Гражданский кодекс часть 1

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г.Иркутска №18-30/4519-38 от 08.06.2007г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

п.2 - уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению, на товары, производимые на территории РФ, в сумме 13 265 550 руб. 28 коп.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г.Иркутска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Открытого акционерного общества «Восточно-Сибирская газовая компания».

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г.Иркутска в пользу Открытого акционерного общества «Восточно-Сибирская газовая компания» государственную пошлину в размере 1 960 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья: Т.Ю.Мусихина

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, 70,

www.irkutsk.arbitr.ru

тел. 34-44-70, факс 34-44-66

Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск Дело № А19-12491/07-33

«16» ноября 2007 г.

Резолютивная часть решения объявлена 16 ноября 2007г., решение в полном объеме изготовлено 16 ноября 2007г.

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Мусихиной Т.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания судьей,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г.Иркутска

о признании недействительным решения №18-30/4519-38 от 08.06.2007г. в части,

при участии:

от заявителя: Усов Д.А., паспорт серии 2501 №877885, доверенность №ДОВ-041-07-юр от 31.10.2007г.; Кудрявцева И.В., паспорт серии 2503 № 154099, доверенность №ДОВ-045-07 юр от 09.11.2007г.; Мишина В.В., паспорт серии 2503 №008395, доверенность №ДОВ-035-07-юр от 24ю.09.2007г.; Парамошков А.Б., паспорт серии 2504 №347869, доверенность №ДОВ-040-07-юр от 22.10.2007г.,

от ответчика: Габова Т.Н., удостоверение №294341, доверенность 05-29/24437 от 24.09.2007г., Теплякова В.Н., паспорт серии 2505 №625410, доверенность №05-29/24438 от 12.09.2007г., Бакань Г.Л., удостоверение №293999, доверенность №05-29/776 от 18.09.2007г.,

установил:

Открытое акционерное общество «Восточно-Сибирская газовая компания» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г.Иркутска (далее – налоговый орган) о признании недействительным решения № 18-30/4519-38 от 08.06.2007г. в части уменьшения налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению, в сумме 13 479 877 руб.

Представители общества в судебном заседании заявленные требования поддержали по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители налогового органа заявленные требования не признали, считают принятое решение законным и обоснованным.

Судом установлены следующие обстоятельства дела.

Открытое акционерное общество «Восточно-Сибирская газовая компания» зарегистрирована в качестве юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц, основной государственный регистрационный номер 1043801536591, ИНН 3811079840.

23.01.2007г. общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2006г.

Налоговый орган в порядке ст. 88 Налогового кодекса РФ провел камеральную налоговую проверку представленной декларации.

По результатам проведенной налоговой проверки налоговый орган принял акт камеральной налоговой проверки №18-29/570 от 27.04.2007г.

На основании данного акта налоговый орган принял решение №18-30/4519-38 от 08.06.2007г. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Кроме того, данным решением отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 25 529 617 руб.

Не согласившись с принятым решением налогового органа в части общество, обратилось в суд с данным заявлением.

Исследовав доказательства по делу: заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, ознакомившись с письменными доказательствами по делу, суд приходит к следующим выводам.

Из оспариваемого решения налогового органа усматривается, что налоговый орган уменьшил на исчисленные в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению, на товары, производимые на территории РФ, в сумме 13 479 877 руб.

Основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 12 252 160 руб. 00 коп. послужило несоответствие выполненных работ и услуг, указанных в счетах-фактурах, требованиям п.6 ст. 171 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Как следует из материалов дела, ОАО «Восточно-Сибирская газовая компания» является заказчиком-застройщиком и инвестором в одном лице и осуществляет реализацию проекта по строительству магистрального газопровода Ковыкта-Саянск-Иркутск.

ОАО «Восточно-Сибирская газовая компания» для реализации указанного проекта заключило договор с Федеральным государственным унитарным предприятием «Государственный проектно-изыскательский институт земельно-кадастровых съемок» №61-2006 от 08.06.2006г. на выполнение работ по разработке проектов рекультивации земель, нарушенных при строительстве газораспределительных сетей от выходного фланца АГРС до потребителей п. Жигалово Иркутской области, при разработке карьеров №6 и №8 на строительство газопровода Ковыкта-Саянск-Иркутск.

На основании данного договора подрядчик выставил заявителю счет-фактуру № №ирк 02866 от 31.10.206г. на сумму 723 004, 73 руб., в том числе НДС в сумме 110 228,86 руб.

Выполнение вышеуказанных работ подтверждается актом №1 сдачи-приемки выполненных работ от 26.10.2006г.

Кроме того, с данным подрядчиком заявитель заключил договор №73-2006 от 08.09.2006г., согласно которому подрядчик обязуется выполнить работы, связанные с получением разрешения на производство земляных и изыскательских работ по изучению тектонических разломов, оформлением договора аренды земельного участка.

Подрядчик выставил заявителю счет-фактуру за выполненные работы №ирк 02857 от 10.10.2006г. на сумму 841 994, 22 руб., в том числе НДС в сумме 128 439,80 руб.

Выполненные работы подтверждаются актом №1 сдачи-приемки выполненных работ от 10.10.2006г.

ОАО «Восточно-Сибирская газовая компания» заключило с Обществом с ограниченной ответственностью «Институт ВНИИСТ» договор №435-ПД/06//3/пр-06/220 от 09.06.2006г. на выполнение научно-исследовательских работ, которые заключаются в разработке рекомендаций по подземной прокладке газопровода Ковыкта-Саянск-Иркутск в зонах активных тектонических разломов.

На основании данного договора подрядчик выставил счет-фактуру №О0000948 от 29.08.2006г. на сумму 985 000 руб., в том числе НДС в сумме 150 254,24 руб.

Выполнение данных работ подтверждается актом сдачи-приемки работ №889 от 10.10.2006г.

С Открытом акционерным обществом «Гипровостокнефть» заявитель заключил договор №9960/136-ПС от 23.06.2005г. на разработку ТЭО (проект) строительства газопровода Ковыкта-Саянск-Иркутск в соответствии с техническим заданием на проектирование.

На основании данного договора выставлен счет-фактура №00000792 от 10.10.2006г. на сумму 10 681 555,88 руб., в том числе НДС в сумме 1 629 389,88 руб.

Выполнение работ подтверждается актом №306 сдачи-приемки работ от 10.10.2006г.

Заявитель и Закрытое акционерное общество «Востсибстранспроект» заключили договоры:

а) №1407/405-пд/06 от 24.05.2006г. на выполнение изыскательских работ по объекту: комплексные инженерные изыскания на стадии рабочей документации по объекту: газопровод Ковыкта-Саянск-Иркутск участок км 185-км-298, км 305-км 364, км 64- км 268, км 0-км 14 на Ангарск.

Выполнение указанных работ подтверждается актами №3 от 01.09.2006г., №2 от 01.09.2006г.

На основании данного договора подрядчик выставил счета-фактуры: № 287 от 10.10.2006г. на сумму 11 502 400, 24 руб., в том числе НДС в сумме 1 754 603,43 руб.; №288 от 10.10.2006г. на сумму 7 572 800 руб., в том числе НДС в сумме 1 155 172,88 руб.

б) №1363/019-пс-04 от 03.12.2004г. на выполнение собственными силами и средствами изыскательские работы по объекту: комплексные инженерные изыскания с целью разработки технико-экономического обоснования (утверждаемая часть проекта), а также рабочей документации для строительства магистрального газопровода Ковыкта-Саянск-Ангарск-Иркутск в соответствии с техническим заданием на проектирование.

Выполнение указанных работ подтверждается актами №10 от 25.09.2006г., №11 от 05.10.2006г.

На основании данного договора подрядчик выставил счета-фактуры: №289 от 10.10.2006г. на сумму 5 126 605 руб., в том числе НДС в сумме 782 024, 49 руб., № 314 от 31.10.2006г. на сумму 20 323 111 руб., в том числе НДС в сумме 3 100 135, 57 руб.

Кроме того, заявитель заключил договор с ОГУ Центр по сохранению историко-культурного наследия Иркутской области №389-кд/06 от 16.05.2006г., согласно которому Центр по сохранению историко-культурного наследия Иркутской области обязуется выполнить работы по археологическому обследованию (археологической экспертизы) мест размещения газораспределительных сетей на территории п. Жигалово Иркутской области.

Выполнение данных работ подтверждаются актом приемки-сдачи работ №2 от 20.10.2006г.

На основании данного договора выставлен счет-фактура №05/2006-2 от 18.10.2006г. на сумму 51 514,28 руб., в том числе НДС в сумме 7 858,11 руб.

С Открытым акционерным обществом «Дорожный проектно-изыскательский и научно-исследовательский институт «Иркутскгипродорнии» заявитель заключил договор №317-пд/06 от 13.03.2006г. на оказание услуг технического надзора за выполнением технических мероприятий по обеспечению проезда автомобильного транспорта ОАО «ВСГК» от п. Магистральный до п. Жигалово, на участке п.Чикан- п.Жигалово в Иркутской области.

Оказанные услуги подтверждаются актом сдачи-приемки научно-технической продукции от 28.09.2006г.

На основании выше указанного договора исполнитель выставил счет-фактуру №60000840 от 10.10.2006г. на сумму 253 700 руб., в т.ч. НДС в сумме 38 700 руб.

С обществом с ограниченной ответственностью «СТГ Инжиниринг» заявителем заключен договор №242-кд/05 от 23.12.2005г. на разработку технической документации и выполнение комплекса изыскательских работ по объектам: строительство газораспределительных сетей от выходного фланца АГРС до потребителей п. Жигалово Иркутской области, строительство газораспределительных сетей от выходного фланца АГРС до крупных промышленных предприятий Иркутской области.

На основании данного договора подрядчик выставил счета-фактуры: №47 от 26.10.2006г. на сумму 7 164 532, 84 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 092 894,84 руб., №48 от 26.10.2006г. на сумму 702 405, 62 руб., в т.ч. НДС в сумме 107 146, 62 руб.

Выполнение указанных выше работ подтверждаются актами: №3 от 30.10.2006г., №4 от 30.10.2006г.

С Обществом с ограниченной ответственностью «Фрэком» заявителем заключен договор №498-пд/06 от 26.07.2006г. на организацию и проведение независимого экологического мониторинга при выполнении подготовительных работ и строительства газопровода Ковыкта-Саянск-Иркутск.

Выполнение данных работ подтверждаются актом №1 от 12.09.2006г. сдачи приемки работ по этапу №1, актом №3 от 17.10.2006г. сдачи-приемки работ по этапу 2, актом №2 от 12.09.2006г. сдачи-приемки работ по этапу 2.

На основании заключенного договора подрядчик выставил счета-фактуры: № 92 от 12.09.2006г. на сумму 3 750 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 572 033,90 руб., №105 от 17.10.2006г. на сумму 11 500 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 754 237 руб. 29 коп., № 91 от 12.09.2006г. на сумму 7 670 000 руб., в том числе НДС в сумме 1 170 000 руб.

Анализируя представленные в материалы дела документы, суд приходит к выводу о том, что все выше указанные работы необходимы для выполнения строительно-монтажных работ при создании основного средства - газопровода.

В соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г., основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Таким образом, налогоплательщик осуществил затраты на выполнение работ, которые образуют стоимость основного средства – газопровода.

При таких обстоятельствах суд полагает, что налоговый орган необоснованно отказал налогоплательщику в применении налогового вычета в сумме 12 252 160 руб.

Основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 227 717 руб. явилось то обстоятельство, что общество по своей уставной деятельности осуществляет координацию работ по проектированию, строительству и эксплуатации региональной газотранспортной системы, а данная деятельность в соответствии с п.1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения не является, соответственно деятельность предприятия осуществляется по операциям, не признаваемым объектами налогообложения, следовательно, право на применение налогового вычета у общества не возникает.

В судебном заседании установлено, что общество ведет раздельный учет затрат на строительство газопровода и общехозяйственных расходов, как требует п.6 ст. 8 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положение о бухгалтерском учете и отчетности.

Таким образом, сумма налогового вычета в размере 1 227 717 руб. состоит из трех составляющих: сумма налога на добавленную стоимость, отнесенная на общехозяйственные расходы - 704 993, 97 руб., сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная за приобретение товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении строительства газопровода – 430 586,99 руб. и сумма налога на добавленную стоимость по расходам, произведенным заявителем для выполнения функции заказчика-застройщика, осуществление которых необходимо для выполнения строительно-монтажных работ в процессе строительства газопровода – 92 136,04 руб.

Понятие раздельного учета в Налоговом кодексе РФ не установлено, поэтому порядок определения раздельного учета предприятие определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

Согласно журналу проводок за октябрь 2006г. общество отнесло на расходы стоимость товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении строительства газопровода, в сумме 430 586 руб. 99 коп.

Данные расходы направлены на приобретение оборудования, доставку оборудования, проведение экспертизы материалов по переводу земель, осуществления технического надзора за строительством.

Из материалов дела усматривается, что Общество с ограниченной ответственностью «Эмерсон» и ОАО «Восточно-Сибирская газовая компания» заключили договор поставки датчиков давления и температуры №427-юр/06 от 07.06.2006г. и дополнительные соглашения к нему.

На основании данного договора ООО «Эмерсон» выставило налогоплательщику счета-фактуры: № 00001074 от 25.09.2006г. на сумму 526 109,99 руб., в том числе НДС в сумме 80 254 руб. 06 коп., № 00001073 от 25.09.2006г. на сумму 158 999 руб. 01 коп., № 00001076 от 25.09.2006г. на сумму 186 735, 98 руб., в том числе НДС в сумме 28 485, 15 руб.

В судебном заседании представитель налогового органа согласился с позицией налогоплательщика о том, что по указанным счетам-фактурам вычет по налогу на добавленную стоимость заявлен обоснованно, поскольку приобретение данного товара (работы) связано со строительном основного средства - газопровода.

Согласно договору, заключенному между налогоплательщиком и Областным государственным учреждением «Иркутское управление лесами» в лице Жигаловского областного лесхоза, №562-пд/06 от 09.10.2006г. подрядчик обязуется выполнить натуральную отбивку полосы отвода земель под коридор коммуникаций газопровода Ковыкта-Саянск-Иркутск на участке Ковыкта-Жигалово, на землях лесного фонда, принадлежащих Жигаловскому областному лесхозу, общей площадью 44, 13 га.

Данные работы приняты налогоплательщиком по актам сдачи-приема выполненных работ от 16.10.2006г.

На основании данного договора подрядчик выставил счета-фактуры № 128 от 06.10.2006г. на сумму 284 208 руб. 45 коп., в том числе НДС в сумме 43 353,83 руб., №10 от 11.10.2006г. на сумму 533 979,74 руб., в том числе НДС в сумме 81 454,54 руб.

В соответствии с актом сдачи-приемки выполненных работ от 31.08.2006г. ОАО «Иркутскоблгаз» проведен технический надзор за соблюдением требований представленных технических условий, соответствие выбора земельных участков с местностью, проверка разрешительных документов на начало производства работ ЗАО «ГАЗМОНТАЖ», проверка готовности за «ГАЗМОНТАД» к проведению строительных работ, проверка проведения подготовительных работ и другие.

По результатам проведенной работы ОАО «Иркутскоблгаз» выставил налогоплательщику счет-фактуру № ИИ/00703 от 31.08.2006г. на сумму 411 640 руб., в том числе НДС в сумме 62 792,54 руб.

Актом №13/532 от 16.10.2006г. подписанного между заявителем и НО филиалом «Фонда пожарной безопасности» по Иркутской области и счетом-фактурой №13/532 от 16.10.2006г. подтверждается выполнение работ (услуг) по экспертизе перевода земель лесного фонда и целях строительства газораспределительных сетей в п.Жигалово, в Жигаловском районе, Иркутской области.

Таким образом, указанные выше работы связаны с подготовительными работами необходимыми для строительства газопровода, следовательно, в соответствии с п.6 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик правомерно применил налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в сумме 434 586,99 руб.

Согласно журналу проводок за октябрь 2006г. заявитель отнес сумму - 92 136, 04 руб. на расходы на выполнение функций заказчика-застройщика производственным департаментом.

В соответствии с приказом ОАО «Восточная газовая компания» №01-01/01 от 10.01.2006г. «Об организационной структуре и штатном расписании общества» утверждена организационная структура общества, согласно которой утвержден производственный департамент.

В силу положения о производственном департаменте утвержденного генеральным директором ОАО «ВСГК» от 01.04.2006г. производственный департамент является структурным подразделением ОАО «ВСГК» одной из основной задачей которого является выполнение программы строительства и ввода в действие магистрального газопровода, включая объекты инфраструктуры,

В соответствии с поставленной задачей производственный департамент осуществляет производственно-техническую деятельность, в том числе руководство непосредственным выполнением работ по проектированию, капитальному строительству и реконструкции производимых объектов, контроль за исполнением проектной, конструкторской и технологической дисциплины подрядными организациями, за соблюдением установленных норм строительства и сроков ввода в действие производственных мощностей и основных фондов, за соответствием строительно-монтажных работ и иных строительных работ, утвержденной проектно-сметной документации, строительным нормам и правилам, стандартам и техническим условиям.

Таким образом, именно производственный департамент ОАО «Восточно-Сибирская газовая компания» осуществляет контроль за строительством газопровода, который является структурным подразделением ОАО «Восточно-Сибирская газовая компания».

В соответствии с пп.3 п.1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, то есть выполнение таких работ для собственных нужд собственным силами налогоплательщика, в том числе с привлечением других организаций для выполнения отдельных работ.

Поэтому в случае, если строительство объекта осуществляется подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами налогоплательщика, данная норма ст. 146 НК РФ не применяется.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организаций, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается.

Согласно пп.1 п.2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения этим налогом.

На основании пп.1 п.2 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по оказанию услуг для собственных нужд, не подлежащих налогообложению, учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг).

В данном случае ОАО «Восточно-Сибирская газовая компания» является инвестором, заказчиком и застройщиком при строительстве объекта подрядными организациями выполняет контроль за ходом строительства газопровода и технический надзор.

При этом расходы общества на выполнение функций контроля и надзора включаются в первоначальную стоимость строящегося объекта. Впоследствии данные расходы будут списываться на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, через амортизационные отчисления.

Поэтому расходы организации на содержание его подразделений налогом на добавленную стоимость не облагаются. При этом суммы «входного» налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией для содержания своего подразделения, вычетам не подлежат.

Таким образом, издержки на содержание подразделения будут учитываться в расчете налогооблагаемой прибыли через начисление амортизации, поскольку они войдут в стоимость строящегося объекта (п. 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.93 № 160), застройщику не придется начислять налог на добавленную стоимость, в связи с чем, входной налог по товарам, работам и услугам, которые общество приобретет для содержания подразделения с функциями застройщика, нельзя принять к вычету.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган правомерно отказал налогоплательщику в налоговом вычете по налогу на добавленную стоимость в сумме 92 136 руб. 04 коп.

Кроме того, заявитель заявил налоговый вычет на общехозяйственные расходы в сумме 704 993 руб. 97 коп.

Заявитель отнес к общехозяйственным расходам- расходы на канцелярские товары, на оргтехнику, авиабилеты, транспортные услуги, аренду за проживание в гостиницах, ресторанное обслуживание , услуги связи, комиссию за валютный контроль, печатную корреспонденцию, услуги тренажерного зала, одежду и другое.

Согласно п.7 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Таким образом, данные расходы принимаются к налоговому вычету при условии отнесения данных затрат к расходом при определение налогооблагаемой базы для налога на прибыль.

Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которое оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Исследовав представленные документы, суд приходит к выводу о том, что заявитель не представил документального обоснования командировочных и представительских расходов.

Так, налогоплательщик не представил доказательств того, что затраты на авиабилеты и проживание в гостиницах, связанные с производственной деятельностью (не представлены командировочные удостоверения, авансовые отчеты, отчеты о результатах командировки и другие документы).

В отношении оплаты представительских расходов налогоплательщиком не представлены сметы расходов на представительские расходы, акты списания на представительские расходы и другие документы.

Таким образом, суд полагает, что налоговый орган правомерно отказал в налоговом вычете в сумме 73 133 руб. 22 коп. по следующим счетам-фактурам: №003275 от 04.09.2006г. на санаторный профилакторий Бузулук в сумме 500 руб., в т.ч. НДС в сумме 76, 27 руб.; №003270 от 04.10.2006г. санаторий профилакторий Бузулук в сумме 1 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 154,54 руб.; №00001189 (авиабилеты) от 20.07.2006г. на сумму 200 руб., в том числе НДС в сумме 30,51 руб., № 039197 от 18.10.2006г. на сумму 1 225, 51 руб., в т.ч. НДС в сумме 90,77 руб., №0000773 от 31.10.2006г. на сумму 2 624 руб., в том числе НДС в сумме 400,28 руб. , №0000814 от 31.10.2006г. на сумму 1680 руб., в т.ч. НДС в сумме 256, 21 руб., №039374 от 19.10.2006г. в сумме 200 руб., в т.ч. НДС в сумме 30,51 руб., № 4151 от 26.07.2006г. (аренда) на сумму 5000 руб., в т.ч. НДС в сумме 762, 71 руб., №5326 от 27.09.2006г. на сумму 38 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 5 796, 61 руб., № 5118 от 13.09.2006г. на сумму 24 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 3 661, 02 руб., № 5327 от 27.09.2006г. (ресторанное обслуживание) на сумму 7 850 руб., в т.ч. НДС в сумме 1197 руб., № 5119 от 13.09.2006г. на сумму 27 070 руб., в т.ч. НДС в сумме 4 129, 32 руб., № 5768 от 13.10.2006г. (проживание в отеле) на сумму 7 500 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 144,07 руб., №Г-00060 от 18.09.2006г. на сумму 3 200 руб., в т.ч. НДС в сумме 488, 14 руб., № 5292 от 30.09.2006г. (проживание в отеле) на сумму 187 932.21 руб., в т.ч. НДС в сумме 26 908, 47 руб., №5749 от 31.10.2006г. на сумму 191 288, 14 руб., в т.ч. НДС в сумме 28 006, 79 руб.

На основании пунктов 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты, которым подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и принятие на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н, общехозяйственные расходы включаются в затраты на производство.

Таким образом, суд полагает, что налогоплательщик имеет право на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость по общехозяйственным расходам только в случае отнесения данных расходов на осуществление своей деятельности.

Соответственно, суд считает, что налогоплательщик правомерно заявил налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость по общехозяйственным расходам в сумме 561 178 руб. 15 коп. по следующим счетам-фактурам: №1389 от 19.09.2006г. (материнская плата) на сумму 12 798, 23 руб., в том числе НДС в сумме 1 952,27 руб., №1656 от 31.10.2006г. на сумму 195 391, 64 руб., в т.ч. НДС в сумме 29 805, 50 руб., №59296 от 04.10.2006г. (компьютер) на сумму 1 327, 13 руб., в т.ч. НДС в сумме 202, 44 руб., №ПТ-328952 от 11.09.2006г. (журнал) на сумму 693 руб., в том числе НДС в сумме 63 руб., №5051 от 03.10.2006г. (комиссия за валютный контроль) на сумму 37 716 руб., в т.ч. НДС в сумме 5 753, 29 руб., №5050 от 03.10.2006г. на сумму 751, 82 руб., в т.ч. НДС в сумме 114, 68 руб., №СФ 1864 от 19.10.2006г. (плоттер) на сумму 798 761 руб., в т.ч. НДС в сумме 121 844, 90 руб., №66 от 25.09.2006г. на сумму 32 085 руб., в т.ч. НДС в сумме 4 894, 32 руб., №65 от 25.09.2006г. на сумму 9 108 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 389, 36 руб., №РС 6441 от 12.10.2006г. (канцелярские товары) на сумму 6 215 руб., в т.ч. НДС в сумме 948, 05 руб., №РС 6655 от 23.10.2006г. на сумму 4 291,3 руб., в т.ч. НДС в сумме 654, 60 руб., №79697 от 31.10.2006г. (услуги связи) на сумму 48 651,73 руб., в т.ч. НДС в сумме 7 421, 45 руб. , №80356 от 31.09.2006г. на сумму 12 814, 97 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 954, 83 руб., №РV343847/9 от 30.09.2006г. (газета)на сумму 198 руб., в т.ч. НДС в сумме 18 руб., №5865 от 13.10.2006г. (диски) на сумму 9 502 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 449, 46 руб., №5864 от 13.10.2006г. на сумму 800 руб., в т.ч. НДС в сумме 122, 03 руб., №6148 от 25.10.2006г. (тонер-катридж) на сумму 7 926 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 209, 06 руб., №792 от 10.10.2006г. на сумму 16 425,6 руб., в т.ч. НДС в сумме 2 505,6 руб., № грф-8901 от 13.10.2006г. (канцелярские товары) на сумму 4 969, 36 руб., в т.ч. НДС в сумме 758, 02 руб., №грф-8903 от 13.10.2006г. на сумму 9 552,66 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 457,14 руб., №грф-9089 от 19.10.2006г. на сумму 2 299,20 руб., в т.ч. НДС в сумме 350,74 руб., №грф-9245 от 25.10.2006г. на сумму 900 руб., в т.ч. НДС в сумме 137, 29 руб., №грф-9246 от 25.10.2006г. на сумму 555 руб., в т.ч. НДС в сумме 84,66 руб., №1348 от 26.10.2006г. на сумму 1 700 руб., в т.ч. НДС в сумме 259,3 руб., №32762 от 30.09.2006г. (ведение системы реестра) на сумму 5900 руб., в т.ч. НДС в сумме 900 руб., №19643 от 31.10.2006г. (услуги связи) на сумму 4 800,21 руб., в т.ч. НДС в сумме 732,22 руб., №193497 от 31.10.2006г. на сумму 7 120,55 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 086,19 руб., №581 от 30.09.2006г. (информационные услуги) на сумму 5 130 руб., в т.ч. НДС в сумме 810 руб., №582 от 30.09.2006г. на сумму 17 700 руб., в т.ч. НДС в сумме 2 700 руб., №947 от 21.07.2006г. на сумму 3599 руб., в т.ч. НДС в сумме 549 руб., №283 от 31.10.2006г. (охрана) на сумму 864 862, 06 руб., в т.ч. НДС в сумме 131 932,69 руб., №

386040 от 31.10.2006г. (услуги связи) на сумму 256, 06 руб., в т.ч. НДС в сумме 39,08 руб. , №5205 от 04.10.2006г. (комиссия за валютный контроль) на сумму 52 198, 72 руб., в т.ч. НДС в сумме 7 987,17 руб., №5203 от 04.10.2006г. на сумму 3 072, 05 руб., в т.ч. НДС в сумме 469,97 руб., №5480 от 17.10.2006г. на сумму 37 954 руб., в т.ч. НДС в сумме 5 789, 59 руб., №5597 от 27.10.2006г. на сумму 18 907 руб., в т.ч. НДС в сумме 2 884,12 руб., №5204 от 04.10.2006г. на сумму 22 897,65 руб., в т.ч. НДС в сумме 3 503,69 руб., №св-002557 от 01.10.2006г. (пресса) на сумму 2 633,16 руб.. в т.ч. НДС на сумму 239, 38 руб., №св-002558 от 31.10.2006г. на сумму 13 994,04 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 532,20 руб., №6067 от 05.10.2006г. на сумму 4 027 руб., в т.ч. НДС в сумме 614,29 руб., №6318 от 17.10.2006г. на сумму 2 300 руб., в т.ч. НДС в сумме 350,85 руб., №сф01726 от 04.10.2006г. (память) на сумму 4 018 руб., в т.ч. НДС в сумме 612,91 руб., №5282 от 30.09.2006г. (услуги за пользование лентой новостей СКРИН) на сумму 13 534,6 руб., в т.ч. НДС в сумме 2 064,6 руб., №609-fg334 от 30.06.2006г. (услуги связи) на сумму 27 160,24 руб., в т.ч. НДС в сумме 4 143,15 руб., №00259 от 30.09.2006г. на сумму 4 248 руб., в т.ч. НДС в сумме 648 руб., №15125 от 13.10.2006г. (система экос) на сумму 300 руб., в т.ч. НДС в сумме 46,76 руб., №000241 от 30.09.2006г. на сумму 35 290,06 руб., в т.ч. НДС в сумме 5 424,38 руб., №000240 от 03.09.2006г. (эксплутационные расходы) на сумму 405 292,23 руб., в т.ч. НДС в сумме 62297 руб., № 9327 от 31.10.2006г. (обслуживание консультант плюс) на сумму 17 170, 49 руб., в т.ч. НДС в сумме 2 645, 43 руб., №94406 от 30.09.2006г. на сумму 1241,36 руб., в т.ч. НДС в сумме 131, 59 руб., №5539 от 30.09.2006г. (аренда) на сумму 772 567, 46 руб., в т.ч. НДС в сумме 112 779, 15 руб., №5537 от 30.09.2006г. на сумму 88 385,77 руб., в т.ч. НДС в сумме 12 776,73 руб., №5599 от 30.09.2006г. на сумму 27 194,48 руб., в т.ч. НДС в сумме 3 916 руб., № 5643 от 04.10.2006г. на сумму 41 599,98 руб., в т.ч. НДС в сумме 6 182,02 руб.

К общехозяйственным расходам не относящиеся к деятельности общества относятся расходы на приобретение мяча ( счет-фактура №492 от 31.10.2006г. на сумму 13 110 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 999,83 руб.), приобретение мужских костюмов, поскольку налогоплательщик не представил доказательств того, что данные костюмы относятся к спецодежде (счета-фактуры №2683 от 16.10.2006г. на сумму 14 440 руб., в т.ч. НДС в сумме 2 202,7 руб., №2572 от 16.10.2006г. на сумму 7 790 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 188,3 руб., №2545 от 13.10.2006г. на сумму 4 300 руб., в т.ч. НДС в сумме 655,93 руб.) услуги тренажерного зала (счета-фактуры № 0093 от 27.09.2006г. на сумму 28 080 руб., в т.ч. НДС в сумме 4 283,39 руб., №0059 от 29.09.2006г. на сумму 39 490 руб., в т.ч. НДС в сумме 6 023,9 руб.), питьевая вода (счета-фактуры №38690 от 24.10.2006г. на сумму 1 755 руб., в т.ч. НДС в сумме 267,71 руб., №162858 от 05.10.2006г. на сумму 837, 23 руб., в т.ч. НДС в сумме 127,71 руб., №37494 от 09.10.2006г. на сумму 1755 руб., в т.ч. НДС в сумме 267,71 руб.), баллон газовый, поскольку налогоплательщик не представил доказательств в каких целях он использовался (счет-фактура № 2903 от 12.10.2006г. на сумму 2 943 руб., в т.ч. НДС в сумме 448, 93 руб.), транспортные услуги, бензин, так как данные расходы документально не подтвержденные (счета-фактуры №0017308 от 30.09.2006г. на сумму 3 409,45 руб., в т.ч. НДС в сумме 524,87 руб., №0017218 от 25.09.2006г. на сумму 6 233,11 руб., в т.ч. НДС в сумме 959,40 руб., №66 от 03.10.2006г. на сумму 96 970,38 руб., в т.ч. НДС в сумме 14 792,09 руб., № 00034354 от 31.10.2006г. на сумму 30 924,19 руб., в т.ч. НДС в сумме 3 816, 34 руб.).

Кроме того, налогоплательщик заявил налоговый вычет по запасным частям к автомашинам, при этом налогоплательщик не представил доказательств того, что автомашины находятся на балансе предприятии или заключен договор аренды, согласно которому ремонт автомашин приходится на арендаторе, следовательно, заявитель не подтвердил налоговый вычет в сумме 11 498,65 руб. (счета-фактуры № 881 от 09.10.2006г., №880 от 09.10.2006г., №882 от 09.10.2006г., 1021 от 20.10.2006г.).

При проведении налоговой проверки налоговым органом допущена арифметическая ошибка при расчете налога на добавленную стоимость, отраженная в приложении №1 к решению №18-30/4519-38 от 08.06.2007г..

Согласно данному приложению общая сумма налога на добавленную стоимость составляет 1 210 051,86 руб., соответственно, разница составила 17 665,14 руб., следовательно, налоговый орган неправомерно отказал в налоговом вычете на данную сумму.

Кроме того, заявитель ссылается на то, что налоговым органом нарушена процедура рассмотрения материалов проверки.

В соответствии с п.1 ст. 100 Налогового кодекса РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), исходя из положений п.6 ст. 100 Налогового кодекса РФ в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованные срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Согласно п.2 ст.101 Налогового кодекса РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Из содержания п. 14 ст. 101 Налогового кодекса РФ следует, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящие налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя ) налогового органа неправомерного решения.

Из материалов дела усматривается, что ОАО «Восточно-Сибирская газовая компания» представило в налоговый орган возражения №642-07-Б от 23.05.2007г. к акту камеральной налоговой проверки №18-29/570 от 27.04.2007г. Указанные возражения получены налоговым органом 23 мая 2007г., что подтверждается штампом инспекции на указанном документе.

Согласно оспариваемому решению налогового органа, решение налоговый орган принял на основании материалов проверки, в присутствии представителей налогоплательщика: Парамошкина А.Б., Мишиной В.В., Кудрявцевой И.В.

Данное обстоятельство налогоплательщиком в судебном заседании не оспаривалось.

Согласно акту камеральной проверки от 18.05.07г. № 18-29/570 налогоплательщику доначислен к уплате налог на добавленную стоимость в сумме 24 258 055 руб. и уменьшен подлежащий возмещению налог на сумму 51 269 269 руб.

В соответствии с оспариваемым решением, принятым с учетом возражений ОАО «ВС ПК», решено только уменьшить подлежащий возмещению налог на сумму 25 529 617 руб.

Учитывая выше изложенное, суд в ходе судебного разбирательства не установил нарушений налоговым органом ст.ст. 100-101 Налогового кодекса РФ при проведении процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки.

В соответствии со статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, указывает на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое в части решение налогового органа не соответствует налоговому законодательству в части и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

При таких обстоятельствах решение налогового органа в оспариваемой части подлежит признанию недействительным в части.

Согласно ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В случае если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

На основании выше изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленное требование удовлетворить частично.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Судья: Т.Ю.Мусихина