Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Гаврилова О.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коротневой Н.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «СибЛес»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска

3-е лицо Управление ФНС по Иркутской области

о признании незаконным решения от 30.04.2009г. №01-12/62/2-221 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 25.09.2009г. №26-16/41726, 41727 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 534 291 руб.

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности;

от ответчика: ФИО2 – представитель по доверенности;

от 3-го лица: ФИО3, представитель по доверенности;

установил: ООО «СибЛес» (далее заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса РФ о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г.Иркутска (далее инспекции , налоговый орган, ответчик) от 15.04.2011г. № 01-17/35-832 «Об отказе в возмещении (полностью) сумм НДС , заявленной к возмещению» в редакции решения Управления ФНС по Иркутской области (далее Управление) от 28.06.2011г. №26-16/04107 «Об изменении решения» в части отказа в возмещении НДС в размере 589 772 руб.

Третьим лицом, не заявляющим самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска заявленные требования не признала, сославшись на законность оспариваемого ненормативного акта. Кроме того, инспекцией было заявлено суду ходатайство об оставлении заявления без рассмотрения по причине не соблюдения заявителем досудебного порядка урегулирования спора.

Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области с заявленными требованиями не согласилось, сославшись на законность оспариваемого ненормативного акта в обжалуемой части.

Из материалов дела следует, что ООО «СибЛес» представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за 3 квартал 2010 года.

По результатам проверки инспекцией было вынесено решение от 15.04.2011г. № 01-17/35-832 «Об отказе в возмещении (полностью) сумм НДС, заявленной к возмещению». Фактически отказано в возмещении НДС в сумме 2 913 067 руб.

Одновременно инспекцией было вынесено решение № 01-17/34-18947 от 15.04.2011 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» которым общество было привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 909 514 руб. 60 коп. (п.1 р.ч.р.), начислены пени в сумме 172 908 руб. 82 коп. (п. 2 р.ч.р.), НДС в сумме 4 547 573 руб. (п. 3.1. р.ч.р.), уменьшен на исчисленные в завышенный размерах НДС в сумме 2 913 067 руб. (п. 3.2 р.ч.р.).

Из содержания обжалуемого ненормативного правового акта следует, что основанием для доначисления суммы налога на добавленную стоимость явился вывод инспекции о недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком в подтверждение финансово-хозяйственной деятельности с ООО НПО «ЛесоСпас».

Кроме того, основанием для отказа на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в размере 2925482 рубля в оспариваемом решении указано на отсутствие отметки российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации в грузовых таможенных декларациях и товаросопроводительных документах.

ООО «СибЛес» обжаловало в апелляционном порядке указанное выше решение в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

Решением Управления ФНС по Иркутской области от 28.06.11г. №26-16/04107 «Об изменении решения» решение нижестоящей инспекции было изменено. Принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Пункты 1,2, п.3 п.п. 3.1,3.3,3.4 резолютивной части решения исключены. НДС уменьшенный к возмещению в сумме 2 913 067 руб. (п. 3.2 р.ч.р.) изменен на сумму 589 772 руб.

Управление не согласилось с выводом инспекции о необоснованном применении обществом налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО НПО «ЛесоСпас» по причине не подтверждения довода о недостоверности представленных сведений.

Наряду с этим, управлением сделан вывод о том, что в нарушение требований ст. 165 НК РФ по части представленных обществом ГТД дата фактического вывоза товара произошла позже налогового периода, за который представлена налоговая декларация в связи с чем, налогоплательщиком не подтверждена обоснованность применения ставки 0% по экспортным операциям на сумму 4 854 452 руб. 40 коп. и неправомерно заявлена к возмещению сумма НДС в размере 589 772 руб.

Не согласившись с позицией налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд. По мнению заявителя, им был собран полный пакет документов, в связи с чем, не имеет значение дата фактического вывоза товаров с территории государства-участника Таможенного союза.

Рассмотрев ранее заявленное ходатайство инспекции, суд не находит оснований для оставления заявления без рассмотрения.

В соответствии со статьей 176 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, путем проведения камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Кодекса.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В зависимости от характера и объема выявленных в ходе проверки нарушений налогового законодательства, отраженных в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности, налоговый орган одновременно с этим решением согласно пункту 3 статьи 176 Кодекса принимает также и решение, констатирующее размер суммы налога, необоснованно заявленной налогоплательщиком к возмещению, - решение об отказе полностью или частично в возмещении заявленной суммы налога и решение о частичном возмещении соответствующей суммы.

Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 5 статьи 101.2 и пунктом 1 статьи 138 Кодекса может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган.

Указанными нормами Кодекса установлен обязательный досудебный порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган решений, принимаемых по результатам налоговых проверок. В силу этого решение об отказе полностью или частично в возмещении заявленной налогоплательщиком суммы налога и решение о частичном возмещении суммы налога как основанные на установленных в ходе проверки обстоятельствах могут быть обжалованы в суд только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом соответствующей жалобы налогоплательщика и проверки его доводов и обстоятельств, явившихся основанием как для отказа в возмещении, так и для принятия решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности.

Поскольку налогоплательщиком было обжаловано в апелляционном порядке решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором были приведены мотивы явившиеся основанием как для отказа в возмещении НДС, заявителем был соблюден досудебный порядок урегулирования спора.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с п.п.1, 2 ст.171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно подп.2 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0, процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, право на применение ставки 0 процентов возникает не ранее даты фактического вывоза товаров в таможенном режиме экспорта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (пограничный таможенный орган); копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Вместе с тем налоговым законодательством предусмотрен ряд особенностей при вывозе товаров через границу с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен.

Так, на основании подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация (ее копия), а также копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление вывоза товаров.

Указом Президента Российской Федерации от 31.12.95 N 1343 "Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Казахстан" таможенный контроль на границе Российской Федерации с Республикой Казахстан отменен. Между Российской Федерацией и Республикой Казахстан 26.02.99 подписан договор "О таможенном союзе и едином экономическом пространстве", который ратифицирован обеими сторонами (Российской Федерацией - Федеральным законом от 29.01.97 N 21-ФЗ "О ратификации Соглашения о Таможенном союзе и Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о едином порядке регулирования внешнеэкономической деятельности") и которым также предусматривается отмена таможенного контроля.

В соответствие со ст. 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Федеральной таможенной службой издан приказ от 18.12.2006 года № 1327 «Об утверждении порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации) в редакции Приказов ФТС РФ от 23.07.2008 года № 899, от 25.12.2009 года № 2382).

Целью разработки приказа является совершенствование государственного контроля по предотвращению случаев необоснованного возврата НДС российским лицам, которые в соответствии со статьей 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации обязаны представлять в налоговые органы документы (копии) с отметками таможенных органов, подтверждающими фактический вывоз (ввоз) товаров, а также обеспечения реализации права российских лиц на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость в случаях, установленных статьей 164 части второй Налогового кодекса.

Федеральной таможенной службой принято письмо от 16.07.2010 года № 04-45/35094 «О подтверждении фактического вывоза товаров», из которого следует, что при помещении до 1 июля 2010 года товаров под таможенные режимы, предусматривающие их вывоз за пределы таможенной территории Российской Федерации, и их вывоза (независимо от даты фактического вывоза) за пределы таможенной территории Таможенного союза или на территорию Республики Казахстан таможенные органы руководствуются положениями Приказа ФТС России от 18 декабря 2006 г. N 1327 "Об утверждении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации)" (зарегистрирован Минюстом России 05.02.2007, рег. N 8903). При этом отметки, подтверждающие фактический вывоз товаров, проставляются российскими таможенными органами на российско-казахстанском участке государственной границы.

Подтверждение фактического вывоза товаров, помещенных после 1 июля 2010 года под таможенные процедуры, предусматривающие их вывоз за пределы таможенной территории Таможенного союза, будет осуществляться по аналогии с действующим порядком подтверждения фактического вывоза товаров с территории Союзного Государства России и Беларуси. Отметки, свидетельствующие о фактическом вывозе товаров, при вывозе через территорию Республики Казахстан будут проставляться пограничными таможенными органами Казахстана. Получение и сбор информации от таможенной службы Республики Казахстан, формирование архивов таможенных документов, подтверждающих вывоз товаров через территорию Республики Казахстан, и их рассылку, в том числе по запросам федеральных органов исполнительной власти, будет осуществлять Оренбургская таможня.

Для подтверждения фактического вывоза товаров при их убытии с территории Российской Федерации через территорию Республики Беларусь или Республики Казахстан применяется Порядок подтверждения таможенным органом, расположенным в месте убытия, фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза, утвержденный Решением Комиссии Таможенного союза от 18 июня 2010 г. N 330. Для получения документов, свидетельствующих о дате фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза, следует обращаться в таможенный орган, осуществивший выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, допускающей вывоз товаров.

При вывозе товаров через пункты пропуска на российском участке таможенной границы Таможенного союза подтверждение фактического вывоза осуществляется российскими таможенными органами в месте убытия товаров в соответствии с Приказом ФТС России от 18 декабря 2006 г. N 1327 "Об утверждении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 05.02.2007, рег. N 8903), а в части энергоносителей - в соответствии с телетайпограммой ФТС России от 31 декабря 2009 г. N ТФ-1484 "Об особенностях таможенного декларирования товаров, классифицируемых в товарных позициях 2709 - 2713 и 2902 ТН ВЭД России, вывозимых с таможенной территории в соответствии с процедурой периодического временного декларирования", действующими в части, не противоречащей Таможенному кодексу Таможенного союза. В соответствии с указанным Приказом ФТС России полномочия по подтверждению фактического вывоза имеют таможенные органы, в регионе деятельности которых находятся пункты пропуска через российский участок таможенной границы Таможенного союза.

При этом в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. N 257 "Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций", декларация на товары предоставляется в таможенный орган в трех экземплярах, каждый из которых распределяется следующим образом:

первый экземпляр - остается в таможенном органе, которому декларируются товары;

второй и третий экземпляры - возвращаются декларанту. При этом при помещении товаров под таможенную процедуру, предусматривающую вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза, второй экземпляр декларации на товары предоставляется в таможенный орган, расположенный в месте убытия товаров с таможенной территории Таможенного союза.

Таможенным органам, в регионах деятельности которых расположены места убытия товаров с таможенной территории Таможенного союза, необходимо оформлять разрешение на убытие товаров путем проставления штампа "Вывоз разрешен", подписи с указанием даты проставления отметки и оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного органа не менее чем на двух экземплярах транспортного (перевозочного) документа (следующего вместе с товарами и остающегося в таможенном органе) в отношении товаров, вывозимых автомобильным, воздушным и железнодорожным транспортом, или декларации о грузе (судовом манифесте) в отношении товаров, вывозимых морским (речным) транспортом. При этом один экземпляр транспортных (перевозочных) документов остается в таможенном органе, выдавшем разрешение на убытие товаров, другой экземпляр возвращается перевозчику.

Таким образом, для подтверждения фактического вывоза товаров через пункты пропуска на российском участке таможенной границы Таможенного союза следует обращаться в таможенный орган места убытия товаров, а для подтверждения фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза через территорию Республики Беларусь или Республики Казахстан - в таможенный орган выпуска.

Заявителем не представлено доказательств обращения в таможенный орган с целью получения сведений о фактическом вывозе товаров.

Согласно статье 6 Приказа ФТС РФ от 10.03.2010 № 452 «О реализации Соглашения о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы» Федеральная таможенная служба в Федеральную налоговую службу представляет сведения о количестве и дате фактически вывезенных в соответствии с таможенным режимом экспорта товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации через границу с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, поступившие от таможенных органов данного государства - участника Таможенного союза.

Из представленных ФТС сведений фактическая дата вывоза по следующим ГТД осуществлена позже налогового периода, за который представлена налоговая декларация:

ГТД 10607060/290910/0003031 - дата фактического вывоза 07.10.2010 года (сумма по ГТД 493798 руб. 18 коп.);

ГТД 10607060/240910/0002958 - дата фактического вывоза 07.10.2010 года (сумма по ГТД 500987 руб. 77 коп.);

ГТД 10607060/210910/0002881 - дата фактического вывоза 01.10.2010 года (сумма по ГТД 1999888 руб.04 коп.);

ГТД 10607060/170910/0002845 - дата фактического вывоза 01.10.2010 года (сумма по ГТД 500274 руб.30 коп.);

ГТД 10607060/210910/0002896 - дата фактического вывоза 01.10.2010 года (сумма по ГТД 429466 руб. 80 коп.);

ГТД 10607060/220910/0002915 - дата фактического вывоза 10.10.2010 года (сумма по ГТД 427067 руб. 40 коп.);

ГТД 10607060/270910/0002991- дата фактического вывоза 21.10.2010 года (сумма по ГТД 502970 руб.);

При таких обстоятельствах представленные обществом на проверку документы подтверждают правомерность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации на экспорт лесопродукции за 3 квартал 2010 года в размере 19271502 рубля (24125954-4854452).

Расчет суммы налога, подлежащей возмещению из бюджета по экспортным операциям, производится пропорционально доле выручки от операций реализации товаров в режиме экспорта, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена.

Указанная доля составила 79,9% (17271502*100/24125954), сумма налога, подлежащая возмещению, составляет 2337460 рублей (2925482*79,9%).

Указанный расчет, приведенный в решении Управления ФНС «Об изменении решения» заявителем не оспорен.

Наряду с этим, суд считает, что налогоплательщик не лишен права заявить к возмещению НДС в сумме 589 772 руб. в декларации за 4 квартал 2010 года.

На основании изложенного, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст.167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья О.В. Гаврилов