Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения налогового органа в части, а также обязания налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, паспорт <...>, дов. от 08.10.2007г.;

от ответчика: ФИО2, удостоверение УР № 291949, дов. от 02.04.2007г. № 08/6045

установил: ОАО «Фармасинтез» (далее общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска (далее инспекция, налоговый орган) от 27.06.2007 г. № 01-13/135-1655 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения обществу уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость к возмещению (уменьшению), заявленные ОАО «Фармасинтез» в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2007г. в сумме 90 145 руб., а также предложения внести в связи с этим необходимые изменения в бухгалтерский учет.

Кроме того, заявитель просит обязать Инспекцию ФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Представитель заявителя, в судебном заседании заявленные требования поддержал, в обоснование привел доводы, изложенные в заявлении.

Представитель инспекции требования общества не признал, ссылаясь на законность и обоснованность ненормативного акта, в обоснование привел доводы, изложенные в отзыве.

В судебном заседании с 10.10.2007 года до 11 часов 00 мин. 11.10.2007 года объявлялся перерыв. После окончания перерыва судебное заседание было продолжено с участием представителей сторон.

Дело рассматривается в порядке стать 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из представленных суду материалов следует, что Инспекцией ФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ОАО «Фармасинтез» по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 года., представленной налогоплательщиком 20.02.07г.

В соответствии с налоговой декларацией сумма налога исчисленного к уплате составила 1 372 453 руб., общая сумма налога подлежащая налоговому вычету составила 3020108 руб., в том числе 193 614 руб. сумма налога уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Сумма налога исчисленного к уменьшению составила 1 647 655 руб.

В ходе проведения проверки налоговой инспекцией обществу было выставлено требование № 01-13.6/167-6334 от 28.02.2007г. о предоставлении документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению из бюджета.

По результатам проверки налоговой инспекцией принято решение № 01-13/135-1655 от 27.06.2007 г. «Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым налогоплательщику было предложено уменьшить на исчисленных в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость к возмещению (уменьшению) в сумме 90 145 руб., а также внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Основанием для принятия указанного ненормативного акта инспекции послужило непредставление налогоплательщиком на проверку документов, подтверждающих уплату ввозного НДС, по причине непредставления в инспекцию отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, подписанного таможенным органом по ГТД 10005001/150107/0001306, заявленного в декларации по НДС за январь 2007г.

Общество, считая указанное решение налоговой инспекции необоснованным и нарушающим права налогоплательщика, обжаловало его в судебном порядке в оспариваемой им части, поскольку считает, что им были представлены все необходимые документы, подтверждающие налоговые вычеты. При этом, общество считает, что непредставление отчета о расходовании денежных средств, не может служить основанием для отказа в возмещении налога, поскольку данное обстоятельство не предусмотрены ни налоговым, ни таможенным законодательством.

Изучив представленные материалы, доводы и возражения сторон суд считает заявленные обществом требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, указанных в пункте 2 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после фактической уплаты и принятия на учет данных основных средств.

В подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов в сумме налогов, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, заявителем по требованию налогового органа о предоставлении документов № 01-13.6/167-6334 от 28.02.2007г. были представлены:

- Копия книги покупок за январь 2007 г.;

- Копия книги продаж за январь 2007 г.;

- Копия импортного контракта ЕР-САМ/06-05 от 30.05.06 г.; '

- Копия ГТД № 10607010/290107/0000018 от 30.01.07 г.;

- Регистры бух. учета, отражающие оприходование товаров: журнал проводок по счетам 10 / 60.11;

- Копия авианакладной 12-1282 7161;

- Копия авианакладной 421-0948 6341

- ПП 236 от 24.01.07 г.;

- Копия импортного контракта FS-ACR/06-01 от 10.04.06 г.;

- Копия ГТД №10005001/150107/0001306 от 29.01.07 г.;

- Регистры бух. учета, отражающие оприходование товаров: журнал проводок по счетам 10/60.11;

- Копия авианакладной 074-78440983;

- ПП 864 от 26.12.06 г.;

- ПП 95 от 15.01.07 г.;

- Копия импортного контракта FS-CAM/04-03 от 14.07.04 г.;

- Копия ГТД № 10607040/120107/0000200 от 12.01.07 г.;

- Регистры бух. учета, отражающие оприходование товаров: журнал проводок по счетам 07 / 60.11;

- Регистры бух. учета, отражающие оприходование товаров: журнал проводок по счетам 07 / 60.11; журнал проводок по счетам 10 / 60.11;

- Копия накладной на перевозку груза в универсальном контейнере 93830542;

- Копия ГТД№ 10607040/180107/0000519 от 19.01.07 г.;

- Регистры бух. учета, отражающие, оприходование товаров: журнал проводок по счетам 07 / 60.11;

- Копия накладной на перевозку груза в универсальном контейнере 93735483;

- Копия ГТД № 10607040/90107/0000583 от 22.01.07 г.;

-Копия квитанции в приеме груза на перевозку груза в универсальном контейнере 93830468.

Исследовав указанные документы, налоговый орган подтвердил правомерность заявленных налоговых вычетов по налоговой декларации за январь 2007г. в сумме103469 руб.

Вместе с тем, налоговым органом был сделан вывод о неподтверждении налогового вычета по налогу по ГТД 10005001/150107/0001306 в размере 90 145 руб., поскольку заявителем не были представлены документы, подтверждающие оплату налога, поскольку в представленных обществом в подтверждение оплаты по указанному ГТД платежных поручениях № 864 от 26.12.2006г., № 95 от 15.01.2007г., на общую сумму 116 660 руб., в качестве назначения платежа указано «оплата таможенных платежей по имп. контракту FS – ACR/06-01 от 10.04.2006г.» что в свою очередь, по мнению инспекции, не позволяет индентифицировать то, что денежные средства перечислены в счет оплаты именно по ГТД 10005001/150107/0001306. В связи с чем, инспекцией у налогоплательщика был запрошен отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансового платежа в Шереметьевскую таможню по вышеуказанному ГТД.

В соответствии с п. 4 ст. 330 Таможенного Кодекса Российской Федерации (ТК РФ) по требованию плательщика таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования.

Поскольку такой отчет представлен не был, инспекция пришла к выводу о неподтверждении оплаты по указанному ГТД, следовательно, в связи с чем, в подтверждении налогового вычета в сумме 90 145 руб. было отказано.

Вместе с тем, каких-либо замечаний к другим представленным документам налоговым органом заявлено не было. Данный факт налоговым органом не оспорен.

Конституционный суд РФ в определении от 12.07.06г. №267-О указал, что в соответствии с правовой позицией, изложенной Конституционным судом РФ в Постановлениях от 06.06.95г. №7-П и от 13.06.96г. №14-П, в случаях, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу его фактические обстоятельства, а ограничиваются только установлением формальных условий применения нормы, право на судебную защиту, закрепленное статьей 46 (часть 1) Конституции Российской Федерации, оказывается существенно ущемленным.

Из данной правовой позиции, конкретизированной Конституционным судом РФ применительно к налоговым спорам в Постановлении от 28.10.99г. №14-П и Определении от 18.04.06г. №87-О, вытекает, что гарантируемая статьями 35 и 46 Конституции Российской Федерации судебная защита прав и законных интересов налогоплательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении заявленных налоговых вычетов исходят из одного только отсутствия у налогового органа документов, подтверждающих правильность их применения, без установления, исследования и оценки всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, в частности счетов-фактур и иных документов, подтверждающих уплату налога, а также других фактических обстоятельств, которые в соответствии с налоговым законодательством должны учитываться при решении вопросов о возможности предоставления налоговых вычетов и привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

На основании изложенного в определении от 12.07.06г. №267-О Конституционный суд РФ установил, что ч.4 ст.200 Арбитражного процессуального кодекса РФ предполагает право налогоплательщика предоставить и обязанность арбитражных судов исследовать документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета.

В подтверждение правомерности налогового вычета по НДС в размере 90 145 руб. по ГТД 10005001/150107/0001306, обществом суду был представлен отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, выданный 01.06.2007г. (подписанный) Начальником Шереметьевской таможни ФИО3 и проставленный печатным оттиском Шереметьевской таможни, непредставление которого для проведения камеральной проверки явилось единственным основания для отказа в подтверждении налогового вычета в оспариваемой сумме.

В соответствии с указанными требованиями высших судов, Арбитражный суд дал представленному документу надлежащую оценку.

Каких-либо замечаний к составлению данного документа налоговым органом заявлено не было. Факт поступления денежных средств на счет Шереметьевской таможни, которые расходовались на основании документов, а именно платежных документов № 864 от 26.12.2006г., № 95 от 15.01.2007г., ГТД 10005001/150107/0001306, налоговым органом не опровергнут, и соответствует налоговой декларации общества за соответствующий налоговый период.

Таким образом, суд считает, что заявитель представил суду все документы, подтверждающие обоснованность применения налогового вычета за январь 2007г. в размере 90 145 руб.

Кроме того, в соответствии с п.п. 4 п.1 ст. 149 Таможенного Кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ), выпуск товаров осуществляется таможенными органами в сроки, предусмотренные статьей 152 настоящего Кодекса, если в отношении товаров уплачены таможенные пошлины, налоги либо предоставлено обеспечение уплаты таможенных платежей в соответствии с главой 31 настоящего Кодекса.

Согласно п.1 ст. 330 ТК РФ, авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.

Пунктом 3 статьи 330 ТК РФ предусмотрено, что денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии со статьей 353 настоящего Кодекса. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей.

Из анализа указанных норм следует, что авансовые платежи направляются на уплату соответствующих сумм таможенной пошлины и налогов, только с момента подачи такой таможенной декларации.

Из представленной суду таможенной декларации ГТД 10005001/150107/0001306 усматривается, что она была представлена заявителем в таможенный орган 15 января 2007г., следовательно, с этой даты при наличии соответствующих авансовых платежей, таможенные платежи считаются уплаченными. Факт уплаты авансовых платежей налогоплательщиком подтверждается также штампом Шереметьевской таможни «выпуск разрешен» от 19.01.2007г., поскольку в соответствии со п.п.4 п.1 ст. 149, п.1 ст. 164 ТК РФ товары подлежат выпуску для внутреннего потребления только при условии полной уплаты таможенных пошлин и налогов.

На основании изложенного, учитывая, что обществом были представлены все необходимые документы для подтверждения налоговых вычетов, в том числе по ГТД 10005001/150107/0001306 в сумме 90 145 руб., требования общества в части признания незаконным решения инспекции в части предложения ОАО «Фармасинтез» уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость к возмещению (уменьшению) в размере 90 145 руб. подлежат удовлетворению.

Согласно статье 1 Федерального Закона Российской Федерации от 01 ноября 1996 года N129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Основными задачами бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Учитывая изложенное, инспекцией неправомерно предложено налогоплательщику внести необходимые исправления в бухгалтерский учет, отразив на счетах бухгалтерского учета уменьшенную к возмещению сумму налога на добавленную стоимость за январь 2007г. в размере 90 145 руб., поскольку указанные исправления не отвечают признаку достоверности бухгалтерского учета и нарушают права и законные интересы налогоплательщика.

В соответствии с п.2 ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что заявленные требования общества обоснованны, документально подтверждены и подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ с ответчика в пользу ОАО «Фармасинтез»подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб., уплаченные при обращении с иском в суд платежным поручением № 3346 от 06.09.2007г.

Руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска № 01-13/135-1655 от 27.06.2007 года «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения ОАО «Фармасинтез» уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость к возмещению (уменьшению) в сумме 90 145 руб., а также в части внесения соответствующих изменений в бухгалтерский учет, как противоречащее ст.ст. 171, 172 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска в пользу Открытого акционерного общества «Фармасинтез» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в Четвертый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья О.В. Гаврилов

Арбитражный суд Иркутской области

РЕЗОЛЮТИВНАЯ ЧАСТЬ РЕШЕНИЯ

г. Иркутск

«11» октября 2007 года Дело № А19-13125/07-44

Судья Арбитражного суда Иркутской области Гаврилов О.В., при ведении протокола судебного заседания судьей Гавриловым О.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества «Фармасинтез» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска о признании недействительным решения налогового органа в части, а также обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя

Руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска № 01-13/135-1655 от 27.06.2007 года «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения ОАО «Фармасинтез» уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость к возмещению (уменьшению) в сумме 90 145 руб., а также в части внесения соответствующих изменений в бухгалтерский учет, как противоречащее ст. ст. 171, 172 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Судья О.В. Гаврилов