Гражданский кодекс часть 1

о взыскании с ИФНС России по г. Иваново излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в сумме 9 025 021 руб. 35 коп.,

при участии в судебном заседании:

от ИФНС - ФИО1 (доверенность от 10.01.2017г.); ФИО2 (доверенность от 10.01.2017г.)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Костромская теплоэнергетическая компания» (далее – ООО, Заявитель) обратился в Арбитражный суд Ивановской области с исковыми требованиями о взыскании с ИФНС России по г. Иваново (далее ИФНС) излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в сумме 9 025 021 руб. 35 коп., так как ИФНС отказано в возврате налога.

В обоснование заявления приведены следующие доводы:

Переплата по налогу на прибыль в размере 9 025 021,35руб. у ООО образовалась ввиду излишне уплаченных авансовых платежей за налоговые периоды в 2012 - 12013 годах.

Юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

При этом ООО указывает на то, что даже если принять доводы ИФНС и срок на возврат излишне уплаченного налога начинает течь с даты предоставления первоначальной декларации, то и в этом случае ООО обратилось с заявлением о возврате налога в установленный НК РФ трехлетний срок (ООО с заявлением о возврате обратилось 18.02.2016г., то есть в установленный законом срок).

Довод ИФНС о том, что переплаты не имеется, так как 25.06.2013 за счет переплаты за 2012 год был произведен зачет в счет уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 200 000,00руб., ООО считает несостоятельным, так как на момент зачета имелась переплата за 2011 год, о данной переплате налогоплательщик не извещался, а поэтому погашение недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 200 000,00 руб. должно быть произведено сначала за сет переплаты за 2011 год (4 215 372руб.), а только потом за счет переплаты за 2012 год.

В полном объеме доводы ООО изложены в тексте заявления, возражениях на отзыв, пояснениях от 03.04.2017г., выступления ее представителя в ходе рассмотрения дела.

ИФНС с доводами Заявителя не согласилась по следующим основаниям:

ООО обратилось в ИФНС с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов, решением от 03.03.2016г. № 257 в удовлетворении заявления было отказано та как налогоплательщиком пропущен срок на подачу заявления, установленный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

ИФНС указывает на то, что налогоплательщик не представил доказательств наличия обстоятельств, препятствующих ему воспользоваться правом на осуществление зачета (возврата) в течение срока, установленного пунктом 7 статьи78 Кодекса, хотя им неоднократно запрашивались по ТКС справки о состоянии расчетов по налогам, в которых имелась информация о наличии переплаты по налогу на прибыль организаций (23.03.2015г., 22.04.2015г., 06.07.2015г., 18.09.2015г., 02.10.2015г., 23.11.2015г., 20.01.2016г„ 08.02.2016г.)-всего 8 шт.

Данные налогового обязательства ООО «КТЭК» свидетельствуют о том, что за период с 18.02.2013г. по 29.03.2013г. была произведена уплата в общей сумме 4 221 746,09 руб. А 25.06.2013г. был произведен зачет в счет уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 200 000,00 руб.

При таких обстоятельствах датой, когда налогоплательщик узнал об излишне уплаченной сумме налога, следует считать дату уплаты налога 01.02.2013г., то есть момент, когда налогоплательщик самостоятельно исполнил обязанность перед бюджетом.

В полном объеме доводы ИФНС изложены в отзыве, дополнении к нему, выступлениях ее представителей в ходе рассмотрения дела.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее:

За период с 2011-2015 г. у ООО образовалась переплата по налогу на прибыль организации зачисляемого в бюджет субъекта РФ в размере -14 372 807,42 руб., а именно:

Период

Остаток (переплата)

2011

-4 215 372

2012

-10 264 911

2013

-1 943 729

2014

2 051 205

2015

Итого

-14 372 807,42

Также у ООО имелась задолженность по налоговым обязательствам в размере 5 347 786,07 руб.

Обязательство

Сумма

Налог на прибыль федеральный бюджет

115 791,42

Налог на добавленную стоимость

5 200 000,00

Пени по налогу на доходы физических лиц

7 375,32

Штраф по налогу на доходы физических лиц

24 416,00

Пени по налогу на добавленную стоимость при исполнении обязательств налогового агента

203,33

Итого

5 347 786,07

Между ООО И ИФНС были произведены зачеты, после проведения зачетов сумма излишне уплаченного налога составляет 9 025 021,35 руб. (14 372 807,42- 5 347 786,07)

По данным ИФНС проведенный 19.06.2013 г. зачет на сумму 5 200 000руб., был осуществлён за счёт переплаты по налогу на прибыль организации образовавшейся за налоговые периоды 2012 и 2013 года на основании заявления ООО №02-03/1507 от 17.06.2013г, решением от 19.06.2013 г. №13112 заявление ООО «КТЭК» было удовлетворено.

Заслушав представителей лиц участвующих в рассмотрении дела, суд считает, что требования ООО подлежат удовлетворению по следующим основаниям:

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода.

По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 N 173-О, содержащаяся в п. 8 ст. 78 Налогового кодекса (п. 7 ст. 78 названного Кодекса в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ч. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 79 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки всех имеющих значение для дела обстоятельств в совокупности, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания данных обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

ООО обратилось с заявлением №02-03/07 от 18.02.2016г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организации зачисляемого в бюджет субъекта РФ в ИФНС по г. Иваново 18.02.2016г., при этом следует учесть, что решением ИФНС от 19.06.2013 г. №13112 было удовлетворено заявление ООО «КТЭК» о зачете переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъект РФ в размере 5 200 000 руб., в счет уплаты налога на добавленную стоимость.

В пункте 33 постановления Пленума ВАС РФ N 57 разъяснено, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении соответствующего заявления налогоплательщика.

Налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79).

При этом буквальное толкование абзаца 3 пункта 33 постановления Пленума ВАС РФ N 57 позволяет прийти к выводу, что нарушение права налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов имеет место тогда, когда надлежащее соблюдение налогоплательщиком регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения органом возложенных на него законом обязанностей.

На основании вышеизложенного суд пришел к выводу о том, что днем, когда ООО узнало о нарушении своего права на своевременный возврат налога, следует считать день проведения зачета, то есть 19.06.2013, а с исковым заявлением о взыскании излишне уплаченного налога ООО обратилось в суд 19.12.2016 г., то есть в пределах трехлетнего срока исковой давности.

При этом следует учитывать, что в связи с тем, что в заявлении ООО о проведении зачета и в решении ИФНС о зачете не указаны конкретные периоды возникновения переплаты по налогу на прибыль организации, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету, в порядке календарной очередности ее образования. Таким образом, налоговая инспекция обязана вначале произвести зачет более ранней переплаты по налогам, находящейся в пределах трехлетнего срока.

Таким образом, зачет должен был быть произведен за счет переплаты по налогу на прибыль за 2011 год в полном объеме (4 215 3 72 руб.), а также в части переплаты за 2012 год (984 628 руб.)

В соответствии с этим сумма излишне уплаченного налога на прибыль организации зачисляемого в субъект РФ после проведенных зачетов между составляет 9 025 021,35 руб., в том числе: за 2012 год - 7 081 292,35 руб., за 2013 год- 1 943 729 руб., данная сумма подлежит возврату ООО

Сумма госпошлины, уплаченная ООО при подаче иска составляет 68 125руб. и в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса подлежит отнесению на ИФНС.

Исходя из вышеизложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд

Решил:

1. Заявление ООО «Костромская теплоэнергетическая компания» удовлетворить.

2. Возвратить ООО «Костромская теплоэнергетическая компания» излишне уплаченный налог на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в сумме 9 025 021 руб. 35 коп.

2. Судебные расходы отнести на ИФНС России пор г. Иваново.

3. Взыскать с ИФНС России по г. Иваново юридический адрес 153000, <...>; ИНН <***>, зарегистрированной 31.12.2004г.) в пользу ООО «Костромская теплоэнергетическая компания» (ИНН <***>) 68 125руб.

4. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

5. Решение может быть обжаловано в течении месяца во Второй арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме). На вступившее в законную силу решение суда, может быть подана кассационная жалоба в суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу судебного акта (статья 276 АПК РФ). Жалобы подаются через арбитражный суд, принявший оспариваемый – Арбитражный суд Ивановской области акт.

Судья С.Н. Голиков