Гражданский кодекс часть 1

Закрытое акционерное общество «РОСС» обратилось в арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области о признании незаконным решения от 31.03.2010г. № 01-05-10/02378 ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость, начисления соответствующих пеней и уменьшения сумм налога добавленную стоимость, излишне предъявленных к возмещению из бюджета.

В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ Закрытое акционерное общество «РОСС» уточнило заявленные требования и просило признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области (далее – налоговая инспекция, налоговый орган) от 31.03.2010г. № 01-05-10/02378 ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 16 334 руб. 00 коп., начисления и предложения уплатить пени в сумме 5 420 руб. 00 коп.

Изменение заявителем исковых требований принято судом.

Заявитель в судебное заседание своих представителей не направил, просил о рассмотрении дела в его отсутствие, свою позицию изложил в заявлении от 27.07.2010г. № 237, в котором указал, что по мнению налогоплательщика вывод налогового органа о том, что передача обществом его работникам продуктов питания является реализацией товаров в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость является неправомерным, поскольку отношения ЗАО «РОСС» с его работниками являются трудовыми, а не гражданско-правовыми, стоимость питания является формой оплаты труда в натуральной форме, предусмотренной трудовыми договорами.

Дело рассматривается в порядке статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации без участия представителей заявителя.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ в судебном заседании 30.09.2010г. объявлялся перерыв до 06.10.2010г. 10 час. 40 мин.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции против удовлетворения требований заявителя возражал по основаниям, приведенным в отзыве от 26.08.2010г. № 08-05/9/960/020015 на заявление; дополнительно представил в материалы дела копии ежемесячных товарных отчетов (продуктов питания) материально ответственного лица за период проверки ЗАО «РОСС», журналов проводок по счету 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», анализа проводок по счету 10 «Материалы» в части отражения продуктов питания за период проверки ЗАО «РОСС», заявления на удержание стоимосто продуктов питания из заработной платы, сводов начислений и удержаний по заработной плате за период проверки ЗАО «РОСС», решений камеральных проверок о возмещении сумм налога на добавленную стоимость за период 2007-2008 годов, налоговых деклараций ЗАО «РОСС» по налогу на добавленную стоимость.

Судом на основании материалов дела установлены следующие обстоятельства.

В соответствии с положениями статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Закрытого акционерного общества «РОСС», в том числе, по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г. По результатам проверки налоговой инспекцией составлен акт от 05.03.2010г. № 01-05/10, на основании которого вынесено решение от 31.03.2010г. № 01-05-10/02378 ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с резолютивной частью которого налогоплательщику предложено перечислить суммы неуплаченного налога на добавленную стоимость в размере 16 334 руб. 00 коп., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 5 420 руб. 00 коп., а также уменьшены на исчисленные в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к возмещению из бюджета, в размере 305 040 руб. 00 коп.

ЗАО «РОСС» обратилось с апелляционной жалобой на решение налоговой инспекции от 31.03.2010г. № 01-05-10/02378 ДСП в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, решением которогоот 17.06.2010г. № 26-16/04307 жалоба была оставлена без удовлетворения, оспоренное решение налогового органа утверждено.

Налогоплательщик, полагая, что решение от 31.03.2010г. № 01-05-10/02378 ДСП в части доначисления налога на добавленную стоимость, начисления соответствующих пеней не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономичской деятельности, обратился в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о признании его незаконным в указанной выше части.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации Закрытое акционерное общество «РОСС» в 2007-2008 годах являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146, пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров на территории Российской Федерации, при этом налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса без включения в них налога.

Пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, с учетом положений статей 164, 166 Налогового кодекса Российской Федерации, ЗАО «РОСС» занижен налог на добавленную стоимость, исчисленный по ставке 18 % с налоговой базы в размере 286 742 руб. 00 коп., на сумму 51 613 руб. 00 коп. (286 742 руб. 00 коп.*18%), в том числе, за январь 2007 года на сумму 3 246 руб. 00 коп., за февраль 2007 года на сумму 1 444 руб. 00 коп., за май 2007 года на сумму 1 065 руб. 00 коп., за июнь 2007 года на сумму 315 руб. 00 коп., за июль 2007 года на сумму 7 397 руб. 00 коп., за сентябрь 2007 года на сумму 270 руб. 00 коп., за октябрь 2007 года на сумму 153 руб. 00 коп., за ноябрь 2007 года на сумму 835 руб. 00 коп., за 1 квартал 2008 года на сумму 4 851 руб. 00 коп., за 2 квартал 2008 года на сумму 19 378 руб. 00 коп., за 3 квартал 2008 года на 7 008 руб. 00 коп., за 4 квартал 2008 года на 5 652 руб. 00 коп.

Данные обстоятельства зафиксированы налоговой инспекцией в акте выездной налоговой проверки от 05.03.2010г. № 01-05/10, решении от 31.03.2010г. № 01-05-10/02378 ДСП, не опровергнуты налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства и подтверждаются доказательствами, переданными ответчиком в материалы дела, в связи с чем суд не находит правовых оснований для удовлетворения требований заявителя о признании незаконным оспариваемого решения в части доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость и пеней по указанным выше мотивам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В целях Главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров на безвозмездной основе, налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленных исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренном статьей 40 Кодекса без включения в них налога.

Согласно пункту 10 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности-информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие, товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и, иные подобные затраты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146, пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров на территории Российской Федерации, при этом налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса без включения в них налога.

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

Как следует из материалов дела и содержания оспариваемого решения, по результатам проведенной выездной налоговой проверки налоговой инспекцией установлено обстоятельство занижения ЗАО «РОСС» в нарушение вышеприведенных нормативных положений налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), облагаемой по ставкам 10 % и 18 %, за январь-декабрь 2007 года, 1-4 кварталы 2008 года на сумму приобретенных на основании счетов-фактур поставщиков ООО «Продторг», СХ ОАО «Белореченское», ООО «Ариал», ООО «Опт-Торг», ЗАО Агрофирма «Ангара», ООО «Мир сыров», ООО «Плодово-овощная база», ООО «Прок-сервис», ООО «Зерно», предпринимателей ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8 и переданных впоследствии работникам ЗАО «РОСС» продуктов питания, стоимость которых была удержана обществом из заработной платы данных работников. При проверке начислений заработной платы и удержаний из заработной платы, книг продаж, регистров бухгалтерского учета налоговым органом определена стоимость реализованных товаров, удержанная из заработной платы работников организации и не включенная в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость по ставке 10 % в размере 2 350 857 руб. 00 коп., в том числе, январь 2007 года в сумме 146 200 руб. 00 коп., за февраль 2007 года в сумме 162 091 руб. 00 коп., за март 2007 года в сумме 77 265 руб. 00 коп., за апрель 2007 года в сумме 97 708 руб. 00 коп., за май 2007 года в сумме 79 887 руб. 00 коп., за июнь 2007 года в сумме 33 883 руб. 00 коп., за июль 2007 года в сумме 66 550 руб. 00 коп., за август 2007 года в сумме 99 203 руб. 00 коп., за сентябрь 2007 года в сумме 71 125 руб. 00 коп., за октябрь 2007 года в сумме 96 872 руб. 00 коп., за ноябрь 2007 года в сумме 115 102 руб. 00 коп., за декабрь 2007 года в сумме 94 669 руб. 00 коп., за 1 квартал 2008 года в сумме 373 532 руб. 00 коп., за 2 квартал 2008 года в сумме 238 634 руб. 00 коп., за 3 квартал 2008 года в сумме 238 634 руб. 00 коп., за 4 квартал 2008 года в сумме 3б4 562 руб. 00 коп., а также по ставке 18 % в размере 90 423 руб. 00 коп., в том числе, за январь 2007 года в сумме 11 290 руб. 00 коп., за февраль 2007 года в сумме 11 445 руб. 00 коп., за март 2007 года в сумме 6 815 руб. 00 коп., за апрель 2007 года в сумме 10 970 руб. 00 коп., за июнь 2007 года в сумме 6 390 руб. 00 коп., за август 2007 года в сумме 7 747 руб. 00 коп., за декабрь 2007 года в сумме 4 055 руб. 00 коп., за 1 квартал 2008 года в сумме 4 505 руб. 00 коп., за 2 квартал 2008 года в сумме 4 505 руб. 00 коп., за 3 квартал 2008 года в сумме 4 495 руб. 00 коп., за 4 квартал 2008 года в сумме 18 206 руб. 00 коп.Расчеты заявителем не оспорены, судом проверены. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные ЗАО «РОСС» в составе цены приобретенных у постащиков продуктов питания, включены последним на основании статей 171-172 Налогового кодекса Российской Федерации в состав налоговых вычетов в декларациях по налогу на добавленную стоимость за соответствующие периоды.

Таким образом, с учетом положений статей 164, 166 Налогового кодекса РФ, ЗАО «РОСС» занижен налог на добавленную стоимость, исчисленный по ставке 10 % с налоговой базы в размере 2 350 857 руб. 00 коп., на сумму 235 086 руб. 00 коп. (2 350 857 руб. 00 коп.*10%), в том числе, за январь 2007 года на сумму 14 620 руб. 00 коп., за февраль 2007 года на сумму 16 209 руб. 00 коп., за март 2007 года на сумму 7 726 руб. 00 коп., за апрель 2007 года на сумму 9 771 руб. 00 коп., за май 2007 года на сумму 7 989 руб. 00 коп., за июнь 2007 года на сумму 3 388 руб. 00 коп., за июль 2007 года на сумму 6 655 руб. 00 коп., за август 2007 года на сумму 9 920 руб. 00 коп., за сентябрь 2007 года на сумму 7 126 руб. 00 коп., за октябрь 2007 года на сумму 9 687 руб. 00 коп., за ноябрь 2007 года на сумму 11 510 руб. 00 коп., за декабрь 2007 года на сумму 9 467 руб. 00 коп., за 1 квартал 2008 года на сумму 37 353 руб. 00 коп., за 2 квартал 2008 года на сумму 23 863 руб. 00 коп., за 3 квартал 2008 года на сумму 23 357 руб. 00 коп., за 4 квартал 2008 года на сумму 36 456 руб. 00 коп., а также занижен налог на добавленную стоимость, исчисленный по ставке 18 % с налоговой базы в размере 90 423 руб. 00 коп., на сумму 16 276 руб. 00 коп. (90 423 руб. 00 коп.*18%), в том числе, за январь 2007 года на сумму 2 032 руб. 00 коп., за февраль 2007 года на сумму 2060 руб. 00 коп., за март 2007 года на сумму 1 227 руб. 00 коп., за апрель 2007 года на сумму 1975 руб. 00 коп., за июнь 2007 года на сумму 1 150 руб. 00 коп., за август 2007 года на сумму 1394 руб. 00 коп., за декабрь 2007 года на сумму 730 руб. 00 коп., за 1 квартал 2008 года на сумму 811 руб. 00 коп., за 2 квартал 2008 года на сумму 811 руб. 00 коп., за 3 квартал 2008 года на сумму 809 руб. 00 коп., за 4 квартал 2008 года на 3 277 руб. 00 коп.

Довод заявителя о неправомерном включении ответчиком стоимости продуктов питания, удержанных ЗАО «РОСС» из заработной платы работников, в состав налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, мотивированный тем, что передача обществом своим работникам товаров фактически являлась оплатой их труда в натуральной форме, не принят судом во внимание как не подтвержденный документально. По мнению арбитражного суда, имеющиеся в материалах дела доказательства, в частности, копия заявления от 12.02.2007г. свидетельствует о том, что работники давали согласие не на оплату труда в натуральной форме, а на удержание из заработной платы, выплата которой должна быть произведена в денежной форме, средств в счет частичной оплаты стоимости продуктов питания. Способ получения денежных средств в счет частичной оплаты переданных товаров (удержание части стоимости товаров по заявлениям работников из заработной платы) в рассматриваемом случае не свидетельствует о том, что передача товаров производилась в счет оплаты труда. Более того, как было установлено налоговой инспекцией по результатам анализа ежемесячных товарных отчетов по приходу и расходу продуктов питания, ведомостей стоимости питания, сводов начислений и удержаний по заработной плате, регистров бухгалтерского учета по счетам 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и не опровергнуто заявителем, стоимость приобретенных ЗАО «РОСС» у ООО «Продторг», СХ ОАО «Белореченское», ООО «Ариал», ООО «Опт-Торг», ЗАО Агрофирма «Ангара», ООО «Мир сыров», ООО «Плодово-овощная база»,ООО «Прок-сервис», ООО «Зерно», ИП ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8 продуктов питания составила 2 145 086 руб.00 коп., а стоимость тех же продуктов питания, переданных обществом своим работникам и удержанная из заработной платы последних, составила 2 441 086 руб. 00 коп.

Таким образом, продукты питания передавались обществом своим работникам с учетом начисленной налогоплательщиком торговой наценки, что свидетельствует о том, что передача спорных товаров носила возмездный харатер. Данное обстоятельство не позволяет заявителю утверждать о том, что им производилась оплата труда работников в натуральной форме и подтверждает правомерность произведенной налоговым органом квалификации спорных финансово-хозяйственных операций в качестве реализации товаров, подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, в связи с чем суд не находит правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения, государственных органов соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Принимая во внимание, что решение налоговой инспекцииот 31.03.2010г. № 01-05-10/02378 ДСП в его оспариваемой части соответствует законодательству о налогах и сборах, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения требований заявителя.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ заявителю подлежит возврату из бюджета излишне уплаченная на основании платежного поручения от 28.07.2010г. № 298 государственная пошлина в размере 7 080 руб. 80 коп.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить Закрытому акционерному обществу «РОСС» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 7 080 руб. 80 коп.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Д.А. Филатов