413/0001963, 10005030/180413/0010256, 10105020/230413/0002322, 10105020/170513/0002787, 0105020/210513/0002839, 10105020/280513/0002997, 10105020/290513/0003002 был принят на бухгалтерский учет во втором квартале 2013г. и оприходован на забалансовый счет 003.

6. Товар по ГТД №№ 10105020/050413/0001892, 10005030/180413/0010300, 10105020/240513/0002924 был принят на бухгалтерский учет во втором квартале 2013 г. и оприходован на счет 41.01»;

- от 08.12.2014г. о нижеследующем:

«1. Товар, полученный по ГТД № 10105020/050413/0001892 от 05.04.2013 (сумма НДС 64 070 руб. 88 коп.); ГТД № 10005030/180413/0010300 от 19.04.2013 (сумма НДС 2 117 руб. 42 коп.); № 10105020/240513/0002924 от 27.05.2013 (сумма НДС 730 656 руб. 98 коп.) был реализован на внутреннем рынке во втором квартале 2013г.

2. Материалы, полученные по: 1) ГТД № 10105020/090413/0001963 от 09.04.2013, сумма НДС 55 470 руб. 39 коп., 2) ГТД № 10005030/180413/0010256 от 19.04.2013, сумма НДС 49 721 руб. 71 коп., 3) ГТД № 10105020/230413/0002322 от 23.04.2013, сумма НДС 50 507 руб. 03 коп., 4) ГТД № 10105020/170513/0002787 от 17.05.2013, сумма НДС 21 589 руб. 35 коп., 5) ГТД № 10105020/210513/0002839 от 22.05.2013, сумма НДС 49 932 руб. 14 коп., 6) ГТД № 10105020/280513/0002997 от 28.05.2013, сумма НДС 26 320 руб. 21 коп., 7) ГТД № 10105020/290513/0003002 от 29.05.2013, сумма НДС 24 552 руб. 34 коп. были оприходованы на счете № 003.01, и списаны и списаны с него во 2 квартале 2013 г. при отправке с товаром на экспорт.

3. Материалы, полученные по ГТД № 10105020/180613/0003424 от 19.06.2013, сумма НДС 717 руб. 27 коп. были оприходованы на счете № 003.01 и списаны с него в 3 квартале 2013 г. при отправке с товаром на экспорт».

ИФНС не предоставило возражений на данные заявления заявителя.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся материалы дела, арбитражный суд установил:

Во 2 квартале 2013 года заявитель применял общий режим налогообложения, об освобождении от обязанностей налогоплательщика НДС не заявлял, специальные налоговые режимы не применял.

В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013 года Обществом заявлены:

- по строке 130 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг)» - в размере 585 969 руб.;

- по строке 170 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежащая вычету», в размере 1 075 655 руб.;

- в разделе 4 налоговой декларации по строке «Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена», в размере 9 836 582 руб.;

- в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена», налоговая база составляет 55 437 374 руб.

Камеральная налоговая проверка данной налоговой декларации проведена ИФНС в период с 18.07.2013г. по 18.10.2013г.

Налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации Общества по НДС за 2 квартал 2013г. составил акт камеральной налоговой проверки № 4688 от 01.11.2013г., в котором установил, что ООО создано исключительно для экспортных операций с целью предъявления сумм НДС к возмещению из бюджета при отсутствии в нем сформированного источника возмещения, Обществом неправомерно заявлены вычеты по НДС в сумме 9 925 528 руб. при осуществлении экспортных операций по реализации товара, полученного ООО от ООО «ТексМода» и ООО «Лен», так как документы между Обществом и указанными организациями были оформлены формально без проведения соответствующих хозяйственных операций, выписка первичных документов (счетов-фактур и товарно-транспортных документов) является элементом искусственно документооборота с целью создания условий для получения необоснованной налоговой выгоды и получения права на возмещение НДС из бюджета. Данные организации являются взаимосвязанными, арендуют одни и те же помещения, осуществляют минимальные платежи по налогам, что свидетельствует о согласованности действий между контрагентами.

10.12.2013г. заявителем были представлены возражения на акт проверки № 4688 от 01.11.2013г.

По результатам рассмотрения акта и материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика, произведенного в присутствии представителя Общества, начальник ИФНС вынесла решения от 31.03.2014г. № 1760 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором подтверждены выводы, изложенные в акте налоговой проверки, отклонены доводы заявителя, а также указано, что при приобретении товаров через цепочку поставщиков Общество создало искусственную ситуацию, направленную на получение необоснованной налоговой выгоды, а документы были оформлены формально без проведения соответствующих хозяйственных операций, выписка счетов-фактур и товарных накладных являются элементом искусственно созданного документооборота с целью создания условий для получения необоснованной налоговой выгоды и получения права на возмещение НДС из бюджета за счет искусственного наращивания входного НДС. Товар проходит транзитом через ООО «ТексМода» и ООО «Лен» исключительно с целью оформления экспортных операций, использования нулевой ставки по НДС и получения необоснованной налоговой выгоды. Между организациями в ходе проверки установлена взаимозависимость, в сведениях об изготовителях продукции имеются противоречия. Приобретенный у контрагентов товар отправлялся на экспорт без экономической выгоды. Незаконно заявлены налоговые вычеты по лизинговым платежам в сумме 573 766 руб., а также налоговые вычеты в сумме 1 075 655 руб. по ГТД, так как не подтвержден факт принятия на учет товара, товар заприходован на забалансовом счете 003, акт сверки с таможней не предоставлен. В решении указано, что Общество фактически не осуществляло самостоятельную предпринимательскую деятельность по приобретению товара, следовательно, оно не могло самостоятельно осуществлять отгрузку товаров на экспорт, в связи с этим указано, что ООО неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 1 661 624 руб. и заявлена реализация (работ, услуг) на внутреннем рынке по разделу 3 декларации на сумму 8 737 102 руб., НДС с облагаемого оборота в сумме 1 572 678 руб., при реализации товаров на экспорт по разделу 4 декларации неправомерно заявлены налоговые вычеты в сумме 9 836 582 руб., налоговая база по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в сумме 55 437 374 руб., а завышение НДС, заявленного к возмещению из бюджета за 2 квартал 2013г. составило 9 925 528 руб. Решением отказано в привлечении Общества к ответственности, уменьшена сумма налога, излишне заявленной к возмещению за 2 квартал 2013г. в сумме 9 925 528 руб., предложено Обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Также начальник ИФНС вынесла решение № 394 от 31.03.2014г. об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленного к возмещению в размере 9 925 528 руб.

ООО принятые решения 16.04.2014г. обжаловало в апелляционном порядке в УФНС России по Ивановской области.

Решением от 06.05.2014г. № 12-16/04083 УФНС России по Ивановской области оставило решения ИФНС без изменения, жалобы без удовлетворения.

ООО, не согласившись с вынесенным решением, обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решений ИФНС России по г. Иваново от 31.03.2014г. № 1760 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 394 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость.

В ходе судебного разбирательства ИФНС представила в материалы дела решения № 15 и № 16 от 03.09.2014г., вынесенные УФНС России по Ивановской области, в которых оспариваемые заявителем решения были изменены в части отказа в возмещении НДС за 2 квартал 2013г. в сумме 573 766 руб. (в части вычетов по лизинговым платежам), тем самым отказ в сумме налога, излишне заявленного к возмещению составил сумму 9 351 762 руб.

В связи с вынесенными УФНС России по Ивановской области решениями, заявитель уточнил заявленные требования и просил суд признать недействительными решения ИФНС от 31.03.2014г. № 394 об отказе в возмещении полностью налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению, в редакции Решения УФНС России по Ивановской области от 03.09.2014г. № 15; и от 31.03.2014г. № 1760 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции Решения УФНС России по Ивановской области от 03.09.2014г. № 16.

В рамках рассмотрения дела суд неоднократно предлагал ИФНС предоставить суду сведения о том, по каким конкретно счетам-фактурам в оспариваемых решениях отказано в возмещении. ИФНС таких сведений суду не предоставлено.

ООО и ООО «ТексМода» 01.03.2012г. заключили Договор поставки № 1, в соответствии с которым поставщик ООО «ТексМода» обязуется в течение срока действия договора передавать производимую или закупаемую им продукцию (текстильная продукция и текстильные полуфабрикаты в ассортименте) покупателю для использования в коммерческих целях, а покупатель обязуется её принимать с учетом транспортировки и отгрузки за счет поставщика и оплачивать согласно условиям договора. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки со склада поставщика.

ООО и ООО «Лен» 24.05.2013г. заключили Договор поставки № 3, в соответствии с которым поставщик ООО «Лен» обязуется в течение срока действия договора передавать производимую или закупаемую им продукцию (текстильная продукция и текстильные полуфабрикаты в ассортименте) покупателю для использования в коммерческих целях, а покупатель обязуется её принимать с учетом транспортировки и отгрузки за счет поставщика и оплачивать согласно условиям договора. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки со склада поставщика.

ООО во 2 квартале 2013г. перечислило на расчетный счет ООО «ТексМода» в безналичном порядке денежные средства в размере 54 418 000 руб. (в том числе НДС) с назначением платежа – оплата за ткань по договору № 1 от 01.03.2012г., на расчетный счет ООО «Лен» в безналичном порядке денежные средства в размере 11 356 000 руб. (в том числе НДС) с назначением платежа – оплата за ткань по договору № 3 от 24.05.2013г.

В книге покупок ООО за налоговый период с 01.04.2013г. по 30.06.2013г. отражены следующие ГТД:

№ 10105020/050413/0001892 от 05.04.2013г., сумма НДС 64 070 руб. 88 коп.

№ 10105020/050413/0001963 от 09.04.2013г., сумма НДС 55 470 руб. 39 коп.

№ 10005030/180413/0010300 от 19.04.2013г., сумма НДС 2 117 руб. 42 коп.

№ 10005030/180413/0010256 от 19.04.2013г., сумма НДС 49 721 руб. 71 коп.

№ 10105020/230413/0002322 от 23.04.2013г., сумма НДС 50 507 руб. 03 коп.

№ 10105020/170513/0002787 от 17.05.2013г., сумма НДС 21 589 руб. 35 коп.

№ 10105020/210513/0002839 от 22.05.2013г., сумма НДС 49 932 руб. 14 коп.

№ 10105020/240513/0002924 от 27.05.2013г., сумма НДС 730 656 руб. 98 коп.

№ 10105020/280513/0002997 от 28.05.2013г., сумма НДС 26 320 руб. 21 коп.

№ 10105020/290513/0003002 от 29.05.2013г., сумма НДС 24 552 руб. 34 коп.

№ 10105020/180613/0003424 от 19.06.2013г., сумма НДС 717 руб. 27 коп.

Счета-фактуры ООО «ТексМода», общая сумма НДС по которым составляет 7 946 142 руб. 49 коп.

Дата и номер счета-фактуры

Сумма НДС (руб.)

03.12.2012, № 2624

43 771,45

04.12.2012, № 2617

477 137,29

14.02.2013, № 353

563 121,58

27.02.2013, № 486

1 153 362,25

18.03.2013, № 711

150 468,82

27.03.2013, № 785

251413,63

11.04.2013, № 1038

978 974,42

15.04.2013, № 1052

127 891,53

15.04.2013, № 1053

250 819, 01

15.04.2013, № 1050

66 123,85

16.04.2013, № 1092

172 463,01

16.04.2013, № 1091

71 019,16

22.04.2013, № 1177

249 922,07

29.04.2013, № 1193

131 961,80

29.04.2013, № 1192

115 891,94

15.05.2013, № 1335

215 371,74

15.05.2013, № 1336

230 199,41

21.05.2013, № 1416

31 032,57

21.05.2013, № 1417

212 949,15

23.05.2013, № 1432

859 752,03

29.05.2013, № 1514

96 891,67

30.05.2013, № 1515

114 240,82

30.05.2013, № 1516

509 763,29

Счета-фактуры ООО «Лен», общая сумма НДС по которым составляет 1 807 270 руб. 93 коп.

Дата и номер счет-фактуры

Сумма НДС (руб.)

11.06.2013, № 84

303 569,29

13.06.2013, № 94

428 533,82

25.06.2013, № 197

271 520,58

25.06.2013, № 198

803 647,24

МИФНС России № 4 по Ивановской области сопроводительным письмом от 09.12.2013г. № 08-20/01633 представила информацию ИФНС в отношении ООО «ТексМода», согласно которой организация применяет общепринятую систему налогообложения, имущество и транспорт отсутствуют. Также представила копию налоговой декларации по НДС за 2-3 кварталы 2013г. и выписку из ЕГРЮЛ в отношении ООО «ТексМода».

Согласно представленной выписке в отношении ООО «ТексМода», сформированной по состоянию на 04.12.2013г., адрес местонахождения организации указан <...>, дата создания - 23.09.2011г., дата регистрации в МИФНС России № 4 по Ивановской области - 12.04.2013г., дата внесения сведений о принятии решения о ликвидации юридического лица и назначения ликвидатора – 11.09.2013г.

В налоговой декларации ООО «ТексМода» по НДС за 2 квартал 2013г. указана налоговая база с реализации в сумме 96 215 164 руб., сумма НДС с реализации указана в размере 17 318 730 руб., общая сумма налоговых вычетов 17 434 039 руб., сумма НДС к уплате составила 5 230 руб.

МИФНС России № 4 по Ивановской области сопроводительным письмом от 09.12.2013г. № 08-20/01632 представила информацию ИФНС в отношении ООО «Лен», согласно которой организация применяет общепринятую систему налогообложения, относится к организациям, предоставляющим налоговую и бухгалтерскую отчетность. Нарушений законодательства, либо факты применения схем ухода от налогообложения не выявлялись. Также представила копию налоговой декларации по НДС за 1-3 кварталы 2013г., выписку из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Лен».

Согласно представленной выписке в отношении ООО «Лен», сформированной по состоянию на 04.12.2013г., адрес местонахождения организации указан <...>, дата регистрации - 27.09.2012г.

В налоговой декларации ООО «Лен» по НДС за 2 квартал 2013г. указана налоговая база с реализации в сумме 26 014 461 руб., сумма НДС с реализации указана в размере 4 682 603 руб., общая сумма налоговых вычетов 4 846 254 руб., сумма НДС к уплате составила 5 780 руб.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 15.02.2013г. № 484 директор общества ФИО3 дал показания о том, что ему предложил возглавить ООО учредитель ФИО4, так как с ним были знакомы ранее. Кто производил регистрацию общества не знает, расчетные счета открывал по выписанной им доверенности представитель, которого зовут Максим, фамилии не помнит. Офис ООО находится в двух городах в <...> и в <...> стоимость услуг за охрану включена в арендную плату. В г. Приволжск помещения по офис и склад арендуют на территории комплекса ООО «Яковлевская мануфактура» у этой организации. В обществе примерно работают 6-7 человек. По деятельности ООО свидетель пояснил, что периодически выписывает доверенности на представление интересов в налоговом органе и в банках. Бухгалтерский и налоговый учет осуществляет фирма ООО «Центр бухгалтерского учета», расположенная в г. Приволжск. С директором ООО «ТексМода» ФИО5 давно знаком с прежней работы в ивановской фирме, ее полномочия не проверял. Где и кем составлялся Договор купли-продажи не помнит, заключили договор так как устраивает качество их продукции. Счета-фактуры от ООО «ТексМода» приносят ему лично представители. Для перемещения продукции для оптимизации логистики в основном пользуются складами ООО «ТексМода» рядом с арендованным складом ООО. Собственный склад для перемещения товара между складами почти не используют. Товар на складах принимает лично, в его отсутствие принимает ФИО6 либо ФИО7 Подпись в товарных накладных от ООО «ТексМода» подтверждает. Офис в г. Иваново открыли для общения с зарубежными клиентами. Арендуют склады в г. Приволжске, так как они находятся близко к производственной складской базе ООО «ТексМода». Документально внутреннее перемещение товара со склада на склад не оформляется, отгрузка товара иностранному покупателю идет со склада ООО «ТексМода». Практически со всеми покупателями познакомился в период работы в ООО «Яковлевская мануфактура». При передаче товара инопокупателю нанимается транспортная компания. Этим занимаются менеджеры. Товар забирается со склада ООО «ТексМода» и везут до пункта передачи, затем перевозчик передает все документы. Кто и как доставляет товар до аэропорта свидетель пояснить не смог. При ряде отгрузок выступает ООО «ТексМода» так как предоставляет наиболее приемлемые условия отгрузки. Оформлением поставок занимается ФИО7, подробностей оформления документации свидетель не знает.

ИФНС 28.06.2013г. произвела осмотр территории помещений складов ООО по адресу: <...>. В составленном по результатам осмотра протоколе № 17-9 от 28.06.2013г. указано, что площадь арендуемого помещения приблизительно составляет 100 кв.м., что не соответствует договору аренды. При осмотре ИФНС не установила литеры помещений, так как ни на одном здании они не указаны. Внутри склада находится товар, представляющий собой комплекты белья, а также рулоны с тканью. Материально-ответственное лицо на складе отсутствует, документов на арендованный склад и находящуюся в нем продукцию, не представлено, чей товар, определить не удалось, так как никаких опознавательных знаков на товаре не имеется. Второе складское помещение визуально не используется, внутрь представители ИФНС не попали.

Представителем инспекции в материалы дела были представлены скриншоты интернет - страниц с сайта Федеральной налоговой службы России http://egrul.nalog.ru/, в которых указано, что:

- адресом регистрации ООО является <...>, дата регистрации 27.01.2012г.;

- адресом регистрации ООО «Сириус-21 век» является <...>, дата регистрации 20.08.2012г.;

- адресом регистрации ООО «Приволжский льняной комбинат» является <...>, дата регистрации 01.02.2012г.

Заявитель представлял суду заявления по обстоятельствам дела, которые содержат следующие обстоятельства:

- счета-фактуры ООО «ТексМода», счета-фактуры ООО «Лен», платежные поручения и ГТД по импортным операциям имеют все требуемые законом реквизиты, пороков формы и содержания не имеют;

- сумма НДС по счетам-фактурам ООО «ТексМода», ООО «Лен», указанным в п. 3 настоящего дополнения, в размере 9 753 413 руб. 42 коп. не отражалась в составе налоговых вычетов по строке 130 налоговых деклараций по НДС за второй квартал 2013 г., за первый квартал 2013 г. (сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, а также сумм налога, подлежащая вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ), данная сумма отражалась в налоговой декларации по НДС за второй квартал 2013 г. в составе налоговых вычетов по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена;

- Обществом в проверяемом периоде осуществлялись операции складского учета, пороков формы и содержания документы складского учета не имеют;

- в товарно-транспортных накладных, оформленных на экспортную перевозку товаров во втором квартале 2013 г., грузоотправителем указано ООО «Яковлевский жаккард», пороков формы и содержания указанные товарно-транспортные накладные не имеют;

- в книге покупок ООО «Яковлевский жаккард» за налоговый период с 01.04.2013г. по 30.06.2013 г. отражены, в частности счет-фактура ООО «ЭфЭмДжи Шиппинг энд Форвардинг» № 4506 от 29.05.2013 на сумму 80 000 руб., в том числе НДС в сумме 12 203 руб. 39 коп.;

- сумма налога, заявленная к вычету, уплачена налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в размере 1 075 655 руб. на основании:

- платежного поручения от 05.04.2013г. № 10105020/050413/0001892 (ГТД № 10105020/050413/0001892 от 05.04.2013 г., сумма НДС 64 070 руб. 88 коп.);

- платежного поручения от 09.04.2013 г. № 10105020/090413/0001963 (ГТД № 10105020/090413/0001963 от 09.04.2013 г., сумма НДС 55 470 руб. 39 коп.);

- платежного поручения от 19.04.2013 г. № 10005030/180413/0010300 (ГТД № 10005030/180413/0010300 от 19.04.2013 г., сумма НДС 2 117 руб. 42 коп.);

- платежного поручения от 19.04.2013 г. № 10005030/180413/0010256 (ГТД № 10005030/180413/0010256 от 19.04.2013 г., сумма НДС 49 721 руб. 71 коп.);

- платежного поручения от 23.04.2013 г. № 10105020/230413/0002322 (ГТД № 10105020/230413/0002322 от 23.04.2013 г., сумма НДС 50 507 руб. 03 коп.);

- платежного поручения от 17.05.2013 г. № 10105020/170513/0002787 (ГТД № 10105020/170513/0002787 от 17.05.2013 г., сумма НДС 21 589 руб. 35 коп.);

- платежного поручения от 22.05.2013 г. № 10105020/210513/0002839 (ГТД № 10105020/210513/0002839 от 22.05.2013 г., сумма НДС 49 932 руб. 14 коп.);

- платежного поручения от 27.05.2013 г. № 10105020/240513/0002924 (ГТД № 10105020/240513/0002924 от 27.05.2013 г., сумма НДС 730 656 руб. 98 коп.);

- платежного поручения от 28.05.2013 г. № 10105020/280513/0002997 (ГТД № 10105020/280513/0002997 от 28.05.2013 г., сумма НДС 26 320 руб. 21 коп.);

- платежного поручения от 29.05.2013 г. № 10105020/290513/0003002 (ГТД № 10105020/290513/0003002 от 29.05.2013 г., сумма НДС 24 552 руб. 34 коп.);

- платежного поручения от 19.06.2013 г. № 10105020/180613/0003424 (ГТД № 10105020/180613/0003424 от 19.06.2013 г., сумма НДС 717 руб. 27 коп.);

- отчет Ивановской таможни о расходовании денежных средств за 2 квартал 2013г. был предоставлен налогоплательщиком в ИФНС РФ по г. Иваново при подаче возражений на акт камеральной налоговой проверки 10.12.2013г.;

- товар по ГТД №№ 10105020/090413/0001963, 10005030/180413/0010256, 10105020/230413/0002322, 10105020/170513/0002787, 0105020/210513/0002839, 10105020/280513/0002997, 10105020/290513/0003002 был принят на бухгалтерский учет во втором квартале 2013г. и оприходован на забалансовый счет 003;

- товар по ГТД №№ 10105020/050413/0001892, 10005030/180413/0010300, 10105020/240513/0002924 был принят на бухгалтерский учет во втором квартале 2013 г. и оприходован на счет 41.01;

- товар, полученный по ГТД № 10105020/050413/0001892 от 05.04.2013 (сумма НДС 64 070 руб. 88 коп.); ГТД № 10005030/180413/0010300 от 19.04.2013 (сумма НДС 2 117 руб. 42 коп.); № 10105020/240513/0002924 от 27.05.2013 (сумма НДС 730 656 руб. 98 коп.) был реализован на внутреннем рынке во втором квартале 2013г.;

- материалы, полученные по: 1) ГТД № 10105020/090413/0001963 от 09.04.2013, сумма НДС 55 470 руб. 39 коп., 2) ГТД № 10005030/180413/0010256 от 19.04.2013, сумма НДС 49 721 руб. 71 коп., 3) ГТД № 10105020/230413/0002322 от 23.04.2013, сумма НДС 50 507 руб. 03 коп., 4) ГТД № 10105020/170513/0002787 от 17.05.2013, сумма НДС 21 589 руб. 35 коп., 5) ГТД № 10105020/210513/0002839 от 22.05.2013, сумма НДС 49 932 руб. 14 коп., 6) ГТД № 10105020/280513/0002997 от 28.05.2013, сумма НДС 26 320 руб. 21 коп., 7) ГТД № 10105020/290513/0003002 от 29.05.2013, сумма НДС 24 552 руб. 34 коп. были оприходованы на счете № 003.01, и списаны и списаны с него во 2 квартале 2013 г. при отправке с товаром на экспорт;

- материалы, полученные по ГТД № 10105020/180613/0003424 от 19.06.2013, сумма НДС 717 руб. 27 коп. были оприходованы на счете № 003.01 и списаны с него в 3 квартале 2013 г. при отправке с товаром на экспорт.

ИФНС не предоставило возражений на данные заявления заявителя.

Лица, участвующие в деле, пояснили суду, что у них иных доказательств по делу нет.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к заключению об обоснованности заявленных требований Общества, о необходимости удовлетворить заявление.

При этом суд исходит из того, что в соответствии с пунктом 6 статьи 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Часть 2 статьи 70 АПК РФ устанавливает, что признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются арбитражным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.

Обстоятельства, признанные и удостоверенные сторонами в порядке, установленном настоящей статьей, в случае их принятия арбитражным судом, не проверяются им в ходе дальнейшего производства по делу (часть 5 статьи 70 АПК РФ).

Обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований (часть 3.1 статьи 70 АПК РФ).

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Ненормативный правовой акт может быть признан судом недействительным, а решения и действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, если судом будет установлено, что они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно пункту 1 статьи 3, пункту 1 статьи 23 НК РФ, статьи 57 Конституции Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 143 НК РФ ООО является плательщиком НДС.

В пунктах 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Статьями 169 и 172 НК РФ определено, что счет-фактура является документом, необходимым для предъявления к вычету суммы НДС, уплаченной поставщику товара.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, налогоплательщик вправе претендовать на получение налоговой выгоды только при соблюдении требований, указанных в НК РФ.

При этом налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики, в силу которой предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в представленных им документах, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (абзац третий пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (Далее – «Пленум № 53»)).

Поскольку обязанность по составлению счетов-фактур (в соответствии с требованиями, предъявляемыми статьей 169 Кодекса), являющихся основанием для применения налогоплательщиком-покупателем налогового вычета, возлагается на продавца, то в случае указания последним в этих документах недостоверных сведений относительно реальности совершения хозяйственной операции налоговому органу при рассмотрении вопроса об отсутствии у покупателя права на налоговый вычет по данной операции надлежит доказать, что налогоплательщик-покупатель знал либо должен был знать о недостоверности этих сведений.

В случае непредставления налоговым органом доказательств нереальности совершения хозяйственной операции, вывод о том, что налогоплательщик-покупатель знал либо должен был знать о недостоверности этих сведений, надлежит делать по результатам совокупной оценки доказательств о фактических обстоятельствах выбора покупателем контрагента-продавца, заключения и исполнения сторонами договора, а также об иных обстоятельствах, указанных в пунктах 4 – 6 постановлении Пленума № 53.

В пункте 4 названного постановления разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пунктам 5, 6 данного постановления о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Суд признает необоснованными доводы ИФНС о том, что ООО создано исключительно для осуществления экспортных операций с целью предъявления сумм НДС к возмещению из бюджета при отсутствии в федеральном бюджете сформированного источника для возмещения, Общество не представило надлежащих доказательств реальности хозяйственных операций с контрагентами: ООО «ТексМода» и с ООО «Лен».

Налоговым органом, в нарушении статьи 65 АПК РФ, не предоставлено доказательств, полученных в установленном порядке в рамках проведенной камеральной проверки и безусловно свидетельствующих об том, что ООО создано исключительно для осуществления экспортных операций с целью предъявления сумм НДС к возмещению из бюджета при отсутствии в федеральном бюджете сформированного источника для возмещения, Общество не представило надлежащих доказательств реальности хозяйственных операций с контрагентами: ООО «ТексМода» и с ООО «Лен».

В налоговой декларации ООО «ТексМода» по НДС за 2 квартал 2013г. указана налоговая база с реализации в сумме 96 215 164 руб., сумма НДС с реализации указана в размере 17 318 730 руб., общая сумма налоговых вычетов 17 434 039 руб., сумма НДС к уплате составила 5 230 руб.

В налоговой декларации ООО «Лен» по НДС за 2 квартал 2013г. указана налоговая база с реализации в сумме 26 014 461 руб., сумма НДС с реализации указана в размере 4 682 603 руб., общая сумма налоговых вычетов 4 846 254 руб., сумма НДС к уплате составила 5 780 руб.

Налоговым органом не предоставлено суду доказательств того, что ООО «ТексМода» и с ООО «Лен» не декларировало во 2 квартале 2013г. обороты по данной хозяйственной операции с Обществом, в том числе налоговую базу по НДС на сумму реализации заявителю товара, а также уклонилось от уплаты соответствующих сумм в консолидированный бюджет, а также тот факт, что в бюджете не была сформирована база для заявленных налоговых вычетов по НДС.

ООО во 2 квартале 2013г. перечислило на расчетный счет ООО «ТексМода» в безналичном порядке денежные средства в размере 54 418 000 руб. (в том числе НДС) с назначением платежа – оплата за ткань по договору № 1 от 01.03.2012г., на расчетный счет ООО «Лен» в безналичном порядке денежные средства в размере 11 356 000 руб. (в том числе НДС) с назначением платежа – оплата за ткань по договору № 3 от 24.05.2013г.

Целью вмененной схемы, по мнению налогового органа, было получение необоснованной налоговой выгоды, а любая налоговой выгода, тем более в отношении коммерческой организации, должна преследовать получение выгоды в экономическом смысле, а не вопреки этому смыслу, в рассматриваемом случае ООО вменяется получение налоговой выгоды в сумме значительно меньшей, нежели сумма понесенных фактических затрат. ИФНС не предоставлено доказательств того, что вмененная схема принесла заявителю выгоду в экономическом смысле.

По мнению налогового органа такой вывод основан на том, что заявитель и его контрагенты не имеют основных средств, товарные запасы у них отсутствуют. Товар проходит транзитом через ООО «ТексМода» и ООО «Лен» исключительно с целью оформления экспортных операций, использования нулевой ставки по НДС и получения необоснованной налоговой выгоды. Заявитель, ООО «ТексМода», ООО «Лен», ООО «Приволжский льняной комбинат», ООО «Сириус 21 век» зарегистрированы соответственно: 27.01.2012г., 23.09.2011г., 03.10.2012 г., 01.02.2012г., 20.08.2012 года, т.е. незадолго до совершения хозяйственных операций, фактическое местонахождение организаций: <...>., у ООО «Сириус 21 век»: Ивановская обл., Ивановский район, д. Крутово. Между организациями в ходе проверки установлена взаимосвязанность, в сведениях об изготовителях продукции имеются противоречия (в сертификатах соответствия изготовитель - ООО «ТексМода», в ГТД изготовитель – ООО «Приволжский льняной комбинат». Приобретенный у контрагентов товар отправлялся на экспорт без экономической выгоды (низкая рентабельность продаж). Все выявленные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о согласованности действий ООО и контрагентов и о недобросовестном характере действий общества, что и привело к необоснованности предъявления к возмещению из бюджета налоговых вычетов по НДС.

Суд признает необоснованными доводы налогового органа о взаимосвязанности ООО «ТексМода», ООО «Лен», ООО «Приволжский льняной комбинат», ООО «Сириус 21 век», так как наличия договорных отношений, которые связывают данные организации является правовым основанием для получения вычетов по НДС, а надлежащих доказательств взаимозависимости этих организации суду не предоставлено.

Довод ИФНС о том, что Общество, ООО «ТексМода», ООО «Лен», ООО «Приволжский льняной комбинат», ООО «Сириус 21 век» зарегистрированы соответственно: 27.01.2012г., 23.09.2011г., 03.10.2012 г., 01.02.2012г., 20.08.2012 года, т.е. незадолго до совершения хозяйственных операций не находит своего подтверждения так как эти организации зарегистрированы в течении более чем года, а спорные сделки заключались не сразу после регистрации.

Относительно доводов ИФНС о том, что в сведениях об изготовителях продукции имеются противоречия (в сертификатах соответствия изготовитель - ООО «ТексМода», в ГТД изготовитель – ООО «Приволжский льняной комбинат»), были предоставлены доводы заявителя об особенности оформления документов в рамках экспортных операции, которые никак не были опровергнуты налоговым органом, в связи с чем данные доводы суд признает необоснованными в части их использования для вменения необоснованной налоговой выгоды.

Довод ИФНС о том, что заявитель реализовывал приобретенный у контрагентов товар на экспорт без экономической выгоды (низкая рентабельность продаж) судом также признается необоснованным, так как налоговым органом не предоставлено доказательств того, что данная операция отличается от иных экспортных сделок.

Согласно представленной выписке в отношении ООО «ТексМода», сформированной по состоянию на 04.12.2013г., адрес местонахождения организации указан <...>, дата создания - 23.09.2011г., дата регистрации в МИФНС России № 4 по Ивановской области - 12.04.2013г., дата внесения сведений о принятии решения о ликвидации юридического лица и назначения ликвидатора – 11.09.2013г.

В представленной выписке в отношении ООО «Лен», сформированной по состоянию на 04.12.2013г., адрес местонахождения организации указан <...>, дата регистрации - 27.09.2012г.

Представителем инспекции в материалы дела были представлены скриншоты интернет - страниц с сайта Федеральной налоговой службы России http://egrul.nalog.ru/, в которых указано, что:

- адресом регистрации ООО является <...>, дата регистрации 27.01.2012г.;

- адресом регистрации ООО «Сириус-21 век» является <...>, дата регистрации 20.08.2012г.;

- адресом регистрации ООО «Приволжский льняной комбинат» является <...>, дата регистрации 01.02.2012г.

Иных доказательств суду налоговым органом не предоставлено, в связи с чем довод налогового органа о том, что фактическое местонахождение этих организаций: <...>., у ООО «Сириус 21 век»: Ивановская обл., Ивановский район, д. Крутово судом признается также необоснованным.

МИФНС России № 4 по Ивановской области сопроводительным письмом от 09.12.2013г. № 08-20/01633 представила информацию ИФНС в отношении ООО «ТексМода», согласно которой организация применяет общепринятую систему налогообложения, имущество и транспорт отсутствуют.

МИФНС России № 4 по Ивановской области сопроводительным письмом от 09.12.2013г. № 08-20/01632 представила информацию ИФНС в отношении ООО «Лен», согласно которой организация применяет общепринятую систему налогообложения, относится к организациям, предоставляющим налоговую и бухгалтерскую отчетность. Нарушений законодательства, либо факты применения схем ухода от налогообложения не выявлялись.

Иных доказательств налоговым органом суду не предоставлено.

В связи с этим доводы ИФНС о том, что заявитель и его контрагенты не имеют основных средств, а товарные запасы у них отсутствуют суд также признает необоснованными.

Иных доказательств недобросовестного поведения ООО, которые свидетельствовали бы об отсутствии у налогоплательщика права на получение спорного налогового вычета на момент вынесения оспариваемых решений, ИФНС в материалы дела не представлено.

Решением ИФНС от 31.03.2014г. № 1760 указано, что Общество фактически не осуществляло самостоятельную предпринимательскую деятельность по приобретению товара, следовательно, оно не могло самостоятельно осуществлять отгрузку товаров на экспорт, в связи с этим указано, что ООО неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 1 661 624 руб. и заявлена реализация (работ, услуг) на внутреннем рынке по разделу 3 декларации на сумму 8 737 102 руб., НДС с облагаемого оборота в сумме 1 572 678 руб., при реализации товаров на экспорт по разделу 4 декларации неправомерно заявлены налоговые вычеты в сумме 9 836 582 руб., налоговая база по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в сумме 55 437 374 руб., а завышение НДС, заявленного к возмещению из бюджета за 2 квартал 2013г. составило 9 925 528 руб. Решением отказано в привлечении Общества к ответственности, уменьшена сумма налога, излишне заявленной к возмещению за 2 квартал 2013г. в сумме 9 925 528 руб., предложено Обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Также начальник ИФНС вынесла решение № 394 от 31.03.2014г. об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленного к возмещению в размере 9 925 528 руб.

В ходе судебного разбирательства ИФНС представила в материалы дела решения № 15 и № 16 от 03.09.2014г., вынесенные УФНС России по Ивановской области, в которых оспариваемые заявителем решения были изменены в части отказа в возмещении НДС за 2 квартал 2013г. в сумме 573 766 руб. (в части вычетов по лизинговым платежам), тем самым отказ в сумме налога, излишне заявленного к возмещению составил сумму 9 351 762 руб.

В рамках рассмотрения дела суд неоднократно предлагал ИФНС предоставить суду сведения о том, по каким конкретно счетам-фактурам в оспариваемых решениях отказано в возмещении. ИФНС таких сведений суду не предоставлено.

Обществом заявлены в вычетах счета-фактуры ООО «ТексМода» на общую сумму НДС 7 946 142 руб. 49 коп. и счета-фактуры ООО «Лен», на общую сумму НДС по которым составляет 1 807 270 руб. 93 коп.

Надлежащих доказательств отказа в иных налоговых вычетах ИФНС суду не предоставило.

При наличии данных обстоятельств, отказ ИФНС в применении налоговых вычетов по данным контрагентам является необоснованным и противоречит НК РФ, а оспариваемые решения подлежат признанию незаконным.

Государственная пошлина по делу в соответствии со статьей 333.21 НК РФ составляет 2 000 руб., была уплачена заявителем при подаче платежным поручением от 22.05.2014г. № 696 в сумме 2 000 руб., расходы на ее уплату являются судебными расходами и согласно статье 110 АПК РФ, подлежат отнесению на налоговый орган и взысканию в пользу заявителя с налогового органа в этой сумме.

Руководствуясь статьями 65, 110, 167 – 170, 176, 198, 201, 257, 273, 292 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Требования Общества с ограниченной ответственностью «Яковлевский жаккард» удовлетворить. Признать незаконными, противоречащими Налоговому кодексу Российской Федерации решения ИФНС России по г. Иваново от 31.03.2014г.: № 394 об отказе в возмещении полностью налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению, в редакции Решения УФНС России по Ивановской области от 03.09.2014г. № 15 и № 1760 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции Решения УФНС России по Ивановской области от 03.09.2014г. № 16.

2. Судебные расходы в сумме 2 000 руб. отнести на ИФНС России по г. Иваново.

3. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново (адрес: 153000, <...>; зарегистрирована в качестве юридического лица 31.12.2004г., ИНН: <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Яковлевский жаккард» 2 000 руб. судебных расходов по делу.

4. На решение суда первой инстанции в течение месяца со дня принятия может быть подана апелляционная жалоба в суд апелляционной инстанции (статья 259 АПК РФ). На вступившее в законную силу решение суда, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, может быть подана кассационная жалоба в суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу решения (статья 276 АПК РФ). В срок, не превышающий трех месяцев со дня вступления в законную силу последнего судебного акта, принятого по данному делу, может быть подано заявление о пересмотре судебного акта в порядке надзора.

Судья Ю.В. Новиков