Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ивановской области в составе председательствующего Кочешковой М.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шлемановой О.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Бархатный сезон» к ИФНС России по г. Иваново о признании частично незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново от 28.04.2012 года № 3305, от 28.04.2012 года № 256, от 28.04.2012 года № 5695, при участии в судебном заседании: от ИФНС – ФИО1 (по доверенности от 19.03.2013г.), ФИО2 (по доверенности от 09.01.2013г.), ФИО3 (по доверенности от 11.03.2014г.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Бархатный сезон» (далее – ООО «Бархатный сезон», Общество, Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к ИФНС России по г. Иваново (далее – ИФНС, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными Решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново от 28.04.2012 года № 3305 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части вывода о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов, отраженных в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года в общей сумме 4 516 181 руб., а также в части вывода о необоснованном доначислении НДС в общей сумме 66 506 руб. и Решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново от 28.04.2012 г. № 256 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении НДС по налоговой декларации за 3 квартал 2011 года в общей сумме 4 449 675 руб. (4 516 181 – 66 506).

В судебных заседаниях представитель Общества поддержал заявленные требования в полном объеме.

Основаниям заявления ООО «Бархатный сезон» указывает следующие доводы.

ИФНС в нарушение норм статей 171 и 172 НК РФ незаконно не признала правомерным применение налоговых вычетов по НДС в 3 квартале 2011 года по сделкам с ООО «ТексПак», ООО «Гамма-СПб», ООО «Айрис», ООО «Феникс», ООО «Желдорэкспедиция», так как Общество в установленном законом порядке документально подтвердило право на применение налоговых вычетов – представило документы, подтверждающие приобретение товаров и услуг у этих контрагентов; Общество проверило правоспособность ООО «ТексПак», ООО «Гамма-СПб», ООО «Айрис», ООО «Феникс», ООО «Желдорэкспедиция». Представленные документы, в том числе, счета-фактуры на применение налогового вычета по НДС соответствуют требованиям законодательства, в частности, статье 169 Налогового кодекса РФ. Все условия для применения налогового вычета по НДС ООО «Бархатный сезон» выполнены.

Более подробно позиция ИФНС изложена в заявлении.

ИФНС заявление ООО «Бархатный сезон» не признала, свою позицию изложила в отзыве на заявление.

По пояснению представителей ответчика, ООО «Бархатный сезон» не представило надлежащим образом оформленных документов ООО «ТексПак», ООО «Гамма-СПб», ООО «Айрис», ООО «Феникс», ООО «Желдорэкспедиция», необходимых для предоставления налогового вычета по НДС. Полученными налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки ООО «Бархатный сезон» в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации документами подтверждается, что представленные Обществом документы содержат неполные, недостоверные и противоречивые сведения – Обществом создан формальный документооборот, при отсутствии реальной самостоятельной хозяйственной деятельности.

Более подробно позиция ИФНС изложена в отзыве на заявление.

Заслушав представителей сторон, изучив представленные документы, арбитражный суд установил.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Иваново была проведена камеральная налоговая проверка ООО «Бархатный сезон» по НДС за 3 квартал 2011 года на основе налоговой декларации, представленной Обществом в ИФНС 20.10.2011 года.

По итогам камеральной налоговой проверки составлен акт проверки № 481 от 03.02.2012г. Заместителем начальника ИФНС вынесено 2 решения по результатам проведенной камеральной налоговой проверки: Решение № 3305 от 28.04.2012 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и Решение № 256 от 28.04.2012 г. об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. Основанием обоих решений явился вывод ИФНС о неправомерном применении ООО «Бархатный сезон» налогового вычета по НДС в 3 квартале 2011 года в сумме 4 516 181,49 рублей по счетам-фактурам, полученным от «ТексПак», ООО «Гамма-СПб», ООО «Айрис», ООО «Феникс», ООО «Желдорэкспедиция».

Решением Управления ФНС по Ивановской области от 26.07.2012г. № 12-16/08826 апелляционная жалоба ООО «Бархатный сезон» на Решения ИФНС России по г. Иваново № 3305 от 28.04.2012 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 256 от 28.04.2012 г. об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенными решениями, ООО «Бархатный сезон» просит суд признать их незаконными.

Оценив представленные по делу доказательства, показания представителей сторон, арбитражный суд пришел к заключению об отказе в удовлетворении требований ООО «Бархатный сезон» по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ, которая предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из анализа указанных норм следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ необходимо одновременное соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, принятие на учет товаров (работ, услуг), использование приобретенного товара (работ, услуг) в деятельности, облагаемой НДС.

При этом налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики (часть 7 статьи 3 НК РФ), в силу которой предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в представленных им документах, - достоверны.

Согласно статьям 1 и 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» одной из основных задач бухгалтерского учета, который ведется на основании составляемых в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания первичных учетных документов, является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации.

На основании пункта 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и пункта 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России 29.07.1998 г. № 34н, обязательным является наличие в учетных документах таких реквизитов, как наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личных подписей с расшифровкой.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (абзац третий пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

В пункте 4 названного постановления разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пунктам 5, 6 данного постановления о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Исходя из положений постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53, налоговой выгодой признается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому, если установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Применение искусственных юридических конструкций для хозяйственных операций, не содержащих признаков противоправности, но лишенных хозяйственного смысла и не имеющих объяснений неналоговыми причинами, рассматривается как злоупотребление правом в сфере налоговых правоотношений.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию о хозяйственных операциях, о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать реальность взаимоотношений налогоплательщика со своими контрагентами.

В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами и никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в декларацию по НДС за 3 квартал 2011 Обществом были включены суммы налога по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «ТексПак», ООО «Гамма-СПб», ООО «Айрис», ООО «Феникс» и ООО «Желдорэкспедиция».

Согласно книге покупок заявлен к возмещению налог в размере 4 516,2 тыс. руб. по следующим счетам-фактурам: № 3 от 03.08.2011г. на сумму 8 453 750 руб. от ООО «ТексПак», № 7 от 23.09.2011г. на сумму 21 134 750 руб. от ООО «ТексПак», № А11-015827 от 22.08.2011г. на сумму 5 237,24 руб. от ООО «Айрис», № 13/0822068 от 22.08.2011г. на сумму 4 145,42 руб. от ООО «Гамма СПб», № 171 от 31.08.2011 на сумму 3300 руб. от ООО «Феникс», № 196 от 30.09.2011 на сумму 3300 руб. от ООО «Феникс».

01.08.2011г. между Обществом и ООО «ТексПак» заключен договор № 4 на поставку текстильного материала, по факту приобретения которого выставлены счета-фактуры от 03.08.2011г. № 3 на сумму 8 453 750 руб. (в т.ч. НДС - 1 289 555,08 руб.) и от 23.09.2011 № 7 на сумму 21 134 750 руб. (в т.ч. НДС - 3 223 944,92 руб.), а также товарные накладные и товарно-транспортные накладные.

По условиям названного договора товар поставляется отдельными партиями. Ассортимент, количество, цена единицы товара определяются в спецификации (накладной) на каждую поставку. Местом исполнения договора является оптовый склад поставщика (<...>). Покупатель производит расчет в течение 180 календарных дней с момента отгрузки товара со склада Поставщика, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика. Расчеты производятся в рублях. Условия поставки - Поставщик своими силами и за свой счет доставляет товар до склада транспортной компании, согласованной в устной форме с Покупателем, в г. Санкт-Петербург. Услуги транспортной компании по доставке товара до склада Покупателя оплачивает Покупатель.

ООО «ТексПак» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по Ленинградской области с 28.07.2011г. Основной вид деятельности - розничная торговля текстильными и галантерейными изделиями. Руководителем и учредителем ООО «ТексПак» является ФИО4

В рамках статьи 93.1 НК РФ ИФНС России по г. Иваново было направлено поручение об истребовании документов в МИ ФНС России № 7 по Ленинградской области у ООО «ТексПак» для подтверждения реализации товара ООО «Бархатный сезон»».

МИ ФНС России № 7 были представлены: договор № 4 от 01.08.2011 года на поставку текстильного материала (ткань), счета-фактуры № 3 от 03.08.2011г. и № 7 от 23.09.2011, товарные накладные № 3 от 03.08.2011г. и № 7 от 23.09.2011 на общую сумму 29588500,00 руб., в т.ч. НДС 4513500 руб., выписанные ООО «ТексПак» в адрес ООО «Бархатный сезон» за товары (кружево, сетка); товарно-транспортные накладные № 08671008862 от 03.08.2011г., № 008671014463 от 23.09.2011г. ООО «ЖелДорЭкспедиция» ИНН <***>; книга продаж ООО «ТексПак» за период с 01.07.2011 г. по 30.09.2011 г.

В вышеперечисленных счетах-фактурах ООО «ТексПак» не заполнены реквизиты, предусмотренные подпунктами 13, 14 пункта 5 статьи 169 НК РФ, так в графе «наименование товара» указано: Сетка с мушками цветная (150 см, Китай, см-2011), Кружево белое (150 см, Италия, кб-2011), Кружево красное (150 см, Италия, ккр-2011), Кружево черное (150 см, Италия, кч-2011), при этом в графах «Страна происхождения», «Номер таможенной декларации» данные отсутствуют.

По данным представленной МИ ФНС России № 7 по Ленинградской области налоговой декларации ООО «ТексПак» ИНН <***> за 3 квартал 2011 г., электронной базы данных, имеющейся в инспекции, установлено, что ООО «ТексПак» ИНН <***> ввоз товаров по импорту не заявлял, ГТД не оформлял, и НДС не уплачивал. Данные о поставщике товара, документы, подтверждающие приобретение товара, указанного в счетах-фактурах, выписанных в адрес ООО «Бархатный сезон», ООО «ТексПак» не представлены.

Общество с ограниченной ответственностью «ТексПак» ИНН <***> зарегистрировано в ЕГРЮЛ 28.07.2011г. Юридический адрес: 188304, <...>. Руководителем ООО «ТексПак» является ФИО4, зарегистрированный в г. Петрозаводск.

Как следует из Единого государственного реестра юридических лиц ФИО4, кроме ООО «ТексПак», является учредителем (доля участия 100%) и заявителем 2 предприятий, зарегистрированных в г. Петрозаводске. Размер вклада в уставный фонд во всех предприятиях составляет по 10 000 руб.

Кроме того, согласно справке 2-НДФЛ за 2011г. ФИО4 получал доход в ООО «Ателье Подарков», данный факт свидетельствует о взаимосвязанности ФИО5 и ФИО4 ( Приложение № 8 ).

Из данных бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной ООО «ТексПак» ИНН <***>/КПП 470501001 в МИ ФНС России № 7 по Ленинградской области следует: организация применяет обычную систему налогообложения; сведения из регистрирующих органов о наличии недвижимого имущества, транспорте отсутствуют; налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 3 кв. 2011г. и 9 месяцев 2011 г. почтой, данные по численности, сведения по форме 2-НДФЛ отсутствуют; виды деятельности - ОКВЭД 52.41 оптовая торговля текстильными и галантерейными изделиями; представлен налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2011г. с «нулевыми» показателями; по данным налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 г. сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 51 052 руб. (заявлены: налоговая база - 85 093 169.00 руб., НДС - 15 316 770.00 руб., налоговые вычеты - НДС, предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг) - 15 265 718.00 руб.; согласно Декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2011г. прибыль организации составила 136829 руб., налог на прибыль - 27366 руб.; по состоянию на 27.12.2011 г. у ООО «ТексПак» ИНН 4705054387числится задолженность по уплате: налога на прибыль в общей сумме 27366руб.,пени по налогу на прибыль в сумме 444,09 руб., налога на добавленную стоимостьвсумме49156,56 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 418,05 руб.; по данным бухгалтерской отчетности ООО «ТексПак» ИНН 4705054387за 9месяцев 2011 г. по состоянию на 01.10.2011 г. числится дебиторская задолженность в сумме 100421,0 тыс. руб., кредиторская задолженность - 100301,0 тыс. руб. Основные средства, запасы, денежные средства; иные активы, кроме дебиторской задолженности у организации отсутствуют.

Стоимость товара, указанного в счетах-фактурах ООО «ТексПак» в адрес ООО "Бархатный сезон» за 3 квартал 2011 г., составила 29 588,5 тыс. руб., в том числе НДС 4 513,5 тыс. руб.; фактически оплачено 513,1 тыс. руб.

Согласно пояснениям директора ООО «Бархатный сезон» ИНН <***> ФИО5 (протокол допроса № 324 от 16.01.2012г.), оплата за товар ООО «ТексПак» произведена за счет займа, предоставленного им ООО «Бархатный сезон» из своих личных денежных средств.

Таким образом, сумма задолженности заявителя перед поставщиком составила более 29 000 000 руб. Указанная сумма ООО «ТексПак» не истребована. Кроме того, доказательства, что ООО ««ТексПак» предпринимал действия по взысканию задолженности с ООО « Бархатный сезон» отсутствуют. Не истребование задолженности в течение длительного времени не соответствует обычаям делового оборота.

Согласно пояснениям директора ООО «ТексПак» ФИО4, в ООО «ТексПак» он работает один, в 3 квартале 2011 г. кружево приобреталось у ООО «ТрансКапитал», доставлялось транспортом сторонних организаций. На вопрос о месте нахождения складских помещений ФИО4 показал, что от складских помещений отказался за ненадобностью, договаривается с ФИО5 о доставке товара и со склада своих поставщиков отправляет товар по адресу, указанному в заявке от ФИО6. Доказательств, подтверждающих данные показания заявителем не представлено.

По данным Книги покупок ООО «ТексПак» за период с 01.07.2011 г. по 30.09.2011 г. заявлен счет-фактура ООО «ТрансКапитал» №1 от 01.08.2011 г. на общую сумму 99973650 руб., в том числе НДС в сумме 15250217,81 руб. По данным Книги продаж ООО «ТексПак» за период с 01.07.2011 г. по 30.09.2011 г. в числе покупателей указаны только ООО «Ярославский Оверлок», ООО «Сувениры Костромские», ООО «Бархатный сезон», ООО «Ателье подарков», то есть организации, в которых ФИО5 является либо учредителем, либо руководителем, либо бухгалтером.

ООО «ТексПак» не представлены первичные документы, счета-фактуры, подтверждающие приобретение кружева у ООО «ТрансКапитал», также с расчетного счета ООО «ТексПак» перечислений в адрес ООО «ТрансКапитал» в период с 3.08.2011 г. по 14.02.2012 г. не производилось.

Исходя из анализа движения денежных средств, ООО «ТексПак» не осуществляло платежей, связанных с деятельностью организации: в части оплаты транспортных расходов, аренды офиса, выплаты заработной платы. Остаток средств по счету на 3.08.2011 г. и на 14.02.2012 г. равен нулю, сумма поступивших денежных средств (как и списанных средств) за указанный период составила 1196578 руб. Таким образом, денежные средства 99,9 млн. руб. являются для организации значительными, а исходя из данных бухгалтерской отчетности у организации отсутствуют какие-либо активы на указанную сумму, либо заемные средства.

Кредиторская задолженность в бухгалтерской отчетности, представленной ООО «ТексПак» за 9 месяцев 2011г., по состоянию на 1.10.2011 г., в сумме 100 301,0 тыс. руб. сформирована (по данным Книги покупок за период с 01.07.2011 г. по 30.09.2011 г.) с учетом данных по следующим счетам - фактурам: №1 от 01.08.2011 г. ООО «ТрансКапитал» ИНН <***> на общую сумму 99 973 650 руб., в т.ч. НДС - 15 250 217,81 руб.; №1684 от 31.08.2011 г ООО «Одеон 1» ИНН <***> на общую сумму 101 614 руб., в т.ч. НДС - 66 113,56 руб.

22.08.2011г. между Обществом и ООО «Гамма-СПб» (ИНН: <***>) заключен договор на поставку товара № 0822003, предметом которого является поставка швейной фурнитуры. Товар поставляется отдельными партиями. Ассортимент, количество, цена единицы товара определяются в спецификации (накладной), являющейся неотъемлемой частью договора. Местом исполнения договора является г. Санкт-Петербург. Покупатель производит расчеты по настоящему договору путем предварительной 100% оплаты на расчетный счет или в кассу Поставщика. Расчеты производятся в рублях. Условия поставки - самовывоз со склада в г. Санкт-Петербург.

22.08.2011г. между Обществом и ООО «Айрис» (ИНН: <***>) заключен договор купли-продажи № 15753, предметом которого является поставка следующей продукции: товары для шитья, галантерея, пряжа и другие товары. Оплата товара Покупателем производится в виде 100% предоплаты на расчетный счет на основании счетов, выставленных Продавцом, либо по факту получения товара при наличном расчете. Покупатель обязуется в срок оплачивать и вывозить товар своим транспортом, либо другим транспортом за свой счет.

По условиям дополнительного соглашения к договору № 15753 доставка товаров Покупателю осуществляется силами Продавца в течение 3-х рабочих дней со дня, следующего за днем оплаты.

Из Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу получена информация, о том, что ООО «Айрис» стоит на учете с 25.04.2007г., последняя отчетность по НДС представлена за 9 месяцев 2011 г.

ООО «Бархатный сезон» представлены также товарно-транспортные накладные № 08671008862 от 03.08.2011г., № 008671014463 от 23.09.2011г. ООО «ЖелДорЭкспедиция» ИНН <***>, счета фактуры № ИВН00011426 от 24.09.2011г.,№ ИВН00008962от04.08.2011, № ИВН 00009918 от 24.08.2011, акты № ИВН00009918 от 24.08.2011г., № ИВН00008962 от 04.08.2012г., № ИВН00011426 от 24.09.2011г. ООО «ЖелДорЭкспедиция» на общую сумму 1596,00 руб. в т.ч. НДС - 243,45 руб. В соответствии с пунктом 3 договора на поставку товара № 4 от 01.08.2011г., заключенного между ООО «ТексПак» (Поставщик) и ООО «Бархатный сезон» (Покупатель), поставщик своими силами и за свой счет доставляет товар до склада транспортной компании, согласованной с покупателем, в г. Санкт-Петербург. Услуги транспортной компании по доставке товара до склада покупателя оплачивает покупатель.

Представленные ООО «Бархатный сезон» товарно-транспортные накладные № 08671008862 от 03.08.2011г., № 008671014463 от 23.09.2011г. ООО «ЖелДорЭкспедиция» ИНН <***> не подтверждают факт перевозки заявленного в счетах-фактурах ООО «ТексПак» физического объема текстильных изделий.

Так, по данным указанных товарно-транспортных накладных, принятый грузобагаж состоял из двух мешков общим весом 36 кг (общее количество ткани по счетам-фактурам 7000 м, шириной 150 см). Средний вес 1 метра (шириной 150 см) кружева по товарно-транспортной накладной №008671014463 от 23.09.2011г. составит 4 грамма (14 кг/3250 м), по товарно-транспортной накладной № 08671008862 от 03.08.2011г. 5,8 граммов (22 кг/3750 м) при цене за 1метр от 6 503руб. до 6 788,7 руб.

ИФНС сделан вывод, что принятый ООО «ЖелДорЭкспедиция» грузобагаж, состоящий из двух мешков общим весом 36 кг. не соответствует физическому весу общего количества сетки и кружева шириной 150 см в количестве 7000 метров по счетам-фактурам ООО «Текспак». Если исходить из данных указанных в товарно-транспортных накладных ООО «ЖелДорЭкспедиция» средний вес 1 метра (шириной 150 см) кружева по товарно-транспортной накладной №008671014463 от 23.09.2011г. составит 4 грамма (14 кг/3250 м), по товарно-транспортной накладной №08671008862 от 03.08.2011г. 5,8 граммов (22 кг/3750 м). По мнению Инспекции, указанные показатели не соответствуют реальному весу кружева. По данным Интернет (общедоступный информационный ресурс), вес одного квадратного метра одной из наиболее легких тканей (органза), предлагаемой через Интернет, составляет 40 грамм. Кроме того, согласно условиям перевозки, указанным в перечисленных товарно-транспортных накладных ООО «ЖелДорЭкспедиция», грузобагаж был принят по количеству мест без проверки по накладным и внутреннего пересчета, кроме того, ценность грузобагажа отправителем (ООО «ТексПак») не объявлялась. При общей стоимости товара по счетам-фактурам ООО «ТексПак» 29 588 500 рублей указанные условия перевозки, по мнению Инспекции, не соответствует обычаям делового оборота.

В товарных накладных № 3 от 03.08.2011г. и № 7 от 23.09.2011 г. в графе «Отпуск груза произвел» отсутствует подпись лица, производившего отпуск товара со стороны ООО «ТексПак». По указанным адресам грузополучателя (<...>) и грузоотправителя (<...>) приемки-передачи товара, согласно показаниям директора ООО «Бархатный сезон» (протокол I № 324 от 16.01.2012 г.), не осуществлялось.

ООО «Бархатный сезон» был заключен договор аренды помещения с ООО «Феникс» от 01.08.2011г. (нежилое помещение площадью 16,5 кв.м.), от арендодателя получены соответствующие счета-фактуры. Однако, согласно представленным ИФНС в материалы документам, производственная либо какая-то другая деятельность в этом помещении ООО «Бархатный сезон» не велась, то есть помещение не использовалось в деятельности, облагаемой НДС.

Согласно книге продаж за 3 квартал 2011 Общество реализовало в адрес ООО «Ателье подарков» текстильные материалы.

В отношении ООО «Ателье подарков» из ИФНС России по г. Петрозаводску предоставлена информация о том, что ООО «Ателье подарков» состоит на учете с 10.11.2010 г., последняя бухгалтерская отчетность представлена за 9 месяцев 2011г., по НДС - за 4 квартал 2011г.. Учредителем и руководителем является ФИО5 Вид деятельности - розничная торговля текстильными и галантерейными изделиями. В декларации по НДС за 3 квартал 2011 заявлен налог к возмещению из бюджета в сумме 2 904 943 руб.

Между Обществом и ООО «Ателье подарков» (арт-директор ФИО7) заключен договор на поставку товара № 1 от 03.08.2011г., согласно которому Общество обязуется поставить и продать ООО «Ателье подарков» текстильную продукцию и текстильные материалы. Местом исполнения настоящего договора является г. Иваново. Условия поставки - Поставщик поставляет товар Покупателю со своего склада: <...> до склада транспортной компании, согласованной в устной форме с Покупателем. Услуги транспортной компании по доставке товара до склада Покупателя оплачивает Покупатель. В 3 квартале 2011 Обществом реализовано в адрес ООО «Ателье подарков» товары:

- по счету-фактуре № 2 от 24.09.2011г. на сумму 426 599,50 руб., в том числе НДС в сумме 65 074,50 руб. (сумочка-сетка 29х25 в количестве 14 220 штук);

- по счету-фактуре № 1 от 23.08.2011г. на сумму 9 382,66 руб., в том числе НДС в сумме 1 432,25 руб. (клей для больших клеевых листов – 100 шт., насадка для рубашечных кнопок диаметром 9 мм – 1 шт., ножницы 160 «зигзаг» - 1 шт., кнопка трикотажная – 2880 шт., нитки черные, цветные 35ЛЛ 2500м-50000 м., иглы «Орган» -100 шт.). При этом счет-фактура № 1 от 23.03.2011г. по ассортименту товара, его количеству и стоимости соответствует счетам-фактурам № А11015827 от 22.-8.2011г. от ООО «Айрис» и № 13/0822068 от 22.08.2011г. от ООО «Гамма-СПб». Таким образом, материалы для ткацкого производства, приобретенные у ООО «Айрис», ООО «ГАММА СПб», были реализованы Обществом в адрес ООО "Ателье подарков" на следующий день после закупки, без наценки на товар, следовательно, не могли быть задействованы в производстве конечного продукта, изготавливаемого Обществом.

По расчетному счету Общества финансово-хозяйственные операции по взаимоотношениям с ООО «Ателье подарков» отсутствуют.

ИФНС России по г. Иваново в оспариваемых решениях проанализировало вопросы создания и деятельности ООО «Бархатный сезон».

В соответствии с учредительными документами, представленными в ИФНС России по г. Иваново, учредителем ООО «Бархатный сезон» с долей участия 100% является ФИО8, зарегистрированный в Прионежском районе Республики Карелия, руководителем - ФИО5, зарегистрированный в г. Петрозаводске Республики Карелия.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, ФИО8 является одновременно учредителем следующих организаций, зарегистрированных в период с февраля по август 2011 г. с размером вклада в уставный фонд 10 000 руб.:

ООО «Сувениры костромские» (г. Кострома);

ООО «Сувенирный бархат» (г. Тверь);

ООО «Фабрика сувениров» (Новгородская область);

ООО «Ярославский Оверлок» (г. Ярославль);

ООО «Текстильные подарочки» (г. Псков).

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, ФИО5 является одновременно:

учредителем следующих организаций с размером вклада в уставный фонд 10000 руб.:

ООО «Стройматериалы» (г. Петрозаводск);

ООО «СП-БИЗНЕС» (г. Петрозаводск);

ООО «Ателье подарков» (г. Петрозаводск);

главным бухгалтером ООО «Бархатный сезон», а также следующих организаций:

ООО «Ярославский оверлок» (г. Ярославль);

ООО «Фабрика сувениров» (Новгородская область);

директором ООО «Бархатный сезон», а также генеральным директором ООО «Ателье подарков» ИНН <***>. В указанном обществе арт - директором является ФИО7

По данным бухгалтерской отчетности ООО «Бархатный сезон» по состоянию на 01.10.2011г. Общество не имело собственных основных средств, остаток денежных средств составлял 1,0 тыс. руб., оборотные активы (запасы) – 24 795 тыс. руб., прочие оборотные активы – 10 тыс. руб., дебиторская задолженность – 4 523 тыс. руб., уставной капитал 10 тыс. руб., заемные средства – 170 тыс. руб., кредиторская задолженность – 29 171 тыс. руб.

Согласно «Отчету о прибылях и убытках» за 9 мес. 2011г. Обществом заявлена выручка от продажи товаров (работ, услуг) в сумме 369,0 тыс. руб., себестоимость продаж 307,0 тыс. руб., управленческие расходы – 85 тыс. руб., убыток 23 тыс. руб.,

Из выписки АКБ «ПРОБИЗНЕСБАНК» по операциям ООО «Бархатный сезон» за период с 01.07.2011г. по 20.09.2011г. поступления на расчетный счет обеспечены: 159 тыс. руб. – за счет денежных средств учредителя, в сумме 363 тыс. руб. – за счет денежных средств ООО «Ателье подарков». В указанный период Обществом были осуществлены перечисления: в сумме 513 тыс. руб. – ООО «ТексПак» за текстильные материалы, в сумме 6,6 тыс. руб. – ООО «Феникс» за аренду помещения. Перечислений, связанных с выплатой заработной платы, каких-либо услуг по расчетному счету не проходили.

ООО «Бархатный сезон» для производства арендует в г. Иваново помещение 15,6 кв. м. При осмотре в декабре 2011 в помещении находился в рулонах бархат (2 рулона), гипюр (6 рулонов), сетка (2 рулона), здесь же было организовано производство, одно рабочее место и хранились готовые изделия в небольших картонных коробках (31 шт.). При осмотре присутствовала швея ФИО9 (прописана в г. Ярославле).

В протоколе допроса № 324 от 16.01.2012г. директора ООО «Бархатный сезон» ФИО5, свидетель показал следующее. На вопросы по факту приобретения в 3 квартале 2011 г. текстильных изделий у ООО «ТексПак» ФИО5 показал, что товар приобретен для пошива, хранился по адресу <...>, частично (сетка) переработан и реализован ООО «Ателье подарков». О наличии ярлыков (указывающих производителя товара) свидетель пояснить не смог, при их наличии обязался предоставить. До настоящего времени ярлыки не представлены. По оплате ООО «ТексПак» за поставленные товары ФИО5 сообщил, что оплата произведена частично за счет займа, предоставленного директором ФИО5 Обществу с ограниченной ответственностью «Бархатный сезон» из его личных денежных средств. Договор займа также не представлен.

По вопросу доставки и оформления документов при передаче товара от ООО
«ТексПак» ФИО5 пояснил, что товар был получен на складе ООО
«ЖелДорЭкспедиция» в г. Иваново и перемещен на склад по адресу ООО «Бархатный сезон» <...> по транспортной накладной на личном автомобиле. На вопросы о наличии складских помещений у ООО «Бархатный сезон» и возможности осмотра склада по адресу <...> 16.01.2012 г. ФИО5 сообщил, что складские помещения арендуются по адресу <...>.

Согласно показаниям главного бухгалтера ООО «Феникс» (арендодателя) ФИО10, она видела только одного представителя ООО «Бархатный сезон» - Александра, ключ от помещения, сданного Обществу в аренду, находится на проходной; охрану ведут представители ООО «Охранное предприятие «Альянс», на ответственное хранение товар ООО «Бархатный сезон» арендодателю не передавался (протокод допроса свидетеля № 330 от 22.12.2011г.).

Как указано выше, ФИО5 (руководитель) и ФИО8 (учредитель) являются также должностными лицами в следующих организациях: ООО «Сувениры Костромские» ИНН <***>, ООО «Ярославский Оверлок» ИНН <***>.

Из решения и.о. заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области № 2139 от 16.04.2012г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», представленного ИФНС Росси по г. Иваново в материалы дела, следует, что ООО «Ярославский Оверлок» состоит на учете в МРИ ФНС России №5 по Ярославской области с 28.02.2011г. Должностными лицами организации в проверяемом периоде являлись генеральный директор - ФИО5,. гл. бух. - ФИО5 Уставный капитал Общества составляет 10 000 руб. По данным баланса на 01.10.2011г. запасы составляют 24 844 тыс. руб., основных средств нет. Действующими учредителями ООО «Ярославский Оверлок» являются ФИО5, ИНН <***>, доля участия - 99%, ФИО8, ИНН <***>, доля участия - 1%.

Основной вид деятельности - ткацкое производство. Другими видами, деятельности являются: оптовая торговля текстильными и галантерейными изделиями, производство готовых текстильных изделий, кроме одежды и т.д.

За 1 и 2 кварталы 2011г. Обществом представлены в Инспекцию единые упрощенные налоговые декларации «нулевые», которые представляют некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового Кодекса РФ в Межрайонную ИФНС России № 5 по Ярославской области 20.07.2010 г. ООО «Ярославский Оверлок» представило первичную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2011 г., в которой заявлено: Раздел 1: строка 050 «Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета» - 4 451 145 руб. Раздел 3: 010_03 «Налогооблагаемая база по реализации товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по ставке 18%» - 377 859 руб., строка010_05 «Сумма НДС» - 68 015 руб., строка 120_05 «Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога» - 68
015 руб., строка 130_03, «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету» - 4 519 160руб., в т.ч.: строка 220_03 «Общая сумма НДС, подлежащая вычету» - 4 519 160 руб., строка 240_03 «Итого сумма НДС, исчисленная к возмещению в бюджет» - 4 451 145 руб.

ООО «Ярославский Оверлок» не представило налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за 9мес. 2011г. В бухгалтерском отчете за 9 мес. 2011г. отсутствуют данные об основных средствах и доходных вложений в материальные ценности. По данным налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2011г. отражена сумма убытка 43 тыс. руб., в Бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» - за 9 месяцев 2011г. также сумма убытка составляет 43 тыс. руб. Доходы от реализации в налоговой декларации по налогу на прибыль составляют 378 тыс. руб. и соответствуют выручке, отраженной в «Отчете о прибылях и убытках» и реализации товаров (работ, услуг), отраженной в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011г.

За 4 квартал 2011г. ООО «Ярославский Оверлок» представлена налоговая декларация по НДС к уплате в бюджет на сумму 13 363 руб. Налоговая база составила 74 237 руб., сумма НДС, исчисленного к уплате в бюджет -13 363 руб.

Из вышеуказанного решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области также следует, что по информации, полученной от УФНС России по Костромской области, в ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Сувениры Костромские» ИНН <***> были установлены признаки схемы необоснованного возмещения НДС. ООО "Сувениры Костромские" зарегистрировано в ИФНС по г. Костроме 18.03.2011, основной вид деятельности - ткацкое производство. По данным баланса на 31.10.2011 активы (запасы) - 29 734 тыс. руб., основных средств нет. За 1 и 2 кварталы 2011г. представлены декларации по упрощенной системе налогообложения.

В декларации по НДС за 3 квартал 2011 заявлен налог к возмещению в сумме 4 513,4 тыс. руб., в связи с приобретением ткани у единственного поставщика - ООО «ТексПак» (сетка с мушками цветная 2500 м и кружево белое 1250 м) на сумму 29,7 млн. руб.

Из Книги продаж ООО «ТексПак» за период с 01.07.2011г. по 30.09.2011г., представленной ИФНС России по г. Иваново в материалы дела (получена от Межрайонной ИФНС России № 7 по Ленинградской области письмом № 22-11/8167 от 29.12.2011г.) следует, что в 3 квартале 2011 ООО «ТексПак» были выставлены счета-фактуры в адрес следующих покупателей:

а) ООО «Ярославский Оверлок:

- от 03.08.2011г. № 1 на сумму 8 453 750 руб. (в т.ч. НДС - 1 289 555,08 руб.),

- от 23.09.2011г. № 5 на сумму 21 134 750 руб. (в т.ч. НДС - 3 223 944,92 руб.),

б) ООО «Сувениры Костромские»:

- от 03.08.2011г. № 2 на сумму 8 453 750 руб. (в т.ч. НДС - 1 289 555,08 руб.),

- от 23.09.2011г. № 6 на сумму 21 134 750 руб. (в т.ч. НДС - 3 223 944,92 руб.),

в) ООО «Бархатный сезон»:

- от 03.08.2011г. № 3 на сумму 8 453 750 руб. (в т.ч. НДС - 1 289 555,08 руб.),

- от 23.09.2011г. № 7 на сумму 21 134 750 руб. (в т.ч. НДС - 3 223 944,92 руб.),

г) ООО «Ателье подарков»:

- от 31.08.2011г. № 4 на сумму 101 614 руб. (в т.ч. НДС - 15 500,44 руб.),

- от 23.09.2011г. № 8 на сумму 11 542 825 руб. (в т.ч. НДС - 1 760 769,91 руб.)

Иных покупателей у ООО «ТексПак» не было.

Проанализировав имеющиеся в деле доказательства, суд пришел к выводу, что сведения, полученные налоговым органом в отношении Общества и его контрагентов, свидетельствуют о том, что целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение необоснованной налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, поскольку во всех случаях поставщиком товаров (Сетка с мушками цвета. (150 см, Китай) - 2500 м, Кружево белое (150 см, Италия) - 1250 м, Кружево красное (150 см, Италия) - 1500 м, Кружево черное (150 см, Италия) - 1750 м) является ООО «ТексПак», счета-фактуры выставлены в адреса ООО «Бархатный сезон», ООО «Ярославский оверлог», ООО «Сувениры Костромские» в один день на одну и ту же сумму, но под разными номерами, количество, наименование товара и цена совпадают.

Кроме того, при проведении осмотров арендуемых площадей в г. Ярославле и в г. Иваново работником для производства продукции в Обществе и в ООО «Бархатный сезон» является ФИО9, которая прописана и проживает в г. Ярославле.

При таких обстоятельствах арбитражный суд считает, что ИФНС России по г. Иваново в материалы дела представлено достаточно доказательств того, что сведения, содержащиеся в документах налогоплательщика ООО «Бархатный сезон» по сделкам с контрагентами - ООО «ТексПак», ООО «Гамма-СПб», ООО «Айрис», ООО «Феникс» и ООО «Желдорэкспедиция» неполны, недостоверны и противоречивы, и не подтверждают реальных хозяйственных отношений Общества с названными выше контрагентами, поскольку факты реального исполнения условий договора и проведения конкретных действий по выполнению обязательств, предусмотренных договорами, документами, представленными налогоплательщиком в материалы дела, не подтверждаются.

В свою очередь налоговым органом представлены доказательства, указывающие на отсутствие реальных хозяйственных операций Общества с контрагентами и свидетельствующие о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды с использованием счетов-фактур, по которым Обществом и были заявлены налоговые вычеты по НДС

Учитывая изложенное, решения ИФНС России по г. Иваново решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново от 28.04.2012 года № 3305, от 28.04.2012 года № 256 признаются судом законными и обоснованными.

Госпошлина по делу составляет 2 000 руб. и в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя. Излишне уплаченная по платежному поручению № 415 от 05.09.2012 г. государственная пошлина в сумме 2 000 рублей подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201, 216, 257, 276, 292 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Заявление общества с ограниченной ответственностью «Бархатный сезон» о признании частично незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново от 28.04.2012 года № 3305, от 28.04.2012 года № 256 оставить без удовлетворения.

2. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Бархатный сезон» излишне уплаченную по платежному поручению № 415 от 05.09.2012 г. государственную пошлину в сумме 2 000 рублей.

3. В соответствии со статьями 257-259 АПК РФ на настоящее решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца после принятия решения во Второй арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ивановской области. В соответствии со статьями 273-276 АПК РФ вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу. Кассационная жалоба подается в Федеральный Арбитражный суд Волго-Вятского округа г. Нижний Новгород, через Арбитражный суд Ивановской области. В соответствии со статьей 292 АПК РФ вступившее в законную силу решение может быть пересмотрено в порядке надзора. Заявление о пересмотре в порядке надзора судебного акта может быть подано в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в срок, не превышающий трех месяцев со дня вступления в законную силу последнего оспариваемого судебного акта, принятого по данному делу, если исчерпаны другие имеющиеся возможности для проверки в судебном порядке законности указанного акта.

Судья Кочешкова М.В.