Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Филатова Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кокориной В.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «Р-ТРАНС» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Ангарску Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения от 03.11.2017 №5214 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 – представителя по доверенности;

от налогового органа: ФИО2, ФИО3, ФИО4 – представителей по доверенностям,

установил:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «Р-ТРАНС» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество, ООО «Р-ТРАНС») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Ангарску Иркутской области (далее – инспекция, налоговый орган) 03.11.2017 №5214 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель Общества заявленные требования поддержал, также просил о восстановлении пропущенного срока на обжалование решения налогового органа.

Суд полагает возможным восстановить пропущенный срок на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа, ввиду незначительности его пропуска.

Представители налогового органа в судебном заседании требования заявителя не признали, сославшись на доводы, изложенные в оспариваемом решении и отзыве на заявление.

Из материалов дела следует, что ООО «Р-ТРАНС» в налоговый орган по месту учета 25.01.2017 представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года. По результатам проверки представленной декларации инспекцией составлен акт налоговой проверки от 12.05.2017 №3434, на основании которого принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.11.2017 №5214.

Указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 36122 руб. 03 коп., также Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 722440 руб. 68 коп., начислены пени за несвоевременную уплату налога в размере 55363 руб. 04 коп.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, ООО «Р-ТРАНС» обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

Решением УФНС России по Иркутской области от 19.02.2018 №26-13/003766@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Основанием для принятия оспариваемого решения явились обстоятельства, свидетельствующие о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС по документам, оформленным от имени ООО «Нефтересурс», ООО «Нефтьторг».

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

По мнению заявителя, Обществом требования к надлежащему оформлению первичных документов, служащих основанием для принятия груза к учету, соблюдены. Реальность поставки нефтепродуктов с участием ООО «Нефтьторг», ООО «Нефтересурс» подтверждена в полном объеме, на проверку были представлены путевые листы и товарно-транспортные накладные. При заключении договоров поставки с ООО «Нефтересурс», ООО «Нефтьторг» Обществом были соблюдены меры предосторожности, направленные на минимизацию риска сделок с избранным контрагентом.

Исследовав имеющиеся документы, заслушав пояснения представителя инспекции, суд пришел к следующим выводам.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 названного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Статья 169 Налогового Кодекса Российской Федерации дает понятие счета-фактуры. Это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Обязательными реквизитами счетов-фактур является наименование и ИНН продавца, его адрес, подписи руководителей и главных бухгалтеров организаций – продавцов или иных уполномоченных в установленном законом порядке лиц.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление №53) указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4 Постановления №53).

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 18.10.2005 №4047/05 для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Основанием принятия оспариваемого решения послужили мероприятия налогового контроля в отношении контрагентов налогоплательщика – ООО «Нефтересурс» и ООО «Нефтьторг», на основании которых инспекцией сделан вывод о том, что представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения, не подтверждают реальность хозяйственных операций и не могут служить основанием для налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Как следует из материалов дела, ООО «Р-ТРАНС» применены налоговые вычеты в размере 230644 руб. 07 коп. по универсальному передаточному документу от 03.11.2016 №82, выставленному ООО «Нефтересурс» за поставку дизельного топлива.

Обществом для подтверждения суммы вычетов представлены УПД, акт сверки расчетов, договор поставки от 01.11.2016 №17/16, согласно которому ООО «Нефтересурс» обязуется поставить дизельное топливо в адрес ООО «Р-ТРАНС».

В отношении ООО «Нефтересурс» инспекцией установлено, что организация зарегистрирована 24.04.2012. Юридический адрес организации с 03.07.2017: <...>. В период с 24.04.2012 по 02.07.2017 юридический адрес: <...>. Руководителем ООО «Нефтересурс» в период с 26.01.2017 года по настоящее время является ФИО5, до 26.01.2017 руководителем являлась ФИО6. Учредителями ООО«Нефтересурс» являются ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО6 Основной вид деятельности организации – деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета. Среднесписочная численность работников на 01.01.2017 - 5 человек. Справки по форме 2-НДФЛ за 2016 год организацией представлены по 7 работникам. Недвижимое имущество, транспортные средства, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности у ООО «Нефтересурс» отсутствуют.

Согласно декларации по НДС за 4 квартал 2016 года удельный вес вычетов составил 99,59%.

В результате проведенного осмотра помещения (протокол от 06.02.2017) по адресу ООО «Нефтересурс», указанному в УПД и являющимся юридическим в период с 24.04.2012 по 02.07.2017: <...>, организация не находится.

Расположенное по данному адресу офисное помещение не могло быть использовано для хранения дизельного топлива. Перечисления по расчетному счету организации в адрес третьих лиц за хранение ГСМ, отсутствуют.

Собственник помещения – ФИО10 в ходе допроса (протокол от 06.02.2017 №2) подтвердил отсутствие ООО «Нефтересурс» по данному адресу в связи с осуществлением с 01.09.2016 ремонта помещения.

И.о. руководителя ООО «Нефтересурс» ФИО11 в ходе допроса указала (протокол допроса от 12.09.2017 №9), что организация осуществляла деятельность в сфере оптовой торговли ГСМ и продуктами, оказывала бухгалтерскую помощь. Товар, реализованный в адрес ООО «Р-ТРАНС», отгружался из пос.Цементный «из бензовоза в бензовоз», транспортировка осуществлялась транспортом покупателя.

Товарно-транспортные накладные, являющиеся первичными учетными документами, подтверждающими факт перевозки товара от ООО «Нефтересурс», налогоплательщиком в ходе проверки не представлены.

Транспортных средств, предназначенных для перевозки дизельного топлива, Общество не имеет.

Руководитель Общества – ФИО12 для допроса в налоговый орган не явился, пояснений относительно транспортировки дизельного топлива в налоговый орган не представил.

Документы, подтверждающие приобретение ООО «Нефтересурс» топлива, реализованного ООО «Р-ТРАНС», не представлены.

Согласно налоговой декларации ООО «Нефтересурс» по НДС за 4 квартал 2016 года, 99 % вычетов заявлено по взаимоотношениям с ООО «Сервис», состоящим на учете в ИФНС №23 по г.Москве и ликвидированным 13.01.2016 путем присоединения к ООО «Даром», представившим последнюю налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2015 года.

В соответствии с выпиской по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Нефтересурс» 9,65% общей суммы денежных средств перечислено ООО «Сатурн», основным видом деятельности которого является торговля металлами, металлическими рудами и нерасполагающего необходимыми для осуществления деятельности имуществом и транспортом. Остальные средства в течение 1-3 дней перечисляется в адрес индивидуальных предпринимателей: ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, зарегистрированных незадолго до совершения сделок, применяющих упрощенную систему налогообложения, и действующих непродолжительный период времени. Денежные средства, поступившие от ООО «Р-Транс» в течение 1-3 дней списаны в адрес ИП ФИО16, ИП ФИО15 и ООО «Центр».

По расчетному счету не установлено перечисление денежных средств на коммерческие услуги, платежи за услуги аренды, телефонной связи, иные расходы, свидетельствующие о ведении финансово-хозяйственной деятельности Общества.

В связи с чем суд приходит к выводу, что Обществом и его контрагентом ООО «Нефтересурс» не представлено документальных доказательств наличия топлива и его поставки, в связи с чем довод Общества о представлении необходимых документов несостоятелен.

Кроме того, ООО «Р-ТРАНС» согласно книге покупок применены налоговые вычеты в размере 491796 руб. 61 ков. по УПД от 08.12.2016 №110, 111, выставленным ООО «Нефтьторг» за поставку дизельного топлива.

Налогоплательщиком для подтверждения указанной суммы вычетов представлены УПД, акт сверки расчетов, договор поставки от 01.12.2016 №19, согласно которому ООО «Нефтьторг» принимает на себя обязанности по поставке дизельного топлива в адрес ООО «Р-ТРАНС».

На основании представленных УПД ООО «Нефтьторг» отгрузило в адрес ООО «Р-ТРАНС» дизельное топливо зимнее в количестве 104000 литра, адрес грузоотправителя ООО «Нефтьторг» (<...>) является домашний адрес руководителя ООО «Нефтьторг» ФИО20, отгрузка дизельного топлива по указанному адресу не могла быть осуществлена.

Налогоплательщиком и ООО «Нефтьторг» документы, подтверждающие факт транспортировки товара, не представлены.

В отношении ООО «Нефтьторг» установлено, что организация зарегистрирована по адресу: <...>. Основным видом деятельности организации является торговля топливом. Руководителем ООО «Нефтьторг» с 29.12.2016 является ФИО21, учредителем – ФИО20 С 13.07.2016 по 29.12.2016 руководителем являлась ФИО20

Среднесписочная численность работников организации по состоянию на 01.01.2017 составила 0 чел. Недвижимое имущество, транспортные средства у ООО «Нефтьторг» отсутствуют.

Согласно декларации по НДС за 4 квартал 2016 года доля вычетов составила 99,67%.

ФИО20 в ход допроса пояснила (протокол от 20.03.2017 №5006), что она являлась учредителем и руководителем ООО «Нефтьторг» в 4 квартале 2016 года. Отгрузка топлива осуществлялась от частного лица (ФИО не указала) к покупателю, ООО «Нефтьторг» грузоотправителем не являлся. При этом на конкретные вопросы относительно транспортировки топлива ФИО20 ответить затруднялась, сославшись на необходимость «поднятия» документов. Адрес, с которого ООО «Нефтьторг» производило отгрузку товаров в адрес покупателей (грузополучателей) в 4 квартале 2016 года, не назвала, сославшись на необходимость поднятия документов. При этом адрес: <...> ФИО20 не известен.

ФИО22, являющийся собственником имущества, находящегося по адресу: Иркутская область, г.Ангарск, Южный массив, квартал 2, строение 6/11 (адрес погрузки, указанный в товарно-транспортных накладных) в ходе допроса указал, что на данной территории находятся резервуары, офисное помещение, сторожка, пропускная система отсутствует; договоры аренды блока резервуаров с ООО «Нефтьторг» и ООО «Нефтересурс» вероятно заключались устно, арендная плата не вносилась.

Следовательно, аренда резервуаров, находящихся по адресу: Иркутская область, г.Ангарск, Южный массив, квартал 2, строение 6/11, не подтверждена.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Нефтьторг» следует, что перечислений контрагентам за оказание транспортных услуг по перевозке, хранению дизельного топлива в проверяемом периоде не осуществлялось.

По налоговой декларации ООО «Нефтьторг» по НДС за 4 квартал 2016 года 100% вычетов заявлено по взаимоотношениям с ООО «Центр», у которого отсутствуют работники, имущество, транспортные средства, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Собственник помещения, расположенного по юридическому адресу ООО «Центр»: <...>, оф.204.1 - ФИО23 в ходе допроса указал (протокол от 07.12.2015), что ООО «Центр» по указанному адресу не находилось, дано гарантийное письмо, договор аренды не заключался.

Руководитель ООО «Центр» и подписант декларации за 4 квартал 2016 – ФИО24 в ходе допроса пояснил (протокол от 27.12.2016 №3667), что налоговые декларации не подписывал, электронные ключи для совершения операций «Банк-клиент» не получал, доступа к осуществлению операций по расчетным счетам в банках ООО «Центр» не имел, отчетность с момента вступления в должность не представлял, доверенностей на представление отчетности в налоговый орган не выдавал.

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Центр» установлено, что средства перечисляются в адрес организации по различным основаниям, в связи с чем фактический вид ее деятельности определить невозможно; расходы, свидетельствующие об осуществлении реальной финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют; приобретение дизельного топлива, которое могло быть реализовано в адрес ООО «Нефтьторг», не подтверждается. Большая часть поступивших на счет ООО «Центр» денежных средств в течение 1-3 дней перечисляется индивидуальным предпринимателям.

По уточненной декларации по НДС №2 за 4 квартал 2016 года, представленной ООО «Центр», заявлены вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО «Амрита-Тара», ООО «Амирами», ООО «Тамерлан М».

ООО «Амрита-Тара» состояло на учете в ИФНС России №3 по г.Москве с 28.02.2013 по 31.10.2016 ООО «Амирами» - в ИНФС России №3 по г.Москве с 23.05.2002 по 23.05.2016, ООО «Тамерлан» - в ИФНС России по г.Набережные Челны Республики Татарстан с 21.12.2012 по 09.01.2017, с даты постановки на учет налоговые декларации по НДС указанными организациями не представлялись. Данные организации исключены из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Значительная часть поступивших на расчетный счет ООО «Нефтьторг» денежных средств перечисляется в адрес индивидуальных предпринимателей: ФИО13, ФИО25, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, зарегистрированных незадолго до совершения сделок, применяющих упрощенную систему налогообложения, и действующих непродолжительный период времени.

На основании выписок о движении денежных средств по счетам указанных индивидуальных предпринимателей установлено, что поступившие денежные средства перечисляются на счета физических лиц с назначением платежа «возврат займа», на карту с назначением платежа «на хозяйственный нужды». При этом данные индивидуальные предприниматели для дачи пояснений по вопросу финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Нефтьторг» в налоговый орган не явились.

Довод заявителя о том, что представленный паспорт качества №125/1 подтверждает происхождение и реальное получение дизельного топлива от ООО «Нефтьторг», ООО «Нефтересурс», суд полагает несостоятельным.

Согласно пункту 1.6 ГОСТ 1510-84 «Нефть и нефтепродукты. Маркировка, упаковка, транспортирование и хранение» предусмотрено, что каждая партия нефтепродуктов должна сопровождаться документом о качестве.

При этом представленный паспорт качества выдан ОАО «Нефтемаркет».

Кроме того, учитывая включение дизельного топлива в перечень опасных грузов, перевозка топлива должна осуществляться в соответствии с Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 №272, то есть с указанием в транспортной накладной перечня прилагаемых к транспортной накладной документов, сертификатов, паспортов качества, удостоверений, разрешений, инструкций и других документов, установленных законодательством РФ.

Данные требования Обществом не соблюдены.

Помимо прочего, в нарушение статьи 31 Федерального закона от 08.11.2007 №257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении в отдельные законодательные акты РФ» отсутствует разрешение на перевозку опасного груза.

Установленные налоговым органом в ходе проведения проверки обстоятельствасвидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, определение которой дано в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно пункту 5 данного Постановления о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами выводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Суд оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, полагает, что установленные налоговым органом в ходе проведения проверки обстоятельства свидетельствуют о противоречивости и недостоверности документов, представленных налогоплательщиком для подтверждения права на налоговый вычет.

Результаты мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении ООО «Нефтьторг», ООО «Нефтересурс», свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных отношений между ООО «Р-ТРАНС» и указанными контрагентами. Сделки между ООО «Р-ТРАНС» и ООО «Нефтьторг», ООО «Нефтересурс» являются формальными, направленными не на осуществление финансово-хозяйственных операций, а на получение необоснованной выгоды в виде возмещения налога на добавленную стоимость.

Таким образом, представленные налогоплательщиком первичные документы не подтверждают реального совершения хозяйственных операций по приобретению товаров, содержат недостоверные сведения и не могут являться документальным обоснованием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Доводы Общества о проявлении им должной осмотрительности при выборе контрагентов посредством получения свидетельств о государственной регистрации и постановке на налоговый учет организаций, уставов, а также приказов о назначении директоров не свидетельствуют о деловой репутации, профессионализме и компетентности контрагента.

Высший Арбитражный Суд РФ относительно необходимости проявления покупателями осмотрительности в выборе контрагента по хозяйственной сделке в Постановлении от 25.05.2010 №15658/09 отметил, что Общество не привело доводов в обоснование выбора поставщика в качестве контрагента (имея ввиду, создание указанной организации незадолго до заключения этого договора, а также то, что по условиям делового оборота при заключении договоров субъектами предпринимательской деятельности оцениваются деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, предоставление обеспечения исполнения обязательств). Не приводилось также и доводов в обоснование этого выбора и проявления должной осмотрительности, основанных на обстоятельствах заключения и исполнения договора.

Аналогичным образом Верховный Суд РФ оценивает схожие обстоятельства: определением Верховного Суда РФ от 03.11.2016 №309-КГ16-14100 отказано в передаче кассационной жалобы по делу №А76-18932/2015, определением Верховного Суда РФ от 03.10.2016 №306-КГ16-11951 отказано в передаче кассационной жалобы по делу №А55-16832/2015.

Налогоплательщиком не представлены доказательства наличия у ООО «Нефтьторг», ООО «Нефтересурс» деловой репутации в данной сфере деятельности, платежеспособности, возможностей исполнения обязательств без рисков, предоставления обеспечения исполнения обязательств, наличия у контрагента необходимых для исполнения сделки средств и ресурсов, что свидетельствует об отсутствии должной осмотрительности в выборе контрагента, в связи с чем негативные последствия в виде отказа в подтверждении налоговых вычетов по контрагентам ООО «Нефтьторг», ООО «Нефтересурс» со стороны инспекции правомерны и обоснованы.

При таких обстоятельствах, оценивая доказательства по делу в совокупности и взаимной связи, основываясь на законе и внутреннем убеждении, суд полагает, что налоговый орган правомерно в решении от 03.11.2017 №5214 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения доначислил налог на добавленную стоимость в размере 722440 руб. 68 коп., начислил пени за несвоевременную уплату налога в размере 55363 руб. 04 коп., привлек Общество к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 36122 руб. 03 коп.

На основании изложенного, требования ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «Р-ТРАНС» удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

На решение может быть подана жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня его принятия.

Судья Д.А. Филатов