Гражданский кодекс часть 1

Общества с ограниченной ответственностью «СибРОСМА» (ОГРН 1103850029250, ИНН 3808216084, место нахождения: 664019, Иркутская область, г. Иркутск, ул. Баррикад, д. 90 офис 3)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска (ОГРН 1043801065120, ИНН 3808114237, место нахождения: 664007, Иркутская область, г. Иркутск, ул. Советская, 55)

о признании незаконным решения от 28.01.2014г. № 12-10/101 дсп об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью «Северлес» (ОГРН 1043801042548, ИНН 3808112085, место нахождения: 664053, г. Иркутск, ул. Розы Люксембург, 220 - 306)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились,

от ответчика: Бойкова З.Н. – представитель по доверенности от 12.01.2015г. № 05/20, удостоверение УР № 630130; Барлукова Е.Б. – представитель по доверенности от 12.01.2015г. № 05/11, удостоверение УР № 793237; Душкина Н.Н. – представитель по доверенности от 12.01.2015г. № 05/14, паспорт; Копылова Т.А. – представитель по доверенности от 27.01.2015г. № 05-09/00808, удостоверение УР № 858530.

от третьего лица: не явились;

установил: Общество с ограниченной ответственностью «СибРОСМА» обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска (далее – анлоговая инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 28.01.2014г. № 12-10/101 дсп об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В порядке статьи 163 АПК РФ в судебном заседании 28.01.2015г. объявлялся перерыв до 02 февраля 2015 года до 10 час. 00 мин.

02 февраля 2015 года в 10 час. 00 мин. судебное заседание возобновлено.

В порядке статьи 163 АПК РФ в судебном заседании 02.02.2015г. объявлялся перерыв до 04 февраля 2015 года до 11 час. 00 мин.

04 февраля 2015 года в 11 час. 00 мин. судебное заседание возобновлено.

После перерыва в судебное заседание не явились представители ответчика: Бойкова З.Н. и Копылова Т.А.

Заявитель, извещенный о времени и месте судебного разбирательства, в суд своих представителей не направил, просил рассмотреть дело в его отсутствие; в заявлении указал, что не согласен с доводами налоговой инспекции о ненахождении ООО «СибРОСМА» по адресу регистрации, поскольку в здании по адресу: г. Иркутск, ул. Дзержинского 11А налоговым органом установлены не все собственники помещений, в протоколе осмотра от 11.02.2012г. отсутствуют указания о наличии иных собственников помещений; также необоснован довод налогового органа о ненахождении заявителя по адресу: г. Владивосток, ул. Русская, 63 офис 30.3 в связи с отсутствием коммунальных платежей арендодателю; необоснован довод налогового органа о ненахождении заявителя по адресу: г. Иркутск, ул. Грязнова, 6, поскольку в материалах проверки отсутствуют сведения о собственниках помещений по данному адресу; необоснованны доводы налогового органа об уклонении заявителя от получения решения о проведении выездной налоговой проверки; необоснован довод налогового органа о том, что заявитель не является самостоятельным юридическим лицом и подконтрольно ООО «Северлес», поскольку данный вывод сделан на основании имеющегося в материалах проверки протокола об административном правонарушении, составленный в отношении мастера ЛЗУ ООО «Северлес» Караваева П.Д., который никогда не был мастером ЛЗУ ООО «Северлес»; ООО ТехСнаб», ООО «ИнтегралПлюс», ООО «Торекс» являлись действующими юридическими лицами, представляли налоговую и бухгалтерскую отчетность, все организации имели реальных действующих руководителей; доводы налогового органа о подконтрольности всех организаций ООО «Северлес» не подтверждены соответствующими доказательствами; ранее заявил письменное ходатайство о проведении с налоговым органом сверки представленных в материалы дела и имеющихся у ООО «СибРОСМА» товарно-транспортных накладных и обязании налогового органа вручить заявителю копии товарно-транспортных накладных, которые не были представлены в адрес налогоплательщика при проведении выездной проверки. Данное ходатайство заявителя судом отклонено, поскольку заявителем не указаны конкретные расхождения между имеющимися у последнего первичными документами и представленными налоговой инспекцией копиями товарно-транспортных накладных: кроме того, как следует из представленных в материалы дела копипй товарно-транспортных накладных (тома 21-22), грузополучателем товаров по данным накладных является ООО «СибРОСМА», в связи с чем у налогового органа отсутствовала обязанность в силу статьи 93 Налогового кодекса РФ вручать налогоплательщику документы, которые имеются у последнего.

Представители налоговой инспекции против удовлетворения требований заявителя возражали, свою позицию изложили в отзыве от 18.08.2014г. и письменных пояснениях от 27.01.2015г., указав, что в части довода налогоплательщика относительно подтверждения правомерности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2011 года представлен полный пакет документов при этом полнота и достоверность данных документов оценена арбитражным судом в решении по делу № А19-5745/2012 и по делу № А19-6357/2012 налоговая инспекция считает несостоятельным по тому основанию, что выездная налоговая проверка, результаты которой оспариваются налогоплательщиком по настоящему делу является самостоятельной формой налогового контроля, и выводы налогового органа по её результатам не ограничены выводами, сделанными ранее по результатам камеральных налоговых проверок; выездной налоговой проверкой ООО «СибРОСМА» установлено изменение местонахождения общества порядка 5 раз в течение проверяемого периода, в связи с чем налоговым органом сделан вывод о целенаправленном уходе налогоплательщика от налогового контроля, поскольку налогоплательщик с момента создания характеризуется как организация, мигрирующая в части ненахождения на постоянном месте налогового учета путем неоднократного внесения в регистрационные документы изменений в отношении юридического адреса; налоговым органом установлена схема участия трех «постоянных» организаций (ООО «Северлес», ООО «Торекс» и ООО «ТрансБайкал») с использованием «переменных» (подставных) звеньев, таких как перепродавец, переработчик и экспортер, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения налога на добавленную стоимость и вывода из-под налогообложения реальных доходов от совершения экспортных операций; суть схемы направлена на получение необоснованной налоговой выгоды по налогу на добавленную стоимость через экспортера при применении ставки 0 процентов и соответствующих налоговых вычетов, а также неполной уплаты налогов ООО «Северлес»; показания Бороховой В.Е. во взаимосвязи с экспертным заключением, результаты которого не подтверждают, что Борохова В.Е. подписывала документы будучи руководителем ООО «ИнтегралПлюс», свидетельствуют о непричастности указанного лица к деятельности ООО «ИнтегралПлюс»; отсутствие у ООО «СибРОСМА» собственного капитала и оборотных средств, полная финансовая зависимость от внешних факторов, отсутствие экономической и финансовой устойчивости, динамика снижения экономической активности свидетельствует о том, что ООО «СибРОСМА» входит в состав взаимозависимых организаций в экспортной схеме поставки лесопродукции, созданной не для извлечения прибыли от своей деятельности, а с целью транзитного прохождения леса в одноразовом временном режиме в целях получения необоснованной налоговой выгоды, в том числе в виде возмещения налога на добавленную стоимость путем создания видимости сделок только посредством документооборота; сделки между ООО «СибРОСМА» и ООО «ИнтегралПлюс», ООО «Торекс», ООО «ТрансБайкал» совершены исключительно для возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость; обстоятельства, установленные в ходе проверки свидетельствуют об осуществлении ООО «СибРОСМА» хозяйственных операций, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, в результате, прибыль общества составляет возмещаемый из бюджета налог на добавленную стоимость, а не осуществляемая реальная предпринимательская экономическая деятельность; организации, участвующие в схеме осуществляют только те хозяйственные операции, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, никакой иной деятельности ими не осуществляется, прибыль формируется только за счет вычетов из бюджета, а не в результате предпринимательской деятельности.

Третье лицо, извещенное о времени и месте судебного разбирательства посредством телефонограммы от 02.02.2015г., в суд своих представителей не направило, в ответ на телефонограмму представило письменные пояснения, в которых указало что позицию ООО «СибРОСМА», изложенную в заявлении, поддерживает в полном объеме; также представило ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Судом на основании материалов дела установлены следующие обстоятельства.

В соответствии с положениями статьи 89 Налогового кодекса РФ налоговым органом на основании решения от 26.04.2013г. № 12-23/23, с изменениями, внесенными решением от 22.05.2013г., проведена выездная налоговая проверкаООО «Сибросма» по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов и сборов (взносов), в том числе налога на имущество организаций, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц за период 09.11.2010г. по 31.12.2012г.

Решением от 18.06.2013г. № 12-23/23/2 проведение проверки приостановлено.

Решением от 15.08.2013г. № 12-23/23/3 проведение проверки возобновлено.

22.08.2013г. составлена справка № 12-27/1-31 о проведенной выездной проверке.

По результатам проверки налоговой инспекцией составлен акт от 21.10.2013г. № 12-10-31/90 дсп, на основании которого, с учетом решения от 30.12.2013 № 12-23/23/4 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки и представленных обществом письменных возражений и дополнений к возражениям, вынесено решение от 28.01.2014г. № 12-10/101 дсп об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Также в соответствии с резолютивной частью данного решения налогоплательщику предложено уплатить суммы доначисленного налога на добавленную стоимость за 1, 2 кварталы 2011 года в размере 27 021 371 руб. 00 коп. и соответствующих пеней в размере 2 635 676 руб. 00 коп.

ООО «СибРОСМА» обратилось с апелляционной жалобой на решение налоговой инспекции в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, решением которогоот 21.04.2014г. № 26-13/006707@ решение от 28.01.2014г. № 12-10/101 налоговой инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения, решение от 28.01.2014г. № 12-10/101 дсп утверждено.

Налогоплательщик, полагая, что решение от 28.01.2014г. № 12-10/101 дсп не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратился в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о признании его недействительным.

В ходе судебного разбирательства, судом не установлено существенных нарушений порядка проведения самой выездной налоговой проверки, рассмотрения материалов проверки и вынесения оспариваемого решения, влекущих безусловное признание оспариваемого решения незаконным, налоговым органом допущено не было. Действия по проведению проверки совершались уполномоченными субъектами. Право налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, ознакомлении с материалами проверки и представление возражений не нарушено, досудебный порядок урегулирования спора соблюден. Данные факты заявителем не оспорены, доказательств обратного заявителем суду не представлено.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы и возражения представителей налогового органа, суд приходит к следующим выводам.

На основании статьи 143 Налогового кодекса РФ ООО «СибРОСМА» в 2010, 2011, 2012 годах являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено право налогоплательщиков на уменьшение общей суммы начисленного налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов, то есть сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов – фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Следовательно, правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость должен доказать налогоплательщик. При этом первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы в установленном порядке, должны отвечать требованиям законодательства и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в уменьшении налога на добавленную стоимость на сумму вычетов, если они не подтверждены надлежащими документами.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что налогоплательщиком необоснованно заявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 25 021 321 руб., в том числе за 1 квартал 2011 года – 9 361 558 руб., за 3 квартал 2011 года – 15 659 813 рублей.

Согласно представленным ООО «СибРОСМА» на проверку налоговым декларациям сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета по операциям реализации товаров (работ услуг) по ставке 0% за 2011 год составила 187 128 299 руб., в том числе за 1 квартал 2011 года – 59 548 235 руб., за 3 квартал 2011 года – 127 580 064 рублей; налоговые вычеты по реализации товаров (работ, услуг) по ставке 0% за 2011 год составили 25 021 321 руб., в том числе за 1 квартал 2011 года – 9 361 558 руб., за 3 квартал 2011 года – 15 659 813 рублей.

Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета составляет 25 021 321 руб., в том числе за 1 квартал 2011 года – 9 361 558 руб., за 3 квартал 2011 года – 15 659 813 рублей.

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) 2012 год составляет 11 016 949 руб., в том числе за 2 квартал 2012г. – 11 016 949 руб.

Сумма налога на добавленную стоимость от реализации товаров (работ, услуг) за 2012 год составляет 1 983 051 руб., в том числе за 2 квартал 2012г. – 1 983 051 руб.

Налоговые вычеты, предъявленные налогоплательщиком при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) составляют 1 983 051 руб.

Налоговые декларации за 4 квартал 2010 года, 3 квартал 2011 года, 4 квартал 2011 года, 1 квартал 2012 года, 3 квартал 2012 года, 4 квартал 2012 года представлены налогоплательщиком без отражения финансово-хозяйственной деятельности, с «нулевыми» показателями.

Как следует из материалов дела, налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки пришел к выводу о наличии схемы из участия трех «постоянных» организаций (ООО «Северлес», ООО «Торекс» и ООО «ТрансБайкал») с использованием «переменных» (подставных) звеньев - перепродавец, переработчик и экспортер. Суть схемы сведена на получение необоснованной налоговой выгоды через экспортёра, применения ставки 0 процентов и соответствующих налоговых вычетов, а также неполной уплаты налогов ООО «Северлес».

Так, налоговым органом установлено, что экспортер - ООО «СибРосма», в иные налоговые периоды – ООО «Рашель», ООО «АзияЭкспортЛес» и иные организации, состоящие на учете в налоговых органах, зарегистрированных на территории г. Иркутска, представляет в налоговый орган документы, подтверждающие фактическую отгрузку товара на внешнеэкономический рынок через ООО «ТрансБайкал», и предъявляет налоговые вычеты по приобретению лесопродукции у перепродавца - также различных организаций, зарегистрированных на территории области, на общую сумму более 50 000 000 руб., при этом сумма уплаченных налогов всеми организациями, выступающими в роли перепродавцов, переработчиков и экспортёров, составляет не более 800 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 185,8 тыс. рублей.

Организации, выступающие в роли промежуточных звеньев, в том числе ООО «СибРосма», на протяжении своей деятельности налоги в бюджет уплачивают в незначительных размерах до и после периода, в котором заявлен налог на добавленную стоимость к возмещению, деятельность не осуществляют. Перепродавцы, переработчики и экспортеры взаимодействие осуществляют исключительно друг с другом без участия других лиц, а по истечению 1 - 2 налоговых периодов ликвидируются с участием одного и того же физического лица - Пахарева Л.В.

Фактически ООО «Северлес», являющееся арендатором участка лесного фонда и имеющее необходимую техническую оснащенность, заготавливает хлысты древесные хвойных пород на территории Жигаловского лесничества, а в последствии переработанная в пиломатериал лесопродукция отгружается на внешнеэкономический рынок ООО «ТрансБайкал»; транспортировку до пункта погрузки осуществляет ООО «Торекс» на собственном транспорте посредством собственного персонала с территории Жигаловского лесничества. При этом указанные организации, фактически участвующие в производстве и реализации товара на внешнеэкономический рынок, применяют специальный налоговый режим – упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, вследствие чего входной налог на добавленную стоимость, который впоследствии можно было предъявить к вычету, не возникает.

В связи с чем данными организациями привлечены «формальные» юридические лица для отражения операций по перепродаже и переработке лесопродукции без фактического осуществления данных операций.

В налоговый орган для подтверждения права на применение налоговых вычетов представлены документы о следующей схеме купли-продажи лесопродукции.

ООО «Северлес» реализует в адрес перепродавцов хлысты древесные хвойных пород по цене от 120 до 80 руб. за 1 м³.

При этом на основании грузовой таможенной декларации установлен объем лесопродукции, реализованной на внешнеэкономический рынок, в качестве заготовителя которой заявлено ООО «Северлес» в размере 45 513,999 м³.

Далее, перепродавец привлекает переработчика для осуществления распиловки хлыстов, при этом переработчик не имеет собственной рабочей силы, основных средств, не осуществляет какие-либо хозяйственные расходы, свидетельствующие о фактическом осуществлении деятельности. При этом в налоговый орган представлялась информация об использовании переработчиками как своих, так и арендованных производственных мощностей, расположенных непосредственно на лесоделяне ООО «Северлес». Учитывая, что транспортировку уже переработанной лесопродукции ООО «Торекс» осуществляет с лесоделяны, расположенной в Жигаловском лесничестве, из чего следует, что для распиловки данной лесопродукции используется одно и тоже оборудование (пилорама).

Далее, перепродавец реализует пиломатериал экспортёру, цена за 1 м³ составляет от 2 627 до 3 474 руб., что выше закупочной более чем в 30 раз при условии, что перепродавец в переработке лесопродукции, а также ее транспортировке не участвует.

Транспортировка продукции с места переработки (оно же является местом заготовки) до пункта погрузки осуществляется постоянно действующей организацией ООО «Торекс».

Погрузку, отправку на экспорт, таможенное оформление, оплату таможенных и экспортных пошлин фактически осуществляет ООО «ТрансБайкал».

При этом денежные средства, поступившие на расчетный счет перепродавца (инопартнёр - ООО «ТрансБайкал» - экспортер - перепродавец) практически в полном объеме перечисляются в адрес переработчика, а именно: 1% за лесопродукцию, 96 % за услуги по ее переработке, которые впоследствии обналичиваются путем перевода на пластиковые карты индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, налоговым органом в ходе налоговой проверки не опровергается фактическая заготовка, переработка и реализация на внешнеэкономический рынок лесопродукции, а исключаются из процесса такие звенья как перепродавец, переработчик и экспортёр. Деятельность данных звеньев направлена исключительно на получение налоговой выгоды в виде неправомерного возмещения из бюджета денежных средств, а также увода от налогообложения фактически полученной выручки ООО «Северлес» и ООО «ТрансБайкал».

Налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки пришел к выводу, что фактически материальные, трудовые, ресурсные и иные затраты, а также участие в производстве, переработке, транспортировке и реализации лесопродукции несли ООО «Северлес», ООО «Торекс» и ООО «ТрансБайкал».

При этом среди организаторов данной схемы прослеживается аффилированность лиц, заявленных в роли учредителей, руководителей, ликвидаторов, представителей по доверенности, мастеров погрузки, водителей.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что постоянными участниками названной схемы являются:

ООО «СеверЛес», осуществляющее заготовку лесопродукции, реализуемой на внешнеэкономический рынок.

Данная организация состоит на учете в Инспекции ФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска с 25.10.2004г.; юридическим адресом организации является г. Иркутск, ул. Костычева, 10Б, 15; основной вид деятельности – лесоводство и лесозаготовки; учредители – Стеблянко Марк Александрович, Власов Валерий Маркович, руководитель – Стеблянко Марк Александрович; численность организации составляет 2 человека; налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения; по данным налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009-2011 годы отражена сумма полученного дохода в размере 12,3 млн. руб., в том числе: за 2009 год – 4,3 млн. руб., за 2010 год – 1,3 млн. руб., за 2011 год – 6,7 млн. рублей; с 01.01.2009 года по настоящее время сумма уплаченного единого налога составила 652 000 руб., налога на доходы физических лиц – 29 000 руб., транспортного налога – 99 000 рублей; за 2009 год представлено три справки по форме 2-НДФЛ о выплаченных доходах в среднем от 5 000 руб. до 6 000 руб. в месяц, за 2010 год представлена одна справка 2-НДФЛ о выплате дохода Стеблянко Марку Александровичу в размере 5 400 руб. в месяц.

ООО «Торекс» - перевозчик лесопродукции, реализуемой на внешнеэкономический рынок.

Состоит на учете в Инспекции ФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска с 28.03.2007 года, юридический адрес организации - г. Иркутск, ул. Красноказачья 120/7, 23; основной вид деятельности – оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе); руководитель и учредитель – Власов Константин Валерьевич; численность организации составляет 14 человек; применяет упрощенную систему налогообложения и ЕНВД, в период деятельности с 01.01.2009 года по настоящее время уплачено в бюджет 78 000 руб. единого налога на вмененный доход, 176 000 руб. – налог на доходы физических лиц; средняя заработная плата в 2009-2010 годах составила от 5 000 руб. до 5 200 рублей.

ООО «ТрансБайкал» - комиссионер, через которого осуществляется реализация лесопродукции на внешнеэкономический рынок.

Организация зарегистрирована 11.02.2008 года; состоит на учете в Инспекции ФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска с 06.03.2008 года; юридический адрес организации - г. Иркутск, ул. Трактовая, 18; основной вид деятельности – оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе); руководитель и учредитель – Евдокимова (Маламанова) Юлия Валерьевна; численность организации составляет 4 человека; налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения, в налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2010 год отражена сумма полученного дохода в размере – 1,9 млн. руб., за период с 01.01.2010 по настоящее время организацией уплачено – 144 000 руб. единого налога, налога на доходы физических лиц – 62 000 рублей. Согласно представленным справкам 2-НДФЛ средняя заработная плата составляет от 4 912 руб. до 5 458 рублей (у Евдокимовой Ю.В.).

Кроме того, налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что участниками вышеприведенной схемы являются, в том числе: ООО «СибРОСМА» (экспортер лесопродукции), ООО «ИнтегралПлюс» (организация, заявленная в качестве перепродавца лесопродукции от ООО «СеверЛес» до экспортера ООО «Рашель»), ООО «Техснаб» (переработчик лесопродукции).

В отношении ООО «СибРОСМА» налоговой инспекцией установлено следующее.

Данное юридическое лицо применяет общую систему налогообложения; дата внесения записи в ЕГРЮЛ о государственной регистрации юридического лица при создании - 09.11.2010 года; уставный капитал составляет 10 000 рублей; учредителем организации с размером вклада 100% является Караваев Павел Дмитриевич, юридический адрес организации на момент регистрации: г. Иркутск, ул. Дзержинского, 11, А; по данным Единого государственного реестра юридических лиц с момента создания ООО «СибРОСМА» характеризуется как организация, мигрирующая за территорию субъекта Российской Федерации путем неоднократного внесения в регистрационные документы изменений в отношении своего юридического адреса, так:

- в период с 09.11.2010 по 08.06.2012 года организация зарегистрирована Межрайонной инспекцией ФНС России № 17 по Иркутской области по адресу: г. Иркутск, ул. Дзержинского, 11, А.

Согласно протоколу осмотра (обследования) от 11.01.2012 года № 07 установлено, что собственником здания является Демидова Нэля Ивановна, по договору от 01.01.2010 года (т. 2 листы дела 13-14) нежилые помещения по адресу: г. Иркутск, ул. Дзержинского, 11 А переданы в безвозмездное временное пользование Демидову Александру Валентиновичу; договор аренды помещения с ООО «СибРОСМА» не заключался, гарантийные письма не выдавались; по адресу: г. Иркутск, ул. Дзержинского, 11А фактическое пребывание ООО «СибРОСМА» не установлено (т. 2 листы дела 11-12).

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что в период с 09.06.2012 по 20.11.2012 года организация мигрировала в г. Читу и поставлена на налоговый учет в Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по г. Чите по адресу: г. Чита, поселок Антипиха, ул. Боровая, 2, офис 3;

- в период с 21.11.2012 по 24.02.2013 года организация мигрировала в г. Владивосток и поставлена на налоговый учет в Межрайонной инспекции ФНС России № 12 по Приморскому краю по адресу: г. Владивосток, ул. Русская, 62, офис 30.3;

- в период с 25.02.2013 по 29.04.2013 года организация мигрировала в г. Иркутск, поставлена на налоговый учет в налоговую инспекцию по адресу: г. Иркутск, ул. Грязнова, 6.

Должностными лицами налогового органа проведен осмотр территории по адресу г. Иркутск, ул. Грязнова, 6. Согласно протоколу осмотра территории (помещений) от 26.04.2013 года № 12-33/8 по данному адресу находится одноэтажное каменное здание, в строении по указанному адресу располагается ООО «Тактика»; ООО «СибРОСМА» по данному адресу не находится (т. 2 листы дела 17-19).

Согласно информации, представленной директором ООО «Тактика» (от 12.07.2013г. № 30954) ООО «СибРОСМА» по адресу: г. Иркутск, ул. Грязнова, д. 6 никогда не располагалось, договор аренды не заключало, документов, подтверждающих нахождение ООО «СибРОСМА» по указанному адресу у организации не имеется (т. 2 лист дела 12).

По данным Межрайонной инспекции ФНС России № 17 по Иркутской области 29.04.2013 года ООО «СибРОСМА» подано заявление об изменении юридического адреса.

- с 30.04.2013 года ООО «СибРОСМА» мигрировало в г. Владивосток и поставлено на налоговый учет в Межрайонной инспекции ФНС России № 12 по Приморскому краю по адресу: г. Владивосток, ул. Русская, 63, офис 30.3.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что все почтовые отправления, направленные на юридический адрес ООО «СибРОСМА» – Приморский край, г. Владивосток, ул. Русская, 63, оф. 30.3 возвращались в налоговый орган с отметкой ФГУП «Почта России» – «организация не значится» и «выбыли».

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом направлено поручение от 18.06.2013г. № 12-16/300 в Межрайонную инспекцию ФНС России № 12 по Приморскому краю о допросе свидетеля Смирнова Александра Владимировича, руководителя ООО КАИР «ГеоТехПроект», являющегося арендодателем помещения ООО «СибРОСМА» по адресу: г. Владивосток, ул. Русская, 63, офис 30.3.

Согласно протоколу допроса от 08.07.2013г. № 66 руководителя ООО КАИР «ГеоТехПроект» Смирнова А.В. ООО «СибРОСМА» располагается в арендованном помещении; договор заключался дважды, действие одного из договоров окончено, второй действующий; от ООО «СибРОСМА» заключал и подписывал договор Караваев П.Д., от ООО КАИР «ГеоТехПроект» - Смирнов А.В., но лично они не знакомы; об аренде ООО «СибРОСМА» договаривалось через представителя, подписание проходило по электронной почте; кроме того Смирнов А.В. утвердительно ответил на вопрос о знакомстве со Стеблянко М.А., который является руководителем ООО «Северлес» (т. 2 листы дела 23-26).

Также в ходе проверки налоговым органом в Межрайонную инспекцию ФНС России № 12 по Приморскому краю направлено поручение от 18.06.2013г. № 12-16/32494 об истребовании документов (информации) от ООО КАИР «ГеоТехПроект» в отношении аренды офисного помещения ООО «СибРОСМА» по адресу: г. Владивосток, ул. Русская, 63, офис 30, 3 (т. 2 листы дела 27-29).

Из представленных Межрайонной инспекцией ФНС России № 12 по Приморскому краю документов следует, что согласно договору субаренды от 02.11.2012г. № 30.3/2012-СА арендодатель - ООО КАИР «ГеоТехПроект» сдает в субаренду ООО «СибРОСМА» нежилое помещение площадью 10м², расположенное на первом этаже здания по адресу: г. Владивосток, ул. Русская, 63, срок действия договора до 28.02.2013 года, арендная плата составляет 1 000 руб. в месяц без НДС; первый гарантийный платеж составляет 5 500 руб. За исключением первого (гарантированного) платежа в арендную плату не включены коммунальные услуги и энергоснабжение. Пользование мебелью и услугами международной и междугородней связи, в том числе звонки на мобильные телефоны через АТС арендодателя, а также пользование интернетом оплачиваются арендатором отдельно от арендной платы на основании счетов арендодателя, выставляемых на основании дополнительных соглашений (т. 2 листы дела 35-36).

Согласно акту выполненных работ (услуг) от 30.11.2012г. № 000094 ООО КАИР «ГеоТехПроект» в ноябре 2012 года предоставило ООО «СибРОСМА» в субаренду нежилое помещение по договору субаренды от 02.11.2012г. № 30.3/2012-СА; размер арендной платы составил 8 500 руб., на акте отсутствует подпись и печать заказчика - ООО «СибРОСМА» (т. 2 лист дела 32).

По данным банковской выписки ООО «СибРОСМА», оплата по договору субаренды поступила 02.11.2012г. по платежному поручению от 02.11.2012г. № 15 в размере 8 500 руб.

Таким образом, исходя из условий договора ежемесячная арендная плата, за исключением первого гарантированного платежа (5 500 руб.), составила 1 000 руб., из чего следует, что ООО «СибРОСМА» не предоставлялись коммунальные услуги и услуги по электроснабжению, а также ООО «СибРОСМА» не пользовалось мебелью, услугами международной и междугородней связи, интернетом.

Договор от 16.04.2013г. № 30.3/3102 субаренды по адресу: г. Владивосток, ул. Русская, 63, заключен на тех же условиях, нежилое помещение от ООО КАИР «ГеоТехПроект» передано ООО «СибРОСМА» по акту приема-передачи от 17.04.2013г. (т. 2 листы дела 40-42). В бухгалтерском учете доходы от оказания услуг субаренды на период действия договора и оплата данных услуг не отражены.

По данным бухгалтерских регистров ООО КАИР «ГеоТехПроект» (ОСВ по счету 62.1 по контрагенту ООО «СибРОСМА» за период с 01.01.2010г. по 31.12.2012г.; карточка субконто по контрагенту ООО «СибРОСМА» за период с 01.01.2010г. по 31.12.2012г. на 31.12.2012г. по кредиту счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражена сумма в размере 8 500 руб., то есть отражена оплата от ООО «СибРОСМА». Акт от 30.11.2012г. № 000094 за субаренду нежилого помещения по договору субаренды № 30.3/2012-СА от 02.11.2012 за ноябрь 2012г. в бухгалтерском учете не отображен.

На основании представленных документов налоговым органом сделан вывод о формальном пребывании ООО «СибРОСМА» по адресу: г. Владивосток, ул. Русская, 63, офис 30.3.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «СибРОСМА» за период с 09.11.2010г. по 30.04.2013г. 5 раз изменило адрес местонахождения: с 09.11.2010г. по 08.06.2012 - г. Иркутск, ул. Дзержинского, 11А; с 09.06.2012г. по 20.11.2012г. - г. Чита, п. Антипиха, ул. Боровая, 2, офис 3; с 21.11.2013г. по 24.02.2013г. - г. Владивосток, ул. Русская, 63, 30.3; с 25.02.2013г. по 29.04.2013г. - г. Иркутск, ул. Грязнова, 6; с 30.04.2013г. - г. Владивосток, ул. Русская, 63, 30.3, на основании чего налоговым органом сделан вывод о целенаправленном уходе ООО «СибРОСМА» от налогового контроля.

Довод заявителя о том, что налоговым органом необоснованно сделан вывод о ненахождении ООО «СибРОСМА» по адресам регистрации г. Владивосток, ул. Русская, 63 офис 30.3, г. Иркутск, ул. Грязнова, 6 суд находит несостоятельным, поскольку протоколами осмотра помещений подтверждено, что данная организация по указанным адресам не находится; кроме того, почтовая корреспонденция, направленная налоговым органом по указанным адресам возвращена с отметками «истек срок хранения» и «выбыл».

В ходе проверки налоговым органом также установлено, что баланс организации за все три года с момента регистрации, состоит из дебиторской и кредиторской задолженности. Наиболее ликвидные активы или отсутствуют в 2010, 2012 году или меньше наиболее срочных обязательств в 2011 году, что говорит о неплатежеспособности предприятия. Долгосрочных обязательств ООО «СибРОСМА» не имеет. Анализ динамики баланса показал, что пик деловой активности был в 2011 году.

По данным выписки по расчетным счетам ООО «СибРОСМА» получен доход от продажи лесопродукции в размере 149 845 807,87 руб., уплачено налогов в сумме 3 979 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 0 руб., налог на прибыль – 3 979 руб., налог на доходы физических лиц – 9 672 рубля, в то же время из бюджета Российской Федерации возмещено 25 021 371 руб.

Таким образом, налоговый орган, с учетом отсутствия у заявителя собственного капитала и собственных оборотных средств, финансовой зависимости общества от внешних факторов, отсутствия экономической и финансовой устойчивости, динамика снижения экономической активности, пришел к выводу о том, что ООО «СибРОСМА» входит в состав взаимозависимых организаций в экспортной схеме поставки лесопродукции, созданной не для извлечения прибыли от своей деятельности, а с целью транзитного прохождения леса в одноразовом временном режиме в целях получения необоснованной налоговой выгоды, в том числе в виде возмещения налога на добавленную стоимость путем создания видимости сделок только посредством документооборота.

В соответствии с п. 1 ст. 20 Налогового Кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: 1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой; 2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В ходе выездной проверки налоговый орган пришел к выводу о взаимозависимости лиц, участвующих в схеме экспортных поставок леса в Китайскую Народную Республику, частью которой является ООО «СибРОСМА». Движение денежных средств по расчетным счета организаций свидетельствует о финансовой взаимозависимости участников схемы. Все операции, от приобретения леса в хлыстах до оформления таможенных документов, погрузки и отправки древесины в КНР, для организаций, участниц блок-схемы не имели никакой финансовой нагрузки. Оплата сторонним организациям за товары, работы (услуги), выполненные в ходе экспортной поставки выполнялась постоянными составляющими схемы - ООО «Северлес» и ООО «ТрансБайкал». Вся валютная выручка контролировалась ООО «ТрансБайкал» и после перечисления на расчетные счета организаций-экспортеров, незамедлительно выводилась через подставные фирмы-однодневки и в конечном счете обналичивалась. Применение данной блок-схемы при выполнении экспортных поставок постоянным участникам схемы (ООО «Северлес» и ООО «ТрансБайкал»), применяющим упрощенную систему налогообложения привело к получению необоснованной налоговой выгоды при отсутствии реальной экономической деятельности, в том числе в виде возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным операциям.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п.п. 1, 5 и 6 постановления от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

– невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

– отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

– учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

– совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном плательщиком в документах бухгалтерского учета.

В соответствии с п.п. 6 и 10 названного Постановления необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

– создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок;

– неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом;

– разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка;

– осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

– использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако указанные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами могут быть признаны свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности с ним налогоплательщика.

При принятии оспариваемого решения налоговая инспекция исходила из следующих обстоятельств.

При анализе выписки по расчетным счетам ООО «СибРОСМА» за период 01.01.2010г. по 31.03.2013г. налоговым органом установлено, что денежные средства поступали на счета организации от контрагентов: ООО «ТрансБайкал» (экспортная выручка) в сумме 149 845 807 руб. 87 коп.; ООО «Торекс» (возврат переплаты по договору) в сумме 631 967 руб. 60 коп.; ООО «ТрансБайкал» (по договору займа) в сумме 12 979 500 руб.; всего в сумме 188 478 646 руб. 47 коп.; возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 25 021 371 руб. 00 коп.

По результатам анализа представленной информации налоговым органом сделан вывод о том, что единственным источником поступления денежных средств на расчетный счет в форме дохода ООО «СибРОСМА» является валютная выручка, перечисляемая ООО «ТрансБайкал»; других источников формирования валовой доходной части ООО «СибРОСМА» не имеет, за исключением налога на добавленную стоимость, возмещенного из бюджета.

Сумма налога на добавленную стоимость, возмещенная из бюджета Российской Федерации в размере 25 021 371 руб. 00 коп. (17.05.2011г. в сумме 775 735 руб.; 31.10.2012г. в сумме 8 585 823 руб.; 18.03.2013г. в сумме 15 659 813 руб.) перечислялась в ООО «Торекс» за услуги перевозки, в ООО «Сибирская коллекторская группа» за юридические услуги, в ООО «ТрансБайкал» как возврат по договору займа от 20.04.2012г. № 3 и возврат экспортной выручки, в ООО ТД «Сибирь» за товар.

ООО «ИнтегралПлюс» были выставлены счета-фактуры в 2010 году на сумму 8 350 962 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 1 273 875 руб. 56 коп., оплата за отгруженную лесопродукцию не производилась. Кредиторская задолженность ООО «СибРОСМА» перед ООО «ИнтегралПлюс» на 31.12.2010г. составила 8 350 962 руб. За период 2011 года ООО «ИнтегралПлюс» в адрес ООО «СибРОСМА» выставлено счетов-фактур на сумму 146 004 129 руб. 53 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 22 271 816 руб. 36 коп., всего ООО «ИнтегралПлюс» в адрес ООО «СибРОСМА» выставлено счетов-фактур на сумму 154 355 091 руб. 53 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 23 545 691 руб. 92 коп.

Оплата за отгруженную лесопродукцию на расчетный счет ООО «ИнтегралПлюс» поступала с 17.02.2011г. и зависела только от поступления валютной выручки от ООО «ТрансБайкал», последний платеж от ООО «СибРОСМА» на расчетный счет ООО «ИнтегралПлюс» поступил 14.07.2011г, всего оплачено 145 170 033 руб. 87 коп. Таким образом, кредиторская задолженность на 31.12.2011г. ООО «СибРОСМА» перед ООО «ИнтегралПлюс» составила 9 184 057 руб. 66 коп.

12.01.2012г. ООО «ИнтегралПлюс» ликвидировано, при этом дебиторская задолженность ООО «СибРОСМА» не была истребована ООО «ИнтегралПлюс» при ликвидации общества.

Согласно данным бухгалтерской отчетности ООО «ИнтегралПлюс», представленной при ликвидации организации (промежуточный и ликвидационный балансы) дебиторская и кредиторская задолженности по бухгалтерскому учету отсутствует, оплата от ООО «СибРОСМА» оставшейся суммы задолженности 9 184 057 руб. 66 коп. не производилась.

Довод заявителя о том, что правомерность заявленных обществом налоговых вычетов и наличие права на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость уже была оценена судом при рассмотрении дела № А19-5745/2012 и дела № А19-6357/2012 суд не может принять во внимание, поскольку решение по результатам выездной проверки является самостоятельным и выводу судов по результатам оценки решений налоговых органов, вынесенных по результатам ранее проведенных камеральных налоговых проверок налоговых деклараций ООО «СибРОСМА» по налогу на добавленную стоимость, не могут признаны преюдициальными для рассмотрения настоящего дела.

Налоговым органом также установлено, что перечисления с расчетного счета ООО «СибРОСМА» за период 01.01.2010г. по 31.03.2013г. в общей сумме 188 333 047 руб. 18 коп. производились на расчетные счета ООО «ИнтегралПлюс» (за пиломатериал) в сумме 154 321 912 руб. 39 коп.; ООО «Торекс» (за транспортные услуги)в сумме 4 937 220 руб.; ООО «Фаст-Ойл» (за дизельное топливо) в сумме 391 131 руб. 50 коп.; ООО «Сибирская коллекторская группа» (за юридические услуги) в сумме 2 378 380 руб. 00 коп.; ООО «ТрансБайкал» (возврат по договору займа) в сумме 12 979 500 руб. 00 коп.; ООО «ТрансБайкал» (проценты по договору займа) в сумме 280 804 руб. 00 коп.; ООО «Байкал-Лайф» (по договору продажи катера) в сумме 12 890 000 руб. 00 коп.; ООО КАИР ГеоТехПроект (по договору субаренды) в сумме 8 500 руб. 00 коп.; РКО, налоги, взносы, з/плата, гос.пошлина в сумме 136 162 руб. 68 коп.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «СибРОСМА» от ООО «ТрансБайкал» в качестве займа в размере 12 890 000 руб. направлены организацией на оплату катера по договору купли-продажи; сумма, перечисленная ООО «СибРОСМА» за лесопродукцию и услуги транспортировки этой лесопродукции на 4 476 105 руб. больше, чем сумма полученной валютной выручки.

По результатам оценки указанных обстоятельств налоговая инспекция пришла к выводу о том, что за весь период деятельности ООО «СибРОСМА», поступления денежных средств от ведения хозяйственной деятельности приходятся только на операции по экспортным поставкам лесопродукции в 1 и 2 кварталах 2011 года, а так же поступление краткосрочных займов от сторонней организации без каких–либо гарантий возврата.

Также налоговым органом установлено, что сведения по форме 2-НДФЛ ООО «СибРОСМА» за 2010 и 2012 годы не представлены, в то же время согласно данным самой организации, отгрузка производилась и в 2010 и в 2012 годах; за 2011 год сведения представлены на 4-х человек: Шевченко Валентина Петровна с января 2011г. по июнь 2011г., доход в размере 5 000 руб. в месяц; Прокопьев Дмитрий Анатольевич с апреля 2011г. по май 2011г., доход в размере 5 000 руб. в месяц; Караваев Павел Дмитриевич с января 2011г. по май 2011г., доход в размере 5 000 руб. в месяц; Кабакова Ирина Валерьевна с апреля 2011г. по май 2011г., доход в размере 5 000 руб. в месяц (том 2 листы дела 96-99).

В ходе ранее проведенных камеральных проверок за 2011 год ООО «СибРОСМА» в налоговый орган представлены счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «ТрансБайкал», ООО «ИнтегралПлюс», договоры купли-продажи леса-пиловочника в обоснование заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость:

- за 1 квартал 2011 годаООО «СибРОСМА» предъявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в размере 9 361 558 руб. По результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года налогоплательщику подтверждена ставка 0 процентов в размере 775 735 руб., в применении ставки 0 процентов в размере 8 585 823 руб. отказано, в том числе: ООО «ТрансБайкал» в сумме 775 735 руб. 00 коп. (по отчету комиссионера), ООО «ИнтегралПлюс» - 8 585 823 руб.

- за 2 квартал 2011 года ООО «СибРОСМА» предъявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в размере 15 659 813 руб. По результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года налогоплательщику в применении ставки 0 процентов в размере 15 659 813 руб. отказано, в том числе: ООО «ТрансБайкал» в сумме 705 692 руб. (по отчету комиссионера), ООО «ИнтегралПлюс» в сумме 14 954 121 руб.

Налоговым органом при анализе документов и информации, полученных в ходе выездной налоговой проверки и документов, ранее представленных ООО «СибРОСМА» для подтверждения возмещения налога на добавленную стоимость по налоговым периодам за 1 квартал 2011 года и 2 квартал 2011 года установлено, что изначально ООО «СибРОСМА» создано не с целью осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности и извлечения прибыли, а с целью создания видимости взаимоотношений с участниками схемы, направленной на незаконное возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета Российской Федерации организациями, задействованными в реализации лесопродукции на экспорт в связи с применением этими организациями упрощенной системы налогообложения, при которой они не признаются налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество.

В ходе выездной проверки налоговым органом по юридическому адресу ООО «СибРОСМА» - г. Владивосток, ул. Русская, 63, оф.30.3 и по домашнему адресу руководителя ООО «СибРОСМА» Караваева П.Д. было направлено требование о представлении документов (информации) от 23.05.2013г. № 12-25/10765. Документы по требованию представлены не были, конверты вернулись с отметкой ФГУП «Почта России» – «Выбытие адресата» и «Истек срок хранения».

Поскольку в ходе проверки исполнительный орган юридического лица уклонился от получения документов налоговой инспекции (решений, требований о представлении документов (информации)) при проведении проверки налоговой инспекцией использованы материалы, полученные в ходе камеральной проверки налоговых деклараций ООО «СибРОСМА», материалов выездной налоговой проверки ООО «Северлес», а также полученной информации в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «СибРОСМА».

При проверке первичных бухгалтерских документов, договоров, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, товарных накладных, грузовых таможенных деклараций, книги покупок, книги продаж налоговым органом установлено следующее.

Согласно представленным документам ООО «СибРОСМА» выступает экспортером в схеме поставок лесоматериалов хвойных пород в Китай через комиссионера – ООО «ТрансБайкал». Лесопродукция для экспортных поставок приобреталась у ООО «ИнтегралПлюс», которое, покупало лес в хлыстах у ООО «Северлес», доставка лесопродукции осуществлялась ООО «Торекс».

Таким образом, участниками, задействованными в поставке лесопродукции на экспорт в Китайскую Народную Республику (КНР) являются ООО «Северлес» (заготовка леса) – ООО «ИнтегралПлюс» (переработка) – ООО «Торекс» (транспортировка) – ООО «СибРОСМА» (экспортер) – ООО «ТрансБайкал» (комиссионер).

ООО «Северлес» – лесозаготовитель, зарегистрировано25.10.2004г. учредителями общества являются Стеблянко Марк Александрович, Власов Валерий Маркович, руководитель общества - Стеблянко Марк Александрович.

ООО «Северлес» применяло упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения – доход, является налогоплательщиком, представлявшим налоговую отчетность с отражением сумм налога к уплате в незначительных размерах. Налогоплательщиком исчислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрошенной системы налогообложения за 2010 год в размере 71 844 руб., за 2011 год в размере 363 143 рубля.

ООО «Северлес» зарегистрированы следующие изменения юридического адреса: с 25.10.2004г. по 01.07.2007г. - г. Иркутск, ул. Софьи Перовской, 1,3; с 02.07.2007г. по 25.04.2012г. - г. Иркутск, ул. Костычева, 10Б, 15; с 26.04.2012 - г. Владивосток, ул. Русская, 63, 28а.

Согласно свидетельству от 18.09.2006г. о государственной регистрации права по адресу: г. Иркутск, ул. Костычева, 10Б, 15 зарегистрирован Стеблянко Марк Александрович; по адресу: г. Владивосток, ул. Русская, 63 с 30.05.2013г. зарегистрировано ООО «СибРОСМА».

Межрайонной инспекцией ФНС России № 12 по Приморскому краю проведен осмотр здания по адресу: г. Владивосток, ул. Русская, 63, 28а. Согласно протоколу осмотра от 13.06.2012г. по указанному адресу находится жилой дом, на первом этаже которого располагаются организации: управляющая компания Советского района, ООО «Козерог», СК «Регион» и продуктовый магазин, ООО «Северлес» не обнаружено (т. 2 листы дела 122-123).

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ, представляемым налоговым агентом, работниками ООО «Северлес» являлись в 2008 году: Бычков Алексей Николаевич (т. 3 лист дела 140), Власов Константин Валерьевич (т. 3 лист дела 141), Стеблянко Марк Александрович (т. 3 лист дела 136), Зеленский Николай Иванович (т. 3 лист дела 132), Коминар Игорь Петрович (т. 3 лист дела 142), Письменный Валерий Викторович (т. 3 лист дела 134), Симонов Сергей Викторович (т. 3 лист дела 135), Чуринов Александр Викторович (т. 3 лист дела 137), Чуринов Анатолий Викторович (т. 3 лист дела 138); в 2009 году: Коминар Игорь Петрович (т. 3 лист дела 129), Власов Константин Валерьевич (т. 3 лист дела 131), Стеблянко Марк Александрович (т. 3 лист дела 130); в 2010 году: Стеблянко Марк Александрович; в 2011 году: Стеблянко Марк Александрович (т. 3 лист дела 128), Шипилова Светлана Александровна (т. 3 лист дела 127); в 2012 году: Стеблянко Марк Александрович (т. 3 лист дела 124), Шипилова Светлана Александровна (т. 3 лист дела 125).

Среднесписочная численность согласно представленным справкам в 2010 году составила 1 человек, в 2011 году – 2 человека, в 2012 году – 2 человека.

На Шипилову С.А. оформлена доверенность от 24.09.2009г. на право быть представителем во всех органах, организациях, учреждениях г. Иркутска с правом урегулирования всех вопросов по регистрации ООО «ИнтегралПлюс».

Согласно расчетному счету ООО «ИнтегралПлюс» Шипилова С.А. получала доходы в виде заработной платы. Однако справка о доходах по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлена.

Бычков Алексей Николаевич, Власов Константин Валерьевич, Коминар Игорь Петрович, Симонов Сергей Викторович в 2010, 2011, 2012 годах являлись работниками ООО «Торекс».

Согласно информации, полученной на сайте вакансий «SuperJob» в сети Интернет, ООО «Северлес» состоит клиентом данного сайта с 31.05.2010 года, компания занимается внешнеэкономической деятельностью, экспортом леса в Китай, заготовкой, вывозкой, погрузкой леса.

В ходе ранее проведенной камеральной проверки ООО «СибРОСМА», ООО «Северлес» в налоговый орган представлены пояснение о деятельности ООО «Северлес» и транспортировке товара; договор аренды лесного участка от 15.12.2008г. № 91-7-29/8; акт приема-передачи к договору аренды лесного участка от 30.12.2008г.; лесная декларация от 04.02.2011; требование-накладная по форме М-11 и накладная по форме МХ-18; договор купли-продажи от 17.12.2010г. № 4 с ООО «ИнтегралПлюс»; товарные накладные; карточки счетов 19, 20, 40, 41, 62, 68, 76, 90.

Согласно представленным в налоговый орган пояснениям ООО «Северлес» находится на упрощенной системе налогообложения и не является плательщиком налога на добавленную стоимость. При реализации товара (лес хвойных пород в хлыстах), товар передается на лесоделяне ООО «Северлес» в Жигаловском лесничестве, при этом оформляется товарная накладная по форме Торг–12, путевые листы и товарно-транспортные накладные, подтверждающие перевозку товара в адрес покупателей оформляет и отписывает ООО «ИнтегралПлюс».

По договору аренды от 15.12.2008г. № 91-7-29/08 Территориальное управление агентства лесного хозяйства Иркутской области по Жигаловскому лесничеству (Арендодатель) предоставляет, а ООО «Северлес» (Арендатор) принимает во временное возмездное пользование лесной участок, находящийся в собственности Российской Федерации с номером учетной записи 612-2008-12 площадью 12 745 га, местоположение: Иркутская область, Жигаловский район, Жигаловское лесничество, квартала №№ 966, 986-988, 990, 991, 994-998, 1001-1003, 1005, 1006 для использования заготовки древесины при проведении рубок спелых и перестойных насаждений с возможным ежегодным отпуском ликвидной древесины – 36,0 тыс. куб. метров, в том числе по хвойному хозяйству – 24,0 тыс. куб.м. (т. 3 листы дела 154-163).

Согласно договору купли-продажи леса в хлыстах от 17.12.2010г. № 4, заключенному между ООО «Северлес» (Продавец) и ООО «ИнтегралПлюс» (Покупатель), Продавец передает Покупателю в собственность лес в хлыстах на лесоделяне, купля-продажа хлыстов оформляется товарной накладной по форме Торг-12. Продавец обязан передать Покупателю товар свободным от любых прав третьих лиц, а Покупатель обязан оплатить товар в порядке и в сроки, предусмотренные настоящим договором. Цена за 1 куб. м. леса в хлыстах составляет 120 руб./м3. (т. 3 листы дела 51-52).

В представленных в налоговый орган товарных накладных от ООО «Северлес» в адрес ООО «ИнтегралПлюс» отражено:

- грузоотправитель и его адрес: ООО «Северлес» ИНН 3808112085, 664054 г. Иркутск, ул. Костычева, 10Б-15; пункт передачи: Иркутская область, Жигаловский р-н, Жигаловское лесничество; грузополучатель и его адрес: ООО «ИртегралПлюс» ИНН 3812129959, 664058 г. Иркутск, мкр. Первомайский, д.31, оф.65, пункт приемки: Иркутская область, Жигаловский р-н, Жигаловское лесничество; поставщик: ООО «Северлес» ИНН 3808112085, 664054 г. Иркутск, ул. Костычева, 10Б-15; плательщик: ООО «ИнтегралПлюс» ИНН 3812129959, 664058 г. Иркутск, мкр. Первомайский, д.31, оф.65. Наименование товара: лес в хлыстах; цена: 80 руб./м3.

Товарные накладные со стороны получателя - ООО «ИнтегралПлюс» подписаны от имени Бороховой В.Е. в качестве руководителя и от имени Шипиловой С.А. в качестве мастера погрузки; со стороны ООО «Северлес» от имени Стеблянко М.А. подписаны в качестве директора, главного бухгалтера и лица производившего отпуск груза.

Следовательно, из анализа представленных документов налоговым органом сделан вывод о том, что деятельность организация ведет на территории Жигаловского района, в документах прописано, что пункт передачи груза находится по адресу: Иркутская область, Жигаловский р-н, Жигаловское лесничество.

Однако налоговым органом в ходе проверки установлено, что в Жигаловском районе не зарегистрированы обособленные подразделения ООО «Северлес», сведения по форме 2- НДФЛ по месту нахождения рабочего места не представлялись, заявление о невозможности удержания налога на доходы физических лиц с работников в налоговый орган не представлялось.

В ходе проведения проверки налоговой инспекцией направлен запрос от 18.07.2013г. № 12-16/15531 в Министерство промышленной политики и лесного комплекса. Из представленного ответа от 02.08.2013г. № 61-37-4825/13 следует, что ООО «Северлес» для постановки на учет пунктов приема и отгрузки древесины не обращалось (т. 6 листы дела 1-2).

Согласно информационным ресурсам Федеральной налоговой службы России, ООО «Северлес» является собственником следующих транспортных средств: А-496 государственный номер АК868338 в собственности с 03.08.2005, дата отчуждения 03.08.2005; КамАЗ 55111 государственный номер Х773НМ38 в собственности с 04.11.2004, дата отчуждения 06.05.2006; УРАЛ 43204-0011-31 государственный номер Н809ОВ38 в собственности с 27.12.2005, дата отчуждения 19.09.2006; ГАЗ 53 АЦ-4.2 государственный номер О193ОН38 в собственности с 02.06.2006, дата отчуждения 26.10.2006; КАМАЗ 54115N государственный номер В361НТ38 в собственности с 25.01.2007, дата отчуждения 14.06.2007; ОДАЗ 9370 государственный номер АК868438 в собственности с 03.08.2005, дата отчуждения 14.06.2007; КАМАЗ55111А государственный номер У566НР38 в собственности с 22.05.2007, дата отчуждения 06.02.2008; КАМАЗ43101 государственный номер Р836ОТ38 в собственности с 26.10.2006, дата отчуждения 13.05.2008; ТТ-4 государственный номер РЕ5634 в собственности с 11.11.2004; ТТ-4 государственный номер РЕ5618 в собственности с 09.11.2004; ТТ-4 государственный номер РЕ5629 в собственности с 09.11.2004; Т-170 государственный номер РЕ5622 в собственности с 09.11.2004; ТДТ-55 государственный номер РЕ5628 в собственности с 09.11.2004; ТТ-4 государственный номер РЕ5626 в собственности с 09.11.2004; ТТ-4М государственный номер РЕ5621 в собственности с 09.11.2004; ТТ-4 государственный номер РЕ5630 в собственности с 09.11.2004; ТТ-4 государственный номер РЕ5625 в собственности с 09.11.2004; ТТ-4 государственный номер РЕ5616 в собственности с 09.11.2004; SAMSUNG FD-20A государственный номер РО9704 в собственности с 07.08.2007; УРАЛ 4320-1912-30 государственный номер Р824ОТ38 в собственности с 25.10.2006; ГАЗ САЗ-35,11 государственный номер О192ОН38 в собственности с 02.06.2006; ГКБ 8350 государственный номер АМ055338 в собственности с 05.05.2006; АВТОПРИЦЕП С 0906 государственный номер АМ055238 в собственности с 05.05.2006; КрАЗ 255 государственный номер О998ОК38 в собственности с 05.05.2006; КАМАЗ 43105 государственный номер О997ОК38 в собственности с 05.05.2006; КАМАЗ 4310 государственный номер О995ОК38 в собственности с 05.05.2006; ЭО-3322 государственный номер РО3084 в собственности с 29.06.2005; ТДТ-55А государственный номер РО3001 в собственности с 30.05.2005; ТДТ-55 государственный номер РЕ5619 в собственности с 09.11.2004.

В связи с изложенным налоговый орган пришел к выводу о том, что транспортные средства ООО «Северлес» используются в производственном процессе лесозаготовки и именно ООО «Северлес» выполняет комплекс операций по заготовке пиловочника и пиломатериала.

При анализе выписки движения денежных средств по расчетному счету № 40702810000120000605 ООО «Северлес» налоговым органом установлено, что за период с 01.04.2010г. по 30.06.2011г. на расчетный счет ООО «Северлес» поступили денежные средства в размере 5 467 102 руб. 00 коп., в том числе: от ООО «ИЛИРА» в размере 1 530 900 руб. 00 коп. (по договору купли-продажи леса в хлыстах); от ООО «Дамианта» в размере 294 880 руб. 00 коп. (по договору купли-продажи леса в хлыстах); от агентства лесного хозяйства в размере 3 513 544 руб. 00 коп. (возврат задатка участнику, не сделавшему покупку в аукционе, возврат излишне оплаченной суммы на основании решения); ООО «ИнтегралПлюс» в размере 127 778 руб. 00 коп. (по договору купли-продажи леса в хлыстах) (т. 3 листы дела 54-79).

При анализе выписки движения денежных средств по расчетному счету № 40702810408010002268 ООО «Северлес» налоговым органом установлено, что за период с 14.01.2009г. по 01.09.2010г. на расчетный счет ООО «Северлес» поступили денежные средства в размере 6 684 756 руб., в том числе: от ООО «Конкор» в сумме 4 099 160 руб. (за лес); от ООО «Дамианта» в сумме 1 187 100 руб. 00 коп. (за лес); поступившие денежные средства перечислены: УФК Жигаловское лесничество в сумме 3 202 327 руб. 00 коп. (плата за использование лесов); касса ООО «Северлес» в сумме 2 353 311 руб. 00 коп.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету налоговым органом установлено, что отсутствуют перечисления за услуги наемных работников, ГСМ, запчасти, оборудования, по договорам гражданско-правового характера, а так же перечисления, обязательные для поддержания работоспособности аппарата управления организации и функционирования производственной площадки (коммунальные платежи, связь, аренда офисных и складских или производственных помещений, канцелярские товары), перечисления для создания и поддержание бытовых условий на участках заготовки леса (жилье, питание, бытовые принадлежности).

Налоговым органом направлен запрос от 30.05.2013 № 12-18/11975 в Территориальный отдел агентства лесного хозяйства Иркутской области по Жигаловскому лесничеству. Из полученного ответа от 06.06.2013г. № 470 следует, что в феврале 2010 года была проведена проверка ООО «Северлес», в ходе которой установлены нарушения ООО «Северлес» правил лесопользования; данный факт зафиксирован в акте проверки от 26.02.2010г. № 1, при проведении проверки присутствовал мастер ЛЗУ ООО «Северлес» Караваев Павел Дмитриевич, действующий на основании доверенности от 08.02.2010г. № 4, акт подписан Караваевым П.Д., он же получил копию акта; в акте проверки от 24.06.2010г. № 2 указано, что при проведении проверки присутствовал мастер ЛЗУ ООО «Северлес» Караваев Павел Дмитриевич, акт подписан Караваевым П.Д., он же получил копию акта.

По результатам проверок составлены: протокол об административном правонарушении: от 26.02.2010г. № 20-38-07/10 в отношении мастера ЛЗУ ООО «Северлес» Караваева П.Д. за нарушение Правил заготовки древесины, подписанный и полученный Караваевым П.Д. На основании протокола вынесено постановление от 26.02.2010г. № 20 о привлечении к административной ответственности мастера ЛЗУ ООО «Северлес» Караваева Павла Дмитриевича в виде штрафа в размере 2 000 руб., штраф оплачен Караваевым П.Д. 28.04.2010г.; протокол об административном правонарушении от 26.02.2010г. № 16-38-07/10 в отношении директора ООО «Северлес» Стеблянко Марка Александровича за нарушение Правил заготовки древесины и Правил пожарной безопасности в лесах, подписанный и полученный Стеблянко М.А. На основании протокола вынесено постановление от 26.02.2010г. № 16 о привлечении ООО «Северлес» к административной ответственности в виде штрафа в размере 20 000 руб., который оплачен ООО «Северлес» 30.04.2010г. платежным поручением № 27; протокол об административном правонарушении от 26.02.2010г. № 18-38-07/10 в отношении ООО «Северлес» за нарушение Правил заготовки древесины, подписанный и полученный Стеблянко М.А., на основании протокола вынесено постановление от 26.02.2010г. № 17 о привлечении общества к административной ответственности в виде штрафа в размере 10 000 руб., который оплачен ООО «Северлес» 30.04.2010г. платежным поручением № 26; протокол об административном правонарушении от 26.02.2010г. № 19-38-07/10 за нарушение Правил заготовки древесины, подписанный и полученный Стеблянко М.А. На основании протокола вынесено постановление от 26.02.2010 № 19 о привлечении к административной ответственности в виде штрафа в размере 20 000 руб., который оплачен ООО «Северлес» 30.04.2010г. платежным поручением № 26 (т. 3 листы дела 83-118).

В адрес Караваева П.Д. направлена повестка о вызове на допрос в качестве свидетеля от 20.06.2013 № 12-32/527 (т. 3 лист дела 119). Караваев П.Д. на допрос не явился. Конверт вернулся с отметкой «истек срок хранения».

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса в рамках проведения камеральной налоговой проверки ООО «СибРОСМА» Инспекцией ФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска проведен допрос Караваева Павла Дмитриевича (протокол допроса от 19.05.2011г. № 03-11/18, т. 3 листы дела 120-125).

В ходе допроса Караваев П.Д. сообщил, что был директором и главным бухгалтером ООО «Дилон» с 08.09.2009г. по 06.10.2010г., руководителем и учредителем ООО «СибРОСМА», где исполнял обязанности и главного бухгалтера, а также пописывал договоры, открывал расчетные счета, выдавал доверенности, осуществлял контроль над финансово-хозяйственной деятельностью фирмы, которая занималась внешнеэкономической деятельностью (экспорт); отчетность подписывал лично и представлял в Инспекцию ФНС по Правобережному округу г. Иркутска по почте и по доверенности; фактический адрес ООО «СибРОСМА» г. Иркутск, ул. Дзержинского, д. 11, А, в организации работает четыре сотрудника, организация поставляет лесопродукцию хвойных пород на экспорт, поставщиком которой является ООО «ИнтегралПлюс»; товары, реализуемые на экспорт, хранились на складе ООО «ИнтегралПлюс» в Жигаловском лесхозе; доверенности выдавал Бочкареву И.С. и Спорышевой А.С. для представления интересов ООО «СибРОСМА» в Инспекции ФНС по Правобережному округу г. Иркутска, пиломатериалы со складов поставщиков получали мастера погрузки Шевченко В.П. и Кабакова И.В. при непосредственном участии Караваева П.Д.; доставка пиломатериалов в адрес ООО «СибРОСМА» происходила автомобильным транспортом по договору с ООО «Торекс» от 20.12.2010г. № 5.

Таким образом, налоговым органом установлено, что Караваев П.Д. будучи директором и главным бухгалтером ООО «Дилон» в 2009-2010 годах, одновременно работал и мастером участка ООО «Северлес», что подтверждается протоколами об административном нарушении и постановлениями о назначении административного наказания, составленными Территориальным управлением агентства лесного хозяйства Иркутской области по Жигаловскому лесничеству, а поскольку ООО «СибРОСМА» и ООО «Дилон» в вышеприведенной схеме выступают в роли экспортеров, то налоговым органом сделан вывод о том, что эти организации созданы лишь для проведения разовых сделок и являются частью схемы для получения возмещения налога на добавленную стоимость от экспортных операций и ухода от налогообложения для ООО «Северлес», ООО «Торекс», ООО ТрансБайкал».

ГУ МВД РФ по Иркутской области УЭБ и ПК МРО НП, участвовавшем в проведении проверки, представлены лесные декларации ООО «СибРОСМА», согласно которым:

- в лесной декларации от 11.01.2010г. отражено, что с 11.01.2010г. по 31.12.2010г. ООО «Северлес» использует лес для заготовки древесины при проведении рубок спелых и перестойных насаждений на предоставленном в аренду лесном участке Жигаловского лесничества. В приложении № 1 к лесной декларации отражен объем использования лесов для заготовки древесины или живицы. Объем заготовок составил 22 284 м3 (т. 3 листы дела 140-142).

- в лесной декларации от 04.02.2011г. отражено, что с 04.02.2011г. по 31.12.2011г. ООО «Северлес» использует лес для заготовки древесины при проведении рубок спелых и перестойных насаждений на предоставленном в аренду лесном участке Жигаловского лесничества. В приложении № 1 к лесной декларации отражен объем использования лесов для заготовки древесины или живицы. Объем заготовок составил 49 526 м3 (т. 3 листы дела 133-135).

- в лесной декларации от 29.11.2011г. отражено, что с 01.01.2012г. по 31.12.2012г. ООО «Северлес» использует лес для заготовки древесины при проведении рубок спелых и перестойных насаждений на предоставленном в аренду лесном участке Жигаловского лесничества. В приложении № 1 к лесной декларации отражен объем использования лесов для заготовки древесины или живицы. Объем заготовок составил 24 608 м3 (т. 3 листы дела 130-132).

Налоговым органом направлен запрос от 18.07.2013г. № 12-16/15530 в агентство лесного хозяйства Иркутской области о предоставлении отчета об использовании лесов, представляемого гражданами и юридическими лицами, осуществляющими в соответствии с Лесным кодексом РФ использование лесов (т. 4 лист дела 1).

В соответствии с проектом освоения лесов на 2009-2018 годы по арендованному участку ООО «Северлес» на территории Жигаловского лесничества муниципального образования «Жигаловский район» Иркутской области, товарная структура спелых и перестойных насаждений, в которых разрешается заготовка древесины при различных видах рубок свидетельствует о том, что выход ликвидной древесины составляет 85% от корневой массы, ликвидная древесина подразделяется на деловую (75%) и дрова (25%), выход деловой древесины от корневой массы составляет 69%, среди деловой древесины на долю крупной приходится 44%, средней – 45%, мелкой – 11%, ежегодный объем заготовки древесины при рубке спелых и перестойных лесных насаждений, согласно договору аренды, составляет 36 тыс. м³ ликвидной древесины, в том числе 24 тыс. м³ по хвойному хозяйству (т. 4 листы дела 13-14).

При анализе представленных лесных деклараций, товарных накладных, документов и информации, собранной в ходе выездной налоговой проверки ООО «Северлес», проведенной Инспекцией ФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска за период с 01.01.2009г. по 31.12.2011г., налоговым органом установлено, что согласно справкам о фактически заготовленной древесине, представленным ООО «Северлес» в Территориальное управление агентства лесного хозяйства Иркутской области по Жигаловскому лесничеству, ООО «Северлес» фактически заготовлено: в 2009 году заготовлено древесины 19 440 куб. м., в том числе сосны – 4 295 куб. м., лиственницы, березы, осины – 15 145 куб. м.; в 2010 году заготовлено древесины 22 284 куб. м., в том числе сосны – 6 837 куб. м., лиственницы, березы, осины – 15 447 куб. м.; в 2011 году заготовлено древесины 49 526 куб. м., в том числе сосны – 13 406 куб. м., лиственницы, березы, осины – 36 120 куб. м.; всего заготовлено древесины 91 250 куб. м., в том числе сосны – 24 538 куб. м., лиственницы, березы, осины – 66 712 куб. м.

Таким образом, объём заготовленной ООО «Северлес» сосны за 2010 год составил 6 837 м³.

В ходе выездной проверки ООО «Северлес» налоговым органом установлено, что за период май-декабрь 2010 года в адрес ООО «Илира» реализован товар на сумму 2 398 206 руб., то есть при цене 120 руб. за 1 куб. м. объем реализованного лесоматериала только в адрес ООО «Илира» составил 19 985,05 куб. метров.

ООО «СеверЛес» помимо ООО «Илира» по одним и тем же лесным декларациям реализовало лес в хлыстах у пня следующим организациям:

- ООО «Дилон» (поставщик ООО «Дамианта», переработчик ООО «Байкал») за период со 2 по 4 кварталы 2010 года реализовано 18 252 м3 пиловочника;

- ООО «Верона» (поставщик ООО «Конкор») за 2009 год - 1 квартал 2010 года реализовано 25 400,585 м3 пиловочника;

- ООО «СибРОСМА» (поставщик и переработчик ООО «ИнтегралПлюс») за
1-2 кварталы 2011 года реализовано 45 480,209 м3 пиловочника;

- ООО «Рашель» (поставщик ООО «Илира», переработчик ООО «Сантьяго») за период с 01.08.2010 по 31.12.2010г. реализовано 8 506 м3 пиловочника;

- ООО «АзияЭкспортЛес» (поставщик ООО «Горизонт», переработчик ООО «Регион») за период с 01.04.2011 по 30.08.2011г. реализовано 47 395,974 м3 пиловочника.

Всего вышеуказанными организациями приобретено за 2010-2011 годы около 165 052 куб. м. леса пиловочника и пиломатериала из сосны. Согласно представленным ООО «ИнтегралПлюс» актам переработки и сортировки сырья для производства 1 м3 пиловочника и пиломатериала в среднем необходимо 1,13 м3 леса в хлыстах. Таким образом, чтобы получить выход пиловочника и пиломатериала в размере 165 052 м3, ООО «Северлес» должно отгрузить 186 508,76 м3 леса в хлыстах (165052 х 1,13), а с учетом реальных потерь при распиловке, которые составляют как минимум 61%, объем отгрузки леса в хлыстах от ООО «Северлес» должен составить 270 577 м3.

По данным, полученным в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Северлес», данная организация приобретала лес в хлыстах в количестве 50 000 м3 у ООО «Транс-Гарант-Авто». Таким образом, с учетом дополнительно приобретенного лесоматериала, объем древесины - сосны, которым располагал ООО «Северлес» для дальнейшей реализации составил 74 538 м³.

Таким образом, налоговым органом установлено, что ООО «Северлес» реализовало 196 039 м³ сосны сверх имеющегося объема заготовленного леса, что невозможно при легальной вырубке леса.

Так за весь период объем реализации круглого леса составил 163 889,29 куб.м., при этом задекларировано всего 91 250 куб.м., в том числе сосны 24 538 куб.м., что меньше реализованного объема на 139 351,29 куб.м.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Иркутской области от 14.07.2014г. по делу А19-16584/2013 по заявлению ООО «Северлес» о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска от 14.05.2013 № 20-06/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения установлено, что реальность хозяйственных операций отсутствует, деятельность ООО «Северлес» направлена на получение необоснованной налоговой выгоды, ООО «Северлес» самостоятельно осуществляло деятельность по заготовке, переработке и реализации товара на экспорт, а главной целью реализации товара на экспорт через создание организаций перепродавцов, переработчиков и экспортеров, преследуемой налогоплательщиком, является получение дохода за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществления реальной экономической деятельности.

Довод заявителя о том, что Караваев П.Д. никогда не являлся мастером ЛЗУ ООО «Северлес» суд находит несостоятельным, поскольку как указывалось выше протоколы об административном правонарушении и постановления о привлечении к административной ответственности подписаны мастером ЛЗУ ООО «Северлес» Караваевым П.Д., кроме того постановлением от 26.02.2010г. № 20 мастер ЛЗУ ООО «Северлес» Караваев П.Д. привлечен к административной ответственности в виде штрафа в размере 2 000 руб., возражений и претензий по неверному написанию должности Караваевым П.Д. представлено не было.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом получены данные о том, что ООО «СибРОСМА» приобретает лесопродукцию у ООО «ИнтегралПлюс», которое, в свою очередь, покупает лес у ООО «Северлес».

В соответствии с условиями договора от 17.12.2010г. № 1, заключенного между ООО «СибРОСМА» (Покупатель) и ООО «ИнтегралПлюс» (Продавец), продавец продает, а покупатель принимает и оплачивает лес-пиловочник хвойных пород и пиломатериал хвойных пород - сосна, лиственница. Качество поставляемого товара должно соответствовать ГОСТу 9463-88 и 22298-76, длина 4 и 6 метров и ГОСТу 8486-86 сорт 1, 2, 3 РШ, длина 3, 4, 6, 8 м.

Право собственности переходит от Поставщика к Покупателю с момента приемки товара на лесоделяне: Иркутская область, Жигаловский район, Жигаловское лесничество. Доставка товара до Покупателя (г. Иркутск, ул. Трактовая, 18) осуществляется самовывозом, транспортом покупателя, либо с привлечением третьих лиц (т. 9 листы дела 17-18).

Во всех представленных счетах-фактурах на пиловочник и пиломатериал обрезной хвойных пород (сосна), выставленных ООО «ИнтегралПлюс» в адрес ООО «СибРОСМА» указано:

- Продавец: Общество с ограниченной ответственностью «ИнтегралПлюс», адрес: 664058, Иркутская обл., г. Иркутск, м/р Первомайский, д. 31, офис 65; грузоотправитель: ООО «ИнтегралПлюс», 664058, Иркутская обл., г. Иркутск, м/р Первомайский, д. 31, офис 65, пункт погрузки: Иркутская обл., Жигаловский р-н, Жигаловское лесничество; грузополучатель: ООО «СибРОСМА» 664003, Иркутская обл., г. Иркутск, ул. Дзержинского, д. 11А, пункт разгрузки: г. Иркутск, ул. Трактовая, 18; Покупатель: ООО «СибРОСМА», адрес: 664003, Иркутская обл., г. Иркутск, ул. Дзержинского, д. 11А.

Во всех счетах-фактурах в графах «Руководитель» и «главный бухгалтер» стоит подпись и в расшифровке подписи значится – Борохова В.Е.

Во всех представленных товарных накладных, выставленных ООО «ИнтегралПлюс» в адрес ООО «СибРОСМА» указано:

- грузоотправитель ООО «ИнтегралПлюс», 664058, Иркутская обл., г. Иркутск, м/р Первомайский, дом 31, офис 65, пункт погрузки: Иркутская обл., Жигаловский р-н, Жигаловское лесничество; грузополучатель: ООО «СибРОСМА», 664003, Иркутская обл., г. Иркутск, ул. Дзержинского, д. 11А, пункт разгрузки: 664024 г. Иркутск, ул. Трактовая, 18; поставщик: ООО «ИнтегралПлюс», 664058, Иркутская обл., г. Иркутск, м/р Первомайский, дом 31, офис 65; плательщик: ООО «СибРОСМА», 664003, Иркутская обл., г. Иркутск, ул. Дзержинского, д. 11А. Основание: Договор № 1 от 17.12.2010г. Наименование товара: пиломатериал обрезной хвойных пород сосна, ГОСТ 8486-86, сорт 1,2,3; пиловочник хвойных пород сосна ГОСТ 9463-88, 1-2 сорт, д.16-20, 24-26, 32 и выше.

Товарные накладные и счета-фактуры от ООО «ИнтегралПлюс» подписаны от имени Бороховой В.Е. как руководителем, так и главным бухгалтером, от ООО «СибРОСМА» подписаны от лица директора П.Д. Караваева.

В транспортном разделе указана организация-перевозчик: ООО «Торекс», 664081, г. Иркутск. ул. Красноказачья, 120/7, оф. 23.

Также в товарно-транспортных накладных указаны водители, их водительские удостоверения, автомобиль перевозки, государственный номерной знак автомобиля, вид перевозки, пункты погрузки и разгрузки, прицепы и их номера.

- Погрузочно – разгрузочные операции: погрузка: исполнитель ООО «ИнтегралПлюс», Гидроманипулятор А45-2, механизированный, дата (число, месяц), время, ч. мин., прибытия и убытия, подпись ответственного лица; разгрузка: исполнитель ООО «СибРОСМА», Гидроманипулятор А52-16, механизированный, дата (число, месяц), время, ч. мин., прибытия и убытия, подпись ответственного лица.

Налоговым органом установлено, что транспортный раздел товарно-транспортных накладных не соответствует требованиям, предъявляемым к их заполнению, в частности:

- в графе «дата (число, месяц), время, ч. мин., прибытия и убытия» указана только дата (число, месяц, год), время под погрузку не указано;

- не заполнены прочие сведения, заполняемые организацией, владельцем автотранспорта, а именно расстояние перевозки по группам дорог (км.), время простоя под погрузку, под разгрузку, не выполнена таксировка по документу.

Кроме того, в документах указано, что погрузочно – разгрузочные работы выполнялись гидроманипуляторами А45-2 и А52-16, однако налоговым органом установлено, что такой техники ни ООО «ИнтегралПлюс», ни ООО «СибРОСМА» не имеют.

Согласно представленным в налоговый орган товарным накладным формы ТОРГ-12 и счетам-фактурам, выставленным ООО «ИнтегралПлюс» в адрес ООО «СибРОСМА» в период с 22.12.2010 по 03.06.2011, общая сумма реализации пиловочника и пиломатериала составила 154 355 091,53 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 23 545 691,920 руб.),в том числе за 2010 год – 8 350 962,00 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость – 1 273 875,56 руб.), за 2011 год – 146 004 129,53 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость – 22 271 816,36 руб.).

В соответствии с договором от 17.12.2010г. № 1 в адрес ООО «СибРОСМА» был отгружен: пиломатериал обрезной хвойных пород сосна ГОСТ 8486-86, сорт 1,2,3 сосна – 3474 руб. 58 коп. за куб. м., пиломатериал обрезной хвойных пород сосна ГОСТ 8486-86, сорт 1,2,3 сосна – 2627 руб. 12 коп. за куб. м., пиловочник хвойных пород ГОСТ 9463-88 1-2 сорт д.32 см и выше сосна – 2711 руб. 86 коп. за куб. м., пиловочник хвойных пород ГОСТ 9463-88 1-2 сорт д.32 см и выше сосна – 949 руб. 15 коп. за куб. м., пиловочник хвойных пород ГОСТ 9463-88 1-2 сорт д.22-30 см сосна – 932 руб. 20 коп. за куб. м.

Из указанного договора следует, что сорт 1, сорт 2, сорт 3 пиломатериала или пиловочника объединен в одно наименование - «Пиломатериал обрезной хвойных пород сосна ГОСТ 8486-86, сорт 1,2,3» или «Пиловочник хвойных пород ГОСТ 9463-88 1-2 сорт д.32 см и выше» или «Пиловочник хвойных пород ГОСТ 9463-88 1-2 сорт д.22-30 см.». При этом экономического обоснования цены нет. Так на одно и тоже наименование «Пиломатериал обрезной хвойных пород сосна ГОСТ 8486-86, сорт 1,2,3» наблюдается колебание цены от 3 474,58 руб. до 2 627,12 руб., что составляет 847,46 руб. По наименованию «Пиловочник хвойных пород ГОСТ 9463-88 1-2 сорт д.32 см и выше» наблюдается колебание цены от 2 711,86 руб. до 949,15 руб., что составляет 1 762,71 руб. По наименованию «Пиловочник хвойных пород ГОСТ 9463-88 1-2 сорт д.22-30 см.» цена составила 932,2 руб.

В связи с изложенным налоговым органом установлено, что по товарным накладным ТОРГ-12 и счетам-фактурам сортность поставляемого лесоматериала не влияет на цену.

Согласно пункту 1.3 ГОСТ 8486-86 условное обозначение должно состоять из наименования пиломатериала (доска, брусок, брус), цифры, обозначающей сорт, наименования породы древесины (хв. - хвойные и отдельные породы - сосна, ель, лиственница, кедр, пихта), цифрового обозначения поперечного сечения (для необрезного пиломатериала - толщины) и обозначения настоящего стандарта.

Согласно пункту 2.8 ГОСТ 8486-86 пиломатериалы должны быть рассортированы по видам обработки на обрезные и необрезные, по размерам и сортам (каждый сорт отдельно). По требованию потребителя пиломатериалы могут быть рассортированы по группам сортов в соответствии с назначениями, установленными в обязательном приложении к стандарту. Пиломатериалы для экспорта должны быть рассортированы в соответствии с нарядом-заказом внешнеторговой организации.

Согласно пункту 2.9 ГОСТ 8486-86 сорт, характер обработки, размер и порода древесины должны быть указаны в спецификации потребителя.

Пороки древесины как для пиловочника, так и для пиломатериалов определяются по ГОСТ 2140-81 и каждый сорт имеет свои ограничения пороков.

Таким образом, налоговым органом обоснованно сделан вывод о том, что документы составлены с нарушением требований ГОСТ 8486-86, данные о наименовании и цене товара не информативны, не соответствуют фактическим обстоятельствам.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что всего по данным счетов - фактур и товарных накладных по форме ТОРГ-12 в адрес ООО «СибРОСМА» передано 45 513,999 м3 пиломатериалов на сумму 154 355 091,53 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 23 545 691,92 руб. (сумма без налога на добавленную стоимость – 130 809 399,60 руб.).

По данным товарно – транспортных накладных за 1, 2 кварталы 2011 года в адрес ООО «СибРОСМА» всего отгружено 45 441,184 куб. м. пиломатериалов на общую сумму 153 914 200,208 рублей, в том числе: за 1 квартал 2011 года – отгружено пиломатериалов 12 907.752 куб. м. на сумму 52 919 918 руб. 20 коп., пиловочника отгружено 1 053.820 куб. м. на сумму 3 364 904 руб. 00 коп.; за 2 квартал 2011 года – отгружено пиломатериалов 27 571.192 куб. м. на сумму 91 735 446.808 руб., пиловочника отгружено 3 893.320 куб. м. на сумму 5 877 019.200 руб.

Таким образом, налоговым органом установлены нарушения в обозначении наименования лесоматериалов по сортности, расхождения по объемам и стоимости отгруженной лесопродукции в адрес ООО «СибРОСМА». Так по данным товарно-транспортных накладных отгружено лесоматериалов на 72,815 м3 меньше, чем по данным товарных накладных по форме ТОРГ-12 и счетов - фактур на сумму 440 891,32 руб., что свидетельствует о формальном документообороте между организациями.

Согласно представленным налогоплательщиком в налоговый орган документам, переработкой леса занималось ООО «ИнтегралПлюс».

Дата государственной регистрации юридического лица при создании – 19.10.2010г.; дата государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица в связи с его ликвидацией – 12.01.2012г.; учредитель и руководитель - Борохова Вероника Евгеньевна.

ООО «ИнтегралПлюс» зарегистрировано по адресу: г. Иркутск, мкр. Первомайский, 31, 65 (адрес фактического проживания Бороховой В.Е.); среднесписочная численность ООО «ИнтегралПлюс» составила в 2010 году – 1 человек, в 2011 году - 1 человек, то есть руководитель организации Борохова В.Е.

Общество состояло на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска, являлось налогоплательщиком, представлявшим налоговую отчетность по общей системе налогообложения с отражением сумм к уплате в незначительных размерах; в 2010 – 2011 годах налогоплательщиком были представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, из которых доля налоговых вычетов составляла в 2010 году – 99,62%, в 2011г. – 99,93%, налоговая нагрузка по налогу на добавленную стоимость составляла 0,08%.

Согласно данным федеральной информационной базы Федеральной налоговой службы России, недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств, лицензий, контрольно-кассовой техники организация не имела.

Налоговым органом в соответствии со статьей 90 НК РФ в адрес Бороховой В.Е. - руководителя ООО «ИнтегралПлюс» в период 2010-2011г. направлена повестка от 20.06.2013г. № 12-32/528 о вызове на допрос в качестве свидетеля в Инспекцию ФНС России по Правобережному округу г. Иркутска. Борохова В.Н. в налоговый орган не явилась, конверт вернулся с отметкой «Истек срок хранения» (т. 5 листы дела 2-3).

Бороховой В.Н. в адрес налогового органа направлены письменные пояснения, заверенные нотариусом Милославской Т.С. (регистрационный номер в реестре за № 2сп-1611 от 05.07.2013), в которых Борохова В.Е. сообщает, что ООО «ИнтегралПлюс» было зарегистрировано на адрес регистрации Бороховой В.Е. - г. Иркутск, м-н Первомайский, д. 31, кв. 65. Фирма с декабря 2010г. осуществляла закуп леса в хлыстах у ООО «Северлес» по договору купли-продажи от 17.12.2010г. № 4 на лесоделяне, расположенной по адресу: Иркутская область, Жигаловский район, Жигаловское лесничество, лес распиливался на сортименты, часть леса продавалась в виде круглого леса, другая часть распиливалась там же на пилорамах и продавалась в виде обрезного пиломатериала, работы по распиловке велись штатными сотрудниками ООО «ИнтегралПлюс» на собственных пилорамах, пилорамы приобретались не новые, а бывшие в употреблении, продавался круглый лес и пиломатериал организации ООО «СибРОСМА» по договору от 17.12.2010г. № 1; для перевозки круглого леса и пиломатериала ООО «СибРОСМА» нанимало транспортную организацию, ООО «ИнтегралПлюс» осуществляло погрузку леса в лесовозы и выписывало товарно-транспортные накладные, на основании которых выписывались товарная накладная по форме ТОРГ-12 и счет-фактура; расчет за поставку осуществлялся перечислением с расчетного счета ООО «СибРОСМА» на расчетный счет ООО «ИнтегралПлюс», расчеты с ООО «Северлес» также велись только через расчетный счет, документы подписывала лично (т. 5 листы дела 4-5).

Кроме приведенных выше пояснений в материалах дела имеется объяснение Бороховой В.Е. от 07.06.2011г., отобранное старшим оперуполномоченным МОРО ОРЧ № 1 при ГУВД по Иркутской области и протокол допроса Бороховой В.Е. от 11.09.2012г. № 20-33/56, составленный главным государственным налоговым инспектором Инспекции ФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска в ходе выездной налоговой проверки ООО «Северлес».

Из объяснения от 07.06.2011г. Борохова В.Е. подтверждает, что была руководителем ООО «ИнтегралПлюс» с 20.10.2010г., договоры с ООО «СибРОСМА», на основании которых осуществлялась поставка товара, заключала, лес для поставки приобретался у ООО «Северлес», директором которого является Стеблянко Марк Александрович; распиловка осуществлялась с декабря 2010 года на территории лесосырьевой базы ООО «Северлес» в Жигаловском лесхозе. Со слов Бороховой ООО «ИнтегралПлюс» имеет свои пилорамы в Жигаловском районе и необходимый персонал для производства работ по распиловке, с ее слов, лес находился на территории лесосырьевой базы ООО «Северлес», там же происходила распиловка, после которой погрузка осуществлялась в лесовозы, нанятые ООО «СибРОСМА» (т. 5 листы дела 37-38).

Согласно протоколу допроса от 11.09.2012г. № 20-33/56 Борохова В.Е. сообщила, что работала диспетчером в службе такси. В ООО «ИнтегралПлюс» не работала и не регистрировала данную организацию, расчетный счет в банке не открывала, о финансово-хозяйственной деятельности ООО «ИнтегралПлюс» ничего не известно, по адресу: г. Иркутск, м/р Первомайский, 31, 65 организация никогда не находилась, по данному адресу фактически проживает с мамой и бабушкой; коммерческих партнеров не знает, сделок от имени ООО «ИнтегралПлюс» ни с кем не заключала, производственного процесса не знает, характеристики отгружаемого товара и какими силами выполнялись работы так же не знает; где осуществлялась покупка – продажа товара, цены и расценки на товар и его переработку не знает, Стеблянко Марка Александровича (директора ООО «Северлес») и Караваева Павла Дмитриевича (директора ООО «СибРОСМА») не знает (т. 5 листы дела 31-36).

На основании изложенного, налоговым органом сделан вывод, что учредитель и руководитель, указанный при регистрации ООО «ИнтегралПлюс» - Борохова Вероника Евгеньевна постоянно меняет свои показания, которые противоречат друг другу.

В ходе выездной проверки, проведенной Инспекцией ФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска в отношении ООО «Северлес», была назначена почерковедческая экспертиза.

Согласно заключению эксперта от 30.11.2012 № 187/11-12 провести сравнительное исследование подписей от имени Бороховой В.Е. в представленных документах не представляется возможным, так как подпись носит малоинформативный характер (т. 5 листы дела 41-168).

Согласно протоколу допроса от 01.06.2011 № 05-26/71 директора ООО «Северлес» - Стеблянко М.А., он занимает должность директора ООО «Северлес» с 24.10.2004 года и по настоящее время; договоры с ООО «ИнтегралПлюс» заключались, также пояснил, что договор заключался с Бороховой В.Е. на продажу хлыстов на месте заготовок; документы от имени ООО «Северлес» (договоры, счета-фактуры, и другие документы по взаимоотношениям с ООО «ИнтегралПлюс») Стеблянко М.А. подписывал; поставка осуществлялась на участке, арендованном для лесозаготовок в Жигаловском районе (квартала 966, 986-988, 990, 991, 994-998, 1001-1003, 1005, 1006); ООО «Северлес» осуществляет заготовку хлыстов и передает их ООО «ИнтегралПлюс» на месте; хлысты отгружаются в месте их заготовки, а ООО «ИнтегралПлюс» самостоятельно их перерабатывает на территории Жигаловского лесничества и отгружает ООО «СибРОСМА», то есть на месте заготовки организован пункт приема и отгрузки древесины (т. 5 листы дела 173-177).

Налоговым органом направлен запрос от 18.07.2013г. № 12-18/15531 в Министерство промышленной политики и лесного комплекса Иркутской области о предоставлении информации о постановке на учет пунктов приема и отгрузки древесины по следующим организациям, задействованным в схеме заготовки, частичной переработки и экспорте древесины: ООО «СибРОСМА», ООО «Северлес», ООО «ТрансБайкал», ООО «ИнтегралПлюс» (т. 6 лист дела 1).

Из полученного ответа от 02.08.2013г. № 61-37-4825/13 следует, что ООО «СибРОСМА», ООО «Северлес», ООО «ИнтегралПлюс» для постановки на учет пунктов приема и отгрузки древесины не обращались, на ООО «ТрансБайкал» зарегистрированы свидетельства от 09.01.2011 № 456 (снят с учета 19.09.2011); от 09.01.2011 № 457 (снят с учета 19.09.2011), деятельность пунктов приема и отгрузки древесины осуществляется по адресам: г. Иркутск, ул. Трактовая, 2Д; г. Иркутск, ул. Трактовая, 18 (т. 6 листы дела 2-154).

Таким образом, налоговым органом установлено, что на территории лесоделян Жигаловского лесничества пунктов приема и отгрузки древесины не имеется.

Данный вывод подтверждает так же и ответ на направленный налоговым органом запрос от 20.05.2013г. № 12-18/11082 в Территориальный отдел агентства лесного хозяйства Иркутской области по Жигаловскому лесничеству, в соответствии с которым договоры аренды лесных участков на территории Жигаловского лесничества с ООО «ИнтегралПлюс» не заключались.

По условиям договора от 15.12.2008г. № 91-7-29 ООО «Северлес» арендует лесные участки для использования в целях заготовки древесины, имеет право с согласия арендодателя – Территориального отдела агентства лесного хозяйства Иркутской области по Жигаловскому лесничеству сдавать лесной участок и (или) лесные участки, при наличии их государственного кадастрового учета в субаренду.

В своих пояснениях от 13.05.2011г. № 19, от 16.08.2011г. № 34 ООО «ИнтегралПлюс» ссылается на отсутствие складских помещений и утверждает, что хранение, перевалка и сортировка лесоматериалов происходила на лесоделяне ООО «Северлес» в Жигаловском лесничестве, переработка осуществляется там же (т. 10 листы дела 1-2).

Все права на заготовку древесины, создание лесоперерабатывающей инфраструктуры на территории арендованного лесного участка принадлежат исключительно ООО «Северлес».

Согласно договору купли-продажи леса в хлыстах от 17.12.2010г. № 4, представленного ООО «ИнтегралПлюс» по требованию о представлении документов от 27.04.2011г. № 05-17/8717 и от 01.08.2011г. № 05-17/9707, а также ООО «Северлес» по требованию о представлении документов от 01.09.2011 № 1568, Продавец - ООО «Северлес» обязуется передать в собственность Покупателя - ООО «ИнтегралПлюс» лес в хлыстах на лесоделяне (т. 3 листы дела 46-49).

Согласно того же договора купли-продажи леса в хлыстах от 17.12.2010 № 4, представленного Управлением Россельхознадзора по Иркутской области на запрос налогового органа от 05.08.2011г. № 03-11/4316 о предоставлении заявки на выдачу фитосанитарного сертификата с приложением всех необходимых документов, представленного ООО «ТрансБайкал», для получения фитосанитарных сертификатов на вывоз с территории Российской Федерации подкарантинной продукции для проверки соответствия представленных сведений о происхождении вывезенных товаров, сведениям, указанным в представленных налогоплательщиком документах для подтверждения применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, Продавец - ООО «Северлес» обязуется передать в собственность Покупателя - ООО «ИнтегралПлюс» лес хвойных пород в хлыстах у пня на лесоделяне (т. 3 листы дела 51-52).

Из анализа представленных договоров налоговым органом сделан вывод о том, что представленные в Управление Россельхознадзора по Иркутской области и в налоговый орган договоры от 17.12.2010 № 4 различны по своему содержанию.

Так, согласно пункту 1 договора от 17.12.2010 № 4, представленного ООО «ИнтегралПлюс» и ООО «Северлес» в налоговый орган, «Продавец» обязуется передать в собственность «Покупателя» лес в хлыстах на лесоделяне. Купля продажа хлыстов оформляется товарной накладной по форме ТОРГ-12.

Согласно пункту 1 договора от 17.12.2010 № 4, представленного в Управление Россельхознадзора по Иркутской области «Продавец» обязуется передать в собственность «Покупателя» лес хвойных пород в хлыстах у пня на лесоделяне. Купля продажа хлыстов у пня оформляется товарной накладной по форме ТОРГ-12, на основании которой «Продавец» выписывает счет-фактуру для «Покупателя».

Согласно пункту 5 договора от 17.12.2010 № 4, представленного ООО «ИнтегралПлюс» и ООО «Северлес» в налоговый орган, за просрочку оплаты товара Покупатель уплачивает пеню в размере 0,1% от неоплаченной стоимости товара за каждый день просрочки, а также проценты за пользование чужими денежными средствами в размере 0,05% от неоплаченной стоимости товара за каждый день просрочки.

Согласно пункту 5 договора от 17.12.2010 № 4, представленного в Управление Россельхознадзора по Иркутской области, за просрочку оплаты товара Покупатель уплачивает пеню в размере 10% от неоплаченной стоимости товара за каждый день просрочки, а также проценты за пользование чужими денежными средствами в размере 5% от неоплаченной стоимости товара за каждый день просрочки.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о том, что из представленных договоров с одинаковыми номером и датой, но различного содержания, невозможно установить, что именно приобреталось ООО «ИнтегралПлюс» у ООО «Северлес»: лес в хлыстах или лес в хлыстах у пня. Невозможно установить, кто осуществлял заготовку леса, ООО «Северлес» не представило данные о том, каким образом происходила заготовка леса.

При этом согласно пояснениям ООО «ИнтегралПлюс» заготовку и сортировку леса хвойных пород (пиловочника) и переработку его в пиломатериал ООО «ИнтегралПлюс» осуществляет самостоятельно.

При таких обстоятельствах налоговая инспекция пришла к выводу о том, что несоответствие договоров от 17.12.2010 № 4 свидетельствует о фиктивности составляемых организациями документов в зависимости от места и цели их представления в органы государственной власти.

В ходе выездной проверки налоговым органом проведен анализ объемов приобретенного и переработанного леса в хлыстах и полученного из переработки пиломатериала и пиловочника (по данным товарных накладных, актов переработки и сортировки леса в хлыстах ООО «ИнтегралПлюс»).

Во всех представленных товарных накладных, выставленных ООО «Северлес» в адрес ООО «ИнтегралПлюс» указано: грузоотправитель ООО «Северлес», пункт передачи: Иркутская обл., Жигаловский р-н, Жигаловское лесничество; грузополучатель: ООО «ИнтегралПлюс», пункт приемки: Иркутская обл., Жигаловский р-н, Жигаловское лесничество; плательщик: ООО «ИнтегралПлюс». Основание: Договор № 4 от 17.12.2010. Наименование товара: Лес в хлыстах.

Налоговым органом установлено, что товарные накладные не отвечают требованиям, предъявляемым к ее заполнению, в частности не указаны масса груза нетто и брутто, вид операции, нет доверенности, по которой груз был получен мастером погрузки, где была произведена отгрузка леса в хлыстах, координаты пункта передачи и пункта приемки.

Товарные накладные подписаны от имени руководителя, главного бухгалтера и лица, разрешившего отпуск от ООО «Северлес» - Стеблянко М.А., от ООО «ИнтегралПлюс» документы подписаны от лица, принявшего груз - директором Бороховой В.Е., от лица получившего груз – мастер погрузки Шипилова С.А.

ООО «ИнтегралПлюс» за период с 20.12.2010 по 01.06.2011 приобрело у ООО «Северлес» 52 103,566 м³ леса в хлыстах. Стоимость 1 м³ хлыста составила с 20.12.2010 по 31.12.2010 - 120 руб.; с 01.01.2011 по 31.01.201 – 100 руб.; с 01.02.2011 по 01.06.2011 – 80 руб.

Общая стоимость составила 4 403 658 руб. 96 коп. Согласно представленных актов переработки и сортировки леса в хлыстах, передано в переработку 52 028,640 м³, остаток не переработанного леса в хлыстах составляет 74,926 м³. Таким образом, дебетовое сальдо по счету 10 «Материалы» составляет – 5 994 руб.

По данным бухгалтерского учета, отраженным в бухгалтерском балансе за 1 полугодие 2011г. отражено дебетовое сальдо 3 000 руб.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Налоговым органом установлено несоответствие данных бухгалтерского учета организации с данными первичных бухгалтерских документов, представленных на проверку.

В актах переработки и сортировки леса в хлыстах отражено: Лесоделяна: Жигаловский лесхоз, Жигаловское лесничество. Дата составления. Организация: ООО «ИнтегралПлюс». Наименование: отпущено в переработку: лес в хлыстах, получено из переработки: - пиломатериал обрезной хвойных пород сосна ГОСТ 8486-86; пиловочник хвойных пород сосна ГОСТ 9463-88 1-2 сорт д.16-24 см.; пиловочник хвойных пород сосна ГОСТ 9463-88 1-2 сорт д. 26-30 см.; пиловочник хвойных пород сосна ГОСТ 9463-88 1-2 сорт д. 32 см. и выше; итого пиломатериала - неиспользуемые отходы. В графе директор от ООО «ИнтегралПлюс» подпись Бороховой В.Е.

Из анализа представленных материалов налоговым органом сделан вывод, что при переработке 52 028,640 м³ леса в хлыстах ООО «ИнтегралПлюс» получено 45 475,219 м³ пиломатериала и пиловочника и 6 553,421 м³ неиспользуемых отходов.

При сравнении объемов по актам переработки ООО «ИнтегралПлюс» и товарно-транспортным накладным пиловочника хвойных пород ГОСТ 9463-88 1-2 сорт д. 22-30 и 32 см и выше отгружено на 792,41 куб.м. больше чем произведено;пиломатериала обрезного хвойных пород, сосна, ГОСТ 8486-86, сорт 1, 2, 3 отгружено на 841,55 куб.м. меньше чем произведено.

Налоговым органом также установлено, что объемы, приведенные в товарно-транспортных накладных и объемы приведенных в товарных накладных ТОРГ-12, счетах-фактурах и приемо-сдаточных актах, представляемых в министерство промышленной политики и лесного комплекса, не совпадают.

Так, по данным ТТН всего отгружено 45 441,184 м³ на сумму 153 914 200 руб., по данным товарных накладных ТОРГ-12, счетов-фактур и приемо-сдаточных актов, представляемых в министерство промышленной политики и лесного комплекса отгружено 45 513,999 м³ на сумму 154 355 092 руб. Расхождение в объемах составляет 72,815 м³, расхождение в стоимости составляет 440 892 рубля.

На основании изложенного налоговым органом сделан вывод о том, что все приведенные расхождения противоречат правилам ведения бухгалтерского учета и говорят о формальном документообороте между организациями.

Таким образом, налоговым органом установлено, что ООО «ИнтегралПлюс» не имело практической возможности заниматься теми технологическими операциями, которые должны производиться при вывозке леса в хлыстах от пня на лесоделяне, так как не имело в списочном составе рабочих и специалистов для выполнения этих работ, передвижных машин или стационарных установок, механизированного или ручного инструмента, горюче-смазочных материалов (дизельное топливо, масла), запасных частей, спецодежды, транспорта для доставки рабочих к месту вывозки и переработки леса.

В пояснениях от 13.05.2011 № 19 о деятельности ООО «ИнтегралПлюс», представленных по требованию от 27.04.2011 № 05-17/8717, налогоплательщик сообщил, что заготовку и сортировку леса хвойных пород (пиловочника) и переработку его в пиломатериал организация осуществляет самостоятельно с помощью деревообрабатывающего оборудования, которое принято к учету в декабре 2010г. и январе 2011года (т. 10 лист дела 1).

Налоговым органом в ходе проведения проверки был проведен анализ документов, представленных ООО «ИнтегралПлюс» на предмет выполнения данной организацией операций по заготовке сортиментов и их последующей переработки.

Согласно карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками», поступление материалов (лес в хлыстах) ведется с 20.12.2010 года.

Согласно раздела I «Внеоборотные активы», бухгалтерских балансов организации, представленных в налоговую инспекцию основные средства на 31.12.2010 составляют 292 000 руб., на 31.03.2011 – 489 000 руб., на 30.06.2011 – 453 000 рублей.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства» на бухгалтерском учете организации числится: на 31.12.2010 года - Гидроманипулятор ОМТЛ 70-02 в количестве 1 шт., балансовая стоимость – 145 847,46 руб.; гидроманипулятор ОМТЛ 97 в количестве 1 шт., балансовая стоимость – 145 847,46 рублей; на 31.03.2011 года - Гидроманипулятор ОМТЛ 70-02 в количестве 1 шт., балансовая стоимость – 145 847,46 руб.; гидроманипулятор ОМТЛ 97 в количестве 1 шт., балансовая стоимость – 145 847,46 руб.; станок четырехсторонний продольно-фрезерный «Beaver 623» в количестве 1 шт., балансовая стоимость 228 813,56 рублей.

По данным бухгалтерского учета ООО «ИнтегралПлюс», организация не принимала к учету и не оплачивала счета за горюче-смазочные материалы и электроэнергию.

По данным федеральных информационных ресурсов ФНС России ООО «ИнтегралПлюс» каких либо транспортных средств, специальной самоходной техники не имело, арендные платежи за использование техники не производились, транспортный налог не рассчитывался и не уплачивался, налог на имущество начислен за налоговый период 2010г. в размере 494 рубля, за первый квартал 2011 года налог не исчислялся.

С учетом изложенного налоговым органом установлено, что вышеперечисленное оборудование существовало только в налоговых регистрах бухгалтерского учета для создания видимости деятельности организации, так как ООО «ИнтегралПлюс» не имело ни физических, ни технических возможностей для установки и эксплуатации данного оборудования. Кроме того, в товарно-транспортных накладных прописано, что погрузка и разгрузка осуществлялась ООО «ИнтегралПлюс» гидроманипулятором А45-2, ООО «СибРОСМА» гидроманипулятором А52-16, однако данная техника на балансе ООО «ИнтегралПлюс» и ООО «СибРОСМА» отсутствует, аренда документально не подтверждена и оплата не производилась, что также подтверждает формальное ведение документооборота между организациями.

Проведенный налоговым органом анализ расчетного счета ООО «ИнтегралПлюс» показал, что 145 170 133,87 руб. или 100% поступивших денежных средств на расчетный счет организации перечислены от ООО «СибРОСМА».

ООО «Торекс» с 28.03.2007 состоит на учете в Инспекции ФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска, место нахождения - 664009. г. Иркутск, ул. Красноказачья 120/7, 23; основной вид деятельности – деятельность автомобильного грузового транспорта.

Налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, за 2010 – 2011 годы начислены к уплате в бюджет налоги в размере 160 тыс. рублей, отчетность представляется по почте.

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ численность организации в 2010 году составила 7 человек.

По данным товарно-транспортных накладных, ООО «Торекс» перевозило лесоматериалы для ООО «СибРОСМА» с 22.12.2010 года, перевозку осуществляли водители: Коминар И.П., Бутузов В.С., Бычков А.Н., Власов И.В., Лопухов В.Ф., Симонов С.В. По данным справок по форме 2-НДФЛ за 2010г. все вышеперечисленные водители работали и получали заработную плату в ООО «Торекс» только в январе и феврале 2010г.; численность организации в 2011 году составляла – 19 человек; численность организации в 2012 году составляла – 15 человек.

Согласно справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, заработная плата сотрудникам ООО «Торекс» в период 2010-2012 годы начислялась из расчета 5 000 руб. в месяц; согласно справкам по форме 2-НДФЛ за 2006-2009 годы Васильев Федор Николаевич, Бычков Алексей Николаевич, Симонов Сергей Викторович, Лопухов Василий Филиппович, Власов Константин Валерьевич, Коминар Игорь Петрович являлись работниками ООО «Северлес» в 2006-2009 годах.

Согласно выписке из Единого реестра юридических лиц единственным учредителем и руководителем ООО «Торекс» является Власов Константин Валерьевич; ООО «Торекс» не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Власов Константин Валерьевич сын Власова Валерия Марковича - учредителя ООО «Северлес», что подтверждается справкой по форме № 24 «справка о рождении», предоставленной в налоговый орган управлением службы ЗАГС по Иркутской области (т. 16 лист дела 100).

Власов К.В. в 2008-2009 годах работал в ООО «Северлес».

Согласно протоколу допроса от 05.07.2011г. № 09-21/86 Власов К.В. является фактическим руководителем ООО «Торекс», также подтвердил заключение договора от 20.12.2010г. № 5 на оказание транспортных услуг с ООО «СибРОСМА» Караваевым П.Д. Перевозка леса для ООО «СибРОСМА» осуществлялась с 2011г. водителями на автомобилях с прицепами (т. 16 листы дела 101-104). Однако налоговым органом в ходе проверки установлено, что показания Власова К.В. противоречат данным товарно-транспортных накладных, согласно которым перевозка началась с 22.12.2010 г., пунктом погрузки является Жигаловский район, пункт разгрузки г. Иркутск, ул. Трактовая 18.

В ходе ранее проведенной выездной налоговой проверки ООО «Северлес» Инспекцией ФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска для проведения допроса был вызван Власов К.В., который в ходе допроса отказался отвечать на вопросы, ссылаясь на статью 51 Конституции Российской Федерации.

Согласно договору от 20.12.2010г. № 5 на перевозку грузов автомобильным транспортом ООО «Торекс» (Перевозчик) в лице Власова К.В. обязуется принимать, а ООО «СибРОСМА» (Клиент) предъявлять к перевозке лес-пиловочник для перевозки по территории России. Цена за перевозку согласовывается сторонами ежемесячно и оформляется приложениями к данному договору (т. 17 листы дела 1-6).

Согласно п.2.1 договора, перевозки грузов выполняются Перевозчиком на основании заявок Клиента в письменной форме или по телефону.

Согласно п.2.2 договора, перевозчик обязан определять количество автотранспортных средств, необходимых для осуществления перевозок грузов.

Согласно п.2.3 договора, клиент обязан обеспечивать автомобили «Перевозчика» необходимым количеством ГСМ.

Договор подписан со стороны ООО «Торекс» Власовым К.В., со стороны ООО «СибРОСМА» Караваевым П.Д.

Таким образом, согласно условиям договора ООО «СибРОСМА» обязано обеспечивать ООО «Торекс» необходимым количеством горюче-смазочных материалов.

Согласно банковской выписке по расчетному счет ООО «СибРОСМА», организацией платежными поручениями от 02.06.2011 № 71 и от 21.06.2011 № 90 перечислены денежные средства в размере 196 780,00 руб. и 194 351,50 руб. соответственно на расчетный счет ЗАО «ФастОйл» с назначением платежа оплата по счету № 1059 от 30.05.2011 за топливо дизельное «летнее» и оплата по счету № 1200 от 20.06.2011 за топливо дизельное «летнее».

Налоговым органом в Межрайонную инспекцию ФНС России № 18 по Иркутской области было направлено поручение об истребовании документов (информации) от 18.06.2013 № 12-16/32493 у ЗАО «Фаст-Ойл» по взаимоотношениям с ООО «СибРОСМА».

Согласно представленным в налоговый орган товарно-сопроводительным документам, в адрес ООО «СибРОСМА» были отгружены горюче-смазочные материалы - топливо дизельное «летнее», t=14, p=855 в количестве 8095 литров (ТТН от 03.06.2011 № 1523, товарная накладная от 03.06.201 № 6620, счет-фактура от 03.06.2011 № 03267) и топливо дизельное «летнее», t=19 p=840 в количестве 8095 литров (ТТН от 21.06.2011 № 1704, товарная накладная от 21.06.201 № 7496, счет-фактура от 21.06.2011 № 03636) Всего отгружено 16 190 литров.

Таким образом, налоговым органом сделан вывод о том, что отгрузка горюче-смазочных материалов проводилась в июне 2011 года, тогда как перевозка груза ООО «СибРОСМА» по договору с ООО «Торекс» осуществлялась с 22.12.2010г. по 03.06.2011г., то есть в зимний и весенний периоды, когда используется дизельное топливо «зимнее».

Кроме того, согласно представленным в налоговый орган актам от 10.01.2010г. контрольного замера нормы расхода топлива на грузовой транспорт, был произведен контрольный замер расхода топлива для КАМАЗ 54115 в пределах одного рейса (г. Иркутск – Жигаловское лесничество -260 км, Жигаловское лесничество – г. Иркутск – 260 км) и для а/м КРАЗ 255Б в пределах одного рейса (г. Иркутск – Жигаловское лесничество -260 км, Жигаловское лесничество – г. Иркутск – 260 км). Расход топлива в пределах одного рейса составил 69 л/на 100 км. и 81 л/на 100 км. соответственно.

Согласно представленным в налоговый орган актам от 02.01.2011г. контрольного замера нормы расхода топлива на грузовой транспорт, был произведен контрольный замер расхода топлива для КАМАЗ 54115 с прицепом, в пределах одного рейса (г. Иркутск – Жигаловское лесничество -260 км, Жигаловское лесничество – г. Иркутск – 260 км.) и для а/м КРАЗ 255Б в пределах одного рейса (г. Иркутск – Жигаловское лесничество -260 км, Жигаловское лесничество – г. Иркутск – 260 км.). Расход топлива в пределах одного рейса составил 70 л/на 100 км. и 82 л/на 100 км. соответственно.

По данным товарно-транспортных накладных, представленных ООО «СибРОСМА» за период с 22.12.2010г. по 03.06.2011г. по маршруту Иркутск – Жигаловское лесничество – Иркутск было сделано 1 075 рейсов. По данным актов контрольного замера, протяженность маршрута составляет 520 км. Общий километраж равен 559 000 км. Соответственно, расход топлива только на КАМАЗ с прицепом 70 литров/100 км без учета 15% увеличения нормы в холодное время года (с 22.12.2010 по 15.04.2011), за весь период перевозки пиломатериалов и круглого леса для ООО «СибРОСМА» должен составить 391 300 литров (559 000 х 70/100). В случае расчета нормы потребления летнего дизельного топлива в июне 2011г. «летнее» дизельное топливо в объеме 16 190 литров, то такой объем горюче-смазочных материалов обеспечил автомобили перевозчика – ООО «Торекс» горюче-смазочными материалами на 23 129 км (16 190/70/100) или 44 рейса (23 129/520), что на 1 031 рейса меньше чем было заявлено (1 075-44).

На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «СибРОСМА» не обеспечивало автомобили ООО «Торекс» горюче-смазочными материалами, как было зафиксировано договором от 20.12.2010 № 5.

Согласно представленным в налоговый орган ООО «Торекс» договорам аренды автомобиля, договоры аренды заключены с водителями:

- Власовым И.В. - договор аренды автомобиля с экипажем от 01.06.2010 № 1. Согласно договору Арендодатель – Власов И.В. обязуется предоставить Арендатору – ООО «Торекс» во временное владение и пользование автомобиль марки КАМАЗ 5410 (сидельный тягач, год выпуска 1989, регистрационный знак Т387РС38 и прицеп к нему ОдАЗ 9370, год выпуска 1989, регистрационных знак 38СН938272, а также оказывать услуги по управлению и технической эксплуатации, а арендатор обязуется выплачивать арендную плату и возмещать расходы на оплату топлива, других расходуемых в процессе эксплуатации материалов. Арендная плата за пользование транспортного средства в месяц составляет 2 000 руб., оплата услуг по управлению транспортным средством – 5 000 руб., арендная плата вносится путем перечисления денежных средств ежемесячно, не позднее 15 числа, следующего за расчетным (т. 16 листы дела 113, 151);

- Лопуховым В.Ф. - договор аренды от 01.07.2010г. № 2. Согласно договору Арендодатель – Лопухов В.Ф. обязуется предоставить Арендатору – ООО «Торекс» во временное владение и пользование автомобиль марки КАМАЗ 5410 (сидельный тягач, год выпуска 1986, регистрационный знак М708ТМ38 и прицеп к нему ОдАЗ 9370, год выпуска 1984, регистрационный знак 38АН0617, а так же оказывать услуги по управлению и технической эксплуатации, а арендатор обязуется выплачивать арендную плату и возмещать расходы на оплату топлива, других расходуемых в процессе эксплуатации материалов. Арендная плата за пользование транспортным средством в месяц составляет 2 000 руб., оплата услуг по управлению транспортным средством – 4 912 руб., арендная плата вносится путем перечисления денежных средств ежемесячно, не позднее 15 числа, следующего за расчетным (т. 16 листы дела 114, 150);

- Симоновым С.В. - договор аренды автомобиля от 01.12.2010 № 3. Согласно договору Арендодатель – Симонов С.В. обязуется предоставить Арендатору – ООО «Торекс» во временное владение и пользование автомобиль марки КАМАЗ 541150 (сидельный тягач, год выпуска 2002, регистрационный знак О607УЕ38 и прицеп к нему марка 938503, год выпуска 2002, регистрационный знак АН6051 38, арендатор обязан использовать автомобиль для перевозки леса, своевременно уплачивать арендную плату, производить ремонт автомобиля. Арендная плата за пользование автомобилем в месяц составляет 2 000 руб., арендная плата выплачивается ежемесячно (т. 16 листы дела 111, 149, 153);

- Солдатенко А.В. - договор аренды автомобиля с экипажем от 01.02.2011 № 2. Согласно договору Арендодатель – Солдатенко А.В. обязуется предоставить Арендатору – ООО «Торекс» во временное владение и пользование автомобиль марки КАМАЗ 5410 (сидельный тягач, год выпуска 1992, регистрационный знак К200УК38 и прицеп к нему ОдАЗ 9370, год выпуска 1992, регистрационный знак АН5798 38, а также оказывать услуги по управлению и технической эксплуатации, а арендатор обязуется выплачивать арендную плату и возмещать расходы на оплату топлива, других расходуемых в процессе эксплуатации материалов. Арендная плата за пользование транспортным средством в месяц составляет 2 000 руб., оплата услуг по управлению транспортным средством – 5 000 руб., арендная плата вносится путем перечисления денежных средств ежемесячно, не позднее 15 числа, следующего за расчетным (т. 16 листы дела 116, 148);

- Кулешовым В.А. - договор аренды автомобиля от 01.02.2011 № 3. Согласно договору Арендодатель – Кулешов В.А. обязуется предоставить Арендатору – ООО «Торекс» во временное владение и пользование автомобиль марки КАМАЗ 5410 (сидельный тягач, год выпуска 1993, регистрационный знак Н823 СХ38 и прицеп к нему марка СЗАП-9, год выпуска 2003, регистрационный знак АМ07025,38. Право пользования автомобилем и передачу его в аренду арендодатель подтверждает доверенностью от собственника Гаврищук Г.С. Арендатор обязан использовать автомобиль для перевозки леса, своевременно уплачивать арендную плату, производить ремонт автомобиля. Арендная плата за пользование автомобиля в месяц составляет 2 000 руб., выплачивается ежемесячно (т. 16 листы дела 112, 147).

По данным справок о доходах по форме 2-НДФЛ, доходы водителям начислялись в соответствии с условиями заключенных договоров.

Кроме того, ООО «Торекс» в налоговый орган представлены акты на транспортные услуги по перевозке пиломатериала обрезного Жигалово – Иркутск, где отражено следующее:

Исполнитель: ООО «Торекс», 664081 г. Иркутск, ул. Красноказачья, д. 120, корп. 7, оф. 23. Заказчик: ООО «СибРОСМА», 664003 г. Иркутск, ул. Дзержинского, д. 11А.

Наименование работ, услуг: транспортные услуги по перевозке пиломатериала обрезного Жигалово-Иркутск, транспортные услуги по перевозке круглого леса Жигалово-Иркутск, количество: по акту от 31.12.2010 № 20 – 2 036,82 м³; по акту от 31.01.2011 № 2 – 5 730 975 м³ ; по акту от 28.02.2011 № 4 6 193,33 м³; по акту от31.03.2011 №5 – 7 130,83 м³; по акту от 30.04.2011 №8 – 10 691,08 м³; по акту от 31.05.2011 № 10 – 12 555,78 м³; по акту от 30.06.2011 № 12 – 1 175,21 м³. Цена: 50 руб. (перевозка круглого леса), 100 руб. (перевозка пиломатериала).

Сумма: по акту от 31.12.2010 № 20 – 203 682,00 руб.; по акту от 31.01.2011 № 2 – 573 097,50 руб.; по акту от 28.02.2011 № 4 – 566 641,70 руб.; по акту от 31.03.2011 №5 – 676 610,20 руб.; по акту от 30.04.2011 №8 – 995 799,50 руб.; по акту от 31.05.2011 № 10 – 1 173 840,1 руб.; по акту от 30.06.2011 № 12 – 115 581,40 рублей. Всего на сумму 4 305 252,40 рублей. Вышеперечисленные услуги выполнены полностью и в срок. Заказчик претензий по объему, качеству и срокам услуг не имеет. Исполнитель: Власов К.В., заказчик: Караваев П.Д. (т. 17 листы дела 7-8).

Налоговым органом при сравнительном анализе перевезенных объемов по актам, представленным ООО «Торекс» и товарным накладным, представленным ООО «СибРОСМА» установлено несоответствие объемов по актам: от 31.12.2010 № 20 – 2 036,82 м³, по данным ТТН за декабрь 2010 г. – 2 037,37 м³; от 31.01.2011 № 2 – 5 730 975 м³ по данным ТТН за январь 2011г. - 5 730,975м³; от 28.02.2011 № 4 - 6 193,33 м³ по данным ТТН за февраль 2011г. - 6 193,327м³; от 31.03.2011 №5 – 7 130,83 м³ по данным ТТН за март 2011г. – 7 130,782 м³; от 30.04.2011 №8 – 10 691,08 м³ по данным ТТН за апрель 2011г. - 10 650,46 м³; от 31.05.2011 № 10 – 12 555,78 м³ по данным ТТН за май 2011г. – 12 521,77 м³;- от 30.06.2011 № 12 – 1 175,21 м³. по данным ТТН за июнь 2011г. – 1 141,26 м³.

Также налоговым органом установлено расхождение в перевезенных объемах за декабрь на 0,55 м³, за апрель на 40,62 м³, за май на 34,01 м³, за июнь на 33,95 м³.

С учетом изложенного налоговым органом сделан вывод о несоответствии показателей в документах и о фиктивности документооборота.

В товарно-транспортных накладных отражено: грузоотправитель ООО «ИнтегралПлюс», пункт погрузки: Иркутская обл., Жигаловский р-н, Жигаловское лесничество, грузополучатель: ООО «СибРОСМА» 664003, Иркутская обл., г. Иркутск, ул. Дзержинского, д. 11А, пункт разгрузки: г. Иркутск, ул. Трактовая, 18, Плательщик: ООО «СибРОСМА» 664003, Иркутская обл., г. Иркутск, ул. Дзержинского, д. 11А, пункт разгрузки: 664024 г. Иркутск, ул. Трактовая, 18.

В транспортном разделе указана организация-перевозчик: ООО «Торекс» 664081, г. Иркутск. ул. Красноказачья, 120/7, оф. 23.

Сотрудником ОВД МРО по борьбе с налоговыми преступлениями ГУ МВД России по Иркутской области получены объяснения водителей.

Водитель Чистяков Владимир Викторович в объяснении от 14.05.2012пояснил, что «в 2009-2011 годах работал по найму водителем, в какой организации, не помнит, по звонку знакомого Стеблянко Марка он перевозил лес на автомобиле КАМАЗ лесовоз, который принадлежал, как он понял фирме, руководителем которой являлся Стеблянко Марк, номер автомашины он не помнит, но перевозил лес на одной и той же машине, приезжал на тупик по адресу: ул. Трактовая, на котором находилась автомашина, ключи, документы, страховка, доверенность и путевой лист ему выписывал Стеблянко Марк Александрович, путевой лист он не заполнял, ему его передавал Марк уже заполненным, заправку автомобиля он осуществлял за наличный расчет, деньги передавал ему Стеблянко М.А., в настоящее время не помнит от имени какой организации был заполнен путевой лист, возможно от ООО «ТрансБайкал», он перевозил лесопродукцию один-два раза в месяц в течение 2009-2011г., точно с какой периодичностью сказать трудно, для каких организаций осуществлялась перевозка леса он не знает, знаетт, что загружался в Жигаловском районе, ему давали документы ООО «Горизонт» и он доставлял продукцию до тупика на ул. Трактовая, 18, мастера ООО «ТрансБайкал» принимали у него лес, забирали документы, разгрузка осуществлялась силами ООО «ТрансБайкал», лес перевозился в основном круглый, пиловочник, пиломатериал – в основном брус, перевозка леса осуществлялась по Качугскому тракту, дорога составляла 300 км, погрузочная площадка принадлежала ООО «Горизонт» и находилась в районе п. Жигалово, не доезжая 10 км, пилорамы на базе не было, лес там не перерабатывался, загружали готовый пиломатериал, либо круглый лес, погрузку осуществляли работники ООО «Горизонт», перевозка леса с Жигаловского района на Трактовую, 18 составляла примерно около 6 часов, лес каждый день не перевозил, осуществлял рейсы 1-2 раза в месяц. Фактически может заявить, что сказанного им выше в действительности не было, он никогда не перевозил лес на лесовозе, данные показания мне передали, кто именно он не знает, попросили выучить и при вызове в налоговую инспекцию или полицию дать именно эти показания. В действительности он, будучи знакомым со Стеблянко Марком Александровичем, передал ему свою трудовую книжку, в которой, как он сказал, будет проставлена отметка трудоустройстве, в какой фирме он не знает, и у него будет идти трудовой стаж, он также заверил, что на имя свидетеля будут производиться все необходимые перечисления налога на доходы физических лиц, в Пенсионный фонд и страховые взносы, организации ООО «Илира», ООО «Сантьяго», ООО «Рашель», ООО «ТрансБайкал», ООО «Привоз», ООО «Дамиата», ООО «Сибросма», ООО «Верона», ООО «Торекс» ему не знакомы, с руководителями и их представителями он знаком и никогда не встречался. Каплан Андрея Владимировича, Ананьева Константина Сергеевича, Молоцило Игоря Владимировича, Власова Константина Валерьевича, Евдокимову Юлию Валерьевну он не знает, никогда не подписывал товарно-транспорные накладные и иные документы на перевозку лесопродукции, лес не перевозил, а все документы, составленные от его имени фактически являются фиктивными, он также никого не знает из водителей ООО «Торекс», со Стеблянко он познакомился, работая на железной дороге, осуществляя подачу-уборку вагонов на тупике по ул. Трактовая, 18 в период до 2008 года, до этого он там работал в течение 23 лет» (т. 17 листы дела 53-55).

Водитель Лопухов Василий Филиппович в объяснении от 15.05.2012 пояснил, что «работает водителем в ООО «Торекс» с 2009 года, о чем имеется запись в трудовой книжке, руководителем ООО «Торекс» является Стеблянко Марк Александрович, он же принимал его на работу, и на его имя писал заявление о приеме на работу, до этого 8 лет назад работал в ООО «Северлес» в должности водителя лесовоза, на тот момент руководителем ООО «Северлес» являлся Власов Константин Валерьевич, в период с 2009-2011 годы работал водителем лесовоза в ООО «Торекс», в указанный период перевозил лес из Жигаловского лесничества, лес принадлежал ООО «Северлес», они же вели заготовку своими силами, бригадами наемных рабочих, лесные декларации были ООО «Северлес», лес перевозился круглый, я перевозил лес на автомобиле КАМАЗ, данный автомобиль принадлежит ему на праве собственности, лес перевозился с территории Жигаловского района по Александровскому тракту, не доезжая д. Обуссы, на право по дороге километров 50-60 до базы ООО «Северлес», лес на базе загружался погрузчиком, который принадлежал ООО «Северлес», точно не знает, товарно-транспортные накладные на перевозку леса заполнялись непосредственно на базе мастером ООО «Северлес», после загрузки и точковки он выписывал товарно-транспортные накладные, данные документы были подготовлены на компьютере, заполнялись только объем кубатуры леса, число и он расписывался в них, что принял лес, на данной базе переработка леса на пиломатериал не осуществлялась, пилорама там не находится, количество рейсов в течении месяца было разным, зависело от погоды, зимой около 15-20 раз в месяц, летом лес не перевозился в связи с бездорожьем, в летний период возили пиломатериал с деревни Барахал или Борохал Осинского района, примерно 200 км от Иркутска, в которой была установлена пилорама, которая принадлежит местному жителю – буряту, лес пилят китайцы, на данную пилораму перевозили лес-пиловочник с базы ООО Северлес» зимой, а летом вывозили уже готовый пиломатериал в г. Иркутск на тупик на Трактовую, 18 для организации, которая отправляет лес на экспорт, знаком с Власовым Константином Валерьевичем, последний раз встречался лет 5 назад, все производственные вопросы на погрузочной площадке по Трактовой решает Стеблянко Марк Александрович, он же руководит всем производственным процессом, не видел, чтобы Власов Константин Валерьевич перевозил лес на лесовозе, знает водителей Кулешова В.А., Солдатенко А.В., Коминар И.П., Бутузова В С., Бычкова А.Н., Шабанова В.В., Власова И.В., они возили лес в зимний период с указанной выше территории Жигаловского района, однако в настоящее время на Трактовой, 18 работают Бычков А.Н., Коминар И.П., Симонов С.В., остальные работают только в зимний период, про организации ООО «Рашель», ООО «Илира», ООО «Дилон», ООО «Дамиата», ООО «Верона», ООО «Сибросма», ООО ИнтегралПлюс», ООО «АзияЭкспортЛес», ООО «ТрансБайкал» слышал, для ООО «ЛесПром», ООО «Горизонт» возил пиломатериал, Каплан Андрея Владимировича, Ананьева Константина Сергеевича, Молоцило Игоря Владимировича, Евдокимову Юлию Валерьевну не знает и с ними не знаком, знает Стеблянко М.А., Власова К.В., Караваева П.Д., который работает на Трактовой, 18, Чипизубова О.А., у которого есть свой Камаз и он сам на нем работает – возит лес, в т.ч. на Трактовую, 18» (т. 17 листы дела 56-58).

Водитель Коминар Игорь Петрович в объяснении от 15.05.2012 пояснил: «работает водителем в ООО «Торекс» около 3 - 4 лет, о чем имеется запись в трудовой книжке, руководителем является Власов Константин Валерьевич, он же принимал его на работу, до этого момента он работал в ООО «Северлес» в должности водителя лесовоза, кто являлся руководителем ООО «Северлес» не помнит, в 2009-2011 годах работал водителем лесовоза в ООО «Торекс» и перевозил лес из Жигаловского лесничества, от каких организаций не помнит, лесные декларации были ООО «Северлес», лес перевозился с лесоделян, принадлежащих ООО «Северлес», с их базы, которая находится в Жигаловском районе, лес перевозился круглый и пиломатериал, в основном брус, перевозил лес на автомобиле Камаз гос.номер не помнит, данный автомобиль принадлежал ООО «Торекс», в настоящее время перевозит лес на лесовозе на Камазе г/н 547, номер точно не помнит, автомобиль перед выездом находился на Трактовой, 18, на котором находится тупик, там же находится место его стоянки, перед выездом в рейс документы ему не передавались, они находятся у него, документы на выезд передавал бухгалтер, лес перевозился с территории Жигаловского района по Александровскому тракту, не доезжая д. Обуссы на право, по дороге километров 50-60 по лесовозной дороге до базы ООО «Северлес», лес на базе загружался погрузчиком, товарно-транспортные накладные на перевозку леса заполнялись непосредственно на базе, кто их выписывал не знает, данные документы были подготовлены на компьютере, никого из представителей организаций, осуществляющих заготовку леса не знает, количество рейсов в течении месяца было разным, иногда каждый день, иногда были задержки и периодичность увеличивалась до одного, двух раз в неделю, все зависело от погоды и состояния дороги, сколько времени затрачивалось на рейс, сказать не может, подстраивались под погрузку, в основном в рейс выходили с Лопуховым В.Ф., не видел, чтобы Власов Константин Валерьевич перевозил лес на лесовозе, знает водителей Кулешова В.А., Солдатенко А.В., Бутузова В.С., Бычкова АК.Н. Власова И.В., организации ООО «Рашель», ООО «Илира», ООО «Дилон», ООО «Дамиата», ООО «Верона», ООО «Сибросма», ООО «ИнтегралПлюс», ООО «АзияЭкспортЛес» не знакомы, Каплан А.В., Ананьева К.С., Молоцило И.В., Евдокимову Ю.В. не знает, с ними не знаком, знает Стеблянко М.А. как руководителя ООО «Северлес» (т. 17 листы дела 59-60).

Водитель Власов Игорь Владимирович в объяснении от 23.06.2012 пояснил: «в настоящее время работает в ООО «Торекс» водителем лесовоза с июня 2010 года, устроен официально, имеется запись в трудовой книжке, до этого осуществлял перевозки для ООО «Торекс» где-то с 2008 года, работал периодически по мере необходимости, по звонку, руководителем ООО «Торекс» является Власов Константин Валерьевич, перевозку леса осуществляет на автомобиле Камаз 5410 г/н Т387РС, который принадлежит ему на праве собственности и который арендует у него ООО «Торекс», за аренду ООО «Торекс» оплачивает около 10 000 руб. по факту работы и получает зарплату 6 000 руб. ежемесячно, документы на машину находятся у него, при необходимости выписывали путевой лист на базе по ул. Трактовая, 18 диспетчер по имени Лена или Светлана Александровна, путевой лист и ТТН выписывались от ООО «Торекс», в период с 2008 года по настоящее время перевозил лес от ООО «Торекс» с базы, которая находится в районе д. Обуссы, отворот на право в сторону Горхона, далее 50 км по лесовозной дороге, кому принадлежит данная база, не знает, на базе заготовка осуществлялась в основном в осенне-зимний период, кто осуществлял заготовку, не знает, возможно ООО «Торекс», база принадлежит ООО «Северлес», им же принадлежат деляны на которых ведется заготовка, погрузка осуществлялась погрузчиком, вывозка леса осуществлялась как с территории базы, так и с соседних территорий, на которых осуществлялась заготовка леса, лес вывозился им только круглый, пилорамы на территории, где ведется заготовка леса, не видел, остатков от распиловки леса на пиломатериал, в частности опилок, обрезков в тех местах, откуда вывозил лес, не видел, лес вывозил круглый, с указанной территории по времени рейс составляет около суток, ежесуточно осуществлять перевозку леса не реально, протяженность пути составляет более 300 км в одну сторону, по времени доехать до базы без груза около 9 часов, плюс время на погрузку, по времени в среднем около 2-3 часов, рейс обратно до Трактовой, 18 с грузом около 12 часов, данная местность труднодоступна, вывозить лес оттуда можно только в зимний период, либо глубокой осенью, по причине болотистой местности и отсутствием дорог летом лес оттуда вывезти невозможно, возил лес только зимой, либо весной, в 2009 -2010 годах вывозил лес с указанной территории до базы на Трактовой, 18 примерно 2-3 раза в месяц, иногда до 10 рейсов в месяц, организации ООО «Илира», ООО «Рашель», ООО «Сантьяго», ООО «Привоз», ООО «Дамиата», ООО «Азияэкспортлес», ООО «Горизонт», ООО «Дилон» не знакомы, лес для данных фирм никогда не вывозил, знакомо ООО «Северлес», так как вывозил лес с их лесоделян, база на Трактовой, 18 принадлежит ООО «Северлес», руководителя организации не знает, ООО «ТрансБайкал» где-то слышал, Каплан А.В., Ананьева К.С., Молоцило И.В., Евдокимову Ю.В., Булгакова А.В. не знает, перевозил лес с вышеуказанных лесоделян совместно с водителями: Кулешовым В.А., Коминар И.П., Симоновым С.В., Бутузовым В.С., Бычковым А.Н., Лопуховым В.Ф., в представленных товарно-транспортных накладных на перевозку леса, где я указан в качестве водителя, перевозившего пиломатериал для организации ООО «Рашель» и ООО «Илира» стоит не его подпись, данные документы видит впервые, не видел, чтобы Власов Константин Валерьевич когда-либо перевозил лес в качестве водителя, Власова К.В. работы видел раза три, последний раз более 2-х лет назад, Стеблянко Марка Александровича знает как руководителя, но не знает какой организации, он довольно часто бывает на территории тупика по Трактовой, 18, дает указания, про Чипизубова Олега знает, что у него есть свой лесовоз, но кем он является, сказать не может, возможно, перевозит лес, в ООО «Торекс» работают диспетчеры Лена и Светлана Александровна» (т. 17 листы дела 61-63).

По справкам формы 2-НДФЛ, представленным в налоговый орган, данные сотрудники с такими именами отсутствуют. Кроме того, Власов И.В. при проведении допроса сообщил, что работает в ООО «Торекс» водителем с июня 2010 года, однако согласно справкам по форме 2-НДФЛ заработная плата водителям - Власову И.В. и Коминар И.П. начислялась только за январь-февраль 2010 года.

Из объяснения от 20.06.2012г. водителя Симонова Сергея Викторовича следует, что он отказался от дачи показаний, ссылаясь на статью 51 Конституции Российской Федерации.

Налоговым органом при анализе представленных товарно-транспортных накладных установлено, что лес и пиломатериал перевозился из Жигаловского лесничества до ул. Трактовой 18 как в зимнее время (с 22.12.2010 по 28.02.2011), так и весной (с 01.03.2011 по 03.06.2011) водителями Кулешовым В.А., Солдатенко А.В., Коминар И.П., Симоновым С.В., Бутузовым В.С., Бычковым А.Н., Шабановым В.В., Чистяковым В.В., Власовым И.В., в период с 22.12.2010г. по 03.06.2011г. Однако из пояснений водителей следует, что вывоз леса с территории Жигаловского лесхоза осуществляется только в зимний период, поскольку доступ к делянам ограничен в связи с бездорожьем.

На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу о том, что Стеблянко Марк Александрович (учредитель и руководитель ООО «Северлес») участвует в решении производственных, финансовых вопросов не только ООО «Северлес», но и ООО «Торекс», работники ООО «Торекс» ранее состояли в трудовых отношениях с ООО «Северлес», выписанные товарно-транспортные накладные на перевозку леса противоречат фактическим возможностям водителей, совершающих перевозку по маршруту Иркутск - Жигаловский район, Жигаловское лесничество- Иркутск.

Кроме того, в рамках выездной налоговой проверки ООО «СибРОСМА», МРО по борьбе с налоговыми преступлениями УЭБ и ПК ГУ МВД России по Иркутской области получена информация о прохождении транспорта, указанного в товарно-транспортных накладных на перевозку лесоматериалов через пост ГИБДД по Качугскому тракту на территорию г. Иркутска в 2010-2011г., согласно которой в период с 02.01.2011г. по 16.04.2011 через стационарный пост ГИБДД «Нижний» г. Иркутска прошли а/м КАМАЗ г/н У591СТ – 39 раз, а/м КАМАЗ г/н У592СТ – 42 раза, а/м КАМАЗ г/н О607УЕ – 27 раз по документам ООО «Горизонт», объемы леса – 1 566 м³, 1 722 м³, 1 107м³ соответственно; организации ООО «Торекс», ООО «Рашель», ООО «Илира», ООО «Дилон», ООО «Дамиата», ООО «Верона», ООО «СибРосма», ООО «ИнтергалПлюс», ООО «Леспром», ООО «Беркут» за указанный период через стационарный пост ГИБДД «Нижний» г. Иркутска пиломатериал не провозили (т. 17 лист дела 65).

С учетом изложенного налоговым органом установлено, что транспортный раздел представленных товарно-транспортных накладных содержит недостоверные сведения о водителях, выполняющих перевозку груза от грузоотправителя ООО «ИнтегралПлюс» к грузополучателю ООО «СибРОСМА».

Налоговым органом проведен анализ представленных товарно-транспортных накладных по объемам, стоимости, пункту загрузки, пункту разгрузки, датам и водителям, в результате которого установлено, что:

- на водителей Коминар И.В. и Чистякова В.В. (автомобиль КАМАЗ 54115 гос. номер У591СТ38), на водителей Бутузова В.С. и Шабанова В.В. (автомобиль КАМАЗ 54115, гос. номер У592СТ38) выписывались товарно-транспортные накладные дважды в один день. Учитывая протяженность рейса (минимум 520 км.) и время на погрузку и выгрузку груза, совершать два рейса по перевозке леса на одном автомобиле за сутки, даже с учетом замены водителей, невозможно;

- товарно-транспортная накладная от 05.02.2011 № С001 - в транспортном разделе вписан номер водительского удостоверения водителя Лопухова В.Ф. - 38 ЕХ 584597, в других товарно-транспортных накладных вписан номер 38 ТК 379630, по данным ГИБДД в период 2010-2011 годы номер удостоверения 38 ЕХ 584597.

- в части представленных товарно-транспортных накладных общая сумма по документу не соответствует произведению объема на цену за единицу товара, например: товарно-транспортная накладная от 10.05.2011 № ПМ 738 - количество пиломатериала 41,5 м³, цена 3100 руб., соответственно сумма по документу должна равняться 128 650 руб., (41,5 х 3100), фактически в документе указана сумма – 128 712 руб.

- во всех представленных товарно-транспортных накладных в пункт разгрузки вписан адрес: 664024, г. Иркутск, ул. Трактовая, 18, согласно деклараций о принятой, переработанной и отгруженной древесине и приемо-сдаточных актов за период январь – август 2011г., представляемых ООО «ТрансБайкал» в министерство промышленной политики и лесного комплекса Иркутской области, древесина от ООО «СибРОСМА» принималась на пункте приемки № 457 по адресу: г. Иркутск, ул. Трактовая, 18 и на пункте приемки № 456 по адресу: г. Иркутск, ул. Трактовая, 2 Д, то есть в транспортном разделе товарно-транспортных накладных неверно указан и пункт загрузки и пункт разгрузки.

- товарно-транспортная накладная от 20.02.2011г., пронумерованная под номером 250 (водитель Симонов С.В.), выписана повторно от 21.02.2011 (водитель Лопухов В.Ф.), то есть нарушена нумерация документов.

Таким образом, налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что представленные товарно-транспортные накладные содержат не только недостоверную информацию как в части заполнения транспортного раздела (номера водительских удостоверений водителей Власова И.В., Лопухова В.Ф.; двойные товарно-транспортные накладные на а/м гос. номер 38 ЕХ 584597, У592СТ38, Т317ТР38, Т387РС38; неверно указанные пункты погрузки и пункт разгрузки) так и в товарном разделе (арифметические ошибки при заполнении сумм по документу; задвоенные документы, нарушенная нумерация документов). Совокупность и взаимосвязь полученной информации при исследовании транспортной схемы свидетельствует о том, что документы, на основании которых ООО «СибРОСМА» применило налоговые вычеты, составлены для видимости, без наличия реальной перевозки леса.

При анализе выписки движения денежных средств по расчетному счету № 40702810400120000603 ООО «Торекс» налоговым органом установлено, что за период с 09.08.2010 по 03.04.2012гг. поступило денежных средств на расчетный счетООО «Торекс» всего 14 578 254 руб. от ООО «СибРОСМА», ООО «АзияЭкспортЛес», ООО «Рашель», ООО «Леспром», ООО «Дилон», поступившие денежные средства перечислены ООО «Альфатранссервис», ООО «Байкал-лайф», ООО «Регион-авто», Власову Константину Валерьевичу.

В ООО «Альфатранссервис», ООО «Байкал-лайф» Власов К.В. является и учредителем и руководителем.

При анализе выписки движения денежных средств по расчетному счету № 40702810400010000799 (счет закрыт 27.08.2010г.) установлено, что за период с 13.05.2010 по 25.08.2010 поступило денежных средств на расчетный счет ООО «Торекс» всего 207 000 руб. от ООО «Дилон» с назначением платежа «за транспортные услуги».

Поступившие денежные средства перечислены Власову Константину Валерьевичу, Мазепиной Ирине Сергеевне, Бабенко Марине Петровне, страховые взносы, НДФЛ, ЕНВД, транспортный налог, комиссия банка, страховка Осаго, перевод денежных средств на другой счет организации.

По расчетному счету заработная плата перечислена Мазепиной И.С. и Бабенко М.П., однако справки по форме 2-НДФЛ на указанных лиц не представлялись.

Таким образом, налоговым органом установлено, что денежные средства поступали только от организаций - ООО «АзияЭкспортЛес», ООО «Рашель», ООО «Сибросма», ООО «Леспром», ООО «Дилон», участвующих в схемах движения товара, где производителем товара является ООО «Северлес».

В результате вышеизложенного налоговый орган пришел к выводу о том, что схема доставки древесины ООО «Торекс» от пункта загрузки - Жигаловское лесничества до пункта разгрузки – г. Иркутск, ул. Трактовой, 18 по представленным документам не подтверждается.

В отношении ООО «ТрансБайкал» (комиссионер, через которого осуществляется реализация лесопродукции на внешнеэкономический рынок) налоговой инсппекцией установлены следующие обстоятельства.

ООО «ТрансБайкал» зарегистрировано 11.02.2008г. по адресу: 664081, г. Иркутск, ул. Депутатская, 75; с 06.03.2008г. состоит на учете в Инспекции ФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска, зарегистрировано по адресу: 664024 г. Иркутск, ул. Трактовая, 18, основной вид деятельности – оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе), численность организации в 2010 году составляла 6 человек, в 2011 году - 4 человека, в 2012 году – 6 человек, с 01.01.2010г. применяет упрощенную систему налогообложения, к уплате в бюджет начислено единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2010 год – 115 000 руб., за 2011 год – 168 000 руб., отчетность представлялась по почте, согласно справкам по форме 2-НДФЛ работниками ООО «ТрансБайкал» в 2010 году являлись Хусаинов Вадим Шодыевич, Евдокимова Юлия Валерьевна, Бондаренко Ирина Владимировна, Красичков Вячеслав Сергеевич, Петрушина Галина Николаевна, Красичкова Светлана Дмитриевна; в 2011 году - Хусаинов Вадим Шодыевич, Евдокимова Юлия Валерьевна, Жданова Наталья Васильевна, Красичков Вячеслав Сергеевич, Петрушина Галина Николаевна, Красичкова Светлана Дмитриевна; в 2012 году - Хусаинов Вадим Шодыевич, Евдокимова Юлия Валерьевна, Жданова Наталья Васильевна, Красичков Вячеслав Сергеевич, Криволапов Денис Александрович, Перевалов Валерий Николаевич.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц единственным учредителем и руководителем ООО «ТрансБайкал» является Евдокимова (Маламанова) Юлия Валерьевна.

Согласно протоколу допроса от 08.07.2011 № 02-18-3/29Евдокимова Ю.В. сообщила, что является руководителем ООО «ТрансБайкал» с ноября 2009 года, доверенностей на представление интересов ООО «ТрансБайкал» не выдавала, указала адрес для отправки корреспонденции: 664081 г. Иркутск, а/я 4 (т. 18 листы дела 6-9).

Налоговой инспекцией направлены запросы от 03.06.2013 № 14-32/12297; 14-32/12300; 14-32/12295; 14-32/12301; 14-32/12298 в Управление ФПС Иркутской области – филиал ФГУП Почта России» Иркутский почтамт о предоставлении информации о получении почтовой корреспонденции ООО «Северлес», ООО «ТрансБайкал», ООО «ИнтегралПлюс», ООО «Торекс», ООО «СибРОСМА». Согласно полученных ответов ООО «Северлес» в отделении почтовой связи Иркутск-17 имеется заявление на переадресацию почтовой письменной корреспонденции на адрес 664081, г. Иркутск, абонементный ящик № 98; ООО «ТрансБайкал» в отделении почтовой связи Иркутск-24 имеется заявление на переадресацию почтовой письменной корреспонденции на адрес 664081, г. Иркутск, абонементный ящик № 4; ООО «ИнтегралПлюс» в отделении почтовой связи Иркутск-58 имеется заявление на переадресацию почтовой письменной корреспонденции на адрес 664081, г. Иркутск, абонементный ящик № 36; ООО «СибРОСМА» в отделении почтовой связи Иркутск 664003 имеется заявление на переадресацию почтовой письменной корреспонденции на адрес 664081, г. Иркутск, абонементный ящик № 107; ООО «Торекс» заключен договор об аренде в ОПС Иркутск-81 (664081) абонементного ящика № 110 (т. 19 листы дела 74-83).

Таким образом, налоговым органом установлено, что переадресация почтовой письменной корреспонденции всех организаций – участников схемы заготовки, переработки и экспорта леса составлена на одно почтовое отделение – отделение почтовой связи 664081, расположенное по адресу: г. Иркутск, ул. Трудовая, 129. В данном почтовом отделении получают корреспонденцию, в том числе организации и физические лица, проживающие по ул. Красноказачья, 120. По данному адресу проживает Васильева (Власова) Оксана Валерьевна – дочь учредителя ООО «Северлес» Власова Валерия Марковича. Васильева О.В. участвует в деятельности ООО «Северлес», ООО «Сантьяго», ООО «Торекс».

Согласно информации, полученной налоговым органом на сайте вакансий «ChangeJob» в сети Интернет в 2011 году ООО «Северлес» осуществляло на сайте поиск вакансий помощника бухгалтера и заместителя главного бухгалтера. Компания оппозиционировала себя как организация, осуществляющая внешнеэкономическую деятельность. Контактным лицом является Васильева Оксана Валерьевна.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о том, что переадресация почтовых отправлений на отделение почтовой связи 664081, информация с интернет-сайта «ChangeJob» о подборе кадров доказывает непосредственное участие Васильевой О.В. в деятельности ООО «Северлес», ООО «ТрансБайкал», ООО «Торекс», ООО «СибРОСМА», ООО «ИнтегралПлюс» и других организаций - участников схемы по экспорту леса в КНР, а также то, что управление бизнесом осуществлялось с единого центра, а нанятые сотрудники выполняли подготовку первичной документации для всех организаций, задействованных в схеме ООО «Северлес» по экспорту лесоматериалов в Китай.

Кроме того, в материалах дела имеется копия доверенности от 01.02.2010, представленная ОАО «Банк ВТБ», согласно которой директор ООО «ТрансБайкал» Евдокимова Юлия Валерьевна доверяет Стеблянко Марку Александровичу (руководителю ООО «Северлес») представлять в ОАО «Банк ВТБ» расчетные документы, корреспонденцию, получать корреспонденцию и выписки, сдавать в кассу ОАО Банк ВТБ наличные денежные средства для зачисления на расчетный счет № 40702810300080003550 (т. 18 лист дела 12).

Налоговый орган пришел к выводу о том, что указанное обстоятельство свидетельствует о контроле над ООО «ТрансБайкал» со стороны ООО «Северлес» и непосредственном участии Стеблянко М.А. в управлении организацией.

Согласно грузовых таможенных деклараций ООО «ТрансБайкал» лицами, заполнившими грузовые таможенные декларации являлись Фадеева Н.В., Абгалдаев А.Г., Дьячкова Н.О. – работники ЗАО «Ростэк-Байкал».

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса в ходе выездной налоговой проверки ООО «Северлес» проведены допросы свидетелей:

- Москаленко Антона Александровича (протокол допроса от 17.05.2012 № 20-33/24);

- Фадеевой Натальи Владимировны (протокол допроса от 05.06.2012 № 20-33/29);

- Абгалдаева Алексея Григорьевича (протокол допроса от 05.06.2012 № 20-33/30);

- Дьячковой Надежды Олеговны (протокол допроса от 05.06.2012 № 20-33/31).

В ходе допроса Москаленко А.А. (протокол допроса № 20-33/24 от 17.05.2012) сообщил, что он является директором ЗАО «Ростэк-Байкал». На вопрос как организован производственный процесс Москаленко А.А. ответил «по телефону к нам обращается организация, затем заключается договор на год и заказчик обращается непосредственно в брокерский отдел (отдел таможенного оформления) по адресу: г. Иркутск, ул. Горка, 5 – таможенный пост, начальник отдела Сендюкова Наталья Викторовна распределяет кто будет выполнять работу из специалистов по таможенному оформлению, документы представляются к специалисту, специалист, выполнив свои обязанности передает грузовые таможенные декларации в бухгалтерию, заполняется акт выполненных работ и отправляется в отдел таможенного оформления и документы передаются организации специалистом таможенного оформления, от имени ООО «ТрансБайкал» обращался Марк, Евдокимова Юлия». На вопрос знакомы ли Вам Власов В.М., Власов К.В., Стеблянко М.А., Криволапов Д., Москаленко ответил, что Стеблянко Марк Александрович приходил по ООО «ТрансБайкал» для решения общих вопросов (объема, стоимости и т.д.), остальных не знает» (т. 18 листы дела 13-17).

В ходе допроса Фадеева Н.В. (протокол допроса № 20-33/29 от 05.06.2012) сообщила, что оформляла таможенные декларации от ООО «ТрансБайкал», «первоначально звонил и договаривался Марк – директор ООО «ТрансБайкал» (лично его не видела, фамилии и отчества не знает), Таратун Андрей отправлял информацию по электронной почте, представлял и забирал документы». На вопрос знакомы ли Вам Власов В.М., Власов К.В., Стеблянко М.А., Евдокимова Ю.В., Фадеева Н.В. ответила, что Евдокимова Ю.В. подписывала документы от имени ООО «ТрансБайкал», остальные не знакомы (т. 18 листы дела 19-22).

В ходе допроса Абгалдаева А.Г. (протокол допроса № 13-31/23 от 13.04.2012) установлено, что ООО «ТрансБайкал» постоянно оформляет таможенные декларации в ЗАО «Ростэк», договор заключается руководителем ЗАО «Ростэк» Москаленко А.А. с Евдокимовой Ю.В. ООО «ТрансБайкал». «От ООО «ТрансБайкал» к ним приходит декларант Денис Криволапов, оплата производится безналичным расчетом через бухгалтерию ЗАО «Ростэк» (т. 18 листы дела 25-28).

Дьячкова Н.О. сообщила, что она лично знакома со Стеблянко Марком Александровичем, Власовым Константином Валерьевичем, Евдокимовой Юлией Валерьевной (т. 18 листы дела 31-34).

Таким образом, в ходе допросов указанных лиц налоговым органом установлено, что Стеблянко Марк Александрович (руководитель ООО «Северлес») участвует в решении производственных, финансовых вопросов не только ООО «Северлес», ООО «ТрансБайкал» (комиссионера).

ООО «ТрансБайкал» в ходе камеральной проверки ООО «СибРОСМА» в налоговый орган представлен договор от 26.09.2010г. № 4, заключенный с индивидуальным предпринимателем Власовым Константином Валерьевичем, где «Арендодатель» - ИП Власов К.В. предоставляет «Арендатору» - ООО «ТрансБайкал» в пользование железнодорожный подъездный путь и прилегающую площадку для складирования, погрузки в ж\д вагоны и переработки лесоматериалов (далее - Объект) по адресу: 664024, г. Иркутск, ул. Трактовая, 18. Объект принадлежит «Арендатору» на праве собственности, свидетельство о государственной регистрации №38 АД 002972 от 16.06.2009. «Арендодатель предоставляет объект для хранения, переработки и погрузки леса, погрузки вагонов и разгрузки машин, обеспечивает беспрепятственный проезд по своей территории любой техники и автомашин «Арендатора». Согласно товарно-транспортных накладных пункт разгрузки расположен по адресу: г. Иркутск, ул. Трактовая, 18 (т. 18 лист дела 37).

Как уже указывалось выше, Власов К.В. - сын учредителя ООО «Северлес», учредитель и руководитель ООО «Торекс», ООО «Байкал-Лайф», ООО «АльфаТранСервис», а также сотрудник ООО «Северлес» в 2006, 2007, 2008, 2009 годах. Власов К.В. непосредственно участвует в деятельности организаций в схеме ООО «Северлес» по экспортным поставкам лесопродукции, в том числе и имуществом, так как деятельность пунктов приема и отгрузки древесины осуществляется по адресам: г. Иркутск, ул. Трактовая, 2Д; г. Иркутск, ул. Трактовая, 18.

Таким образом, налоговым органом установлено, что ООО «Северлес» (по данным проверки, лица участвующие в решении производственных, финансовых вопросов ООО «Северлес» - Стеблянко М.А., Власов К.В., Васильева О.В.) производят отгрузку леса с арендованных участков Жигаловского лесничества и вывозят на пункты приема и отгрузки древесины, зарегистрированные ООО «ТрансБайкал» (по данным проверки, лица участвующие в решении производственных, финансовых вопросов ООО «ТрансБайкал» - Стеблянко М.А., Власов К.В., Васильева О.В.) с использованием подставных организаций.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки ООО «СибРОСМА» налоговым органом получены документы по расходам, произведенным ООО «ТрансБайкал» при таможенном оформлении экспортных операций (отчеты комиссионера, акты выполненных работ, железнодорожные накладные).

По данным представленных документов ООО «ТрансБайкал» занималось оформлением полного пакета документов, необходимых для прохождения таможни при экспорте леса в КНР и оплачивало все расходы. Валютная выручка также поступала от экспортных операций на счет ООО «ТрансБайкал».

Согласно представленных в налоговый орган документов ООО «СибРОСМА» осуществляло экспортные поставки лесоматериалов хвойных пород в Китай через комиссионера – ООО «ТрансБайкал» на основании договора комиссии от 17.12.2010 № 12 (условия поставки – DAF-Наушки, Забайкальск (ИНКОТЕРМС-2000), согласно которому Комитент - ООО «СибРОСМА» поручает осуществление экспортных операций по реализации лесопродукции, а Комиссионер – ООО «ТрансБайкал» совершает посреднические сделки в пользу Комитента от своего имени и за свой счет, за вознаграждение по следующим внешнеэкономическим контрактам.

По условиям контракта от 23.04.2011г. № ELJT-2010-10, заключенного между ООО «ТрансБайкал» - Продавец обязуется поставить Покупателю - Эрлянская Торговая компания ЦЗИНЬ ТАЙ г.Эрлянь, КНР, а Покупатель принять и оплатить пиломатериал хвойных пород сосна, лиственница ГОСТ 8486-86 сорт 1,2,3 РШ, 4,6,8 метров. Цена за 1 куб. метр пиловочника фиксируется в долларах США на условиях поставки DAF (Инкотермс 2000) железнодорожная станция перехода Наушки. Расчет по контракту производится в форме банковского перевода на транзитный валютный счет Продавца в течении 270 календарных дней, с даты таможенного оформления товара в России за каждую отгруженную партию Платеж должен быть произведен банковским переводом на счет Продавца.

По условиям контракта от 23.04.2010г. № ELJT-2010-11, заключенного между ООО «ТрансБайкал» -Продавец обязуется поставить Покупателю - Эрлянская Торговая компания ЦЗИНЬ ТАЙ г.Эрлянь, КНР, а Покупатель принять и оплатить пиломатериал хвойных пород сосна, лиственница ГОСТ 9463-88 РШ, длина 4,6,12 метров, пиломатериал хвойных пород сосна, лиственница ГОСТ 8486-86 сорт 1,2, РШ, 3,4,6,8 метров. Цена за 1 куб. метр пиловочника фиксируется в долларах США на условиях поставки DAF (Инкотермс 2000) железнодорожная станция перехода Наушки. Расчет по контракту производится в форме банковского перевода на транзитный валютный счет Продавца в течении 270 календарных дней, с даты таможенного оформления товара в России за каждую отгруженную партию Платеж должен быть произведен банковским переводом на счет Продавца (т. 9 листы дела 185-186).

По условиям контракта от 23.04.2010г. № ELJT-2010-10 поставка товара в адрес Эрляньской Торговой компании с ограниченной ответственностью «ЦЗЫНЬ ТАЙ», г.Эрлянь (КНР) осуществлялась железнодорожным транспортом. Объем вывезенных за пределы таможенной территории Российской Федерации товара (пиломатериала, пиловочника из хвойных пород древесины) всего составил 19 828,578 куб.м., в том числе за 1 квартал 2011г. - 13 961,122 куб.м на сумму 2 056 918,60долл.США за 2 квартал 2011г. - 5 867,456 куб.м на сумму 854 672,70долларов США (т. 9 листы дела 138-139).

Согласно представленным копиям выписок банка подтверждено фактическое поступление валютной выручки от иностранного партнёра на расчетный счет комиссионера – ООО «ТрансБайкал», открытый в Иркутском филиале «Номос-Банка» (ОАО) за 1 квартал 2011г. в размере 2 056 918,60долл.США или 59 548 234 руб., за 2 квартал 2011г. - 854 672,70долл.США или 24 061 884,44 рубля.

По условиям контракта от 14.03.2011г. № ELJT-2010-11 поставка товара в адрес Эрляньской Торговой компании с ограниченной ответственностью «ЦЗЫНЬ ТАЙ», г.Эрлянь (КНР) осуществлялась железнодорожным транспортом. Объем вывезенных за пределы таможенной территории Российской Федерации товара (пиломатериала, пиловочника из хвойных пород древесины) всего составил 18 435,454 куб.м., в том числе за 2 квартал 2011г. составил 18 435,454 куб.м на сумму 2 614 916,12долларов США (т. 9 листы дела 8-13).

Согласно представленным копиям выписок банка подтверждено фактическое поступление валютной выручки от иностранного партнёра на расчетный счет комиссионера – ООО «ТрансБайкал», открытый в Иркутском филиале «Номос-Банка» (ОАО) за 2 квартал 2011г. в размере 2 614 916,12долл.США или 73 212 505,36 рублей.

По условиям контракта от 17.02.2011 № MBS-217-03/2011 поставка товара в адрес Общества с ограниченной ответственностью Маньчжурская торгово-экономическая компания «Лан Син», г.Маньчжурия (КНР) осуществлялась железнодорожным транспортом. Объем вывезенных за пределы таможенной территории Российской Федерации товара (пиломатериала из хвойных пород древесины) всего составил 7 216,7 куб.м., в том числе за 2 квартал 2011г. составил 7 216,177 куб.м на сумму 1 082 426,55долл.США.

Согласно представленным в налоговый орган копиям выписок банка подтверждено фактическое поступление валютной выручки от иностранного партнёра на расчетный счет комиссионера – ООО «ТрансБайкал», открытый в Иркутском филиале «Номос-Банка» (ОАО) за 2 квартал 2011г. в размере 1 082 426,55долл. США или 30 305 673,94 рубля.

Всего в период с декабря по июнь 2011 года за пределы таможенной территории Российской Федерации вывезено 45 480,209 куб.м лесопродукции на общую сумму 6 608 933,97 долл. США, что в рублевом эквиваленте составило 187 806 636,30 рубля.

По грузовым таможенным декларациям налоговым органом установлено, что ООО «СибРОСМА» объем вывезенных за пределы таможенной территории Российской Федерации товара (пиломатериала, пиловочника из хвойных пород древесины) всего составил 45 911,246 куб.м., в том числе за 1 квартал 2011г. – 14 279,959 куб.м. за 2 квартал 2011г. – 31 631,287 куб.м.

Сопоставление налоговым органом объемов отраженных в отчетах комиссионера и в грузовых таможенных декларациях показало расхождение в размере 431,037 куб.м.

Также налоговым органом установлено расхождение в объемах по переработке, отгрузке и экспорту круглого леса, так ООО «ИнтегралПлюс» выпущено из переработки 4 154 ,73 куб.м. круглого леса, отгружено в адрес ООО «СибРОСМА» по накладным ТОРГ-12 и счетам-фактурам – 5 131,410 куб.м., по товарно-транспортным накладным – 4 947,140 куб.м. круглого леса, отгружено ООО «СибРОСМА» по экспортным контрактам – 5 231,225 куб.м. круглого леса.

Налоговым органом в ходе проверки проведен анализ отчетов комиссионера, оформленных для ООО «СибРОСМА».

По данным отчета комиссионера, реализация по курсу $ США на дату перехода права собственности составляет 190 392 068 руб., с учетом положительных курсовых разниц (+1 220 884 руб.) и отрицательных курсовых разниц (-3 806 316 руб.) сумма к расчету с ООО «СибРОСМА» составляет 187 806 636 руб. Расходы за счет комиссионера составили 40 616 696 руб. Остаток 147 189 940 руб. По документам поставки ООО «ИнтегралПлюс» отгружено в адрес ООО «СибРОСМА» лесопродукции на сумму 153 224 943 руб., кроме того ООО «СибРОСМА» должно оплатить ООО «Торекс» сумму 4 305 252,4 руб. по актам выполненных работ за перевозку леса в период с декабря 2010г. по июнь 2011г. Таким образом, по ООО «СибРОСМА» отрицательное сальдо (убыток) от экспортной операции составляет - 10 340 255 рублей.

С учетом изложенного налоговым органом установлено, что такой отрицательный финансовый результат свидетельствует о согласованности действий всех участников схемы по экспорту лесопродукции в КНР (ООО «Северлес» - ООО ИнтегралПлюс» - ООО «Торекс» - ООО «СибРОСМА» -ООО «ТрансБайкал») в целях минимизации налоговой нагрузки и ухода от налогообложения.

При анализе выписки движения денежных средств по расчетному счету № 40702810300020000112 налоговым органом установлено, что за период с 03.02.2011 по 29.07.2011 поступило денежных средств на р/сООО «ТрансБайкал» всего 4 778 976 руб., в том числе ЗАО «Байкал-Транс» (услуги за организацию перевозок) – 1 349 687 руб., ООО «ВСТК «Ангара» (за организацию перевозок груза) – 421 500 руб., ООО «ЖелСпецСтрой» (услуги за предоставление вагонов) – 500 000 руб., ООО «БайкалТрансАльянс» (за организацию перевозок) – 181 500 руб., ООО «Нижнеудинский лесхоз» (оплата по счету) – 39 789 руб.

Поступившие денежные средства перечислены ООО «ТДК «Динтранс» (за предоставление вагонов), ООО «ЖелСпецСтрой» (услуги за предоставление вагонов), ООО «ТрансСнаб» (транспортные услуги), ООО «Леспроект» (за лесопродукцию), ОАО «РЖД» (организация перевозок), ООО «ТрансИркутск» (возврат оплаты), ООО «Дельта Вуд» (возврат оплаты), ООО «Альфа-Прима» (возврат денежных средств).

При анализе выписки движения денежных средств по расчетному счету № 40702810300080003550 налоговым органом установлено, что за период с 04.05.2010 по 30.12.2011 поступило денежных средств на р/сООО «ТрансБайкал» всего 699 389 061 руб., в том числе 684 483 962 руб. с назначением платежа «зачисление средств от продажи валюты».

Поступившие денежные средства перечислены ООО «СибРОСМА» (экспортная выручка), ООО «АзияЭкспортЛес» (экспортная выручка), ООО «Рашель» (экспортная выручка), ООО «Леспром» (экспортная выручка), ООО «Дилон» (экспортная выручка).

При анализе выписки движения денежных средств по расчетному счету № 40702810900120000598 налоговым органом установлено, что за период с 01.01.2011 по 31.03.2011 поступило денежных средств на р/сООО «ТрансБайкал» всего 112 804 780 руб., в том числе 112 636 665 руб. с назначением платежа «зачисление средств от продажи валюты».

Поступившие денежные средства перечислены ООО «СибРОСМА» (экспортная выручка), ООО «ТрансЛес»(предоплата по договору), ООО «Рашель» (экспортная выручка), ООО «Дилон» (экспортная выручка).

Налоговым органом из приведенного анализа денежных средств установлено, что денежные средства с расчетных счетов ООО «ТрансБайкал» перечисляются за услуги по организации перевозки экспортируемого леса и в качестве экспортной выручки только организациям, задействованным в схеме экспортных поставок.

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса РФ гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, налоговым органом установлено, что ООО «ТрансБайкал» создано не как самостоятельная организация, с деловой целью получения доходов от деятельности комиссионера при совершении экспортных операций, за счет расширения клиентской базы и заключения новых договоров, а как взаимозависимая организация ООО «Северлес» с целью контроля непосредственно за процессом экспорта, от погрузки лесопродукции на вагоны до получения валютной выручки так называемыми организациями-экспортерами, участвующими в вышеприведенной схеме ООО «Северлес».

В ходе выездной проверки налоговым органом направлены поручения от 17.05.2013г. № 12-16/31786 и от 17.05.2013 № 12-16/31790 в Иркутский филиал «Мой Банк» (ООО) в отношении сведений об использовании МАС- и IP-адресов, с которых ООО «СибРОСМА» и ООО «ИнтегралПлюс» осуществлялся доступ к управлению расчетными счетами по системе «Банк-клиент». Согласно полученным ответам ООО «СибРОСМА» использовались: ExtIP 195.208.15.238; IP 192.168.0.85; MAC 00-15-58-3E-65-FC; ООО «ИнтегралПлюс» использовались: ExtIP 195.208.15.238; IP 192.168.0.85; MAC 00-15-58-3E-65-FC (т. 19 листы дела 4-11).

Из представленной информации следует, что MAC и IP-адреса полностью идентичны.

Так же налоговым органом направлены поручения в Иркутский филиал «НОМОС-БАНК» (ОАО) об истребовании документов (информации) в отношении сведений об использовании МАС- и IP-адресов, с которых ООО «Северлес» и ООО «ТрансБайкал» осуществлялся доступ к управлению расчетными счетами по системе «Банк-клиент». Согласно полученным ответам: ООО «Северлес» использовался ExtIP 195.208.15.238; 195.208.15.15; 217.12.67.119; 93.189.204.179; ООО «ТрансБайкал» использовался ExtIP 195.208.15.238; 195.208.15.15; 217.12.67.119; 93.189.204.179 (т. 19 листы дела 12-57).

Из представленной информации следует, что MAC и IP-адреса полностью идентичны.

Таким образом, налоговым органом установлено, что ExtIP 195.208.15.238 использовался для доступа к управлению расчетными счета и ООО «Северлес», и ООО «ТрансБайкал» и ООО «СибРОСМА», и ООО «ИнтегралПлюс».

ExtIP 195.208.15.15; 217.12.67.119; 93.189.204.179; 195.208.15.238 использовался для доступа к управлению расчетными счета и ООО «Северлес» и ООО «ТрансБайкал».

В ходе выездной налоговой проверки также был проведен опрос Евдокимовой Юлии Валерьевны, по данным Единого государственного реестра юридических лиц - учредитель и руководитель ООО «ТрансБайкал».

Согласно протоколу допроса от 28.06.2013 № 12-32/581 Евдокимова Ю.В. пояснила, что в 2010-2011г. являлась директором ООО «ТрансБайкал», на вопрос – «по какому адресу Вы формируете и отправляете в банк документы? Евдокимова Ю.В. пояснила, что непосредственно из того места где нахожусь в тот момент, могу выходить на связь с банком с любого компьютера. На вопрос - в каких отношениях Вы находитесь с ООО «Северлес»? Евдокимова пояснила, что знакома с директором ООО Северлес» - Стеблянко Марком. На вопрос: ООО «Северлес» является Вашим прямым контрагентом? Евдокимова пояснила – нет. На вопрос - ООО «СибРОСМА» Ваш контрагент? Евдокимова пояснила - Да, сотрудничали с Караваевым П.Д. На вопрос - Как Вы объясните, что IP адрес Вашего выхода в банк совпадает с IP адресом ООО «Северлес»? Евдокимова пояснила, что на этот вопрос она ответить не может. Это технический момент.

Таким образом, налоговым органом установлено, что Евдокимова Ю.В. подтверждает, что связь с банком ООО «ТрансБайкал» могло осуществлять с любого компьютера (т. 19 листы дела 1-3).

В ходе совместной проверки МРО по борьбе с налоговыми преступлениями УЭБ и ПК ГУ МВД России по Иркутской области, от ЗАО «Ориент-Телеком» получена информация:

IP-адрес 195.208.15.238 с 31.01.2011г. до расторжения договора - 07.06.2011г. выдавался для подключения к сети Интернет абонента Власовой Галины Михайловны по адресу: ул. Дальневосточная, д. 142, кв. 22. Данное подключение является постоянным выделенным подключением с помощью сетевого кабеля и не используется телефонный номер. IP-адрес 195.208.15.15 использовался и используется для коллективного подключения группы абонентов к сети интернет. К письму приложен Договор № 1616-04 от 01.07.2008г., заключенный ЗАО «Ориент-Телеком» с Власовой Г.М. на предоставление услуг связи, в графе «от Абонента» отражено Стеблянко Марк Александрович и № телефона 968-100. В графе «Абонент» значится Власова Г.М., однако подпись Стеблянко М.А. (т. 19 листы дела 58-66).

Согласно справке № 600 о рождении Власова Галина Михайловна является женой Власова Валерия Марковича – учредителя ООО «Северлес» и матерью Власова Константина Валерьевича – учредителя и руководителя ООО «Торекс» и Васильевой Оксаны Валерьевны (т. 16 лист дела 100).

Таким образом, налоговым органом в ходе проверки установлено, что все участники схемы экспортных поставок: ООО «Северлес» - ООО «ИнтегралПлюс» - ООО «СибРОСМА» - ООО «Торекс» - ООО «ТрансБайкал» для доступа к управлению банковскими счетами организаций использовали единый Ext IP 195.208.15.238, все денежные потоки контролировались узкой группой аффилированных лиц, в число которых входят: Стеблянко Марк Александрович, Васильева Оксана Валерьевна, Власов Константин Валерьевич.

Налоговым органом в ходе проверки также установлено, что фактически процессом заготовки, переработки, транспортировки, складирования, оформления документации для экспорта лесопродукции, распределением финансовых потоков занимались единолично Стеблянко А.М., Власов К.В., Васильева О.В., которыми было принято бизнес-решение о разделении компании ООО «Северлес» на части. При этом основные (постоянные) части этой схемы (ООО «Северлес», ООО «Торекс», ООО «ТрансБайкал») используют специальные режимы (упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход), а организации, являющиеся временными (переменными) частями схемы применяют общую систему налогообложения, и служат регуляторами налога на добавленную стоимость и расходной части для ООО «Северлес», ООО «Торекс», ООО «ТрансБайкал».

Исследовав в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу, что ООО «СибРОСМА» осуществляет только те хозяйственные операции, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды. Никакой иной деятельности обществом не осуществляется. Прибыль общества формируется только за счет вычетов из бюджета, а не в результате предпринимательской деятельности.

При таких обстоятельствах, из имеющихся в материалах дела документов судом усматривается, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, является получение дохода за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществления экономической деятельности в части отсутствия реальных финансово-хозяйственных операций между ООО «Северлес», ООО «СибРОСМА», ООО «ИнтегралПлюс», ООО «ТехСнаб» ООО «Торекс», ООО «ТрансБайкал».

Таким образом, суд полагает правомерным согласиться с выводами налогового органа, что ООО «СибРОСМА» необоснованно заявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в общей сумме 25 021 371 руб. 00 коп.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Заявитель каких-либо документов, обосновывающих реальность спорных финансово-хозяйственных операций, в суд не представил.

Согласно постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п.5 названного постановления о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

В силу п.6 данного постановления такие обстоятельства, как создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в п.5 постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, оценив все представленные доказательства в отдельности и в их совокупности и взаимосвязи, суд полагает правомерным согласится с выводами налогового органа о том, что представленные заявителем первичные документы содержат недостоверные сведения, реальность хозяйственных операций отсутствует, деятельность ООО «СибРОСМА» направлена на получение необоснованной налоговой выгоды, в связи с чем налоговой инспекцией правомерно уменьшен заявленный налогоплательщиком к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 27 021 371 руб. 00 коп.и произведено начисление соответствующих пеней в размере 2 635 676 руб. 00 коп.

Кроме того, необходимо отметить, что во вступившем в законную силу решении Арбитражного суда Иркутской области от 15.10.2013г. по делу № А19-5364/2013 и во вступившем в законную силу решении Арбитражного суда Иркутской области от 14.07.2014г. по делу № А19-16584/2013 дана правовая оценка аналогичным обстоятельствам и сделан вывод о нереальности спорных хозяйственных операций, в том числе между организациями ООО «СеверЛес», ООО «ИнтегралПлюс», ООО «Торекс», ООО «ТрансБайкал», ООО «СибРОСМА».

В результате нарушений, установленных налоговым органом в ходе выездной проверки, суд полагает обоснованным вывод о том, что ООО «СибРОСМА» является участником схемы экспортных поставок лесопродукции, направленной на необоснованное возмещение из бюджета Российской Федерации налога на добавленную стоимость организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Принимая во внимание, что решение налоговой инспекцииот 28.01.2014г. № 12-10/101 дсп соответствует законодательству о налогах и сборах, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения требований заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья В.А. Щуко