Гражданский кодекс часть 1

ООО "Сиб-Экология" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции ФНС России по Центральному округу г.Братска Иркутской области "О частичном отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость" от 19.03.2006 г. № 07-1/291-Э в части отказа в возмещении из бюджета НДС в размере 280 816 руб.

Заявитель в судебное заседание своего представителя не направил. О времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Представитель налогового органа в судебном заседании заявленные требования не признал, поддержав позицию, изложенную в отзыве налогового органа.

Из материалов дела следует, что инспекцией ФНС России по Центральному округу г.Братска Иркутской области на основе представленной ООО "Сиб-Экология" 20.12.2005 г. налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2005 г. проведена проверка обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 568 852 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2005 г. заместителем руководителя налоговой инспекции вынесено решение от 19.03.2006 г. № 07-1/291-Э, которым ООО "Сиб-Экология" подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в размере 4 462 258 руб., отказано в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в размере 16 055 руб., из заявленных налоговых вычетов в сумме 568 852 руб. налогоплательщику возмещен из бюджета НДС в сумме 288 036 руб., отказано в возмещении НДС в сумме 280 816 руб. (в том числе НДС по товарно-материальным ценностям, уплаченный поставщикам – 198 234 руб., НДС, ранее уплаченный с авансов и предоплаты – 82 582 руб.).

Причиной отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 280 816 руб. явились следующие установленные налоговой инспекцией обстоятельства.

Сумма налога на добавленную стоимость в размере 3 460 руб. 41 коп., уплаченная налогоплательщиком поставщику ООО «Евроэкспо» по счету-фактуре № 001 от 31.07.2005 г., заявлена к вычету необоснованно, так как налогоплательщиком не представлены платежные документы, подтверждающие оплату по данному счету-фактуре.

НДС в сумме 194 774 руб. 04 коп. по счетам-фактурам № 0220026102 от 31.08.2005 г., № 0220024862 от 20.08.2005 г., № 0220024311 от 15.08.2005 г., № 0220023224 от 05.08.2005 г., № 0220022639 от 31.07.2005 г., № 0220022063 от 25.07.2005 г. на общую сумму 1 276 852 руб. 04 коп., в том числе НДС 194 774 руб. 04 коп., выставленным ТЕХПД ВСЖД филиала ОАО РЖД, заявлен к возмещению необоснованно, так как в нарушение подпункта 10 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ, неверно указана ставка налога (18 %) и соответствующая ей сумма налога. ТЕХПД ВСЖД не вправе предъявлять грузоотправителям сумму НДС, поскольку при перевозке товаров, которые на момент оказания услуги имели статус «экспортируемых», тариф за оказанные услуги должен предъявляться с учетом НДС по ставке 0 процентов.

Налогоплательщиком не представлено контрактов, а также первичных документов, подтверждающих факт оказания работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных за пределы РФ товаров и импортированных в РФ, и иных подобных работ (услуг) и обосновывающих правомерность заявления к вычету суммы НДС – 82 582 руб. по строке 310 налоговой декларации по НДС по ставке 0 % за ноябрь 2005 г. В связи с чем НДС, ранее уплаченный с авансов и предоплаты, в размере 82 582 руб. заявлен к вычету неправомерно.

Не согласившись с решением налогового органа в части отказа в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в размере 280 816 руб., ООО "Сиб-Экология" обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным в указанной части.

В обоснование требований заявителем указано, что оплата НДС поставщику ООО «Евроэкспо» произведена платежным поручением на ООО «Гранд» согласно письму № 5480 от 01.07.2005 г. В нарушение статьи 88 Налогового кодекса РФ, инспекцией у налогоплательщика не были истребованы платежные документы.

ТЕХПД ВСЖД потребовал открыть лимитированную справку СНГ № 3714944 для отправки грузов с дальнейшей передачей их для отправки через морские порты. Согласно Уставу железной дороги данная справка подпадает под спецрежим, в связи с чем ТЕХПД ВСЖД начисляет и списывает НДС по ставке 18 %. Кроме того, заявитель не может нести ответственность за ненадлежащее оформление счетов-фактур поставщиками услуг.

Отказ в возмещении налога на добавленную стоимость, ранее исчисленного с авансов и предоплаты, в размере 82 582 руб., является необоснованным, поскольку платежи, поступившие налогоплательщику за продукцию, отгруженную в том же налоговом периоде, не могут считаться авансами, в том числе в случае, если денежные средства поступили ранее отгрузки товаров.

Оплата и отгрузка экспортного товара произошли в одном месяце, следовательно, данные платежи не могут считаться авансовыми.

На основании изложенного ООО "Сиб-Экология" просило признать незаконным решение инспекции ФНС России по Центральному округу г.Братска Иркутской области от 19.03.2006 г. № 07-1/291-Э в части отказа в возмещении из бюджета НДС в размере 280 816 руб.

Выслушав представителя налоговой инспекции, исследовав материалы дела, приходит к следующему выводу.

Пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ установлено, что при реализации товаров в таможенном режиме экспорта, налогообложение производится по ставке 0 процентов при условии представления в налоговый орган пакета документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ: контракт (или его копия) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на поставку товара; выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя товара; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за территорию Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных документов и (или) иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

При реализации товаров на экспорт сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная согласно статье 166 Налогового кодекса РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, установленных статьей 171 Налогового кодекса РФ.

В частности, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ в случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

Возмещение сумм налога возможно только при условии представления налоговому органу отдельной налоговой декларации (по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов) и документов по перечню, содержащемуся в статье 165 Кодекса. Причем представленные документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность экспортной операции и наличие иных обстоятельств, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) входного налога на добавленную стоимость возникает только при соблюдении им трех юридических фактов: наличии счета-фактуры, принятии товара (работ, услуг) на учет и фактической оплаты товаров (работ, услуг) поставщикам (продавцам) с учетом начисленного ими налога.

Согласно статье 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Для применения налоговой льготы и возмещения сумм налога из бюджета налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований, представив соответствующие документы, которые должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Налоговый орган, осуществляя проверку обоснованности применения налоговой льготы и возмещения налога из бюджета, вправе при необходимости истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля налоговая инспекция установила ряд обстоятельств, не дающих оснований считать, что налогоплательщиком сумма налога фактически уплачена поставщику.

Так, установлено, что ООО «Евроэкспо» заявителю оказаны железнодорожные услуги на сумму 82 231 руб. 32 коп., в том числе НДС 12 544 руб. 03 коп. (НДС заявлен к вычету в размере 3 460 руб. 41 коп.) согласно счету-фактуре № 001 от 31.07.2005 г.

Принятие к учету оказанных услуг подтверждается актом приема-передачи услуг от 31.07.2005 г.

В качестве платежного документа ООО «Сиб-Экология» на проверку представлено платежное поручение № 2241 от 12.07.2005 г. на сумму 164 336 руб. 70 коп., в том числе НДС 25 068 руб. 31 коп., в котором в строке «назначение платежа» указано: оплата ООО «Евроэкспо» за услуги по организации перевозок по договору № 03/04-93 от 01.06.2004 г., получателем платежа является ООО «Гранд». В счете-фактуре № 001 от 31.07.2005 г. содержится ссылка на номер платежно-расчетного документа: № 2241 от 12.07.2005 г.

Налогоплательщиком на проверку не представлены распорядительные письма ООО «Евроэкспо» об оплате счета-фактуры № 001 от 31.07.2005 г. в адрес ООО «Гранд», договоры, заключенные между указанными лицами, предусматривающие возможность передачи отдельных прав и обязанностей по договорам третьим лицам при наличии предварительного согласия другой стороны договора, акты взаиморасчетов.

Таким образом, платежное поручение № 2241 от 12.07.2005 г. не имеет признаков соотносимости к оплате по счету-фактуре № 001 от 31.07.2005 г.

Следовательно, налоговой инспекцией сделан правильный вывод о неправомерности отнесения к вычету суммы налога на добавленную стоимость в размере 3 460 руб. 41 коп. в связи с непредставлением документов, подтверждающих уплату сумм налога поставщику.

ОАО «РЖД» заявителю оказаны транспортные услуги по организации перевозок на общую сумму 1 276 852 руб. 04 коп., в том числе НДС 194 774 руб. 04 коп. по счетам-фактурам № 0220026102 от 31.08.2005 г., № 0220024862 от 20.08.2005 г., № 0220024311 от 15.08.2005 г., № 0220023224 от 05.08.2005 г., № 0220022639 от 31.07.2005 г., № 0220022063 от 25.07.2005 г.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации, налогообложение НДС производится также по налоговой ставке 0 процентов. Следовательно, предприятие железной дороги при перевозке товаров, которые на момент оказания услуги имеют статус «экспортируемых», должно предъявлять грузоотправителям тариф за услуги с учетом НДС по ставке 0 процентов.

Следовательно, при взимании провозной платы за перевозку экспортных грузов должна применяться ставка НДС 0 процентов, и ОАО «РЖД» не имело законных оснований для исчисления налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.

Счета-фактуры, выставленные ТЕХПД ВСЖД ОАО «РЖД» в адрес ООО «Сиб-Экология», оформлены с нарушением порядка, установленного пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ, а именно: неверно указана ставка налога (18 %) и соответствующая ей сумма налога.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением предусмотренного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

Причем, соблюдение правил порядка включения счетов–фактур, предъявленных поставщиками экспортеру, в книгу покупок и заявление выставленных сумм налога к возмещению из бюджета является обязанностью именно экспортера.

ООО «Сиб-Экология» в книгу покупок включены суммы налога, заведомо предъявленные необоснованно, в нарушение положений налогового законодательства.

В связи с вышеизложенным, сумма НДС, уплаченная ТЕХПД ВСЖД за ж/д тариф по транспортировке грузов, помещенных под таможенный режим экспорта до перевозки, в размере 194 774 руб. 04 коп. заявлена ООО «Сиб-Экология» к возмещению из бюджета неправомерно.

ООО «Сиб-Экология» в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов по строке 310 отражена сумма НДС, принимаемая к вычету, ранее уплаченного с сумм авансов и предоплаты, в размере 82 582 руб.

Согласно расшифровке суммы НДС, заявленной к вычету по строке 310 декларации, НДС в размере 82 582 руб. предъявлен к вычету по контрактам:

- № 05-33 от 21.07.2005 г., заключенный между фирмой «Латомар Трейдинг ЛТД», Сейшеллы – «покупатель» и ООО «Сиб-Экология» - «продавец», согласно которому ООО «Сиб-Экология» поставляет на экспорт пиломатериал хвойных пород фирме «Латомар Трейдинг ЛТД», Сейшеллы;

- № 05-10Е от 05.08.2004 г., заключенный между фирмой «ManzhouliForeignTraidCo.Ltd», Китай – «покупатель» и ООО «Сиб-Экология» - «продавец», согласно которому ООО «Сиб-Экология» поставляет на экспорт пиломатериал хвойных пород фирме «ManzhouliForeignTraidCo.Ltd», Китай;

- № Т-А-08 от 21.01.2005 г., заключенный между Торгово-экономической компанией с ограниченной ответственностью «Тяньжэнь», Китай – «покупатель» и ООО «Сиб-Экология» - «продавец», согласно которому ООО «Сиб-Экология» поставляет на экспорт пиломатериал хвойных пород Торгово-экономической компании с ограниченной ответственностью «Тяньжэнь», Китай.

В нарушение пункта 8 статьи 171, пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ заявитель в налоговый орган не представил контракты, а также первичные документы, подтверждающих факт оказания работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных за пределы РФ товаров и импортированных в РФ, и иных подобных работ (услуг) и обосновывающих правомерность заявления к вычету суммы НДС в размере 82 582 руб. по строке 310 налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2005 г.

Таким образом, суд полагает, что ООО "Сиб-Экология" при предъявлении к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 280 816 руб. не соблюдены требования, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, в связи с чем отказ налоговой инспекции ООО «Сиб-Экология» в возмещении НДС в сумме 280 816 руб. является обоснованным.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья Н.Г.Позднякова