Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №9 по Иркутской области от 17.09.2009г. №01-05.1/14-2350 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, представителя по доверенности;

от Межрайонной ИФНС России №9 по Иркутской области – ФИО3, Аман Н.А., представителей по доверенности;

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту – «Заявитель», «предприниматель», «налогоплательщик») обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №9 по Иркутской области от 17.09.2009г. №01-05.1/14-2350 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании 03.03.2010г. представитель предпринимателя ФИО1 ФИО2 поддержала требования с учетом дополнений, изложенных в уточненном заявлении от 03.03.2010г.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 в заявлении указала, что налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки было допущено существенное нарушение процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, выразившееся в том, что ФИО1 была лишена возможности предоставить свои возражения, объяснения в отношении новых доказательств, полученных налоговым органом в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Также предприниматель ФИО1 указала, что по результатам проведенных инспекцией дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом должен составляться акт, а не справка. При этом, налогоплательщик в течение 15 дней со дня получения акта вправе представить в налоговый орган свои письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям с приложением документов, подтверждающих обоснованность возражений. ФИО1 была лишена возможности представить в налоговый орган свои возражения.

Кроме того, ФИО1 не согласна с привлечением её к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 в виде штрафа за неуплату налогов в общей сумме 1040657руб., предусмотренной п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок сведений в виде штрафа в сумме 6000руб., предусмотренной п.2 ст.119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по ЕНВД за 3, 4 кварталы 2006г., 1-4 кварталы 2007г. в виде штрафа в сумме 1225608руб., предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 6734893руб., предложено уплатить пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 2333767руб.

Представители Межрайонной ИФНС России №9 по Иркутской области ФИО3, Аман Н.А. в судебном заседании 03.03.2010г. требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве.

Налоговый орган указал в отзыве, что решение от 17.09.09г. №01-05.1/14-2350 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным, принято налоговым органом в соответствии с нормами действующего налогового законодательства РФ.

Межрайонной ИФНС России №9 по Иркутской области при проведении выездной налоговой проверки не было допущено никаких нарушений процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Составление акта по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, следовательно, оформление дополнительных мероприятий налогового контроля в виде справки является правильным.

Кроме того, налоговый орган считает, что 15-дневный срок для представления налогоплательщиком письменных возражений определен только для представления возражений на акт выездной налоговой проверки и не относится к дополнительным мероприятиям налогового контроля.

Также Межрайонная ИФНС России №9 по Иркутской области в отзыве указала, что ФИО1 обоснованно привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 в виде штрафа за неуплату налогов в общей сумме 1040657руб., предусмотренной п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок сведений в виде штрафа в сумме 6000руб., предусмотренной п.2 ст.119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по ЕНВД за 3, 4 кварталы 2006г., 1-4 кварталы 2007г. в виде штрафа в сумме 1225608руб., предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 6734893руб., предложено уплатить пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 2333767руб. Вследствие чего, в удовлетворении требований Заявителя налоговый орган просит отказать.

Представитель налогового органа ФИО3 пояснила, что 17.09.09г. ФИО1 была ознакомлена со справкой, составленной по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, протоколами допросов свидетелей. Время для предоставления возражений, объяснений ФИО4 не предоставлялось. В этот же день было принято решение о привлечении к налоговой ответственности.

Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №9 по Иркутской области была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя ФИО1 по вопросам правильности исчисления полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2005г. по 31.10.2008г.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом составлен акт от 20.07.2009г. №01-05.1/14 и принято решение от 17.09.09г. №01-05.1/14-2350 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись cрешением налогового органа от 17.09.2009г. Заявитель подал в УФНС России по Иркутской области апелляционную жалобу. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, УФНС России по Иркутской области приняло решение от 07.12.2009г. №26-17/09956 об оставлении решения без изменения, а жалобы - без удовлетворения.

Согласно решению Межрайонной ИФНС России №9 по Иркутской области от 17.09.09г. №01-05.1/14-2350 дсп индивидуальный предприниматель ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 в виде штрафа за неуплату налогов в общей сумме 1040657руб., предусмотренной п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок сведений в виде штрафа в сумме 6000руб., предусмотренной п.2 ст.119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по ЕНВД за 3, 4 кварталы 2006г., 1-4 кварталы 2007г. в виде штрафа в сумме 1225608руб., предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 6734893руб., предложено уплатить пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 2333767руб.

Из заявления ФИО1 следует, что налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки было допущено существенное нарушение процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, выразившееся в том, что ФИО1 была лишена возможности предоставить свои возражения, объяснения в отношении новых доказательств, полученных налоговым органом в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Из материалов дела следует, что представителем предпринимателя ФИО5 ФИО6, действующей на основании доверенности, 22.07.09г. было получено извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки №01-05.1/354, согласно которому рассмотрение материалов выездной налоговой проверки предпринимателя ФИО1 назначено на 14.08.2009г. в 15 часов.

Предпринимателем ФИО1 14.08.09г. представлены в налоговый орган возражения на акт выездной налоговой проверки от 20.07.09г. №01-05.1/14.

Представителем предпринимателя ФИО1 ФИО7 17.08.09г. было получено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 14.08.09г. №01-05.1/14/1. Кроме того, 17.08.09г. ей было вручено извещение от 14.08.09г. №01-05.1/14-361 о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки с учетом проведенных мероприятий налогового контроля, согласно которому рассмотрение материалов назначено на 11.09.09г. на 16 часов 30 минут.

От предпринимателя ФИО1 25.08.09г. в инспекцию поступило ходатайство с просьбой перенести на 16.09.09г. рассмотрение материалов выездной налоговой проверки, поскольку 11.09.09г. в городе ни ФИО1, ни представителей предпринимателя не будет.

Представителю ФИО8 27.08.09г. вручено извещение от 26.08.09г. №01-05.1/362 и решение №01-05.1/14/2 об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки на 17.09.09г. на 15 часов.

Налоговым органом проведены мероприятия дополнительного налогового контроля, в рамках которых был осуществлен допрос 21 свидетеля.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией 11.09.09г. была составлена справка №01-05.1/14/3 и дополнение к справке, которые были вручены представителю предпринимателя ФИО5 ФИО7 17.09.2009г.

Межрайонной ИФНС России №9 по Иркутской области 17.09.09г. было принято решение №01-05.1/14-2350 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение налогового органа от 17.09.09г. №01-05.1/14-2350 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения получено представителем ФИО5 ФИО7 24.09.2009г.

Оценивая вышеизложенные обстоятельства, суд считает, что требование Заявителя о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №9 по Иркутской области от 19.09.09г. №01-05.1/14-2350 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит удовлетворению по следующим обстоятельствам.

В соответствии с п.1 ст.100.1 Налогового кодекса РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст.101 Налогового кодекса РФ.

В силу п.2 ст.101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ прямо устанавливает право налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки лично или через своего представителя.

При этом, возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки включает в себя в том числе и возможность налогоплательщику предоставлять в налоговый орган письменные возражения, объяснения.

Согласно п.4 ст. 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением настоящего Кодекса. Если документы (информация) о деятельности налогоплательщика были представлены налогоплательщиком в налоговый орган с нарушением сроков, установленных настоящим Кодексом, то полученные налоговым органом документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением настоящего Кодекса. В ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

Из материалов дела следует, что 17.08.09г. представителем предпринимателя ФИО1 ФИО7 было получено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 14.08.09г. №01-05.1/14/1. В этот же день представителю ФИО7 было вручено извещение от 14.08.09г. №01-05.1/14-361 о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки с учетом проведенных мероприятий налогового контроля, согласно которому рассмотрение материалов назначено на 11.09.09г. на 16 часов 30 минут.

С учетом, поступившего от ФИО1 ходатайства о перенесении на 16.09.09г. рассмотрение материалов выездной налоговой проверки, инспекцией принято решение №01-05.1/14/2 об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки на 17.09.09г. на 15 часов.

Извещение от 26.08.09г. №01-05.1/362 и решение №01-05.1/14/2 об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки на 17.09.09г. вручено представителю ФИО5 ФИО8 27.08.09г.

Справка №01-05.1/14/3 от 11.09.09г. о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля вручена представителю налогоплательщика ФИО7 17.09.09г.

В тот же день 17.09.09г. налоговым органом было принято решение №01-05.1/14-2350 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, 17.09.09г. представителю предпринимателя ФИО5 ФИО7 17.09.09г. была вручена справка о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля №01-05.1/14/3 и в этот же день, инспекцией было принято решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый орган ранее, до 17.09.09г., не представлял налогоплательщику справку о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля, Следовательно, у налогоплательщика не было возможности ознакомиться с новыми доказательствами, полученными налоговым органом в ходе проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля.

В ходе судебного заседания представитель налогового органа ФИО3 пояснила, что 17.09.09г. ФИО1 была ознакомлена со справкой, составленной по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, протоколами допросов свидетелей. Время для предоставления возражений, объяснений ФИО4 не предоставлялось. В этот же день было принято решение о привлечении к налоговой ответственности.

В соответствии с п.6 ст.100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Следовательно, налогоплательщик имеет право в случае несогласия не только с актом, но и с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней представить в налоговый орган своих возражения, объяснения, а также представить документы, подтверждающие свои возражения.

Оценивая, вышеуказанные обстоятельства, а также пояснения представителя налогового органа ФИО3, суд считает, что налогоплательщик был лишен возможности представить свои возражения, объяснения в отношении новых доказательств, полученных налоговым органом в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

На страницах 27-29, 31 оспариваемого решении от 17.09.09г. №01-05.1/14-2350 дсп имеются ссылки на допросы свидетелей, полученные инспекцией в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.

Таким образом, сведения, полученные инспекцией в ходе осуществления дополнительных мероприятий налогового контроля, имели существенное значение при принятии решения от 17.09.09г. №01-05.1/14-2350 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Довод Заявителя о том, что по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля должен составляться акт, а не справка, отклоняется судом по следующим основаниям.

Согласно ст.100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Таким образом, Налоговым кодексом РФ предусмотрено составление акта по результатам выездной налоговой проверки, а не по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля.

Между тем, учитывая, что справка о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля была вручена представителю ФИО1 ФИО5 17.09.09г., решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №01-05.1/14/2350 дсп принято налоговым органом в тот же день, а также учитывая, что налогоплательщику не было предоставлено время для представления возражений, объяснений в отношении новых доказательств, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом допущено существенное нарушение процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

В силу п.14 ст.101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Налоговым кодексом РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Поскольку решение от 17.09.2009г. №01-05.1/14-2350 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было принято налоговым органом по результатам рассмотрения материалов проверки с учетом новых доказательств, полученных инспекцией в результате проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля и при этом ФИО1 была лишена возможности представить свои возражения, объяснения в отношении новых доказательств, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, данные обстоятельства следует расценивать как нарушение положений пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ, влекущее безусловную отмену данного решения.

Учитывая, что Заявителем при подаче заявления в суд была оплачена госпошлина в размере 100руб., на основании ч.3 ст.110 Арбитражного процессуального кодекса РФ с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Иркутской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 подлежат взысканию судебные расходы по государственной пошлине в размере 100руб.

В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны. К судебным расходам относится государственная пошлина.

При этом суд, взыскивая со стороны уплаченную заявителем в бюджет государственную пошлину, возлагает на сторону обязанность не по уплате государственной пошлины в бюджет, а по компенсации заявителю денежных сумм равных понесенным им судебным расходам.

То обстоятельство, что стороной является государственный орган, освобожденный от уплаты государственной пошлины на основании подп.1.1. п.1 ст.333.37 Налогового кодекса Российской Федерации не должно влечь отказ заявителю в возмещении его судебных расходов.

Законодательством не предусмотрено освобождение государственных органов от судебных расходов, если решение принято не в их пользу. Напротив, в ч.1 ст.110 Арбитражного процессуального кодекса РФ гарантируется возмещение всех понесенных судебных расходов в пользу выигравшей стороны, независимо от того, является ли проигравшей стороной государственный или муниципальный орган.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

1.Заявленные требования удовлетворить.

2.Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Иркутской области от 17.09.2009г. №01-05.1/14-2350 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как несоответствующее статье 101 Налогового кодекса РФ.

3.Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №9 по Иркутской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1

4.Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Иркутской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 судебные расходы по государственной пошлине в сумме 100руб.

5.Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия, и по истечении этого срока вступает в законную силу.

Судья М.В. Луньков