Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Филатова Д.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О. Ю. Тимофеевой, рассматривает в судебном заседании заявление ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ЛКС-ТИМБЕР» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Иркутской области (ИНН <***>) о признании незаконными решения налогового органа от 13.05.2015г. №11-10/02-03 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

при участии в судебном заседании

При участии в предварительном судебном заседании представителей:

От заявителя: ФИО1 (доверенность, паспорт);

От ответчика (до перерыва): ФИО2 (доверенность, служебное удостоверение).

От ответчика (после перерыва): ФИО3 (доверенность, служебное удостоверение), ФИО4 (доверенность, паспорт)

установил

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ЛКС-ТИМБЕР» (далее – общество, Заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области от 13.05.2015 г.. № 11-10/02-03 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в ред. решения УФНС России по Иркутской области от 27.08.2015 № 26-13/014398).

Оспариваемым решением налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 1 784 670 руб., пени в размере 84 835,88 руб., штрафы в размере 356 934 руб.

Определением от 30.09.2015 суд приостановил действие решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Иркутской области от 13.05.2015г. № 11-10/02-03 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в ред. решения УФНС России по Иркутской области от 27.08.2015 № 26-13/014398) в части взыскания штрафа в размере 356 934 руб.

Заявитель в судебном заседании настаивал на удовлетворении требований. Заявитель считает, что при проведении проверки была существенно нарушена процедура проведения проверки, что является безусловным основанием для признания решения инспекции незаконным; а также считает, что вывод инспекции о неправомерности предъявления налоговых вычетов по поставщикам ООО «Лен», ООО «Сфера» и ООО «Беркат» не соответствует материалам дела и является незаконным.

Ответчик требования не признал, считая решение законным и обоснованным.

Обстоятельства дела:

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2014 г. По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 30.01.2015 № 11-10/02-03. Налогоплательщиком представлены возражения на акт.

По результатам рассмотрения материалов проверки (акта, возражений, результатов дополнительного контроля) инспекцией принято решение от 13.05.2015 г.. № 11-10/02-03 о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения.

По результатам проверки налогоплательщику доначислен НДС в размере 1 784 670 руб.; пени по состоянию на 13.05.2015 г. в размере 84 835,88 руб.; штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 356 934 руб.; уменьшен НДС, заявленный к возмещению из бюджета в сумме 431 751 руб.

Основанием для доначисления НДС и отказа в предоставлении налоговых вычетов явился довод инспекции о недоказанности сделок налогоплательщика с контрагентами ООО «Лен», ООО «Сфера» и ООО «Беркат».

Налогоплательщик обжаловал решения налогового органа в апелляционном порядке.

Решением УФНС по Иркутской области от 27.08.2015 №26-13/014398@ решение инспекции оставлено без изменения.

Считая решение налогового органа незаконным, налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд пришел к выводу, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

В части доводов заявителя о нарушении процедуры проверки суд пришел к следующим выводам.

Положениями статей 88, 100, 101 НК РФ регламентированы порядок и сроки проведенная камеральной проверки, составления акта проверки, сроки на его вручения, порядок и сроки рассмотрения материалов проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика, а также сроки вынесения решений по результатам проведенной камеральной проверки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Пунктом 2 статьи 88 НК РФ предусмотрено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Из положений пункта 1 статьи 100 НК РФ следует, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В силу пункта 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пунктом 6 статьи 100 НК РФ предусмотрено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

На основании пункта 4 статьи 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (включая участников консолидированной группы налогоплательщиков), документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

В соответствии с пунктом 5 статьи 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

- устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки (участник (участники) консолидированной группы налогоплательщиков), нарушение законодательства о налогах и сборах;

- устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

- устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В силу пункта 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Согласно пункту 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как видно из материалов камеральной проверки, 16.10.2014 ООО «ЛКС-Тимбер» представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2014 года.

16.10.2014должностным лицом налогового органа начата камеральная проверка указанной декларации, 16.01.2015 данная проверка окончена, то есть, камеральная проверка проведена в установленные НК РФ срок.

30.01.2014должностным лицом составлены акт проверки № 11-10/02-03 и извещение №11-10/02-3156 о времени и месте рассмотрения материалов проверки (рассмотрение назначено на 18.03.2015), которые получены 06.02.2015 руководителем ООО «ЛКС-Тимбер».

16.03.2015 ООО «ЛКС-Тимбер» представило письменные возражения на акт проверки.

18.03.2015 в ходе рассмотрения материалов проверки, представленных налогоплательщиком письменных возражений в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта нарушения законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, заместителем начальника инспекции ФИО4 вынесено решение № 11-10/02-3632 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, а именно:

-истребование документов (информации) в соответствии со статьей 93 НК РФ,

-истребование документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ,

-проведение допросов свидетелей в соответствии со статьей 90 НК РФ.

Решение от 18.03.2015 № 11-10/02-3632 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля получено 20.03.2015 представителем по доверенности ФИО5

Согласно справке от 21.04.2015 №11-10/02-161, инспекцией проведены следующие дополнительные мероприятия налогового контроля.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ:

-ОГАУ «Илимский лесхоз» ИНН <***> направлено требование от 06.04.2015 № 11-11-18349 о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Лен»;

-ООО «СоюзИлимЛес» ИНН <***> направлено требование от 07.04.2015 № 11-11-18355 о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Лен»;

-запрос в «БРАТСКИЙ АНКБ» ОАО от 14.04.2015 №1380 о представлении выписок операций по счетам ООО «Сфера».

В соответствии со ст. 90 НК РФ проведены допросы: ФИО6 б/н от 14.04.2015, ФИО7 б/н от 31.03.2015;

Также использована информация, имеющаяся в инспекции.

22.04.2015 справка от 21.04.2015 № 11-10/02-161 о проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, копии документов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий, извещение от 21.04.2015 № 11-10/02-3572 о времени и месте рассмотрения материалов (назначено на 05.05.2015) вручены представителю по доверенности ФИО5

Повторное рассмотрение материалов налоговой проверки после проведенных дополнительных мероприятий происходит по тем же правилам, что и первоначальное, с участием извещенного о таком рассмотрении налогоплательщика либо в его отсутствие, в случае надлежащего извещения.

05.05.2015 ООО «ЛКС-Тимбер» представило письменные возражения на результаты проведенных инспекцией дополнительных мероприятий налогового контроля.

05.05.2015 заместителем начальника инспекции ФИО4 рассмотрены акт, материалы камеральной проверки с учетом представленных налогоплательщиком письменных возражений на акт проверки, на справку от 21.04.2015 № 11-10/02-161 о проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля в присутствии руководителя ООО «ЛКС-Тимбер» ФИО8 и представителя по доверенности ФИО5

13.05.2015 заместителем начальника инспекции ФИО4 вынесено решение инспекции от № 11-10/02-03 о привлечении ООО «ЛКС-Тимбер» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель считает, что требования в адрес ОГАУ «Илимский лесхоз» о предоставлении документов направлено только 06 апреля 2015 года, т.е. спустя 3 недели после вынесения решения о продлении камеральной налоговой проверки. В адрес ООО «СоюзИлимЛес» требование направлено только 07 апреля 2015 года, т.е. спустя 3 недели после вынесения решения о продлении камеральной налоговой проверки.

В справке № 11-10/02-161 о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля указано, что в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля был проведен допрос ФИО9.

Мероприятия налогового контроля, по мнению заявителя, в случае вынесения руководителем решения об их проведении, должны проводиться после вынесения решения, при этом допрос указанного выше физического лица проведен 17 марта 2015 года, т.е. вне рамок проверки, после окончания камеральной налоговой проверки и до рассмотрении возражений налогоплательщика.

Кроме того, налоговая инспекция в поименованной выше справке указывает, что 14 апреля 2015 года, должностными лицами был направлен запрос в ОАО «БРАТСКИЙ АНКБ» о предоставлении выписок операций по счетам ООО «Сфера».

Заявитель считает, что выписка операций по счетам ООО «Сфера» уже была запрошена налоговым органом в самом начале камеральной налоговой проверки, а именно 14 ноября 2014 года (ответ от банка получен инспекцией 17 ноября 2014 года), о чем указано на 2 странице акта камеральной налоговой проверки от 30 января 2015 года № 11-10/02-03. 14 апреля 2015 года инспекция запрашивает выписку операций по расчетному счету за период с 01 июля 2014 года по 30 сентября 2014 года, т.е. за тот же период, что и в начале камеральной проверки 14 ноября 2014 года.

Допросить ФИО6 (директор ООО «Лен») и З.Н.Обрывко (собственник помещения, где зарегистрировано ООО «Сфера»), а также направить требования в адрес ОГАУ «Илимский лесхоз», ООО «СоюзИлимЛес» налоговая инспекция имела возможность в ходе камеральной налоговой проверки.

18 марта 2015 года заместителем начальника ИФНС России № 9 по Иркутской области принято решение о проведении мероприятий налогового контроля в срок не позднее 18.04.2015.

При этом все мероприятия инспекцией начаты перед окончанием срока проведения дополнительных мероприятий, 06.04.2015, 07.04.2015, 14.04.2015о чем свидетельствуют ненормативные акты инспекции (акт № 11-10/02-03, справка от 21.04.2015 № 11-10/02-161).

Также заявитель считает, что в акте камеральной налоговой проверки не имеется никакой информации об ОГАУ «Илимский лесхоз» и ООО «СоюзИлимЛес», следовательно, сведения и документы, полученные о данных организациях являются не дополнительными, а совершенно новыми и не могут быть положены в основу решения налогового органа.

В соответствии с положения норм НК РФ, дополнительные мероприятия налогового контроля направлены на получение дополнительных доказательств совершения либо отсутствия нарушений, указанных в акте проверки.

Из оспариваемого решения и акта проверки следует, что основанием для доначисления обществу НДС, а также соответствующих сумм пени и штрафных санкций, послужил вывод инспекции о фиктивности финансово-хозяйственных отношений ООО «ЛКС-Тимбер» с ООО «Лен», ООО «Сфера», ООО «Беркат». При этом факт налогового правонарушения в виде неуплаты НДС и завышения налоговых вычетов установлен уже в акте проверки. Инспекцией в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, полученные дополнительные доказательства направлены не на установление новых правонарушений как утверждает Заявитель, а на подтверждение ранее выявленных фактов, отраженных в акте проверки.

Таким образом, инспекцией соблюдена процедура и проведения камеральной проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, сроки рассмотрения материалов камеральной проверки, оспариваемое налогоплательщиком решение вынесено заместителем начальника налогового органа, рассматривающим материалы проверки, следовательно, доводы налогоплательщика о нарушении инспекцией процедуры, сроков проведения камеральной проверки, являются необоснованными.

Таким образом, нарушений процедуры принятия решения о привлечении к налоговой ответственности, установленной п. 14 ст. 101 НК РФ, и являющихся безусловным основанием для признания решения налогового органа незаконным, судом не установлено.

По существу отказа в предоставлении налоговых вычетов по НДС и доначислению налога суд пришел к следующим выводам:

В соответствии со ст. 143 НК РФ общество является плательщиком НДС.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Исходя из вышеуказанных правовых норм, обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по НДС и несению расходов по налогу на прибыль законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов и уменьшение доходов.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно пункту 5 названного Постановления о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами выводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

невозможность реального осуществления налогоплательщиком либо его поставщиками указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

В гражданско-правовые отношения субъекты хозяйствования вступают по своей воле и в своем интересе, руководствуясь принципом свободы договора, установленным статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации, следовательно, вступая в правоотношения, избирая партнера по сделке, налогоплательщик свободен в выборе партнера.

В соответствии со статьей 2 ГК РФ предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск, поэтому негативные последствия выбора контрагента не могут быть переложены на бюджет при реализации права на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость.

Как видно из оспариваемого решения ООО «ЛКС-Тимбер» заявлена в составе налоговых вычетов сумма НДС в размере 2 216 421 руб. по счетам-фактурам:

- контрагента ООО «Лен» (ИНН <***>) НДС в размере 836 700,44 руб.: от 31.07.2014 № 49 (НДС - 358 982,46 руб.), от 11.08.2014 № 50 (НДС - 7 556,56 руб.), от 13.08.2014 № 51 (НДС - 38 827,15 руб.), от 29.08.2014 № 53 (НДС - 3 197,28 руб.), от 31.08.2014 № 54 (НДС -3 924,59 руб.), от 31.08.2014 № 55 (НДС - 221 688,81 руб.), от 30.09.2014 № 59 (НДС - 810,46 руб.), от 30.09.2014 № 60 (НДС - 201 713,13 руб.);

- контрагента ООО «Сфера» (ИНН <***>) НДС в размере 856 722 руб.: от 10.07.2014 № 0000004 (НДС - 171 632,14 руб.), от 20.07.2014 № 0000005 (НДС - 329 699,93 руб.), от 12.08.2014 № 0000010 (НДС - 260 560,22 руб.), от 31.08.2014 № 0000012 (НДС - 30 669,87 руб.), от 10.09.2014 № 0000016 (НДС - 64 160,23 руб.);

- контрагента ООО «Беркат» (ИНН <***>) НДС в размере 522 998 руб.: от 07.07.2014 № (НДС - 70 302,05 руб.), от 15.07.2014 № 026 (НДС -ПО 361,96 руб.), от 15.07.2014 № 027 (НДС - 28 197,92 руб.), от 29.07.2014 № 028 (НДС - 43 888,73 руб.), от 31.07.2014 № 029 (НДС - 9 015,10 руб.), от 31.07.2014 № 030 (НДС - 55 760,94 руб.), от 19.08.2014 № 031 (НДС - 67 651,78 руб.), от 28.08.2014 № 032 (НДС - 16 714,67 руб.), от 02.09.2014 № 035 (НДС - 9 730,83 руб.), от 18.09.2014 № 037 (НДС - 54 691,17 руб.), от 30.09.2014 № 038 (НДС - 27 833,49 руб.), от 30.09.2014 № 039 (НДС - 28 849,73 руб.);

В ходе проведения налоговой проверки инспекцией установлено, что в проверяемом периоде ООО «ЛКС-Тимбер» заключены договоры: с ООО «Лен»:

- от 01.11.2013 № ЛКС/5-п, предметом которого является поставка ООО «ЛКС-Тимбер» пиловочника хвойных пород;

- от 01.11.2013 № ЛКС/2-х на поставку хлыстов хвойных пород;

-от 27.11.2013 № ЛКС/2-6 на поставку сортиментов хвойных пород; с ООО «Сфера:

-от 24.06.2014 № ЛКС/11-п на поставку пиловочника хвойных пород; с ООО «Беркат»:

- от 01.11.2013 № ЛКС/4-лмк, от 01.11.2013 № ЛКС/4-п, от 01.01.2014 № ЛКС/З-пв на поставку лесоматериалов круглых для распиловки хвойных пород, пиловочника хвойных пород.

В подтверждение исполнения договоров поставки обществом представлены договоры, счета-фактуры, товарные накладные.

ООО «ЛКС-Тимбер» с 18.09.2013 состоит на налоговом учете в инспекции.

С момента создания ООО «ЛКС-Тимбер» является основным поставщиком пиломатериалов в адрес ООО «ИКС-Трейд» (94%), реализующего их на экспорт, заявляя ежеквартально к возмещению из бюджета значительные сумм налога (более 6- 8 млн. руб.).

ООО «ЛКС-Тимбер» осуществляет деятельность на арендованном у ООО «Джапро» (ранее ООО «НБ Сибирь» ИНН <***>) имуществе (завод). Ранее на данной территории, с использованием этого же имущества (аренда ООО «НБ Сибирь») осуществляло деятельность ООО «Тау-Лес» (дата ликвидации 13.03.2015), которое также являлось единственным поставщиком пиломатериалов в адрес ООО «ИКС-Трейд».

Руководителем и учредителем ООО «ЛКС-Тимбер» является ФИО8, руководителем и учредителем ООО «Тау-Лес» являлся ФИО10 (родные братья). В 2014 году ООО «Тау-Лес» осуществляло деятельность только по реализации имущества и остатков запасов. Работники ООО «Тау-Лес» после прекращение деятельности организации с 2013-2014 года перешли работать в ООО «ЛКС-Тимбер».

Кроме того, при анализе сведений ЭОД инспекции установлено, что отчетность как ООО «ЛКС-Тимбер», так и ООО «Тау-Лес» предоставляет одна и та же организация - ООО «БИЗНЕС КЛЮЧ», представителем является - ФИО11, супруга ФИО10

При этом, ФИО10 является учредителем (доля участия 50%) ООО «СоюзИлимЛес» (ИНН <***>) - арендатора лесофонда, реализующего хлысты у пня и ООО «Лен», и ООО «Сфера», и ООО «Беркат» (ИП ФИО12), которые приобретая хлысты у ООО «СоюзИлимЛес» без НДС, реализовывали в дальнейшем и ООО «Тау-Лес», и ООО «ЛКС-Тимбер» пиловочник с НДС.

Таким образом, проверкой установлено что основные и действительные участники процесса как собственники (арендаторы лесосечного фонда), так и реальные заготовители, перевозчики лесопродукции применяют спецрежимы налогообложения УСН, ЕНВД и плательщиками НДС не являются.

ООО «Лен», ООО «Беркат» также являлись поставщиками лесопродукции ООО «Тау-Лес».

Таким образом, проблемные поставщики перешли от ООО «Тау-Лес» к ООО «ЛКС-Тимбер».

В ходе проведения мероприятий налогового контроля инспекцией в отношении контрагентов ООО «Лен», ООО «Сфера», ООО «Беркат» установлено следующее.

В отношении ООО «Лен» (ИНН <***>) установлено следующее.

Как видно из материалов проверки, что между ООО «ЛКС-Тимбер» (Покупатель) и ООО «Лен» (Поставщик) заключен договор от 01.11.2013 МКС/5-п, согласно которому ООО «Лен» обязуется поставить ООО «ЛКС-Тимбер» пиловочник хвойных пород. Согласно п.п. 2.6 п. 2 право собственности на товар на каждую партию переходит к Покупателю в момент подписания им товарно-распорядительной документации (товарной накладной, счета-фактуры, товарно-транспортной накладной). Согласно п.п. 3.1.2 п. 3 поставщик обязан оформлять учетные документы с указанием достоверных сведений и реквизитов в соответствии с условиями Договора, а также требованиями законодательства, и передавать их Покупателю вместе с товаром (товарно-транспортные накладные на каждую доставку).

По договору поставки хлыстов от 01.11.2013 №ЛКС/2-х ООО «Лен» (Поставщик) реализует ООО «ЛКС-Тимбер» (Покупатель) лесопродукцию в форме хлыстов хвойных пород. Согласно п.п. 2.1.2 п. 2 партией поставки является объем товара оформленный одной товарно-транспортной накладной, либо транспортной накладной, согласно п.п.3.1 п.3 поставка товара осуществляется на условиях доставки Товара автомобильным транспортом Поставщика на склад Покупателя (стоимость доставки включена в цену Товара).

Между ООО «ЛКС-Тимбер» (Покупатель) и ООО «Лен» (Поставщик) также заключен договор от 27.11.2013 №ЛКС/2-б, согласно которому ООО «Лен» обязуется поставить ООО «ЛКС-Тимбер» лесопродукцию в форме сортиментов хвойных пород. Согласно п.п.3.1 п.3 поставка товара осуществляется на условиях доставки Товара автомобильным транспортом Поставщика на склад Покупателя (стоимость доставки включена в цену Товара).

При этом, договоры аренды транспортных средств, товаросопроводительные документы, подтверждающие доставку лесопродукции от ООО «Лен» до ООО «ЛКС-Тимбер» по требованию от 13.11.2014 № 11 -11 -17598 не представлены.

ООО «Лен» с 17.06.2013 по 04.03.2015 состояло на налоговом учете в инспекции по адресу государственной регистрации: 666679, Иркутская область, ул. Мечтателей 5-3. Основной вид деятельности организации - лесозаготовки. 04.03.2015 ООО «Лен» снято в связи с изменением места нахождения и поставлено на учет в Межрайонной ИФНС №16 по Новосибирской области.

Руководителем и единственным учредителем ООО «Лен» является ФИО6, которая работает в должности главного бухгалтера в ООО «Экспресс» (ИНН <***>).

Согласно представленным справкам по форме 2-НДФЛ за 2013 год, сведениям о среднесписочной численности по состоянию на 01.01.2014 численность организации составляет 8 человек, по состоянию на 01.01.2015 - 11 человек. Размер ежемесячной заработной платы, выплачиваемый работникам ООО «Лен», не превышает установленного минимального размера заработной платы.

В период совершения операций (июль-август 2014 года) данная организация не имела транспортных средств.

В представленных ООО «Лен» налоговых декларациях по НДС за 1, 2, 3 кварталы 2014 года, сумма исчисленного налога уменьшается на сопоставимые вычеты, в результате в бюджет уплачены минимальные суммы налога, при значительных суммах исчисленного налога.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Лен» за 2014 год установлено, что за лесопродукцию поступают денежные средства в основном от ООО «ЛКС-Тимбер» (93,8%). Лесопродукция ООО «Лен» приобретается у ОГАУ «Илимский лесхоз» (ИНН <***>), ООО «СоюзИлимЛес» (ИНН <***>), применяющие УСН, осуществляются платежи по договору аренды от 01.07.2013 №1 ИП ФИО13, применяющего УСН и ЕНВД.

ООО «Лен» значительные суммы денежных средств перечисляет за ГСМ, шины, запчасти, металлоконструкции и т.д. Так, в 2014 году ООО «Лен» перечислено за ГСМ (бензин, дизтопливо), масло - более 11 170 тыс. руб. (ООО «Илим-Роско» 8350 тыс. руб., ООО «Альфиндустрия» 2 265 тыс. руб., и др.), за запасные части, автошины более 10166 тыс.руб. (ООО «Комплектация» 1 923 тыс. руб., ООО Статус» 4 840 тыс. руб. и др.); за лесопродукцию (хлысты) 3 646,6 тыс. руб. (ОГАУ «Илимский лесхоз» 1 852,5 тыс.руб. (приобретено 7 410 м3 хлыстов хвойных и лиственных пород), ООО «СоюзИлимЛес» 1 794,1 тыс.руб.).

Таким образом, направленность затрат, производимых организацией не соответствует основному виду деятельности и полученным доходам.

Согласно допросу руководителя ООО «Лен» ФИО6 (протокол от 14.04.2014), поставщиками лесопродукции в 2014 году являлись ОГАУ «Илимский лесхоз», ООО «СоюзИлимЛес». При этом свидетель показал, что лесозаготовительные услуги оказывали ОГАУ «Илимский лесхоз», учреждение представляло технологические карты. Лесопродукция сразу вывозится покупателям, если хранится, то на лесосеках, сколько по времени затруднилась ответить. Перед началом лесозаготовительных работ инструктаж проводит сама. Свидетель также указал, что ООО «Лен» арендует транспортные средства: Бефан Бенч в количестве пяти единиц, ТТ-4 в количестве двух единиц; недвижимое имущество - гараж. Аренда транспорта осуществляется без экипажа, содержание, заправка и ремонт осуществляет ООО «Лен». В 2014 году сторонние организации, физические лица для выполнения работ, услуг не привлекались, все этапы работ выполнялись своими силами. Сколько бригад осуществляло лесозаготовительные работы свидетель не ответил, при этом указал, что валка осуществлялась механизированным способом. В среднем бригадой в день заготавливалось 120-150 м3 древесины. ФИО6 в ходе допроса указала, что в ООО «Лен» в 2014 году обязанности водителей выполняют 5 человек, секретарей - 2 человека, бухгалтер - 1 человек, руководитель - 1 человек, зам. директора - 1 человек, механик - 1 человек, тракторист - 1 человек, вальщика - 2 человека. Указать Ф.И.О. физического лица, кто управлял транспортом в 2014 году и где были задействованы транспортные средства, ФИО6 смогла указать только 2 водителей и использование 3 транспортных средств.

ОГАУ «Илимский лесхоз» по требованию инспекции от 06.04.2015 № 11-11-18349 представило документы по взаимоотношениям с ООО «Лен», из которых следует, что между организациями заключен договор от 30.06.2014 № 00051 возмездного оказания услуг (обрезка сучьев, трелевка, сортировка, штабелевка древесины, очистка лесосеки от порубочных остатков, очистка лесовозных усов, подготовка подъездных путей, создание минерализованные полосы по периметру лесосеки). Из содержания договора от 30.06.2014 № 00051 следует, что ООО «Лен» принимает на себя обязанность по оказанию вышеуказанных услуг своими силами и техническими средствами в Невонском участковом лесничестве (Невонская дача) квартал № 328, Усть-Илимском участковом лесничестве (Ревунская дача) кварталы №№ 132, 133, 128. Учитывая, что работы должны быть проведены в разных лесничествах, в разных кварталах, организации необходимо было осуществить еще и перебазировку техники. Однако, уже через 6 дней (06.07.2014) подписан акт о выполненных работах, объем древесины (хвойных и лиственных пород) составил 7 410 м3.

ООО «Лен» по требованию налогового органа от 06.04.2015 № 11-11-18349 представило договор возмездного оказания услуг от 01.06.2014 № 20У с ООО «СоюзИлимЛес», согласно которому ООО «Лен» своими силами и техническими средствами обязуется произвести валку, обрезку сучьев, трелевку, штабелевку, погрузку древесины, произвести очистку лесосеки от порубочных остатков, очистку лесовозных усов, производить подготовку подъездных путей, создать минерализованные полосы по периметру лесосеки. Данные работы осуществляются в Невонском участковом лесничестве (Кеульская дача), квартал 83, на площади 21 га. Акт выполненных работ подписан 14.07.2014, объем древесины составил 4 406 м3.

Таким образом, представленные документы с учетом показаний ФИО6 свидетельствуют о том, что ООО «Лен» собственными силами (механик - 1 человек, тракториста -1 человек, вальщика - 2 человека, водители - 5 человек) одновременно осуществляло лесосечные и лесозаготовительные работы на территории разных дач, кварталов, по заготовке, обработке 11816 м3 древесины.

Кроме того, в договорах возмездного оказания услуг с ООО «СоюзИлимЛес» предусмотрена погрузка древесины, акт выполненных работ подписан 14.07.2014, в котором указано, что все услуги выполнены полностью и в срок, Заказчик претензий не имеет. При этом, счета-фактуры на поставку хлыста выставлены ООО «ЛКС Тимбер» - 31.07.2014, 31.08.2014, 30.09.2014.

Во всех представленных ООО «СоюзИлимЛес» технологических картах предусмотрена валка древесины б/п Хускварна, обрезка сучьев б/п Хускварна, трелевка ТТ-4 либо ТДТ-55, очистка лесосеки осуществляется одновременно с заготовкой, проводится устройство минполосы шириной не менее 2,5 м по периметру деляны, обустройство стоянки для ЛЗТ и хранения ГСМ и др. При этом, из заготовленных и вывезенных хлыстов в объеме 4 406 м3, согласно технологической карте (Кеульская дача квартал 83, деляна 1), деловая древесина на деляне составляла только 487 м3, дровяная 3 919 м3.

Таким образом, представленные документы свидетельствуют о не соответствии показаний ФИО6 о способе заготовки древесины, руководитель ООО «Лен» не знает какие транспортные средства, где используются, при этом, согласно показаниям инструктаж и контроль за работой бригад на лесоделянах проводила сама. Между тем, учитывая, характер работ, заготовление леса в разных лесничествах, в разных кварталах, что требует определенного времени для переброски техники и людей, свидетельствует о том, что ООО «Лен» не могло заготовить, обработать 11 816 м3 древесины, а также очистить лесосеки от порубочных остатков, лесовозных усов, подготовить подъездные пути, создать минерализованные полосы по периметру лесосеки.

Кроме того, проверкой установлено, что ООО «Лен» и ИП ФИО13 осуществляют деятельность на одной территории, силами работников ИП ФИО13, при этом расчеты за ТМЦ, ГСМ, запчасти, выплата заработной платы осуществляется через расчетный счет организации, исключительно для создания налоговых вычетов по НДС. В ООО «Лен» ФИО13 занимает должность зам. директора, в обязанности которого входит организация и контроль за вывозкой леса, ремонтом транспортных средств. Одновременно ИП ФИО13 в качестве предпринимателя оказывает на постоянной основе транспортные услуги более 10 организациям, в том числе крупнейшему налогоплательщику - ОАО «Группа Илим».

ИП ФИО13 представлено пояснение от 10.11.2014 и приложение №1 к договору от 01.07.2013 № 1, согласно которому в аренду ООО «Лен» сдано 10 транспортных средств (4 марки КАМАЗ, 4 Бефан-Бенч, 2 трактора ТТ-4). Согласно информационным ресурсам инспекции, в собственности ФИО13 зарегистрировано 15 транспортных средств.

Анализ расчетного счета ООО «Лен» показал, что организация осуществляет перечисления ИП ФИО13 за аренду по договору от 01.07.2013 № 1, за 2014 год предпринимателю перечислено 1 487 тыс. руб.

При анализе расчетного счета предпринимателя установлено, что в 2014 году от различных организаций поступило более 3 000 тыс. руб. за оказанные автоуслуги. При этом, предпринимателем не перечисляются денежные средства ни за ГСМ, ни за запчасти, ни заработная плата водителям.

Необходимо отметить, что до создания ООО «Лен», ИП ФИО13 осуществлял услуги по заготовке лесопродукции самостоятельно, своими силами, без предъявления НДС.

Численность работников ООО «Лен», их заработная плата свидетельствуют о невозможности эксплуатации 10 транспортных средств, взятых в аренду у ИП ФИО13 для выполнения лесосечных, лесозаготовительных работ по договорам возмездного оказания услуг.

При этом поставщики лесопродукции ООО «Лен» применяют УСН и плательщиками НДС не являются.

В отношении ООО «Сфера» (ИНН <***>) установлено следующее.

ООО «Сфера» с 11.01.2013 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 9 по Иркутской области по адресу государственной регистрации: 666679, <...> основной вид деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническими оборудованиями. Руководителем и учредителем организации является ФИО14.

По данным инспекции у ООО «Сфера» имущество, транспорт, земельная собственность не имеются. Согласно сведениям о среднесписочной численности по состоянию на 01.01.2014 численность организации составляет 0 человек, по состоянию на 01.01.2015 - 2 человека.

В результате контрольных мероприятий, проведенных инспекцией, установлено отсутствие ООО «Сфера» с момента регистрации по юридическому адресу (протокол осмотра от 26.03.2014 б/н, протокол допроса от 31.03.2014 б/н).

Таким образом, в счетах-фактурах, выставленных ООО «Сфера», указаны недостоверные сведения относительно адреса продавца и грузоотправителя, следовательно, в соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ данные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия к вычету НДС, товарные накладные данного контрагента не могут являться основанием для принятия на учет пиловочника.

Счета-фактуры от 10.07.2014 №00000004, от 20.07.2014 № 00000005, от 12.08.2014 №00000010 подписаны не руководителем организации ФИО14 Расшифровка лица, подписавшего указанные счета-фактуры, отсутствует.

Между ООО «ЛКС-Тимбер» (Покупатель) и ООО «Сфера» (Поставщик) заключен договор от 24.06.2014 №ЛКС/11-п поставки пиловочника хвойных пород. Поставка товара осуществляется на условиях доставки товара Поставщиком на завод Покупателя, расположенный по адресу г. Усть-Илимск, Промплощадка ЛПК (франко-завод Покупателя) (пункт 2 п.п.2.3 договора). Доставка товара, предусмотренная п.п.2.3 осуществляется силами и за счет Поставщика.

Согласно выписке банка о движении денежных средств по расчетному счету организации установлено, что только в 3 квартале 2014 года на счет поступила выручка от реализации пиловочника в размере 22 900 тыс. руб., в том числе от ИП ФИО15 в размере 12 939 тыс. руб., от ООО «ЛКС-Тимбер» в размере 5 806,7 тыс. руб. и др. Перечисления за хлысты осуществлялись ООО «СоюзИлимЛес» в размере 417,8 тыс. руб. Поступившие денежные средства перечислены с назначением платежа «за выполненные работы» ООО «Консоль» в размере 11 150 тыс. руб., ООО «СПбИлимВуд» в размере 6 668 тыс. руб., ИП ФИО16 за автоуслуги, в размере 1 338,6 тыс. руб. По расчетному счету ООО «Сфера» отсутствуют какие либо платежи необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности.

ООО «Сфера» по требованию № 17570 по взаимоотношениям с ООО «ЛКС-Тимбер» в 3 квартале 2014 года представлены счета-фактуры, товарные накладные, выставленные ООО «ЛКС-Тимбер», договор поставки пиловочника от 24.06.2014 № ЛКС/11п, договор на оказание транспортных услуг от 18.06.2013 б/н, заключенный с ИП ФИО16, договор на оказание транзитных транспортных услуг от 18.06.2014 б/н заключенный с ООО «Лес Транс» (руководитель ФИО16), договор на оказание услуг по заготовке пиловочника от 01.06.2014 б/н, заключенный с ООО «СПбИлимВуд», договор от 20.06.2014 № 0614, заключенный с ООО «Виктория» ИНН <***>, договор от 20.04.2014 № 46, заключенный между ООО «Виктория» и ООО «Леском». При этом, документы, подтверждающие исполнение договоров не представлены.

В ходе анализа представленных документов проверкой установлено формальное их составление, содержание противоречивых сведений, свидетельствующих об отсутствии реальных поставок, выполнения работ.

Так, согласно договору с ООО «СПбИлимВуд» данная организация обязуется выполнить для ООО «Сфера» комплекс лесозаготовительных работ, включающий валку, обрезку сучьев, раскряжевку, трелевку лесоматериалов. Такие работы как погрузка лесоматериалов, вывозка до определенного места разгрузки, разгрузка не предусмотрены. Согласно пункту 3.1 договора, стоимость работ определяется в Приложении №1 к настоящему договору, данное приложение не представлено.

При этом, ООО «Леском» реализует ООО «Виктория» уже заготовленные хлысты, неочищенные от сучьев. Кроме того, пунктом 4.1 договора от 20.04.2014 № 46 установлено, что Покупатель (ООО «Виктория») осуществляет обрезку сучьев, трелевку, штабелирование, раскряжевку, погрузку, доочистку мест рубок от порубочных остатков.

Таким образом, выполнение отдельных работ возложено на обе организации, а выполнение части видов работ не предусмотрено вообще.

При анализе цен реализации установлено, что ООО «Леском» согласно договору реализует в адрес ООО «Виктория» хлысты по цене 100 руб./м3, НДС не предусмотрен (ООО «Леском» применяет УСН), ООО «Виктория» по договору от 20.06.2014 № 0614 реализует ООО «Сфера» хлысты хвойных и лиственных пород по цене 110 руб./м3, в том числе НДС 18%. Следовательно, ООО «Виктория реализует товар за 90,2 руб./м3 (110руб. - НДС 18%), т.е. ниже цены приобретения, что не соответствует целям создания субъектов предпринимательской деятельности и обычаям делового оборота.

При этом, согласно базе данных Федерального Информационного Ресурса ООО «Виктория» (ИНН <***>) с 2012 года представляет нулевую отчетность, численность и имущество отсутствуют, то есть организация имеет номинальное имущественное положение, доходы и расходы по предпринимательской деятельности не заявляет.

Более того, ООО «Сфера» не осуществляет расчеты с данной организацией, в том числе и по договору от 20.06.2014 № 0614 за реализацию хлыстов.

ООО «Леском» реализует ООО «Виктория» хлысты в кварталах, расположенных в районе Дальней дачи Ярского участкового лесничества, на территории Нижнеилимского лесничества Нижнеилимского района. Договором от 20.06.2014 № 0614, заключенным между ООО «Сфера» и ООО «Виктория» условия поставки хлыстов, момент перехода права собственности не предусмотрены.

Согласно представленным документам транспортные услуги ООО «Сфера» оказывает ИП ФИО16 Предпринимателем по требованию № 17819 по взаимоотношениям с ООО «Сфера» в 3 квартале 2014 года представлены договор от 18.06.2013 б/н, согласно которому он обязуется оказать транспортные услуги, цена услуг установлена Протоколом согласования цен, являющимся неотъемлемой частью договора. Протоколом согласования цен с 18.06.2014 установлены цены без учета НДС (ИП ФИО16 применяет ЕНВД, плательщиком НДС не является), цены услуг рассчитаны от причала «Старый рейд» до определенного покупателя (ИП ФИО15, ООО «Тау-Лес» и др.). Представлены акты выполненных работ от 31.07.2014, от 31.08.2014, от 30.09.2014 по услугам перевозки пиловочника по ценам, указанным в Протоколе. Следовательно, ИП ФИО16 выполнял перевозку пиловочника от причала «Старый рейд», документов, подтверждающих доставку пиловочника до причала ни предпринимателем, ни ООО «Сфера» не представлено.

ИП ФИО16 представлено пояснение от 21.01.2015 по взаимоотношениям с ООО «Сфера» в 3 квартале 2014 года, согласно которому вывозка лесопродукции осуществлялась с причала «Старый рейд», а пункт выгрузки - ИП ФИО15 (нижний склад).

Следовательно, ИП ФИО16 в 3 квартале 2014 года не осуществлял перевозку лесопродукции для ООО «Сфера».

ООО «СПбИлимВуд» по требованию инспекции от 20.02.2015 № 18757 по взаимоотношениям с ООО «Сфера» в 3 квартале 2014 года представлены: договор от 01.06.2014 б/н на оказание услуг по заготовке пиловочника, договор от 01.06.2014 б/н на оказание услуг перевозки лесопродукции водным транспортом в навигацию 2014 года ( ООО «Сфера» данный договор не представлен, на аналогичные услуги представлен договор с ООО «Лес Транс»); счета-фактуры от 31.07.2014 № 00000031, от 31.08.2014 № 00000040, от 30.09.2014 № 00000062 за комплекс лесозаготовительных работ, объем выполненных работ составил 5281 м3; (акты выполненных работ не представлены ни ООО «Сфера», ни ООО «СПбИлимВуд»); счета- фактуры от 31.07.2014 № 00000033, от 31.08.2014 № 00000039, от 30.09.2014 № 00000061 за услуги перевозки водным транспортом, объем перевезенной древесины составил 9597м3.

Согласно пояснительной записке ООО «СПбИлимВуд» за период с июля по декабрь 2014 года Общество для ООО «Сфера» оказывало услуги по заготовке и перевозке лесопродукции. Услуги заготовки хлыста оказывались ООО «СПбИлимВуд» собственными силами. При этом, согласно штатному расписанию ООО «СПбИлимВуд» на период июль-декабрь 2014 года численность Общества составляет 20 человек, из которых 7 человек - административно-управленческий персонал (АУП), 7 - водителей, 2 механика, начальник цеха лесопиления, по 1-раскряжевщик, стропальщик, электросварщик. Следовательно, у ООО «СПбИлимВуд» отсутствует технический персонал, необходимый для осуществления комплекса лесозаготовительных работ, отсутствует техника и механизмы для выполнения данных работ.

ООО «СПбИлимВуд» также не осуществляло услуги перевозки водным транспортом, у Общества отсутствует как лицензия на осуществление данной деятельности, так и транспортные средства, необходимые для оказания данных услуг.

По расчетному счету ООО «СПбИлимВуд» платежи ни за услуги заготовки, ни за услуги перевозки водным транспортом не осуществлялись. Денежные средства, поступающие от ООО «Сфера» не позднее следующего дня в полном объеме перечисляются ООО «Строймеханизация» ИНН <***> за услуги автотранспорта, ООО МТК «Красо» ИНН <***> за металл, ООО «Илимтранссервис» ИНН <***> за автоуслуги, ООО «Промсервислэнд» ИНН <***> за автоуслуги и др. с назначением платежа за услуги автотранспорта, за автоуслуги.

Следовательно, ООО «СПбИлимВуд» как самостоятельно не выполняло обязательства по договорам заготовки лесопродукции, так и не привлекало сторонних организаций для их выполнения.

При анализе расчетного счета ООО «Сфера» установлены перечисления значительных сумм денежных средств ООО «Консоль».

ООО «Консоль» (ИНН <***>, КПП 246601001) состоит на учете в Межрайонной ИФНС по Центральному району г. Красноярска с 11.07.2011, основной вид деятельности -деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами, руководитель организации - ФИО17, является руководителем еще в 13 организациях, недвижимое имущество и транспорт отсутствуют, в налоговых декларациях по НДС за 1, 2, 3 кварталы 2014 года суммы исчисленного налога уменьшаются на сопоставимые вычеты, в результате в бюджет уплачивались минимальные суммы налога. На расчетный счет ООО «Консоль» поступают денежные средства от организаций за товар, выполненные услуги, в том числе от ООО «Сфера». С расчетного счета ООО «Консоль» денежные средства перечисляются на расчетные счета: ООО «Маристоль» ИНН <***>, ООО «Сибторг» ИНН <***>, ООО «Лестрейд» ИНН <***>, ООО «Илимский сувенир» ИНН <***> и ООО «Вентус» ИНН <***> за оказанные услуги и товар. Все перечисленные контрагенты ООО «Консоль» осуществляли обналичивание денежных средств, организациями поданы заявления на ликвидацию.

Таким образом, ООО «Сфера» перечисляет значительные суммы денежных средств организациям, через которые происходит обналичивание денежных средств.

На основании изложенного, следует, что фактически у ООО «Сфера» отсутствует хозяйственная деятельность, в том числе и лесозаготовительная, об отсутствии у ООО «Сфера» лесопродукции для реализации, отсутствие доставки пиловочника от лесосек до склада ООО «ЛКС-Тимбер», использование документов ООО «Сфера» только для формирования налоговых вычетов по НДС.

В отношении ООО «Беркат» (ИНН <***>) установлено следующее.

С 30.01.2013 ООО «Беркат» состоит на налоговом учете в инспекции по адресу государственной регистрации: 666671, Иркутская область, ул. Братское <...>. Основной вид деятельности организации - оптовая торговля лесоматериалами.

Руководитель ООО «Беркат» - ФИО18, которая является учредителем общества с долей участия - 90,909%, доля участия ЕМАРКЕТ ЭНТЕРТЕЙНМЕНТ ЛТД (адрес: 103 ШЭМ ПЕН ТОН ПЛАЗА, ВИКТОРИЯ, МАЕ, СЕЙШЕЛЬСКИЕ ОСТРОВА) - 9,091%.

По данным инспекции у ООО «Беркат» имущество, транспорт, земельная собственность не имеются. Согласно сведениям о среднесписочной численности по состоянию на 01.01.2014 численность организации составляет - 2 человека, по состоянию на 01.01.2015 - 4 человека.

В представленных ООО «Беркат» налоговых декларациях по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2014 года, сумма исчисленного налога уменьшается на сопоставимые вычеты, в результате в бюджет уплачены минимальные суммы налога, при значительных суммах исчисленного налога.

Как видно из материалов проверки, что между ООО «ЛКС-Тимбер» (Покупатель) и ООО «Беркат» (Поставщик) заключены договоры от 01.11.2013 №ЛКС/4-лмк, от 01.11.2013 №ЛКС/4-п, от 01.01.2014 №ЛКС/3-пвна поставку лесоматериалов круглых для распиловки хвойных пород, пиловочника хвойных пород. Поставка товара производится силами и средствами Поставщика.

Согласно анализу расчетного счета ООО «Беркат» установлено, что поступившие денежные средства от ООО «ЛКС-Тимбер» за лесопродукцию в течение нескольких дней перечисляются ИП ФИО12, с назначением платежа: возврат займа, за пиловочник, оплата за лесопродукцию в счет будущих поставок; а также ООО «Беркат» снимаются денежные средства на хоз.расходы.

При анализе выписки банка ИП ФИО12 установлено, что поступившие на расчетный счет денежные средства от ООО «Беркат», в дальнейшем предприниматель перечисляет на карту физического лица ФИО12 (98%) поступлений). ИП ФИО12 применяет упрощенную систему налогообложения, являлся работодателем ФИО18

ООО «Беркат» представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2014 год на 4 человек, в том числе ФИО18 (руководитель ООО «Беркат»), ФИО19, ФИО20, ФИО9, при этом заработная плата начислялась ФИО19, ФИО21 только в 1 квартале 2014 года, ФИО9 с января по апрель 2014 года.

В ходе проведения допроса ФИО9 (протокол допроса свидетеля от 17.03.2015) установлено, что с 2012 года по настоящее время он работает у ИП ФИО12, предприниматель предложил оформить документы его работником ООО «Беркат». Свидетель указал, что работники в ООО «Беркат» работали тем же составом, что и у ФИО12 - 1 бригада на лесозаготовках и 2 водителя. Все руководство по лесозаготовке осуществлял лично ФИО12 от имени ООО «Беркат». Он же привозил продукты, топливо, запасные части, привозил и вывозил работников с делян также ФИО12 на своем личном транспорте. Свидетель также указал, что процесс лесозаготовки осуществлялся своими силами, сторонние лица не привлекались, из хлыстов мы готовили сортимент. Вывозку контролировал сам ФИО12, вывозку осуществляли водители ФИО12

Согласно выпискам банка на расчетный счет ИП ФИО12 денежные средства поступают только от ООО «Беркат», полученные средства перечисляются за хлысты ОГАУ «Илимский лесхоз», ООО «СоюзИлимЛес» (без НДС), остальные денежные средства перечисляются на карту ФИО12

05.02.2015 инспекцией в качестве свидетеля допрошен ИП ФИО12, из показаний которого следует, что в своей деятельности использует 3 КАМАЗа, 2 трелевочных трактора, машину УАЗ, на которой ездит сам. В 2012, 2013, 2014 годах фактически у него осуществляли деятельность ФИО19, ФИО20, ФИО9 и др. Хлысты приобретаются на корню у ОГАУ «Илимский лесхоз», у ООО «СоюзИлимЛес», реализуется сортимент ООО «Тау-Лес», ООО «ЛКС-Тимбер». Силами своих работников и своей техникой осуществляет валку древесины, обрубку сучьев, очистку лесосек, раскряжевку, транспортировку до ЛПК. Предприниматель обналичивал денежные средства с расчетного счета для приобретения ГСМ, запчастей, ТМЦ, техники и др., вывозку осуществлял на автомашинах марки КАМАЗ, государственные номера <***>, Т995ХУ, Е134ХН, фактически транспорт находятся у предпринимателя в собственности, но формально еще не оформлен, так как расчеты за него не осуществлены.

Согласно данным Федерального Информационного Ресурса собственниками данных машин являются ФИО22 (супруга ФИО12), ФИО23, ФИО24 В январе 2015 года ФИО23 оформила договор купли-продажи с ФИО12

При анализе расчетного счета ООО «Беркат» за 2014 год установлено, что поступления от ООО «ЛКС-Тимбер» за пиловочник составили 16 195 тыс. руб., от других покупателей 7 567 тыс. руб. за пиловочник, за услуги. ООО «Беркат» снято с расчетного счета <***> тыс. руб. наличными денежными средствами с назначением «на заработную плату, на хоз. нужды». При этом, согласно справкам по форме 2-НДФЛ среднегодовой доход (СГД) 4 работников за 2014 год составил 295 тыс. руб. (из них ФИО25 180 тыс. руб.), сумма начисленного НДФЛ составила 34 тыс. руб. Начисленная работникам заработная плата меньше установленного законодательством минимального размера оплаты труда.

В ходе допроса (протокол допроса свидетеля от 30.10.2014) руководитель ООО «Беркат» ФИО18 показала, что лесозаготовки проводятся на делянах продавцов собственными и привлеченными силами, с использованием арендованной техники, погрузка - на деляне продавца, разгрузка на базах покупателей. С ИП ФИО12 был произведен расчет за хлысты хвойных пород и по договорам займа. При этом ИП ФИО12 утверждает, что работы выполнялись силами его работников, его техникой и он сам поставляет пиловочник ООО «ЛКС-Тимбер».

ООО «Беркат» по требованию от 03.10.2014 № 17315 представлены: договор от 20.07.2014 № У-ЛМ-02 об оказании услуг по заготовке и вывозке лесоматериалов, аналогичный договор от 01.05.2013 № У-ЛМ-01, Протокол от 20.07.2014 согласования места выполняемых работ (Невонская дача, квартал 108; Кеульская дача кварталы 34,45,87,145,146,172), Протокол от 20.07.2014 согласования цены, где цена установлена только на услуги по вывозке - 130 руб./км.

Согласно анализу расчетного счета ООО «Беркат» ни в 2013, ни в 2014 годах оплата по данным договорам не производилась.

В результате анализа представленных договоров, движения денежных средств по расчетным счетам, показателям свидетелей в ходе проведения проверки установлено, что ИП ФИО12, применяющий УСН, приобретает хлысты у ОГАУ «Илимский лесхоз», ООО «СоюзИлимЛес» без НДС, так как данные организации также применяют УСН. На делянах осуществляет заготовку, трелевку, раскряжевку, обрезку сучьев, вывозку сортимента, очистку лесосек. Все работы выполняются работниками предпринимателя и на его технике. Снабжение бригады ГСМ, запчастями, питание работников осуществляет сам, также сам выдает заработную плату работникам, им же осуществляется и контроль, как за заготовкой древесины, так и за вывозкой пиловочника. ИП ФИО12 реализует сортимент ООО «ЛКС-Тимбер». При этом, все денежные средства перечисленные ООО «ЛКС-Тимбер» через ООО «Беркат» поступают на его расчетный счет в качестве оплаты по договорам купли-продажи пиловочника и якобы возврата займов. Реальной хозяйственной деятельности ООО «Беркат» не осуществляет, от имени ООО «Беркат» только составляются документы, в том числе счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой НДС для формирования налоговых вычетов по НДС.

Не принимается судом довод ООО «ЛКС-Тимбер» о том, что отсутствие транспортных накладных не свидетельствует о непринятии на учет лесопродукции, инспекция полагает следующее.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 № 272 «Об утверждении Правил перевозок автомобильным транспортом» установлена форма транспортной накладной, которая в соответствии с Правилами перевозок должна оформляться при перевозках груза автомобильным транспортом.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» транспортная накладная - перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза.

Согласно Постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная применяется в случае привлечения к перевозке третьего лица - грузоперевозчика, либо в случае перевозки товаров собственным транспортом.

При этом товарно-транспортная накладная выписывается грузоотправителем в четырех экземплярах, один из которых после фактического осуществления перевозки груза перевозчиком предъявляется грузоотправителю (заказчику) и служит основанием для расчета за оказанные транспортные услуги.

Наличие транспортной накладной подтверждает факт перевозки товара грузополучателю, в ней отражается информация, в том числе о водителях, транспортных средствах, об объеме перевезенного товара, о времени прибытия и убытия на погрузку и разгрузку, пункты погрузки и разгрузки, перевозчик груза.

Как видно из условий договоров, заключенных ООО «ЛКС-Тимбер» с контрагентами, у Общества должны быть в наличии товаросопроводительные документы, подтверждающие доставку лесопродукции до ООО «ЛКС-Тимбер». Кроме того, в отдельных договорах прямо предусмотрено, что переход права собственности на лесопродукцию осуществляется на основании документов, в том числе ТТН.

Вместе с тем данные документы в ходе проведения мероприятий налогового контроля налогоплательщиком не представлены.

Учитывая, что товарно-транспортная накладная служит для учета транспортной работы и расчетов заказчиков с перевозчиком за оказанные услуги по перевозке грузов, то ее наличие у ООО «ЛКС-Тимбер» является необходимым документом, подтверждающим движение товара от грузоотправителя до грузополучателя, доставку перевозчиком и, в конечном счете, принятие на учет товара. ООО «ЛКС-Тимбер» в представленных первичных документах заявлено грузополучателем, следовательно, у налогоплательщика должны быть в наличии товарно-транспортные накладные.

Довод ООО «ЛКС-Тимбер» о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагентов ООО «Лен», ООО «Сфера», ООО «Беркат» не принимается судом.

В гражданско-правовые отношения субъекты хозяйствования вступают по своей воле и в своем интересе, руководствуясь принципом свободы договора, установленным статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации. Следовательно, вступая в правоотношения, избирая партнера по сделке, налогоплательщик свободен в выборе партнера.

Недостаточная осмотрительность в выборе контрагента, не исполняющего свои обязанности, влечет для налогоплательщика неблагоприятные последствия в налоговых правоотношениях, негативные последствия выбора недобросовестного партнера не могут быть переложены на бюджет, что отражено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.02.2008 № 122110/07.

На основании вышеизложенного, суд считает, что полученные инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля документы, сведения и информация опровергают возможность поставки лесоматериалов и оказания услуг по доставке контрагентами ООО «Лен», ООО «Сфера», ООО «Беркат».

Учитывая обстоятельства, установленные в ходе камеральной налоговой проверки в отношении сделок заявителя со спорными контрагентами суд полагает, что выводы инспекции о неправомерном предъявлении заявителем к вычету сумм НДС, заявленных на основании документов вышеуказанных контрагентов, подтверждены имеющимися в материалах дела доказательствами и соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

При указанных обстоятельствах, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу, каждое в отдельности и в их совокупности, в соответствии со статьями 70, 71 АПК РФ считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Частью 5 ст. 96 АПК РФ предусмотрено, что в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Иркутской области от 13.05.2015г. №11-10/02-03 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания штрафов, введенные определением суда от 30.09.2015, подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 167-170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Иркутской области от 13.05.2015г. №11-10/02-03 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания штрафов, введенные определением от 30.09.2015 - отменить.

Решение может быть обжаловано в четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Д. А. Филатов