Гражданский кодекс часть 1

от общества: Древс С.В. – представитель по доверенности от 26.10.2015г. без номера; Башкуева Е.А. – представитель по доверенности от 01.12.2015г. без номера;

от инспекции: не явились,

установил:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ДНС ТРЕЙД» обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Красноярскому краю от 23.09.2015г. №148 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной ч.1 ст.15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и назначении административного наказания в виде наложения административного штрафа в размере 40000 руб. 00 коп.

В судебном заседании, в порядке, предусмотренном ст.163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, объявлялся перерыв с 12 час. 45 мин. 28.12.2015г. до 10 час. 00 мин. 11.01.2016г.

После перерыва судебное заседание продолжено, с участием представителей общества.

Представители общества заявленные требования поддержали.

Налоговый орган о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом (уведомление №61196), в судебное заседание представителя не направил.

Дело рассмотрено в соответствии с ч.2 ст.210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, без участия представителя налогового органа.

Из материалов дела следует, что ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ДНС ТРЕЙД» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1113850012220, ИНН 3810319947.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №4 по Красноярскому краю, на основании поручения от 30.07.2015г. №43, провела проверку обособленного подразделения ООО «ДНС ТРЕЙД» по соблюдению порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций на объекте, расположенном по адресу: 662150, Красноярский край, г.Ачинск, микрорайон 1-й, д.41А-1 (магазин электроники «ДНС») за период с 01.06.2015г. по 30.07.2015г.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «ДНС ТРЕЙД» в нарушение п.4.6 Указаний Банка России от 11.03.2014г. №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» не обеспечило надлежащий порядок ведения кассовых операций на объекте, расположенном по адресу: 662150, Красноярский края, г.Ачинск, микрорайон 1-й, д.41А-1 (магазин электроники «ДНС»), а именно: кассир магазина Епишкина О.А., управляющая магазином Малышко И.В. не осуществляют записи по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 по окончании проведения кассовых операций днем фактического поступления наличных денежных средств в кассовую книгу обособленного подразделения и не передают копию листа кассовой книги юридическому лицу, составлен акт проверки учета выручки от 17.08.2015г. №21.

По результатам рассмотрения материалов проверки Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №4 по Красноярскому краю в отношении ООО «ДНС ТРЕЙД» составлен протокол от 31.08.2015г. №303 об административном правонарушении, предусмотренном ч.1 ст.15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Постановлением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Красноярскому краю от 23.09.2015г. №148 ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ДНС ТРЕЙД» привлечено к административной ответственности, предусмотренной ч.1 ст.15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и назначено административное наказание в виде наложения административного штрафа в размере 40000 руб. 00 коп.

Не согласившись с принятым постановлением ООО «ДНС ТРЕЙД» обратилось в суд с вышеуказанными требованиями. В обоснование своих доводов заявитель ссылается на то, что налоговым органом не доказано событие вмененного административного правонарушения, поскольку кассовая книга по обособленному подразделению и иные документы были представлены в налоговый орган по его требованию. При этом управляющая магазином Малышко И.В. в пояснениях указывала на то, что в обособленном подразделении ведется кассовая книга. В кассовой книге по состоянию на 30.07.2015г. имеются данные об оприходовании выручки по Z-отчету от 30.07.2015г. №1362 в сумме 166435 руб. 00 коп.

Налоговый орган в отзыве от 19.10.2015г. без номера требования общества не признал, сославшись на законность и обоснованность оспариваемого постановления. Факт отражения в кассовой книги записи об отчете гашения №1362, сделанном в момент проверки кассиром обособленного подразделения, и само ведение кассовой книги, которое осуществляется в г.Иркутске, инспекцией не оспаривается. Налоговый орган утверждает о неведении кассовой книги по месту нахождения обособленного подразделения. На момент проведения проверки кассовая книга за проверяемый период (ни в оригинале, ни в электронном виде), оригиналы кассовых документов за текущую неделю не были представлены проверяющим, в связи с их отправкой в головной офис г.Иркутска.

При таких обстоятельствах, налоговый орган пришел к выводу, что обществом не обеспечивается надлежащий порядок ведения кассовых операций в обособленном подразделении, в связи с чем общество было привлечено к административной ответственности, предусмотренной ч.1 ст.15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей общества, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно ч.6 ст.210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Частью 1 ст.15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Объективная сторона данного правонарушения выражается в нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

В соответствии с п.п.1, 3 ст.9 Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Согласно п.п.4.1, 5 Указаний Банка России от 11.03.2014г. №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее – Указания Банка России от 11.03.2014г. №3210-У) кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002. Прием наличных денег юридическим лицом, в том числе от лица, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера, проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

Пунктом 4.6 Указаний Банка России от 11.03.2014г. №3210-У определено, что поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности. Контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель).

Согласно п.5.2 Указаний Банка России от 11.03.2014г. №3210-У приходный кассовый ордер 0310001 может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Таким образом, требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу полученных денежных средств, на сумму, отраженную на контрольной ленте контрольно-кассовой техники, за минусом денежных средств, выдаваемых из кассы и внесение в кассовую книгу организации записи о поступивших денежных средствах.

В соответствии с п.4.1 учетной политики общества, утвержденной приказом ООО «ДНС ТРЕЙД» от 31.12.2014г. №19, бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом обработки информации с применением бухгалтерской программы 1С предприятие 8.2.

Согласно фискальному отчету и сменному отчету гашения №1362 в момент проведения проверки (30.07.2015г. в 16 час. 06 мин.) сумма выручки составила 217244 руб. 00 коп., из них: 50809 руб. 00 коп. – оплачено платежными картами, 182417 руб. 14 коп. – оплачено наличными денежными средствами, включая остаток на начало рабочего дня (30.07.2015г.) в сумме 15982 руб. 14 коп. Составлен акт о проверке наличных денежных средств (формы КМ-9) от 30.07.2015г. №20.

Из приходного кассового ордера от 30.07.2015г. №266/11 и кассовой книги за июль 2015 года следует, что денежные средства в размере 166435 руб. 00 коп. были оприходованы в кассу обособленного подразделения общества и отражены в кассовой книге за указанное число.

Таким образом, представленные в материалы дела документы (копия кассовой книги обособленного подразделения, приходный кассовый ордер, справка отчет кассира-операциониста за 30.07.2015г., фискальный отчет и сменный отчет гашения от 30.07.2015г. №1362) подтверждают факт оприходования спорной суммы выручки обособленным подразделением.

Кассовая книга по обособленному подразделению ООО «ДНС ТРЕЙД», в т.ч. лист кассовой книги за 30.07.2015г., были представлены обществом в налоговый орган 31.07.2015г., что подтверждается отметкой инспекции на пояснениях общества и не оспаривается налоговым органом.

При этом налоговый орган указывает на неведение кассовой книги по месту нахождения обособленного подразделения, поскольку на момент проведения проверки кассовая книга за проверяемый период (ни в оригинале, ни в электронном виде), оригиналы кассовых документов за текущую неделю не были представлены проверяющим, в связи с их отправкой в головной офис г.Иркутска.

Данный довод суд считает необоснованным, поскольку из акта проверки учета выручки от 17.08.2015г. №21 следует, что в момент проверки была представлена копия листа кассовой книги за 29.07.2015г., при этом, налоговый орган не устанавливал имеется ли возможность ознакомится с иными листами кассовой книга за другие даты.

То обстоятельство, что в ходе проверки (30.07.2015г. в 16 час. 06 мин.) кассир Епишкина О.А. не смогла сформировать приходный кассовый ордер 0310001 на основании контрольной ленты и сменного отчета гашения №1362, изъятых из контрольно-кассовой техники, на общую сумму 166435 руб. 00 коп. не может свидетельствовать о том, что на конец рабочего дня (режим работы магазина с 10 час. 00 мин до 20 час. 00 мин.) обществом не были выполнены требования п.4.6 Указаний Банка России от 11.03.2014г. №3210-У.

Ссылку инспекции на график документооборота, являющийся приложением №2 к учетной политике ООО «ДНС ТРЕЙД», как на установленный порядок документооборота по учету хозяйственных операций, суд не может принять во внимание, поскольку данным графиком установлено, что документы, в т.ч. приходно-кассовые ордера, кассовая книга представляются по месту регистрации предприятия еженедельно для сдачи в архив.

Показания управляющей магазина Малышко И.В. о том, что кассовую книгу ведет бухгалтерия г.Иркутска не могут являться достаточным доказательством, подтверждающим факт неведения кассовой книги обособленным подразделением.

Кроме того, представитель общества в ходе судебного разбирательства по делу пояснила, что управляющая магазином Малышко И.В. в части ведения кассовой книги ввела проверяющих в заблуждение, поскольку бухгалтерский учет ведется обществом автоматизированным способом, все документы представляются в головной офис г.Иркутска в электронном виде. Кассовые книги ведутся обособленными подразделениями самостоятельно.

Согласно п.4 ст.1.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также взаимную связь доказательств в их совокупности, заслушав представителей общества, суд приходит к выводу, что налоговый орган не представил доказательств, подтверждающих совершение обществом вмененного административного правонарушения.

Согласно ч.2 ст.211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу, что требования ООО «ДНС ТРЕЙД» о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Красноярскому краю от 23.09.2015г. №148 следует признать обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Красноярскому краю от 23.09.2015г. №148 о привлечении ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ДНС ТРЕЙД» к административной ответственности, предусмотренной ч.1 ст.15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, незаконным и отменить полностью.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней со дня его принятия.

Судья Н.В.Деревягина