Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Ингушетия в составе судьи Аушева М.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шадиевым М.Х., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственности минеральная вода «Ачалуки», о признании незаконным и отмене решения Межрайонной ИФНС России №3 по РИ №6 от 31 августа 2018 года и решения Управления ФНС по РИ №01-48/30 от 15 мая 2019 года, при участии в судебном заседании: от ООО «Ачалуки» –ФИО1 М-Г. (представитель по доверенности), от Управления ФНС по РИ– Булгучев Р.Д. (представитель по доверенности), ФИО2 (представитель по доверенности),

Установил:

общество с ограниченной ответственностью «Минеральная вода «Ачалуки» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Ингушетия с заявлением, в котором просило признать решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Ингушетия от 31.08.2018 № 6 недействительным в соответствующей части.

Решением Арбитражного суда Республики Ингушетия от 05.03.2020 в удовлетворения заявления отказано.

Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2020, оставленным без изменений постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.02.2021, решение суда первой инстанции от 05.03.2020 отменено и по результатам рассмотрения дела по правилам суда первой инстанции в удовлетворения заявления отказано.

Определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.09.2021 решение Арбитражного суда Республики Ингушетия от 05.03.2020 по делу № А18-1531/2019, постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2020 и постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.02.2021 по тому же делу отменено в части отказа в удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «Минеральная вода «Ачалуки» о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республики Ингушетия от 31.08.2018 № 6 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Ингушетия от 15.05.2019№ 01-48/30 по эпизоду, связанному с доначислением налога на имущество организаций и соответствующего штрафа в отношении установки для производства СO 2 , линии по производству и розливу безалкогольных напитков, системы обратного осмоса. В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Ингушетия.

При новом рассмотрении дела судам предложено учесть изложенную в определении суда от 28.09.2021 правовую позицию, установить размер недоимки, исчисленной налоговым органом в отношении оборудования, дать оценку правомерности ее начисления, принять законные и обоснованные судебные акты.

В судебном заседании заявитель поддержал доводы заявления и просил отменить решения инспекции от 31.08.2018 и управления от 15.05.2019.

Представители налоговых органов возражали против удовлетворения заявления.

Рассмотрев заявленные требования с учетом, представленных в дело доказательств и доводов, Арбитражный суд считает, что они подлежат удовлетворению в части.

Как следует из материалов дела инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 15.11.2017.

По результатам проверки в отношении общества вынесено решение от 31.08.2018 №6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение), согласно которому доначислено и предложено уплатить НДС в размере 115 782 руб., налог на прибыль в сумме 21 608 руб., НДФЛ в размере 3 500 руб., налог на имущество в размере 47 083 636 рублей применены штрафные санкции, предусмотренные ст.ст.119, 122, 123, 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в сумме 9 726 575 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в размере 17 162 836 рублей.

Не согласившись с указанным Решением, Общество обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган, в которой просил отменить Решение, так как в ходе выездной налоговой проверки должностным лицом налогового органа не проведена инвентаризация имущества, а также не проведена экспертиза имущества имеющееся у налогоплательщика.

Решением от 15.05.2019 № 01-48/30 Решение Инспекции оставлено без изменения, а жалоба Общества без удовлетворения.

Решением Управления от 27.12.2019 № 06-04-10/10264, вынесенным в соответствии с п. 3 ст. 31 Кодекса, сумма налога изменена путем снижения доначисленного налога на сумму 7 977 804 рублей, штрафа – 1 595 561 рублей и пени – 2 421 536 рублей. Общество, не согласившись с выводами налогового органа, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу норм части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ, пункта 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

По смыслу статей 65, 198, 200 АПК РФ обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие).

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, и документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 373 Кодекса налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

В соответствии со статьей 373 Кодекса общество является плательщиком налога на имущество организаций.

Согласно информации, полученной в ходе контрольных мероприятий, а также документов представленных обществом в ходе налоговой проверки (книга регистрации основных средств), у общества находится в собственности следующее имущество:

На счете 01 "Основные средства" в 2014 году с общей стоимостью 11 224 831.60 рублей отражены:

- Нежилое здание (контора). Площадь объекта 256 кв.м., кадастровый номер - 06:01:0100002:3490, остаточной стоимостью на 01.01.2014 года 2 500 660.35 рублей, на которые получены правоустанавливающие документы 24.02.2004 года;

- Цех розлива, Кадастровый номер объекта -06:01:0100002:3493 (площадь – 2262 кв. м.) общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 года 1 921 933 рублей, на данный объект получены правоустанавливающие документы 24.02.2004 года;

- Нежилое здание (склад), площадью 2262 кв.м. Кадастровый номер объекта - 06:01:0100002:3483 общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 года 2 312 918.30 рублей, на данный объект получены правоустанавливающие документы 11.11.2005 года;

- Нежилое здание (гараж), общей площадью 1245 кв.м. Кадастровый номер объекта -06:01:0100002:3489 общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 года 1 498 765 рублей, на данный объект получены правоустанавливающие документы 11.11.2005 года;

- Компрессорная 85 кв.м. Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:2064 общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 года 64 409 рублей, на данный объект получены правоустанавливающие документы 11.11.2005 года;

- Нежилое здание (склад), общей площадью 90 кв.м., Кадастровый номер объекта - 06:01:0100002:3491 общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 года 16 860 рублей, на данный объект получены правоустанавливающие документы 24.02.2004 года;

- Навес-эстакада, площадью 435 кв.м. Кадастровый номер объекта - 06:01:0100002:3485 общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 года 217 044 рубля, на данный объект получены правоустанавливающие документы 11.11.2005 года;

- Нежилое здание (котельная) площадью 84.5 кв.м., Кадастровый номер объекта - 06:01:0100002:3492 общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 года 409 542 рубля, на данный объект получены правоустанавливающие документы 24.02.2004 года;

- павильон, инвентарный номер 00964 общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 года 12 038 рублей;

- Ограждение территории, общей площадью 347 кв. м., инвентарный номер 00015, общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 года 356 127 рублей;

- Лаборатория общей площадью 6 кв.м., кадастровый номер объекта - 06:01:1100001:2065 общей первоначальной стоимостью в размере 138 801 рубль, на данное основное средство остаточная стоимость не выведена, в книге основных средств не отражено, амортизация не начислялась, в налоговую базу по налогу на имущество не включалось, на данный объект получены правоустанавливающие документы 11.11.2005 года;

В результате допроса ФИО3 по финансово хозяйственной деятельности общества, в которой она являлась генеральным директором внятных и полных объяснений не дала, ссылаясь на то, что ничего не помнит.

- Оборудование линия розлива в стеклянных бутылках емкостью 0.5 литров, без инвентарного номера, в книге основных средств на 01.01.2015 года отражена остаточная стоимость данной линии розлива в сумме 46 633.95 рублей.

Указанное следует из имеющихся в деле материалов мероприятий налогового контроля проведенных в соответствии со статьей 92 Кодекса при выездной налоговой проверке ООО «Ачалуки» ИНН <***> (Протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов № 1 от 23.03.2016 года), по адресу: Республика Ингушетия , <...>, на территории завода, где производится и разливается минеральная и сладкая вода.

Обществом по заключенному договору № 03 от 21.01.2014года с ООО «Завод Минеральных вод «Ачалуки» ИНН <***> приобретено следующее оборудование и имущество подлежащее налогообложению:

- Оборудование линии розлива в пластиковых бутылках емкостью 1.5 литров в исправном состоянии, инвентарный номер 096, которое получено по Акту о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений» № 08 от 27.06.2014 года общей стоимостью 1 569 100 рублей;

- Этикетировочная машина TYP Labetto 4/3/12 784 2A (ARCOR Diusion technol 06/ES) в исправном состоянии, которая получена по Акту о приеме –передаче объекта основных средств № 17 от 25.07.2014 года общей стоимостью 100 000 рублей ;

- Электрооборудование в исправном состоянии, которое получено по Акту о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений» № 15 от 25.07.2014 года общей стоимостью 60 000 рублей;

Данное имущество приобретенное по договору № 03 от 21.01.2014года у ООО «Завод Минеральных вод «Ачалуки» ИНН <***>, учтенное на 01 счете "Основные средства", передано проверяемым налогоплательщиком в аренду по договору № 2 от 02.04.2015 г. ООО «Ачалуки» ИНН <***>, который осуществляет производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (ОКВЭД – 15.98).

Кроме того, у общества часть имущества и оборудование в бухгалтерском учете отнесено на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" как незавершенное строительство:

По договору об инвестировании № 01-ИД от 20.10.2010 года строительства объекта «Расширение завода по розливу минеральной воды в с.Средние Ачалуки Малгобекского района Республики Ингушетия» Обществом с ограниченной ответственностью «Артис» ИНН <***> проводились строительно-монтажные работы по расширению завода (строительные работы, отделочные работы, устройство сетей внутренних и наружных коммуникации, обустройство подъездных путей к объекту и благоустройство территории) в сумме 1 007 021 730 рублей.

Выполнение строительно-монтажных работ подрядчиком ООО «Артис» ИНН <***> подтверждается Справкой о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 25.11.2013 года (КС-3) на общую сумму 776 038 483 рубля; актом о приемке выполненных работ № 1 от 25.11.2013 года (КС- 2) на общую сумму 776 038 483 рубля; счет-фактурой № 23 от 31.12.2013 года на общую сумму 776 038 483 рубля, актом о приемке выполненных работ № 2 от 01.04.2014 года (КС- 2) на общую сумму 230 983 246.52 рубля, счет фактурой № 1 от 04.04.2014 года на общую сумму 230 983 246.52 рубля, справкой о стоимости выполненных работ № 2 от 01.04.2014 года (КС-3) на общую сумму 230 983 246.52 рубля.

Подписание актов о приемке выполненных работ ООО «Артис» ИНН <***> и ООО Минеральная вода «Ачалуки» ИНН <***> свидетельствует об окончании работ по расширению завода на сумму 1 007 021 730 рублей (с учетом НДС). Подписаны акты руководителями обеих организаций. Со стороны подрядчика генеральным директором ООО «Артис» ФИО4, со стороны заказчика генеральным директором ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН <***> ФИО3

Подписание актов о приемке выполненных работ ООО «Артис» ИНН <***> и ООО Минеральная вода «Ачалуки» ИНН <***>, использование его в финансово- хозяйственной деятельности для получения прибыли, свидетельские показания должностных лиц, информация, полученная в ходе осмотра территорий и помещений, свидетельствуют об окончании работ по расширению завода на сумму 1 007 021 730 рублей.

По договору № 01-ИД от 20.10.2010 года об инвестировании строительства объекта «Расширение завода по розливу минеральной воды в с.Средние Ачалуки Малгобекского района Республики Ингушетия» возведены следующие здания и сооружения на которые получены правоустанавливающие документы на ООО Минеральная вода «Ачалуки» ИНН <***> от 29.02.2012 года :

-Здание производственное "Административно-Бытовой Комплекс" общей площадью 585 кв.м., Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1921;

- Нежилое здание "цех" общей площадью 6775 кв.м., Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1913;

- Нежилое здание "склад" общей площадью 6775 кв.м., Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1920;

- Нежилое здание "склад" общей площадью 2250 кв.м., Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1901;

- Нежилое здание "склад", общей площадью 1800 кв.м., Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1921;

- Сооружение (Забор), общей площадью 347 кв.м., Инвентарный номер: 2600001056544010/3514. Литер: 2. Этажность: 1. Кадастровый номер объекта - 06:01:1100001:1906;

-Сооружение (Уборная), Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1917 площадью 8 кв.м.;

-Сооружение производственное (ЛЭП 10/6 кВт) протяженностью 1500 метров; - Здание производственное "Сторожевая", Кадастровый номер объекта - 06:01:1100001:1923, площадью 6 кв.м.;

- Здание производственное "Сторожевая" 29.8. кв.м., Инвентарный номер: 2600000105654010/3399, Литер: Г2. Этажность: 1. Кадастровый номер объекта - 06:01:1100001:1911;

- Сооружение (ЛЭП 6 кВт) протяженностью 2000 метров, Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1922;

Сооружение производственное (ЛЭП 10/6 кВт) протяженностью 1500 метров, Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1898; - Покрытие «Мощение» 5000 кв.м., Кадастровый номер объекта - 06:01:1100001:1912;

- Сооружение производственное (Бетонная подушка под компресор челлер), общей площадью 187.2 кв.м., Инвентарный номер: 26000001056544010/3395. Литер: Ж1. Этажность: 1, Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1916;

- Сооружение(Бетонная подушка под резервуар), площадью 150 кв.м. Инвентарный номер: 26000001056544010/3396, Литер: Ж2. Этажность: 1. Кадастровый номер объекта - 06:01:1100001:1918;

- Сооружение (Бетонная подушка под резервуар), площадью общая 150 кв.м., Инвентарный номер: 26000005654010/3397. Литер: Ж3. Этажность: 1. Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:1900.

Построенные по договору № 01-ИД от 20.10.2010 года об инвестировании строительства объекта «Расширение завода по розливу минеральной воды в с. Средние Ачалуки Малгобекского района Республики Ингушетия» 2 здания (Сторожевые), в которых располагается охрана завода площадью 6 кв.м., используется для служебного входа (выхода), здание площадью 29,76 кв.м. для въезда (выезда) автотранспорта на территорию завода. Охрану завода осуществляют шесть сторожей по сменам. По показаниям свидетеля генерального директора ООО «Ачалуки» ФИО5 проезд на территорию завода автотранспортных средств осуществляется по выписанным организацией пропускам.

В цехе площадью 6775 кв. м. установлено новое оборудование германского производства (линия по розливу минеральной и сладкой воды в полиэтиленовые тары (далее – ПЭТ) в бутылках емкостью 1,5 л., линия по розливу воды в стеклянных бутылках емкостью 0,5 л., линия розлива воды в ПЭТ бутылках емкостью 5л. Согласно показаниям руководителя ООО «Ачалуки» ИНН <***> ФИО5 (протокол допроса свидетеля №24 от 09.08.2016 года), на линии по розливу воды в стеклянных бутылках емкостью 0,5 л, запущенной в июне-июле месяце 2016 года, была произведена пробная продукция, которая реализуется по настоящее время в торговых сетях республики.

Информация о продукции в новой стеклотаре размещена в новостных колонках на сайте ООО «Ачалуки», где производитель участвовал в выставке «Продэкспо-2016» с 08.02.2016 г по 12.02.2016 г. в г. Москве на Красной Пресне (сайт производителя achaluki.ru).

Складские помещения площадью 6775 кв.м., 2250 кв.м. и 1800 кв.м. заняты материалами, используемыми для производства и готовой продукции.

Использование складских помещений подтверждается показаниями бывшего генерального директора по финансово хозяйственной деятельности завода ФИО3 и фотографическими снимками территории и помещений завода.

Линии электропередач ЛЭП 10/6 кВт и 6 кВт подключены к внешним источникам, и используются для производства продукции, освещения территории завода и других бытовых целей. Использование электроэнергии подтверждается показаниями работников завода, в том числе генеральным директором ООО «Ачалуки» ФИО5, который подтвердил оплату расходов на коммунальное обслуживание (свет, газ и вода) завода и уличного освещения. ООО «Ачалуки» заключены договора по поставке водо- газо- и энергоснабжения.

Бетонная подушка (основание) площадью 187.2 кв.м., на которой установлен компрессор «Челлер» и две бетонные подушки площадью по 150 кв.м., на которых установлены резервуары для хранения сырья, также используются в производственных целях.

В новом здании административно - бытового комплекса, площадью 585 кв.м. функционирует фирменный магазин «Ачалуки», в котором реализуется готовая продукция.

Прилегающая к заводу территория и территория самого завода оснащена покрытием (Мощение), которое обеспечивает доступ и передвижение автотранспортных средств по территории завода к складским помещениям для ввоза и вывоза готовой продукции и сырья для производства продукции, перемещение персонала завода и других целей.

- Уборная площадью 8 кв. м., используемая техническим персоналом. (Свидетельские показания, материалы, полученные в ходе контрольных мероприятий - приложение №15 к акту налоговой проверки).

В представленных обществом в ходе выездной налоговой проверки бухгалтерских документах отражено приобретение у ООО «Артис» ИНН <***> комплексной установки получения СО 2 (углекислого газа) общей стоимостью 53 669 255 рублей, согласно договора поставки № ДП01-3/14 от 28.03.2014 года, предметом которого является поставка, монтаж и пуско-наладка данного оборудования. ООО «Артис» выставлен счет-фактура № 1 от 04.04.2014 года на общую сумму 53 669 255 рублей, товарная накладная № 4 от 04.04.2014 года на общую сумму 53 669 255 рублей подписанная о получении груза 04.04.2014 года генеральным директором ООО Минеральная вода «Ачалуки» ИНН <***> ФИО3

При этом как видно из протокола допроса свидетелей №2 от 19.02.2018г. бывший генеральный директор по финансово хозяйственной деятельности ООО Минеральная вода «Ачалуки» ИНН <***> ФИО3 пояснила, что монтаж и пусконаладочные работы осуществляло ООО «Артис» ИНН <***> в апреле 2014 года, данная установка работала с перерывами из-за поломок и необходимости настроек.

Общая стоимость имущества, отнесенного Обществом на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", составила 1 060 690 985 рублей (1 007 021 730 +53 669 255), в том числе расширение завода - 1 007 021 730 рублей и комплексной установки получения СО2 (углекислого газа) - 53 669 255 рублей.

В проверяемом периоде обществом приобретено следующее оборудование и системы :

- По контракту №23-01/15 от 23.01.2015 у КХС ГМБХ Германия линия по производству и розливу безалкогольных напитков производительностью до 36000 бут.час общей стоимость 196 001 863.5 рублей, в том числе НДС 29 898 589 рублей. Данное оборудование (линия по розливу минеральной воды) в бухгалтерском учете на счете 07 "Оборудование к установке" не отражено. По плану счетов, счет 07 предназначен для отражения информации о любом оборудовании, сданного в монтаж, в том числе, в отношении которого требуется монтаж.

В рамках выездной налоговой проверки ООО «Ачалуки» ИНН <***> был проведен осмотр территории по адресу Республика Ингушетия , <...>. На территории завода, где производится и разливается минеральная и сладкая вода, на момент осмотра, проводились работы по установке и наладке оборудования приобретенного по Контракту №23-01/15 от 23.01.2015 у КХС ГМБХ Германия.

В рамках камеральной налоговой проверки деклараций ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН <***> составлен протокол осмотра № 1 от 21.07.2016 года по адресу Республика Ингушетия, <...> на территории завода где производится и разливается минеральная и сладкая вода. В ходе осмотра установлено, что оборудование, приобретенное по Контракту №23-01/15 от 23.01.2015 у КХС ГМБХ Германия, используется в производстве. Согласно свидетельских показаний должностных лиц и работников завода в июне – июле 2016 года выпущена первая пробная партия минеральной и сладкой воды в новой стеклянной таре. На двух новых линиях розлива минеральной и сладкой воды в ПЭТ бутылках емкостью 1.5 литров и для розлива питьевой воды в ПЭТ бутылках (канистрах) емкость 5 литров, проводились пусконаладочные работы. (данные две линии розлива принадлежат ООО «Ачалуки» ИНН <***>).

В рамках выездной налоговой проверки ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН <***> составлен протокол осмотра № 1 от 13.02.2018 года по адресу Республика Ингушетия , <...>. В ходе осмотра установлено, что на линии по производству и розливу безалкогольных напитков производительностью до 36000 бутылок в час, поставленной по Контракту №23-01/15 от 23.01.2015 у КХС ГМБХ Германия, производится розлив минеральной воды в стеклянной таре объемом 0.5 литров. Данное оборудование установлено в цехе № 2, полностью смонтировано, установлено с закреплением к бетонному основанию в цехе розлива и на данной линии производится розлив минеральной и сладкой воды «Ачалуки».

Также, налажено и используется в процессе розлива на данной линии оборудование по обмотке поддона, а так же политайзер (линия по укладке упаковок готовой продукции на поддоны.

Соглашением от 16.06.2015 года, налогоплательщиком ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН <***> поручено ООО «Ачалуки» ИНН <***> заключение договора с ООО «Электрострой» ИНН <***> КПП 262701001 на выполнение электромонтажных работ (монтаж кабельных лотков по новой линии розлива в стеклянной таре).

ООО «Ачалуки» ИНН <***> по результатам заключенного договора подряда №08 от 14.07.2015 года с ООО «Электрострой» ИНН <***> КПП 262701001 на выполнение электромонтажных и пусконаладочных работ, подписан акт о приемке выполненных работ за сентябрь 2015 года № 1 от 28.09.2015 года.

Кроме того, в ходе проверок торговых точек Республики Ингушетия установлено, что в розничной сети производится реализация минеральной и сладкой минеральной воды в новых стеклянных бутылках емкостью 0,5 л разлитой на новой линии, приобретенной по Контракту №23-01/15 от 23.01.2015 у КХС ГМБХ Германия с датой розлива, отмеченной на стеклянной таре: 20.08.2016 года; 23.08.2016 года; 31.08.2016 года; 09.09.2016 года; 20.09.2016 года; 11.12.2017 года; 07.06.2017 года; 22.06.2017 года; 30.06.2017 года; 13.12.2017 года, 23.12.2017 года, 21.03.2018 года, 28.04.2018 года, 04.05.2018 года.

Реализации продукции подтверждается актами обследования торговых точек составленных в отношении ФИО7, ФИО8 и ФИО9, А.М., ФИО10, ФИО11, ФИО12

Кроме того, информация и фотоснимки продукции в новых стеклотарах размещена в новостных колонках на сайте ООО «Ачалуки», где производитель участвовал на выставке «Продэкспо-2016» с 08.02.2016 г по 12.02.2016 г. в Москве на Красной Пресне (сайт производителя achaluki.ru).

Так же имеется новостная колонка о налаживании специалистами немецкой компании КХС с апреля месяца 2016 года выпуска продукции в новой стеклотаре на новой линии.

По договору уступки прав (цессии) от 27.12.2016 года ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН <***> (Цедент) уступает, а ООО «Ачалуки» ИНН <***> (Цессионарий) принимает в полном объеме права и обязанности покупателя по Контракту №23-01/15 от 23.01.2015 у КХС ГМБХ Германия Линию по производству и розливу безалкогольных напитков производительностью до 36000 бут/час общей стоимость 3 093 000 (три миллиона девяносто три тысячи ) ЕВРО, (196 001 863.5) рублей. Уступка права требования от Цедента к Цессионарию осуществляемая по данному договору является - безвозмездной. По Акту приема -передачи от 27.12.2016 года оборудование по производству и розливу безалкогольных напитков производительностью до 36000 бут/час передано ООО "Ачалуки" ИНН <***>.

Данное оборудование по производству и розливу безалкогольных напитков производительностью до 36000 бут/час полученное безвозмездно ООО «Ачалуки» ИНН <***> (Цессионарий) общей стоимостью 196 001 863.5 рублей отнесено данным налогоплательщиком на счет 08 "вложения во внеоборотные активы", когда как должно было быть отнесено на 01 счет (основные средства), по причине того, что по данному оборудованию полностью закончены монтажные работы, подключено к электропитанию, с июня 2016 года используется для производства минеральной и сладкой воды, ООО «Ачалуки» ИНН <***> оборудование по производству и розливу безалкогольных напитков производительностью до 36000 бут/час полученное безвозмездно так же не включено в налоговую базу по налогу на имущество с организаций.

ООО МВ «Ачалуки» в проверяемом периоде у ООО «Актив» ИНН <***> по договору поставки оборудования № 01-10/ПОС/16 от 03.10.2016 года приобретено и установлено следующее оборудование и системы: узел обезвреживания медьсодержащих стоков с ЭДТА, узел приготовления и дозирования реагентов, система оборотного водоснабжения (очистка слабозагрязненных стоков), автоматизированная система управления работой ЛОС и система ЭС, снабжение сжатым воздухом, расходные материалы для заполнения фильтров на общую стоимость 36 243 315 рублей( без НДС), спецификация №1 от 03.10.2016 года.

Налоговым органом в ходе осмотра, проведенного в рамках налоговой проверки, ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН <***> по адресу Республика Ингушетия , <...> установлено, что данное оборудование установлено в новом цехе № 2, налажено для эксплуатации и используется по назначению. Данное оборудование обществом в бухгалтерском и налоговом учете не отражено, в акте приема-передачи не указано, что подтверждается материалами дела.

По договору купли-продажи № 1ПС/2017 от 23.01.2017 года приобретено у ООО «БИЗНЕСКАВКАЗ» ИНН <***> Система обратного осмоса Гейзер RO 12Х4040 (горизонтальная комплектация) для смягчения воды в количестве 2-х штук общей стоимостью 2 200 000 рублей, в том числе НДС 335 593рубля по счет-фактуре №250117-1 от 25.01.2017 года и товарной накладной № 250117-1 от 25.01.2017 года. Данное оборудование налогоплательщиком в бухгалтерском и налоговом учете не отражено, в акте приема- передачи не указано. В ходе осмотра проведенного в рамках выездной налоговой проверки ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН <***> по адресу Республика Ингушетия, <...> установлено, что данная система обратного осмоса Гейзер RO 12Х4040 (горизонтальная комплектация) для смягчения воды установлена в новом цехе № 2 , налажена для эксплуатации и используется для смягчения воды для разлива минеральной и сладкой воды.

По результатам налоговой проверки установлено, что оборудование приобретенное по договору поставки № 01-10/ПОС/16 от 03.10.2016 года у ООО «Актив» ИНН <***>, Системы обратного осмоса Гейзер RO 12Х4040 приобретенные по договору купли-продажи № 1ПС/2017 от 23.01.2017 года у ООО «БИЗНЕСКАВКАЗ» ИНН <***> до настоящего времени не отражены в составе основных средств.

В ходе рассмотрения дела установлено, что согласно представленных обществом бухгалтерских документов, представленных пояснений, с приложением расшифровки статьи «Основные средства», согласно протокола внеочередного общего собрания участников ООО Минеральная вода "Ачалуки" № 05 от 15.11.2015 года, актом приема передачи имущества № 1 от 16.11.2015 года ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН <***> передало движимое и недвижимое имущество, числящееся на 01 счете «Основные средства» и на 08 счете «Вложение во внеоборотные активы» в качестве вклада в уставной капитал ООО Минеральная вода "Ачалуки" (ИНН/КПП <***>/060801001), зарегистрированному в Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Ингушетия.

Общая стоимость, передаваемого в качестве вклада в уставной капитал ООО Минвода "Ачалуки" движимого и недвижимого имущества, установленная независимым оценщиком ООО «НексияПачолиКолсандинг» в 2013 году согласно договора на проведение оценки № 88/ОН/13 от 05.09.2013 года (отчет об оценке № 2021747/0913 от 12.09.2013г.) составила 1 604 965 800 (Один миллиард шестьсот четыре миллиона девятьсот шестьдесят пять тысяч восемьсот) рублей. (Акт приема передачи № 1 от 16.11.2015 года), таким образом стоимость, передаваемого в качестве вклада в уставной капитал ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН <***> движимого и недвижимого имущества, установленная независимым оценщиком ООО «НексияПачолиКолсандинг» составила 1 604 965 800 (Один миллиард шестьсот четыре миллиона девятьсот шестьдесят пять тысяч восемьсот) рублей.

В тоже время фактическое выполнение строительно-монтажных работ ООО «Артис» ИНН <***> по договору об инвестировании № 01-ИД от 20.10.2010 года строительства объекта «Расширение завода по розливу минеральной воды в с.Средние Ачалуки Малгобекского района Республики Ингушетия» на общую сумму 1 007 021 730 руб., подтверждается Справкой о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 25.11.2013 года (КС-3) на общую сумму 776 038 483 рубля и приняты актом о приемке выполненных работ № 1 от 25.11.2013 года (КС- 2) на общую сумму 776 038 483 рубля, а так же актом о приемке выполненных работ № 2 от 01.04.2014 года (КС- 2) на общую сумму 230 983 246.52 рубля, справкой о стоимости выполненных работ № 2 от 01.04.2014 года (КС-3) на общую сумму 230 983 246.52 рубля.

В связи с выше изложенным первоначальная оценка имущества ООО «НексияПачолиКолсандинг» в 2013 году была произведена без учета полной стоимости объекта по «Расширение завода по розливу минеральной воды в с.Средние Ачалуки Малгобекского района Республики Ингушетия» на общую сумму 1 007 021 730 (Один миллиард шестьсот четыре миллиона девятьсот шестьдесят пять тысяч восемьсот) рублей с учетом НДС.

По истечении 6 месяцев новым собственником ООО Минеральная вода «Ачалуки» ИНН <***> данное имущество на общую стоимость 1 604 965 800 (Один миллиард шестьсот четыре миллиона девятьсот шестьдесят пять тысяч восемьсот) рублей решением участников общества было возвращено, мотивируя тем, что указанная на момент передачи стоимость имущества является неактуальной.

На требования налогового органа № 26 от 19.12.2017 года, № 3 от 05.02.2018 проверяемая организация ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН <***> представило договор №2586/16 от 07.10.2016 года об оказании услуг по оценке имущества числящегося на 01 и 08 счетах бухгалтерского учета заключенного с ООО «Т-Эксперт» ИНН <***>. Кроме того, на данные требования представлен отчет №2324/16 от 01.08.2016 года «Об оценке имущества, принадлежащего обществу с ООО Минеральная вода «Ачалуки» ИНН <***> по состоянию на 20.05.2016 года с выводом о величине рыночной стоимости объекта оценки, которая составляет 98 641 451 (девяносто восемь миллионов шестьсот сорок одна тысяча четыреста пятьдесят один) рубль.

Договор №2586/16 от 07.10.2016 года составлен на два месяца позже представленного отчета №2324/16 от 01.08.2016 года.

По акту №3 от 18.10.2016 года приема-передачи имущества, внесенного в качестве вклада в уставной капитал ООО Минеральная вода «Ачалуки» ИНН <***> передало, а ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН <***> приняло имущество с новой рыночной оценкой 98 641 451 (девяносто восемь миллионов шестьсот сорок одна тысяча четыреста пятьдесят один ) рублей.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации Российской Федерации от 30.03.2001 №26н, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4ПБУ 6.01:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для редоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование,

-объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев,

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта, - объект способен приносить организации экономические выгоды.

Согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, предусмотрено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке- передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Данная норма во взаимосвязи с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает право для руководителя организации принимать решение принятия указанных выше объектов недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. В то же время установленные нормы также определяют, что объект недвижимого имущества уже сформирован в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств (окончательно сформирована первоначальная стоимость объекта), что является основанием для его учета в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства" и, следовательно, для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 части второй Кодекса.

Так, если объект капитального строительства, первоначальная стоимость которого сформирована на дату передачи документов на государственную регистрацию прав собственности, передан по акту приема-передачи в эксплуатацию и организацией на объекте фактически ведется хозяйственная деятельность, данный объект недвижимого имущества обладает всеми признаками основного средства, установленными пунктом 4 ПБУ 6/01. При этом пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указанные объекты также классифицируются как основные средства и, следовательно, вопрос об учете их в составе бухгалтерского счета 01 "Основные средства" и включении в объект налогообложения по налогу на имущество организаций не должен зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта. Указанной позиции придерживается в своем решении ВАС РФ от 17.10.2007 N 8464/07.

Использование объектов строительства по расширению завода, приобретенных оборудований и линий для розлива ООО Минеральная вода «Ачалуки» ИНН <***>, является деятельностью приносящий доход организации и имущество (основные средства) отнесенное на 08 счет используются в этой деятельности.

В соответствии с пунктом 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств") первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам.

При условии соответствия спорного имущества всем требованиям, предусмотренным в п. 4 Положения ПБУ 6/01 (Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"), отражение имущества на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" не является основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности по уплате налога на имущество, что соответствует позиции Высший Арбитражный Суд Российской Федерации отраженной в Постановлении Президиума от 08.04.2008 N 16078/08.

Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Обязанность по уплате налога на имущество возникает у общества с момента начала использования объекта для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, завершенного строительства.

На основании вышеизложенного судом установлено, что ООО Минеральная вода "Ачалуки" ИНН <***> не отразил в налоговой базе по налогу на имущество организаций объекты недвижимости, по которым закончены строительные монтажные работы и не принял на учет в качестве основных средств движимое и недвижимое имущество, фактически используемое при производстве минеральной воды.

Согласно статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Обществом в нарушение пункта 1 статьи 375 Кодекса занижена налоговая база на стоимость основных средств, отраженных в учете на счетах 07 и 08, но реально введенных в эксплуатацию и используемых в экономической деятельности налогоплательщика и получения доходов.

По мнению Налогового органа в нарушение статьи 374 Кодекса Обществом неправомерно не включены в состав основных средств:

- в 2014 году:

- Лаборатория 6 кв.м. Кадастровый номер объекта -06:01:1100001:2065 общая стоимость которой в соответствии с инвентарной карточкой учета объекта основных средств №12 от 18.10.2005 года составляет 138 801 рубль;

- недвижимое имущество завода которое построено по договору об инвестировании № 01-ИД от 20.10.2010 года строительства объекта «Расширение завода по розливу минеральной воды в с.Средние Ачалуки Малгобекского района Республики Ингушетия» на общую сумму 853 408 246 рублей (1007021730 рублей с учетом НДС) выполнение строительных работ подтверждается справкой о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 25.11.2013 года (КС-3), актом о приемке выполненных работ № 1 от 25.11.2013 года (КС- 2), актом о приемке выполненных работ № 2 от 01.04.2014 года (КС- 2), справкой о стоимости выполненных работ № 2 от 01.04.2014 года (КС-3);

- комплексная установка получения СО2 (углекислого газа) общей стоимостью 45 482 419 рублей, (53 669 255 рублей с учетом НДС) согласно договора поставки № ДП01- 3/14 от 28.03.2014 года.

Также судом установлено, что в собственности общества находилось: - оборудование линии розлива в пластиковых бутылках емкостью 1.5 литров в исправном состоянии, инвентарный номер 096, которое получено по акту о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений» № 08 от 27.06.2014 года общей стоимостью 1 569 100 рублей;

- этикетировочная машина TYP Labetto 4/3/12 784 2A (ARCOR Diusion technol 06/ES) в исправном состоянии, которая получена по акту о приеме –передаче объекта основных средств № 17 от 25.07.2014 года общей стоимостью 100 000 рублей;

- электрооборудование в исправном состоянии, которое получено по акту о приеме – передаче объекта основных средств № 15 от 25.07.2014 года общей стоимостью 60 000 рублей;

Оборудование линии розлива в пластиковых бутылках емкостью 1.5 литров, этикетировочная машина TYP Labetto 4/3/12 784 2A (ARCOR Diusion technol 06/ES), Электрооборудование учтенное на 01 счете "Основные средства", передано в аренду по договору № 2 от 02.04.2015 г. ООО «Ачалуки» ИНН <***>. Согласно книги учета основных средств на данное оборудование проверяемой организацией начисляется амортизация с октября 2014 года;

- оборудование линии розлива в стеклянных бутылках емкостью 0.5 литров, общей стоимостью на 01.01.2015 года 46 633.95 рублей, отраженное в книге учета основных средств за 2015 год; которое установлено на территории завода по розливу минеральной воды в цехе №1 и используется для производственных целей (сдается в аренду) которое также не было включено в налоговую базу по налогу на имущество с организаций.

Согласно позиции изложенной в письме Минфина РФ от 06.09.2006 N 03-06-01- 02/35, а именно во втором предложении абзаца одиннадцатого письма, согласно которому "при этом пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указанные объекты также классифицируются как основные средства и, следовательно, вопрос об учете их в составе бухгалтерского счета 01 "Основные средства" и включении в объект налогообложения по налогу на имущество организаций не должен зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта".

Пункт 52 Методических указаний определяет порядок начисления амортизации основных средств и устанавливает, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

На основании анализа данной нормы во взаимодействии с пунктом 38 Методических указаний Минфин России правомерно пришел к выводу, что на момент, когда руководитель организации принимает решение о принятии объекта недвижимого имущества в качестве основных средств, он уже сформирован в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств, что является основанием для его учета в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства" и, следовательно, для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 Кодекса.

По мнению суда, факт отсутствия государственной регистрации права собственности в связи с тем, что налогоплательщик не реализовал свое право на своевременное оформление недвижимого имущества в свою собственность, не является основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности учета и налогообложения спорного имущества в порядке, установленном налоговым законодательством и законодательством о бухгалтерском учете.

В абзацах двадцатом и двадцать первом письма Минфин России указывает, что "государственная регистрация соответствующих прав на объекты недвижимого имущества является обязательной, однако она носит заявительный характер, в связи с чем, если учитываемые на счете бухгалтерского учета 08 объекты недвижимого имущества, права на которые длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством, фактически используются организацией для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, указанное имущество должно подлежать налогообложению налогом на имущество организаций, поскольку такие факты в соответствии с действующим законодательством должны рассматриваться как уклонение от налогообложения.

В этой связи при установлении фактов неуплаты налога на имущество организаций в связи с уклонением от государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества при проведении контрольных мероприятий налоговым органам следует путем обращения в суд привлекать таких налогоплательщиков к уплате налога на имущество организаций и применять предусмотренные статьей 122 Кодекса меры ответственности при совершении умышленного (по неосторожности) налогового правонарушения".

Данная позиция основывается на положениях статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, нормах Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и не противоречит Кодексу, поскольку Минфин России в указанном письме разъясняет свою позицию как федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области выработки налоговой политики, и действует в рамках полномочий, установленных статьями 4 и 34.2 Кодекса, координируя действия налоговых органов, подведомственных Минфину России по осуществлению налогового контроля.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что между налогоплательщиком и обществом с ограниченной ответственностью «Артис» (далее - общество «Артис») заключен договор об инвестировании строительства объекта «Расширение завода по розливу минеральной воды в с. Средние Ачалуки Малгобекского района Республики Ингушетия» от 20.10.2010 № 01-ИД, по условиям которого общество «Артис» выполнило строительно-монтажные работы по расширению завода (строительные работы, отделочные работы, устройство сетей внутренних и наружных коммуникации, обустройство подъездных путей к объекту и благоустройство территории) стоимостью 1 007 021 730 рублей.

По состоянию на 2014 год в собственности налогоплательщика находилось имущество (основные средства) общей стоимостью 11 224 831,6 рубля, а именно: нежилое здание (контора), цех розлива, нежилое здание (склад) общей площадью 2 262 м², нежилое здание (гараж), компрессорная, нежилое здание (склад) общей площадью 90 м², навес-эстакада, нежилое здание (котельная), павильон, ограждение территории, лаборатория, а также оборудование.

В частности, на основании договора от 21.01.2014 № 03 налогоплательщик приобрел у общества с ограниченной ответственностью «Завод минеральных вод «Ачалуки» оборудование: линию розлива в стеклянные бутылки емкостью 0,5 л и линию розлива в пластиковые бутылки емкостью 1,5 л, этикетировочную машину TYP Labetto 4/3/12 784 2A (ARCOR Diusion technol 06/ES) и электрооборудование. По договору поставки от 28.03.2014 № ДП01-3/14, заключенному с обществом «Артис», налогоплательщик также приобрел комплексную установку получения углекислого газа общей стоимостью 53 669 255 рублей. По заключенному с обществом с ограниченной ответственностью «Бизнескавказ» договору купли- продажи от 23.01.2017 № 1ПС/2017 налогоплательщик приобрел систему обратного осмоса Гейзер RO 12Х4040 (горизонтальная комплектация) для смягчения воды на общую сумму 2 200 000 рублей.

Основанием доначисления налога на имущество организаций послужил вывод налогового органа о том, что общество в нарушение пункта 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) занизило налоговую базу по налогу на имущество организаций на стоимость основных средств, отраженных в учете на счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы», но фактически введенных в эксплуатацию и используемых в экономической деятельности общества и получении доходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 и пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в 2014-2016 годы) возникновение обязанности по уплате налога на имущество организаций связывается с наличием у налогоплательщика движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. На основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса, действовавшего до 01.01.2015 (введен Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ), не признавалось объектом налогообложения движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013 в качестве основных средств.

Начиная с 01.01.2015, освобождение от налогообложения в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, предусмотрено пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса (введен в действие Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ), действовавшим до 01.01.2019. Раскрывая содержание положений подпункта 8 пункта 4 статьи 374 и пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса, Конституционный Суд Российской Федерации указал в Постановлении от 21.12.2018 № 47-П, что внесенные законодателем изменения повлекли, кроме прочего, сокращение состава облагаемых налогом объектов имущества организаций, что, благодаря упрощению учета объектов налогообложения и снижению налоговой нагрузки, должно было способствовать поощрению налогоплательщиков к правомерному поведению в фискальных правоотношениях, стимулированию организаций к инвестированию в средства производства, к их модернизации, приобретению новых и развитию существующих средств производства, а также повышению спроса на них.

Цель освобождения от налогообложения движимого имущества, принятого к учету после 01.01.2013, состояла в поощрении инвестиций в новое оборудование, что при сохранении налогообложения уже введенного в эксплуатацию оборудования позволило бы реализовать стимул к обновлению основных средств без существенных потерь для бюджетов.

Об этом, в частности, свидетельствует содержание Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов, подготовленных Министерством финансов Российской Федерации в связи с составлением проектов бюджетов согласно пункту 2 статьи 172 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Таким образом, по своей правовой природе положения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 и пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса устанавливают льготу по налогу на имущество - преимущество, состоящее в возможности не уплачивать налог, для плательщиков, которые осуществили (завершили) после 01.01.2013 инвестиции в обновление основных средств, прежде всего - оборудования, и (или) являются пользователями результатов инвестиций.

По смыслу закона налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота, и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и, одновременно, обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и т.п.

Судебная практика исходит из необходимости обеспечения реализации принципа равенства при предоставлении налоговых льгот - толкования условий применения соответствующих льгот таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений.

В частности, это предполагает необходимость обеспечения равных прав на применение льгот для налогоплательщиков, осуществивших вложения инвестиций в обновление основных средств (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 20.09.2021 № 305-ЭС21-11548, от 17.05.2021 № 308-ЭС20-23222, от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241, 04.03.2019 № 308-КГ18-11168, от 16.10.2018 № 310-КГ18-8658).

Сами по себе критерии прочной связи вещи с землей, невозможности раздела вещи в натуре без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения, а также соединения вещей для использования по общему назначению, используемые гражданским законодательством (пункт 1 статьи 130, пункт 1 статьи 133, статья 134 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее – Гражданский кодекс), не являются достаточными для реализации принципа равенства налогоплательщиков и достижения вышеназванных целей освобождения имущества от налогообложения, поскольку эти критерии, как таковые, не позволяют разграничить инвестиции в обновление производственного оборудования и создание некапитальных сооружений от инвестиций в создание (улучшение) объектов недвижимости - зданий и капитальных сооружений. В обоих случаях приобретаемые налогоплательщиком активы до окончания монтажа не имеют прочной связи с землей, а после начала эксплуатации - могут быть соединены для использования по общему назначению с объектом недвижимости, при том, что их разделение без разрушения или повреждения становится невозможным или экономически нецелесообразным.

В связи с этим, а также учитывая установленное пунктом 6 статьи 3 Налогового кодекса требование формальной определенности налоговых норм и содержащуюся в пункте 1 статьи 374 Налогового кодекса отсылку к правилам бухгалтерского учета при определении объекта налогообложения, помимо используемых гражданским законодательством критериев правового режима имущества, юридическое значение для целей применения подпункта 8 пункта 4 статьи 374, пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса имеют принятые в бухгалтерском учете формализованные критерии признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01), в соответствии с пунктом 5 которого рабочие и силовые машины и оборудование выделены в отдельный вид подлежащих учету объектов основных средств, отличный от зданий и сооружений.

Основой классификации объектов основных средств в бухгалтерском учете выступает Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013- 2014 (СНС 2008), введенный в действие с 01.01.2017 приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, и ранее действовавший Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

В соответствии названными классификаторами оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации).

В остальных случаях объединение нескольких объектов основных средств в один инвентарный объект (комплекс конструктивно сочлененных предметов) допускается, если каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, но при условии, что сроки полезного использования этих предметов существенно не отличаются (пункт 6 ПБУ 6/01).

Таким образом, по общему правилу исключения из объекта налогообложения, предусмотренные подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 и пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса, применимы к машинам и оборудованию, выступавшим движимым имуществом при их приобретении и правомерно принятым на учет в качестве отдельных инвентарных объектов, а не в качестве составных частей капитальных сооружений и зданий.

Согласно материалам дела объекты основных средств, приобретенные налогоплательщиком у обществ «Завод минеральных вод «Ачалуки», «Артис» и «Бизнескавказ» являлись движимым имуществом, охарактеризованы в договорах и сопроводительных документах как различное оборудование и по правилам бухгалтерского учета подлежали принятию бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов, что не оспаривалось налоговым органом при рассмотрении дела.

Сам по себе факт монтажа оборудования в зданиях и помещениях (цехах), предназначенных для обеспечения производственной деятельности, не может служить основанием для отказа в применении освобождения от налогообложения, в том числе по мотиву использования имущества (оборудования и зданий) по общему назначению, предопределенному технологией производства (розлива) минеральной воды, поскольку это приводит к дискриминационным условиям налогообложения лиц, осуществивших капитальные вложения в обновление основных средств. При этом отражение затрат на приобретение имущества на счетах бухгалтерского учета, предназначенных для учета оборудования к установке и вложений во внеоборотные активы, вместо счета учета основных средств, не лишает налогоплательщика права на применение льготы по налогу, поскольку при надлежащем отражении спорных объектов на счете 01 «Основные средства» в качестве оконченного монтажом и принятого в эксплуатацию оборудования законные основания для взимания налога в любом случае отсутствовали бы. Иными словами, выявленные инспекцией нарушения, допущенные при ведении обществом бухгалтерского учета, не могли привести к неуплате налога.

Таким образом выводы изложенные Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республики Ингушетия в решении от 31.08.2018 № 6 и решении Управления Федеральной налоговой службы по Республике Ингушетия от 15.05.2019№ 01-48/30 по эпизоду, связанному с доначислением налога на имущество организаций и соответствующего штрафа в отношении установки для производства СO 2 , линии по производству и розливу безалкогольных напитков, системы обратного осмоса являются незаконными.

Довод налогоплательщика о том, что налоговым органом не принято мер по проведению инвентаризации имущества, не принимается судом апелляционной инстанции во внимание, поскольку действующим законодательством не предусмотрена обязанность налогового органа на проведение инвентаризации имущества налогоплательщиков.

Доводы налогоплательщика о нарушении проверяющими императивных норм НК РФ при проведении мероприятий налогового контроля, отклоняются.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказывать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемых актов, возлагается на соответствующие органы. Арбитражный суд в силу предоставленных ему статьей 71 АПК РФ полномочий оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. При этом никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 49, 137-139 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования общества с ограниченной ответственности минеральная вода «Ачалуки» удовлетворить частично.

Признать не законным и отменить Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республики Ингушетия от 31.08.2018 № 6 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Ингушетия от 15.05.2019№ 01-48/30 по эпизоду, связанному с доначислением налога на имущество организаций и соответствующего штрафа в отношении установки для производства СO 2 , линии по производству и розливу безалкогольных напитков, системы обратного осмоса.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Республики Ингушетия в пользу общества с ограниченной ответственности минеральная вода «Ачалуки» расходы по уплате государственной пошлины в размере 1500 рублей.

В остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца после его принятия в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Ингушетия.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, через Арбитражный суд Республики Ингушетия.

Судья М.А. Аушев