Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Тютриной Н.Н. при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области к Муниципальному учреждению культуры «Театр драмы и комедии» о взыскании 78 174 руб. 92 коп., при участии от заявителя: не явились, от заинтересованного лица: не явились,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области обратилась в арбитражный суд с заявлением к Муниципальному учреждению культуры «Театр драмы и комедии» о взыскании 78 174 руб. 92 коп., в том числе: 74 769 руб. 78 коп. недоимки по единому социальному налогу за 9 месяцев 2007г., 3 405 руб. 14 коп. пени за несвоевременную уплату единого социального налога.

Представители сторон в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания уведомлены надлежащим образом, налоговый орган заявил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие. Дело в соответствии с главой 26 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассматривается в отсутствие представителей сторон, по имеющимся в нем материалам, исследовав которые, судом установлены следующие обстоятельства.

Учреждением в налоговую инспекцию представлен расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу за 9 месяцев 2007г. По результатам проведенной налоговой инспекцией камеральной проверки расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу за 9 месяцев 2007г. установлено, что сумма примененного налогового вычета, указанного в расчете (198 483 руб.) превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса (122 773 руб. 03 коп.). После получения акта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком частично произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на выплату страховой части трудовой пенсии, в сумме 940 руб. 19 коп. В связи с чем, инспекцией принято решение от 28.02.2008г. № 03-09/02.4-99 о предложении уплатить налог в размере 74 769 руб. 78 коп. (198483 - 122773 – 940,19) и пени в размере 3 405 руб. 14 коп. В порядке ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика направлено требование №2555 по состоянию на 21.03.2008г. об уплате налога и пени. Требование налогового органа в добровольном порядке не исполнено. В связи с чем, инспекция обратилась за взысканием 78 174 руб. 92 коп. недоимки по налогу и задолженности по пени в судебном порядке.

Заинтересованное лицо заявленные требования не признало, указав, что механизм исчисления единого социального налога в федеральный бюджет, определенный абзацем 2 пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривает начисление суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации, т.е. 20 процентов. Из начисленной к уплате в федеральный бюджет суммы налога вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных пунктом 2 статьи 22 Федерального закона от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» в размере 14 процентов.

Таким образом, из начисленной суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, по максимальной ставке 20 процентов, установленной подпунктом «а» пункта 5 статьи 1 Федерального закона от 20.07.2004г. № 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации», сумма страховых взносов, начисленных согласно установленных пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации тарифов в размере 14 процентов, должна быть вычтена в полном объеме. Таким образом, подлежит уплате в федеральный бюджет 6 процентов.

Кроме того, Министерство финансов Российской Федерации в письме от 17.01.2005г. № 03-05-02-04/2 «О применении налогового вычета при исчислении единого социального налога» разъяснило, что из начисленной суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, по максимальной ставке 20 процентов, установленной подпунктом «а» пункта 5 статьи 1 Федерального закона № 70-ФЗ, сумма страховых взносов, начисленных по максимальному тарифу 14 процентов, может быть вычтена в полном объеме.

Учреждение не может увеличить налоговую базу, доначислить ЕСН в федеральный бюджет и отразить в бухгалтерском и налоговом учете, что составит 28 процентов в нарушение пункта 1 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации. МУК «Картинная галерея» финансируется из средств бюджета муниципального образования города Усть-Илимск на основе сметы доходов и расходов в пределах утвержденных ассигнований на текущий год, в которой заложено начисление суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных пунктом 1 статьи 241 Налоговой кодекса Российской Федерации, т.е. 20 процентов (отзыв от 03.10.2008г.).

Налоговый орган не согласен с доводами налогоплательщика, изложенных в отзыве на заявление, так как в данном случае речь идет не о механизме зачета начисленных взносов на ОПС, а о зачете фактически уплаченной суммы страховых взносов. Согласно представленного учреждением расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2007г. сумма налогового вычета составляет 198 483 руб., фактически уплачено страховых взносов в размере 122 773 руб. 03 коп., разница составляет – 75 709 руб. 97 коп. В силу п. 3 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации, если в отчетном периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате.

Оценив и исследовав представленные документы, суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ст. ст. 23, 235 Налогового кодекса Российской Федерации ответчик является плательщиком единого социального налога как организация, производящая выплаты наемным работникам и обязан уплачивать налоги в предусмотренные законом сроки.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации). Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, начисленных работодателем за налоговый период в пользу работников.

Как следует из положений п. 3 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу (представляемого не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом).

В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 240 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно представленному учреждением в налоговый орган расчету авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2007г. сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих вычету составляет 198 483 руб. 00 коп. Фактически учреждением уплачено страховых взносов в размере 122 773 руб. 03 коп. Таким образом, занижение суммы налога за 9 месяцев 2007г., подлежащего уплате в федеральный бюджет составляет 75 709 руб. 97 коп. Налогоплательщиком частично произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на выплату страховой части трудовой пенсии, в сумме 940 руб. 19 коп. С учетом изложенного, с учреждения подлежит взысканию единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный бюджет, за 9 месяцев 2007г. в размере 74 769 руб. 78 коп. (198483 - 122773 – 940,19), что отражено в решении налогового органа от 28.02.2008г. № 03-09/02.4-99.

Согласно п. 6 ст. 45 Налогового Кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ. Пунктом 1 статьи 72 Налогового Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к указанным мерам относятся в частности пени. В соответствии со ст. 75 Налогового Кодекса Российской Федерации сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, заинтересованному лицу правомерно начислены пени в размере 3 405 руб. 14 коп. за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в ФБ, в размере 61 864 руб. 00 коп. (за период с 16.10.07г. по 28.02.08г.) по ставкам рефинансирования, действовавшим в рассматриваемый период. В настоящем судебном заседании произведенный налоговым органом расчет пени судом проверен, налогоплательщиком расчет не оспорен.

Доводы налогоплательщика, изложенные в отзыве на заявление, не принимаются судом во внимание исходя из следующего.

Статьей 243 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога, налогоплательщикам предоставлено право уменьшать его сумму, подлежащую уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (абзац второй пункта 2), и одновременно предусмотрено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы единого социального налога (абзац четвертый пункта 3); данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных за тот же период страховых взносов отражаются в расчете, представляемом им в налоговый орган.

Таким образом, исчисление и уплата единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование связаны в единый процесс, суммы обоих платежей взаимозависимы. В целях обеспечения их уплаты, а также исходя из того, что обязанность по уплате страховых взносов признается исполненной при зачислении их суммы на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации (абзац шестой пункта 2 статьи 24 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), законодатель абзацем четвертым пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (заинтересованное лицо необоснованно ссылается на пункт 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации) определил разницу между примененным налоговым вычетом, равным сумме начисленных страховых взносов, и фактически уплаченными страховыми взносами как занижение суммы единого социального налога.

Аналогичная правовая позиция изложена в определениях Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2007г. №12151/07 и от 13.03.2008г. № 2878/08.

Совокупный анализ собранных по делу доказательств, исследованных и оцененных судом с соблюдением требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации свидетельствует о том, что требования инспекции обоснованны и подлежат удовлетворению в заявленном размере. При этом суд учитывает положения ст. ст. 45, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины возлагаются на ответчика. Учреждением заявлено ходатайство о снижении размера подлежащей взысканию государственной пошлины до 50 руб. в связи с тем, что финансирование осуществляется из средств бюджета города на основе сметы доходов и расходов в пределах утвержденных ассигнований на текущий год, предпринимательскую деятельность учреждение не осуществляет, дополнительных источников дохода не имеет. Суд полагает возможным в силу пункта 2 статьи 333.22 Налогового кодекса Российской Федерации удовлетворить заявленное ходатайство и уменьшить размер подлежащей взысканию государственной пошлины до 50 руб. 00 коп.

Руководствуясь ст. ст. 167 – 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

заявленные требования удовлетворить.

Взыскать с Муниципального учреждения культуры ««Театр драмы и комедии», расположенного по адресу: <...>, зарегистрированного в качестве юридического лица (основной государственный регистрационный номер 1023802004269) 78 174 руб. 92 коп., в том числе: 74 769 руб. 78 коп. недоимки по единому социальному налогу за 9 месяцев 2007г., 3 405 руб. 14 коп. пени с зачислением в соответствующие бюджеты, а также 50 руб. 00 коп. государственной пошлины в доход федерального бюджета Российской Федерации.

На решение может быть подана жалоба в течение месяца со дня его принятия в Четвертый арбитражный апелляционный суд.

Судья Н.Н. Тютрина