Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ивановской области в лице председательствующего судьи Кочешковой М.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Акимовой А.С., рассмотрев в судебном заседании в помещении арбитражного суда: <...> «б», дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ивановская текстильная компания» к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ивановской области о признании частично незаконным Решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Ивановской области от 27.08.10г. № 1814, при участии в судебном заседании представителей сторон: от заявителя – ФИО1 (решение от 22.12.2010г.), ФИО2 (доверенность от 09.11.10г.), ФИО3 (доверенность от 28.03.2011г.), от ответчика – ФИО4 (доверенность от 12.01.11г.), ФИО5 (доверенность от 12.01.11г.), ФИО6 (доверенность от 09.02.11г.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Ивановская текстильная компания» (далее – ООО «Ивановская текстильная компания», Общество) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ивановской области (далее – МИ ФНС, налоговый орган) о признании незаконным Решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Ивановской области от 27.08.10г. № 1814 о привлечении ООО «Ивановская текстильная компания» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 2 134 026 руб., пени по НДС в сумме 167 873,50 руб., налоговых санкций за неполную уплату НДС в сумме 222 720,84 руб.

Представители Общества в судебных заседаниях поддержали заявление по следующим основаниям. Общество считает, что налоговым органом сделан неправильный вывод о неправомерном занижении Обществом налоговой базы по НДС на сумму полученных авансовых платежей. По мнению Общества, аванс получен им не в рамках договора поставки № 135/1 от 28.11.2008г., а по договору комиссии № 01/08КМ от 29 сентября 2008г. Следовательно, налогооблагаемая база по НДС возникает не у ООО «Ивановская текстильная компания» (комиссионера), а у ООО «МаксиТекс» (комитента). ООО «МаксиТекс» НДС исчислил, уплатил в бюджет, двойного налогообложения быть не может.

Более подробно позиция Общества изложена в заявлении.

МИ ФНС с заявлением ООО «Ивановская текстильная компания» не согласилась по следующим основаниям. Налоговый орган, на основании статей 153, 154, 166, 167 НК РФ и исследованных при проверке документов Общества сделал вывод, что ООО «Ивановская текстильная компания» неправомерно не включило в налоговую базу по НДС за 1 квартал 2009 года сумму аванса (оплаты в счет предстоящих поставок товара) по договору поставки № 135/1 от 28.11.2008г. Доказательств того, что аванс получен в рамках договора комиссии № 01/08КМ от 29.09.2008г. Обществом ни в период проверки, ни в материалы дела не представлено.

Более подробно позиция МИ ФНС изложена в отзыве на заявление.

Заслушав представителей сторон, изучив представленные документы, арбитражный суд установил.

Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы России № 2 по Ивановской области была проведена выездная налоговая проверка ООО «Ивановская текстильная компания» (до 22.05.2009г. – ООО «Альянс Русский Текстиль – Иваново» - далее по тексту ООО «АРТ-Иваново») по налогам и сборам за период с 01.01.2007г. по 31.12. 2009 года.

По итогам выездной налоговой проверки составлен акт № 23 от 29.07.2010г., которым установлена неполная уплата Обществом налога на прибыль организаций, НДС, неполное перечисление налога на доходы физических лиц.

Исполняющим обязанности начальника МИ ФНС вынесено Решение № 1814 от 27.08.2010г. о привлечении ООО «Ивановская текстильная компания» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным Решением ООО «Ивановская текстильная компания» привлечено к налоговой ответственности, в том числе, по пункту 1 статьи 122 налогового кодекса РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 254 913,24 руб.; Обществу предложено уплатить, в том числе, доначисленный НДС в сумме 1 785 080 руб., пени по налогу пени по НДС в сумме 190 694,07 руб.

По оспариваемому Обществом эпизоду (не включение в налоговую базу по НДС суммы оплаты в счет предстоящих поставок продукции) доначисленный НДС составил сумму в 2 134 026 руб., пени - 167 873,590 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ – 222 720,84 руб.

Решением Управления ФНС по Ивановской области от 07.10.10г. апелляционная жалоба ООО «Ивановская текстильная компания» на решение МИ ФНС России № 2 по Ивановской области № 1814 от 27.08.2010г. оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением № 1814 от 27.08.10г. в части доначисления НДС в сумме 2 134 026 руб., пени по НДС в сумме 167 873,50 руб., налоговых санкций за неполную уплату НДС в сумме 222 720,84 руб., ООО «Ивановская текстильная компания» просит суд признать его частично незаконным.

Оценив представленные по делу доказательства, показания представителей сторон, арбитражный суд пришел к заключению об отказе в удовлетворении требований ООО «Ивановская текстильная компания» по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 146 НК РФ, объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункты 1 и 2 статьи 153 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 154 НК РФ предусмотрено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями пункта 13 статьи 167 НК РФ;

- которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ;

- которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 НК РФ, общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Пунктом 1 статьи 167 НК РФ определено, что в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, при получении денежных средств в счет частичной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщик НДС обязан учесть сумму аванса при исчислении налога на добавленную стоимость.

Как установлено налоговой проверкой и судом, между ООО «Альянс Русский Текстиль» (правопреемник ООО «Ивановская текстильная компания») и ООО «МаксиТекс» заключен договор поставки № 135/1 от 28.11.2008г. В рамках исполнения этого договора ООО «Альянс Русский Текстиль» в период с 22.12.2008г. по 19.01.2009 года получило от ООО «МаксиТекс» сумму в 142 099 500 руб. (что подтверждается платежными поручениями № 1 от 22.12.2008г., № 2 от 22.12.2008г., № 3 от 22.12.2008г., № 4 от 22.12.2008г., № 5 от 23.12.2008г., № 6 от 23.12.2008г., № 3 от 14.01.2009г., № 62 от 19.01.2009г., № 2 от 13.01.2009г., № 46 от 14.01.2009г. с назначением платежа «Оплата за текстильную продукцию по договору поставки № 135/1 от 28.11.2008г., в том числе, НДС»; с учетом платежного поручения № 19 от 20.01.2009г. на сумму в 6 161 427 руб. на возврат излишне перечисленных средств.

В то же время в рамках договора поставки № 135/1 от 28.11.2008г. ООО «АРТ-Иваново» реализовало (отпустило) ООО «МаксиТекс» товаров на сумму в 128 109 772,76 руб. Возникшая разница между полученной суммой по договору поставки и суммой реализованного товара составила 13 989 727,27 руб. и отражена Обществом по бухгалтерскому счету 62.2. в качестве полученного аванса.

Учитывая изложенное, Обществом от ООО «МаксиТекс» получена оплата в счет предстоящих поставок товаров, следовательно, налоговая база по НДС должна определяется Обществом исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Исключительных случаев, предусмотренных пунктом 1 статьи 154 НК РФ в данном случае не имелось.

Следовательно, ООО «АРТ-Иваново» неправомерно не учло поступившие денежные средства в сумме 13 989 727,27 руб. в налоговой базе по НДС по ставке 18/118.

Заявитель считает вывод МИ ФНС неправильным, так как, по его мнению, авансы, полученные Обществом и отраженные в отчете комиссионера перед комитентом ООО «МаксиТекс» по итогам января 2009 года в соответствиями с положениями главы 51 Гражданского кодекса РФ, подпунктом 1 пункта 1 статьи 146, подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ, являются налогооблагаемой базой по НДС именно комитента, то есть ООО «МаксиТекс».

Суд признаёт позицию Общества ошибочной по следующим основаниям.

Действительно, в соответствии с положениями статей 990, 991 Гражданского кодекса РФ, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Согласно пункту 24 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 (в редакции, действовавшей в проверяемый период) «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.

Продукция, поступившая комиссионеру от комитента является собственностью последнего (статья 996 ГК РФ). Комиссионер после исполнения договорных обязательств обязан предоставить комитенту отчет с приложением необходимых документов и все полученное по договору комиссии (статья 999 ГК РФ). Комитент за выполняемые комиссионером услуги выплачивает последнему вознаграждение (статья 991 ГК РФ).

Однако указанные выше правовые нормы регламентируют ситуацию получения комиссионером оплаты за товар (частичной оплаты в счет предстоящих поставок), принадлежащий комитенту, именно от покупателей продукции, то есть третьих лиц, не участвующих в договоре комиссии. Только тогда поступившие комиссионеру денежные средства, в том числе, оплата в счет предстоящих поставок товаров (авансы), отражаются в отчете комиссионера перед комитентом, учитываются в качестве выручки комитентом и именно комитент уплачивает НДС с этих сумм.

В рассматриваемом деле денежные средства, в том числе спорные – оплата в счет предстоящих поставок продукции (авансы) поступили ООО «АРТ-Иваново» не от покупателей комиссионного товара, а от ООО «МаксиТекс», являющегося в отношениях договора комиссии комитентом, то есть собственником комиссионного товара. Аванс (оплата в счет предстоящих поставок продукции), поступивший ООО «АРТ-Иваново» от ООО «МаксиТекс» в рамках договора комиссии не может считаться оплатой, поступившей от покупателей товара, так как ООО «МаксиТекс» не может быть покупателем собственного товара.

В письме ООО «МаксиТекс» от 01.02.2011 года сообщается, что в отчете комиссионера за период январь 2009 года по договору комиссии № 01/08/КМ от 29.09.08г. отражена сумма аванса, полученного от покупателей в размере 21 084 315,12 руб. Данная сумма включена ООО «МаксиТекс» в Декларацию по НДС за 1 квартал 2009 года, с нее исчислен НДС.

Из указанного письма видно, что ООО «МаксиТекс» включило в налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2009 года суммы авансов, полученных комиссионером (ООО «АРТ-Иваново») от покупателей товара, с неё же ООО «МаксиТекс» исчислен НДС. Налоговый орган при проведении налоговой проверки указал на неправомерное невключение ООО «АРТ-Иваново» сумм авансов, полученных им от ООО «МаксиТекс», а не от покупателей товара.

Доводы ООО «Ивановская текстильная компания» относительно наличия в данном случае двойного налогообложения судом не принимаются по следующим основаниям. Во-первых, как видно из Отчета комиссионера за период январь 2009 года по договору комиссии № 01/08/КМ от 29.09.08г., Книги продаж ООО «МаксиТекс» за 1 период с 01.01.09г. по 31.03.09г., письма ООО «МаксиТекс» от 01.02.2011г. ООО «МаксиТекс» получены авансы от покупателей его товара (реализованного через комиссионера ООО «АРТ-Иваново). Так как правильность налогообложения ООО «МаксиТекс» не являлась предметом поверки МИ ФНС № 2 по Ивановской области, утверждать, что ООО «МаксиТекс» отразил в своем учете в качестве таких авансов денежные средства, полученные от себя же некорректно – возможно, это действительно авансы, полученные им от конечных покупателей его товара (с совпадающей суммой). Тогда о неправильном (двойном) налогообложении говорить нельзя. Во-вторых, в случае обнаружения ООО «МаксиТекс» ошибок в своем учете и, следовательно, в налоговой декларации, он имеет право подать в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в рамках реализации статьи 81 НК РФ. Во всяком случае, обязанность исчислить и уплатить в бюджет налог одним налогоплательщиком (в данном случае – ООО «Ивановская текстильная компания») не может заменяться возможностью исчислить и уплатить этот налог другой организацией.

Спорные суммы авансов не признаются судом также и в качестве авансов в счет выплаты комитентом (ООО «МаксиТекс») комиссионеру (ООО «АРТ-Иваново») комиссионного вознаграждения, то есть авансами по договору комиссии.

Во-первых, Договором комиссии № 01/08/КМ от 29 сентября 2008 года (пункт 2.4.) предусмотрено, что комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из денежных средств, причитающихся комитенту за реализованный комиссионером товар комитента. Перечисление комиссионного вознаграждения комитентом напрямую комиссионеру договором комиссии не предусмотрено.

Во-вторых, согласно Дополнительному соглашению № 3 от 1 января 2009 года к договору № 01/08КМ от 29 сентября 2008г., с момента вступления соглашения в силу, вознаграждение комиссионера устанавливается сторонами в сумме 350 000 рублей ежемесячно. Пунктом 9.1 Договора комиссии № 01/08/КМ от 29 сентября 2008 года предусмотрено его действие до 31 декабря 2009 года. Таким образом, начиная с января 2009 года и по декабрь 2009 года сумма комиссионного вознаграждения составит 4 200 000 рублей. Перечисление в адрес комиссионера комиссионного вознаграждения авансом в сумме гораздо большей, чем предусмотрено договором (13 989 727,27 руб. необоснованно. Тем боле, что до 1 января 2009 года размер комиссионного вознаграждения по договору № 01/08КМ от 29 сентября 2008г. составлял 18 200 рублей в месяц.

В-третьих, в соответствии с Соглашением № 1/К от 31.01.2009г. к Договору № 01/08/КМ от 29.09.2008г. «О погашении задолженности», на 31.01.2009г. Комитент имеет кредиторскую задолженность по комиссионному вознаграждению перед комиссионером в размере 350 000 рублей. Данную сумму комиссионер удерживает из средств, полученных комиссионером от покупателей в счет оплаты за товар комитента. Данное соглашение противоречит позиции заявителя: имея полученный в период с 22.12.2008г. по 19.01.2009 года аванс в счет последующих услуг комиссионера в сумме 13 989 727,27 руб. (аванс в счет будущего комиссионного вознаграждения), указывать на дату 31.01.2009г. задолженность комитента перед комиссионером в сумме 350 000 рублей по комиссионному вознаграждению нелогично.

В-четвёртых, получение ООО «АРТ-Иваново» от ООО «МаксиТекс» суммы в 13 989 727,27 руб.) в качестве аванса именно по договору комиссии в счет комиссионного вознаграждения документально никак не подтверждено (в платёжных документах суммы отражены как оплата по договору поставки, иных документов в материалы дела Общество не представило).

Даже если признавать поступившие ООО «АРТ-Иваново» от ООО «МаксиТекс» суммы в 13 989 727,27 руб. в качестве аванса по договору комиссии в счет комиссионного вознаграждения, то указанные суммы в соответствии со статьями 154, 166, 167 НК РФ подлежат включению в налоговую базу по НДС ООО «АРТ-Иваново» как суммы частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг по договору комиссии.

Учитывая изложенное, Решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Ивановской области от 27.08.10г. № 1814 о привлечении ООО «Ивановская текстильная компания» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 2 134 026 руб., пени по НДС в сумме 167 873,50 руб., налоговых санкций за неполную уплату НДС в сумме 222 720,84 руб. признаётся судом соответствующим законодательству и законным.

Госпошлина по делу составляет 2 000 руб. и в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201, 257, 276, 292 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

1. Заявление общества с ограниченной ответственностью «Ивановская текстильная компания» оставить без удовлетворения.

2. В соответствии со статьями 257-259 АПК РФ на настоящее решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца после принятия решения во Второй арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ивановской области. В соответствии со статьями 273-276 АПК РФ вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу. Кассационная жалоба подается в Федеральный Арбитражный суд Волго-Вятского округа г. Нижний Новгород, через Арбитражный суд Ивановской области. В соответствии со статьей 292 АПК РФ вступившее в законную силу решение может быть пересмотрено в порядке надзора. Заявление о пересмотре в порядке надзора судебного акта может быть подано в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в срок, не превышающий трех месяцев со дня вступления в законную силу последнего оспариваемого судебного акта, принятого по данному делу, если исчерпаны другие имеющиеся возможности для проверки в судебном порядке законности указанного акта.

Судья М.В. Кочешкова