ГРАЖДАНСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
ЗАКОНЫ
КОММЕНТАРИИ
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
Р Е Ш Е Н И Е
05-20
27 ноября 2008 года
(дата оглашения резолютивной части Решения)
28 ноября 2008 года
(дата изготовления Решения в полном объеме)
Арбитражный суд Ивановской области в лице судьи Кочешковой М.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скокан К.А.,
рассмотрев в судебном заседании дело
по заявлению Муниципального унитарного предприятия Заволжского муниципального района «Заволжский водоканал»
к Межрайонной Инспекции ФНС № 5 по Ивановской области
о признании незаконными действия Межрайонной инспекции ФНС № 5 по Ивановской области, выразившиеся в выставлении инкассовых поручений № 3984 и № 3985 от 21.07.2008г. на бесспорное списание денежных средств
при участии в судебном заседании:
от истца – ФИО1 – конкурсного управляющего по Решению Арбитражного суда Ивановской области от 30.06.08г., ФИО2 - представителя по доверенности от 10.07.08г.,
от ответчика – Галкиной О..В. – зам. нач. ю/о, представителя по доверенности от 01.07.08г.,
установил:
Муниципальное унитарное предприятие Заволжского муниципального района «Заволжский водоканал» (далее – МУП «Заволжский водоканал», МУП) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к Межрайонной Инспекции ФНС № 5 по Ивановской области о признании незаконными действия Межрайонной инспекции ФНС № 5 по Ивановской области, выразившиеся в выставлении инкассовых поручений № 3984 и № 3985 от 21.07.2008г. на бесспорное списание денежных средств
Представители МУП «Заволжский водоканал» в судебном заседании поддержали заявленные требования, считают, что МИ ФНС РФ совершила неправомерные действия по выставлению на расчетный счет МУП инкассовых поручений на взыскание налога на доходы физических лиц и пени по налогу на доходы физических лиц. Неправомерность этих действий заключается в том, что МУП «Заволжский водоканал» Решением Арбитражного суда Ивановской области от 30 июня 2008 года по делу №А17-1969/2007 10Б признано банкротом, в отношении него введено конкурсное производство. с 30 июня 2008 года наступили последствия, предусмотренные статьей 126 Федерального Закона «О несостоятельности (банкротстве)», с указанной даты все требования кредиторов могут быть предъявлены к должнику только в ходе конкурсного производства. К внеочередным обязательствам требования МИ ФНС о налогу на доходы физических лиц и по пени по этому налогу не относятся. Нельзя не считать налог на доходы физических лиц обязательным платежом и рассматривать его в отрыве от Закона о банкротстве, так как понятие «особой правовой природы» законодательством не предусмотрено, а в п. 2 Закона о банкротстве дано определение обязательного платежа.
Представитель МИ ФНС пояснил, что налоговым органом при направлении в банк инкассовых поручений по взыскание НДФЛ и пени по НДФЛ законодательство не нарушено, так как требование к налоговому агенту, которым в настоящем споре выступает МУП «Заволжский водоканал», не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного НДФЛ имеет особую правовую природу и не подпадает под понятие обязательного платежа или денежного обязательства, предусмотренных в статье 2 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Следовательно, взыскание по НДФЛ и соответствующих пени, как дополнительного обязательства, производится по нормам налогового законодательства.
Заслушав представителей сторон, изучив представленные по делу документы арбитражный суд установил:
Проведенной Межрайонной инспекцией ФНС № 5 по Ивановской области в отношении МУП «Заволжский водоканал» выездной налоговой проверкой (акт проверки № 28 от 17.04.2008г.) установлено, в том числе, неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2006 год в сумме 100 361,55 руб.
Решением начальника МИ ФНС РФ № 5 по Ивановской области № 27 от 13.05.08г. МУП «Заволжский водоканал» предложено уплатить в бюджет удержанный, но не перечисленный НДФЛ в суме 100 361,55 руб., а также пени за несвоевременное перечисление НДФЛ в сумме 147 984,47 руб. и пени за несвоевременное перечисление в бюджет неудержанного с работников НДФЛ в сумме 613,91 руб.
В связи с отсутствием добровольной уплаты НДФЛ и пени, налоговым органом в адрес МУП направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 04.06.08г., в том числе на уплату НДФЛ в сумме 100 361,55 руб. и пени по НДФЛ в сумме 147 984,47 руб. с предложением уплатить налог в добровольном порядке в срок до 26.06.2008г.
В связи с неисполнением Требования в добровольном порядке, Межрайонной ИФНС России № 5 по Ивановской области вынесено Решение № 4039 от 21.07.08г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов)-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента –организации, индивидуального предпринимателя в банках.
На основании указанного Решения МИ ФНС направило в ФИО4 ОАО «Россельхозбанк» г. Иваново 2 инкассовых поручения: № 3984 от 21.07.08г. – на взыскание задолженности по НДФЛ в сумме 100 361,55 руб. и № 3985 от 21.07.08г. – на взыскание пени по НДФЛ в сумме 147 984,47 руб.
Решением Арбитражного суда Ивановской области от 09.10.07г. по делу № А17-1969/07-10Б в отношении МУП «Заволжский водоканал» ведена процедура наблюдения.
Решением Арбитражного суда Ивановской области от 30.06.08г. по делу № А17-1969/07-10Б МУП «Заволжский водоканал» признано банкротом, в отношении него ведено конкурсное производство.
Считая, что действия МИ ФНС по выставлению в банк вышеуказанных инкассовых поручений совершены в нарушение норм Закона «О несостоятельности (банкротстве)», МУП «Заволжский водоканал» просит признать их незаконными.
Изучив и оценив представленные по делу доказательства, суд считает исковые требования Предприятия не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 4 статьи 142 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» требования по обязательным платежам, возникшие после открытия конкурсного производства, независимо от срока их предъявления удовлетворяются за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов.
Согласно статье 2 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» под обязательными платежами понимаются налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Пунктами 4 и 6 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Согласно пункту 9 статьи 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.
Согласно пункту 1 статьи 75 К РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени.
Пунктом 7 статьи 75 НК РФ установлено, что правила, предусмотренные статьей 75 НК РФ, распространяются также на плательщиков сборов и налоговых агентов.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ).
В соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ.
В пункте 1 статьи 72 НК РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Анализ приведенных норм права позволяет сделать вывод о том, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога), следовательно, относительно принудительного взыскания пеней подлежит применению тот же порядок принудительного взыскания, что и порядок взыскания налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
Таким образом, МУП «Заволжский водоканал» не является плательщиком НДФЛ, а исполняет обязанности налогового агента, в связи с чем должно перечислять в бюджет суммы названного налога, удержанные с выплаченных им физическим лицам доходов, и соответствующие суммы пеней за его несвоевременную уплату
В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 10 постановления Пленума ВАС РФ № 25, требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под определяемое положениями статей 2 и 4 Закона понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей. Данное требование, независимо от момента его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.
На основании пункта 5 статьи 23 Федерального конституционного закона «О судебной системе Российской Федерации», подпункта 5 пункта 1 статьи 10 Федерального конституционного закона «Об арбитражных судах в Российской Федерации» и части 4 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Высшему Арбитражному Суду Российской Федерации предоставлено право давать разъяснения по вопросам судебной практики. Данные разъяснения принимаются в виде постановлений Пленумов Высшего Арбитражного Суда, которые в силу пункта 2 статьи 13 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 «Об арбитражных судах Российской Федерации» обязательны для арбитражных судов.
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что требование налогового органа к должнику (в данном случае – МУП «Заволжский водоканал»), несвоевременно исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного НДФЛ, имеет особую правовую природу и не подпадает под определяемое положениями статей 2 и 4 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» понятие обязательного платежа.
Соответственно, суммы задолженности по НДФЛ и по пени по НДФЛ, указанные в инкассовых поручениях № 3984 и № 3985, независимо от момента возникновения задолженности не подлежат включению в реестр требований кредиторов МУП «Заволжский водоканал» и удовлетворяется в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
В силу пунктов 1 и 2 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 4 статьи 46 НК РФ).
Как видно из материалов дела, МУП не исполнило обязанность по уплате в бюджет 100 361,55 руб. удержанного с работников НДФЛ, в связи с чем налоговый орган предпринял меры по взысканию названной суммы, а также пени по НДФЛ в сумме 147 98447 руб., в порядке, установленном статьей 46 НК РФ. Заявитель не оспорил факт наличия задолженности и ее размер.
Таким образом, действия Межрайонной инспекции ФНС № 5 по Ивановской области, выразившиеся в выставлении инкассовых поручений № 3984 и № 3985 от 21.07.2008г. на бесспорное списание денежных средств признаются судом соответствующими законодательству.
Госпошлина по делу составляет 2 000 руб. и в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежит отнесению на истца.
Определением Арбитражного суда Ивановской области от 9 октября 2008 года заявителю была предоставлена отсрочка в уплате государственной пошлины по настоящему делу до рассмотрения дела по существу. В настоящее время госпошлина подлежит взысканию с МУП «Заволжский водоканал».
Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 201, 216, 257, 273, 292 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
1.Заявление Муниципального унитарного предприятия Заволжского муниципального района «Заволжский водоканал» оставить без удовлетворения.
2.Расходы по госпошлине отнести на заявителя.
3.Предложить Муниципальному унитарному предприятию Заволжского муниципального района «Заволжский водоканал» уплатить госпошлину в 10-дневный срок с момента вступления настоящего решения в законную силу, документ об оплате госпошлины с указанием номера дела представить в суд.
4.Взыскать с Муниципального унитарного предприятия Заволжского муниципального района «Заволжский водоканал» юридический адрес: <...>, в доход государственного бюджета государственную пошлину за рассмотрение дела и за обеспечение иска в сумме 3 000 рублей – в случае неуплаты в добровольном порядке. Выдать исполнительный лист.
5.Определение Арбитражного суда Ивановской области об обеспечении иска от 13 октября 2008 года считать утратившим силу.
6.В соответствии со статьями 257-259 АПК РФ на настоящее решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца после принятия решения во Второй арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ивановской области. В соответствии со статьями 273-276 АПК РФ настоящее решение в течение двух месяцев со дня вступления в силу может быть обжаловано в кассационную инстанцию суда. Кассационная жалоба подается в Федеральный Арбитражный суд Волго-Вятского округа г. Нижний Новгород, через Арбитражный суд Ивановской области. В соответствии со статьей 292 АПК РФ вступившее в законную силу решение может быть пересмотрено в порядке надзора. Заявление о пересмотре в порядке надзора судебного акта может быть подано в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, если исчерпаны другие имеющиеся возможности для проверки в судебном порядке законности указанного акта.