Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу

к Муниципальному дошкольному учреждению Детский сад «Огонек» пгт.Новая Игирма (далее – МДУ детский сад «Огонек»)

о взыскании 133849 руб. 49 коп.

при участии в заседании

от заявителя: не явились

от ответчика: не явились

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №11 по Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о взыскании с МДОУ детский сад «Огонек» задолженности по налогам, пени и санкциям в сумме 133849 руб. 49 коп.

Заявитель о месте и времени рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом 23.01.07г., в заседание суда не явился, попросил рассмотреть дело в его отсутствие.

Ответчик о месте и времени рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом 23.01.07г., в заседание суда не явился, отзыв не представил.

Дело рассматривается в соответствии со ст. 215 Арбитражного процессуального кодекса РФ, без участия представителей сторон.

Из материалов дела следует, что МДУ детский сад «Огонек» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным номером 1023802657526.

Налоговым органом по месту учета проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения МДУ детский сад «Огонек» законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.03г. по 31.12.05г., составлен акт выездной налоговой проверки от 03.11.06г. №01-04.1/203дсп.

В результате проверки установлено, что учреждением в проверяемом периоде несвоевременно перечислялся удержанный налог на доходы физических лиц.

Кроме того, учреждение в период с 15.11.05г. по 27.12.05г. не имело лицензии на образовательную деятельность, получало плату за услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и в нарушение п.6 ст.149 Налогового кодекса РФ не исчислило с данных операций налог на добавленную стоимость в сумме 21303 руб. 00 коп.

На основании изложенного, налоговой инспекцией принято Решение от 30.11.06г. №01-05.1/124ДСП,в соответствии с которым, МДУ детский сад «Огонек» привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 4261 руб. 00 коп.

Также указанным решением ответчику предложено уплатить в срок, указанный в требовании, налог на добавленную стоимость в сумме 21303 руб. 00 коп., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 2606 руб. 00 коп., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 105679 руб. 46 коп.

Решение и требования №№28326, 2818 об уплате налога, пени и санкций направлены ответчику по почте заказным письмом, срок исполнения истек, однако до настоящего времени задолженность в добровольном порядке не погашена.

В связи с тем, что ответчик является учреждением, у которого расчетные счета отсутствуют, финансируется за счет муниципального бюджета, в силу абз.2 п.5, п.п.2, 9 ст.46 Налогового кодекса РФ взыскание обязательных платежей, пени и санкций по решению налогового органа не может производиться с бюджетных счетов, заявитель в соответствии с п.3 ст.46 Налогового кодекса РФ попросил суд взыскать с ответчика 133849 руб. 49 коп., составляющих сумму налога, пени и санкций, в судебном порядке.

Ответчик возражения не представил, требования налогового органа по существу не оспорил.

Исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с пп.1, 4 п.3 ст.24, ст.226 Налогового кодекса РФ ответчик является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц, обязан правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты указанный налог.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п.6 ст.226 Налогового кодекса РФ).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (п.2 ст.223 Налогового кодекса РФ).

Из приложения №9 к акту выездной налоговой проверки от 03.11.06г. №01-04.1/203ДСП (главная книга, своды начислений к журналу операций №6 «Расчеты по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям», справки о фактических датах выдачи, оборотно-сальдовые ведомости по счету 2.08.01, справки о датах перечисления налога на доходы физических лиц, подписанные главным бухгалтером учреждения) следует, что налоговый агент в период с 01.01.03г. по 31.12.05г. перечислял в бюджет удержанный налог на доходы физических лиц с нарушением установленных законодательством сроков.

При таких обстоятельствах, налоговый правомерно, на основании ст.75 Налогового кодекса РФ, начислил ответчику пени в сумме 105679 руб. 46 коп. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет в соответствии с расчетом, изложенным в приложении №2 к решению от 30.11.06г. №01-05.1/124ДСП.

Определением от 17.01.07г. при назначении дела к судебному разбирательству ответчику предлагалось документального опровергнуть выводы налогового органа, изложенные в заявлении о взыскании рассматриваемых сумм.

В ходе разбирательства по делу ответчик никаких первичных документов, опровергающих данные, отраженные в акте проверки и решении налогового органа, суду не представил.

С учетом изложенного, требования налогового органа о взыскании с ответчика пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 105679 руб. 46 коп. подлежат удовлетворению в полном объеме.

Согласно ст.143 Налогового кодекса РФ ответчик является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктом 1 ст.146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

В силу пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно пп.14 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса (абз.2 пп.14 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 6 ст.149 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что указанные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пп..6, 7 ст.33 Закона РФ от 10.07.92г. №3266-1 «Об образовании» лицензия на право ведения образовательной деятельности выдается уполномоченным органом исполнительной власти.

Под уполномоченными органами исполнительной власти, осуществляющими лицензирование образовательной деятельности, понимаются: на федеральном уровне - Федеральная служба по надзору в сфере образования и науки (Постановление Правительства РФ от 17.06.04г. №300 «Об утверждении Положения о Федеральной службе по надзору в сфере образования и науки»); на уровне субъектов РФ - государственные органы управления образованием субъектов РФ (Постановление Правительства РФ от 18.10.00г. №796 «Об утверждении Положения о лицензировании образовательной деятельности»).

Из материалов дела следует и налогоплательщиком в ходе разбирательства по делу документально не опровергнуто, что ответчик в период 15.11.05г. по 26.12.05г. не имел лицензии на право осуществлять образовательную деятельности, а следовательно, не имел правовых оснований для применения льготы, предусмотренной пп.14 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ.

Сумма денежных средств, поступавших МДУ детский сад «Огонек» за данный период от предпринимательской деятельности, согласно подписанному налогоплательщиком приложению №6 к акту выездной налоговой проверки от 03.11.06г. №01-04.1/203ДСП составила 118349 руб. 37 коп.

Соответственно, с данной выручки налоговый орган правомерно доначислил и заявил ко взысканию налог на добавленную стоимость в сумме 21303 руб. 00 коп. (118349 руб. 37 коп. х 18%).

На основании ст.75 Налогового кодекса РФ инспекцией правомерно начислены пени за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 2606 руб. 00 коп. за период с 21.01.06г. по 30.11.06г. (расчет приведен в приложении №1 к решению от 30.11.06г. №01-05.1/124ДСП).

Таким образом, с ответчика подлежит взысканию 129588 руб. 46 коп., в том числе: 21303 руб. 00 коп. – недоимка по налогу на добавленную стоимость, 108285 руб. 46 коп. – пени по налогу на добавленную стоимость и налогу на доходы физических лиц (2606 руб. 00 коп. + 105679 руб. 46 коп.).

Исследовав имеющиеся в материалах дела документы, арбитражный суд полагает, что заявление налогового органа о взыскании налоговой санкции по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 4261 руб. 00 коп. не подлежит рассмотрению в арбитражном суде, по следующим основаниям.

Пунктом 7 ст.114 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.07г.) предусмотрено, что налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, в случае, если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах.

Статьей 101.3 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае, если сумма штрафа, налагаемого на индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, руководитель (его заместитель) налогового органа принимает решение о взыскании налоговой санкции на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В силу пунктов 2, 7 и 8 указанной статьи решение о взыскании налоговой санкции, после его вступления в законную силу, подлежит принудительному исполнению в порядке, установленном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Таким образом, из содержания перечисленных норм следует, что взыскание налоговых санкций в случаях, предусмотренных в статье 103.1 Налогового кодекса РФ, производится по решениям налоговых органов, принятым в период с 01.01.06г. по 31.12.06г., в бесспорном (безакцептном) порядке, и не может быть осуществлено в судебном порядке в силу прямого указания Закона.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего арбитражного суда РФ, сформулированной в Информационном письме от 20.02.06г. №105 «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Федерального закона от 04.11.05г. №137-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров», при обращении налоговых органов в арбитражные суды после 31.12.05г. с заявлениями о взыскании налогов, пени и налоговых санкций, которые в соответствии с Законом взыскиваются во внесудебном порядке, и принятии судами подобных заявлений, производство по таким делам подлежит прекращению на основании п.1 ч.1 ст.150 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании санкции на основании решения о привлечении к ответственности от 30.11.06г. №01-05.1/124ДСП.

В силу п.18 ст.7 Федерального закона от 27.07.06г. №137-ФЗ налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 2007 года, взимаются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Принимая во внимание, что размер налоговой санкции, заявленной ко взысканию с ответчика, не превышает предела, установленного Законом, действовавшим в 2006 году, производство по настоящему делу подлежит прекращению в соответствии п.1 ч.1 ст.150 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

В силу ч.3 ст.110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, ст.333.21, пп.4 п.1 ст.333.22 Налогового кодекса РФ на ответчика, с учетом удовлетворенных требований, возлагаются расходы по государственной пошлине в сумме 4091 руб. 77 коп., от уплаты которой заявитель при обращении в суд освобожден в установленном законом порядке.

Руководствуясь статьями 150, 167 – 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р е ш и л :

заявленные требования удовлетворить частично.

Взыскать с Муниципального дошкольного учреждения Детский сад «Огонек» пгт.Новая Игирма, расположенного по адресу: Иркутская область, Нижнеилимский район, пгт.Новая Игирма, мрк-н Химки, зарегистрированного в Едином государственном реестре юридических лиц за основным номером 1023802657526, -

129588 руб. 46 коп., в том числе:

- 21303 руб. 00 коп. недоимки по налогу,

- 108285 руб. 46 коп. пени, с зачислением в соответствующие бюджеты, и в доход федерального бюджета Российской Федерации - государственную пошлину в сумме 4091 руб. 77 коп.

В остальной части требований производство по делу прекратить.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья В.Д. Загвоздин