Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №15 по Иркутской области от 11.07.2013г. №836 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представителя по доверенности;

от Межрайонной ИФНС №15 – не явилась,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ФАВОРИТ» (далее по тексту – «Заявитель», «Общество», «налогоплательщик», ООО «ФАВОРИТ») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №15 по Иркутской области от 11.07.2013г. №836 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании 11.02.2014г. представитель заявителя ФИО1 поддержала требования по основаниям, указанным в заявлении.

Представитель ФИО1 пояснила, что с 2006г. по 2012г. владело на праве собственности земельным участком с кадастровым номером 38:34:033501:0044, вид разрешенного использования – для размещения продовольственной базы. В 2008г. ООО «Фаворит» разделило вышеуказанный земельный участок на 7 земельных участков, а в 2010г. по двум из них с кадастровыми номерами №№ 38:34:033501:0044, 38:34:033501:0050 изменило вид разрешенного использования на «гаражи боксового типа, многоэтажные, подземные и наземные гаражи, автостоянки на отдельном участке». При этом на земельном участке с кадастровым номером №38:34:033501:0050 расположен гараж, который передан физическому лицу в безвозмездное пользование для размещения, обслуживания и эксплуатации индивидуального автотранспорта на основании договора безвозмездного пользования недвижимым имуществом, заключенного с ООО «ФАВОРИТ». В связи с чем Общество считает, что гараж, используемый для личных целей физическим лицом, но находящийся на земельном участке с кадастровым номером №38:34:033501:0050, принадлежащем ООО «ФАВОРИТ», может, по мнению заявителя, являться индивидуальным, поскольку не используется Обществом для извлечения прибыли. С учётом этого, ООО «ФАВОРИТ» считает, что подлежит применению налоговая ставка земельного налога в размере 0,1%, установленная подпунктом 1 пункта 2.1 Положения о земельном налоге в г. Братске, утвержденного решением Братской городской Думы от 30.09.2011г. №272/г-Д.

Кроме этого представитель ФИО1 указала, что ООО «ФАВОРИТ» уплатило, исчисленный земельный налог за 2012г. в виде авансовых платежей в сумме 142659руб., применив налоговую ставку 0,1%.

В заявлении Общество также указало, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Иркутской области от 11.07.2013г. №836 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принято с нарушением действующего налогового законодательства РФ, поэтому просило суд признать незаконным решение от 11.07.2013г. №836 в полном объеме.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной ООО «ФАВОРИТ» 31.01.2013г. первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2012г., Межрайонной ИФНС России №15 по Иркутской области составлен 21.05.13г. акт №10-12/929, на основании которого налоговым органом 11.07.2013г. принято решение №836 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно решению от 11.07.13г. №836 налоговый орган пришел к выводу о неверном применении Обществом ставки земельного налога 0,1% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 38:34:033501:0044, 38:34:003501:0050, что привело к занижению суммы подлежащего уплате в бюджет земельного налога на 803213руб. Решением от 29.04.13г. №551 ООО «ФАВОРИТ» доначислен земельный налог в размере 803213руб., начислена пеня за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 64288руб.42коп., Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату земельного налога в виде штрафа в сумме 40160руб.80коп.

ООО «ФАВОРИТ» считает, что доначисление Обществу земельного налога за 2012г. в сумме 803213руб., пени в сумме 64288руб.42коп., штрафа в сумме 40160руб80коп. по решению от 11.07.13г. №836 является необоснованным по следующим основаниям.

ООО «ФАВОРИТ» с 2006г. по 2012г. владело на праве собственности земельными участками с кадастровыми номерами 38:34:033501:0044, 38:34:003501:0050 с местоположением: Иркутская область, г.Братск, П 26 101 00 00 и Иркутская область, г.Братск, П 26 107 00 00 соответственно. Данные земельные участки приобретены на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 18.04.2006г.

Вышеуказанные земельные участки расположены на землях населенных пунктов и имеют вид разрешенного использования – «гаражи боксового типа, многоэтажные подземные и наземные гаражи, автостоянки на отдельном участке».

ООО «ФАВОРИТ» планировало использовать данные земельные участки в соответствии с видом разрешенного использования, а именно: для строительства и эксплуатации индивидуальных гаражей в личных целях (для размещения автотранспорта собственников и сотрудников ООО «ФАВОРИТ»).

Земельный участок с кадастровым номером 38:34:003501:0050 занят гаражом, который передан ООО «ФАВОРИТ» физическому лицу в безвозмездное пользование для размещения, обслуживания и эксплуатации индивидуального автотранспорта, на основании договора безвозмездного пользования недвижимым имуществом от 01.07.2008г.

В 2012г. был создан и зарегистрирован с юридическим адресом на этой территории гаражно-строительный кооператив, в котором учредителем и председателем является физическое лицо, которому передан вышеуказанный гараж.

Все вышеназванные действия осуществлены Обществом с целью передачи земельных участков с кадастровыми номерами 38:34:033501:0044, 38:34:003501:0050 Гаражно-строительному кооперативу для организации индивидуальных гаражей.

По мнению Заявителя, положения подпункта 1 пункта 2.1 Положения о земельном налоге в г. Братске, утвержденного Решением Братской городской Думы от 30.09.2011г. №272/г-Д, согласно которому налоговая ставка в размере 0,1% устанавливается в отношении земельных участков, занятых индивидуальными гаражами, распространяется на всех налогоплательщиков, в том числе и на юридических лиц.

В связи с чем, ООО «ФАВОРИТ» считает, что правомерно применило ставку налога в размере 0,1% при исчислении земельного налога за 2012г.

По мнению Заявителя, налоговый орган неверно применил налоговую ставку 1,5% при исчислении земельного налога за 2012г., в связи с чем, неправомерно доначислил Обществу земельный налог в сумме 803213руб., пени в сумме 64288руб.42коп., штраф в сумме 40160руб80коп. В связи с чем, Общество просило признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России №15 по Иркутской области от 11.07.2013г. №836 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Межрайонная ИФНС России №15 по Иркутской области извещена о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом 20.01.2014г. (уведомление №664025 70 67931 4), представила отзыв, в котором требования не признала.

Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие налогового органа, извещенного надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, в соответствии с ч.2 ст.200 АПК РФ.

Налоговый орган в отзыве указал, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Иркутской области от 11.07.2013г. №836 принято налоговым органом в соответствии с нормами действующего налогового законодательства РФ, поэтому в удовлетворении требований Заявителю следует отказать.

Земельным кодексом РФ предусмотрен принцип платности использования земли. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством РФ о налогах и сборах.

Земельный налог в соответствии со ст.15 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) относится к местным налогам. Земельный налог в соответствии со ст.387 НК РФ устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях муниципальных образований.

На территории г. Братска вопросы по установлению и отмене местных налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ, находятся в исключительной компетенции представительного органа местного самоуправления – Думы г. Братска.

Налоговые ставки в отношении земельного налога на территории г. Братска установлены Решением Братской городской Думы от 30.09.2005г. №68/г-Д «О земельном налоге в городе Братске» (в редакции решения Думы г. Братска от 30.09.11г. №272/г-Д).

Согласно пп.1 п.2.1 Положения о земельном налоге в городе Братске, утвержденного Решением Братской городской Думы от 30.09.2005г. №68/г-Д «О земельном налоге в городе Братске» (в редакции решения Думы г. Братска от 30.09.11г. №272/г-Д) установлены следующие налоговые ставки по земельному налогу: 0,1% в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; занятых кооперативными и индивидуальными гаражами; 1,5% в отношении прочих земельных участков.

ООО «ФАВОРИТ» в рассматриваемый период являлось собственником земельных участков с кадастровыми номерами 38:34:033501:0044, 38:34:003501:0050, которые имеют вид разрешенного использования: гаражи боксового типа, многоэтажные, подземные и наземные гаражи, автостоянки на отдельном участке.

По мнению налогового органа, факт использования земельных участков коммерческой организацией для извлечения прибыли исключает применение льготного налогообложения. В связи с чем, Общество должно было применить ставку земельного налога в размере 1,5%.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной Обществом 31.01.2013г. в налоговый орган первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2012г., инспекция пришла к выводу о том, что при исчислении подлежащего уплате земельного налога за 2012г. налогоплательщиком неверно была применена налоговая ставка по земельному налогу, вместо 1,5%, ООО «ФАВОРИТ» применило налоговую ставку 0,1%.

Неверное применение налоговой ставки привело к занижению суммы исчисленного и подлежащего уплате в бюджет земельного налога за 2012г., в связи с чем налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2012г. принято решение от 11.07.13г. №836, согласно которому Обществу доначислен земельный налог за 2012г. в сумме 803213руб., пени в сумме 64288руб.42коп., ООО «ФАВОРИТ» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, виде штрафа в сумме 401690руб.80коп.

Кроме этого, налоговый орган указал, что направил запрос в Администрацию г. Братска от 17.08.12г. №10-32/11626 с просьбой разъяснить особенности применения ставки земельного налога 0,1%, установленной пп.1 п.2.1 Положения о земельном налоге в городе Братске.

Согласно ответу Комитета Финансов Администрации г. Братска пониженная ставка земельного налога в размере 0,1%, предусмотренная вышеуказанным решением Братской городской думы, установлена в целях социальной поддержки граждан в отношении земельных участков, занятых индивидуальными гаражами, принадлежащими физическим лицам и (или) гражданам, входящим в состав гаражных кооперативов. Следовательно, данная ставка не может применяться для исчисления земельного налога в отношении участков под гаражами боксового типа, многоэтажными, подземными и наземными гаражами, принадлежащими организациям и индивидуальным предпринимателям, используемыми (предназначенными для использования) в предпринимательской деятельности.

На основании вышеизложенного, Межрайонная ИФНС России №15 по Иркутской области просила отказать в удовлетворении требований Заявителя.

В судебном заседании 11.02.14г. в соответствии со ст.163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 17.02.14г.

После перерыва ООО «ФАВОРИТ» представило копии следующих документов: свидетельства о государственной регистрации права на земельные участки от 13.07.2010г. №№ 38АД 232865, 38АД 232864, платежные поручения от 24.04.2012г. №33, 26.07.12г. №72, от 23.10.12г. №113, от 29.01.13г. №145, согласно которым Общество уплатило исчисленный им земельный налог за 2012г. по ставке 0,1% в сумме 142659руб.

Представитель Заявителя ФИО1 в судебном заседании 17.02.14г. пояснила, арифметических претензий к расчету инспекцией пени по земельному налогу у Общества нет.

Выслушав объяснения представителя Заявителя ФИО1, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

ООО «ФАВОРИТ» с 2006г. по декабрь 2012г. владело на праве собственности земельными участками с кадастровыми номерами 38:34:033501:0044, 38:34:003501:0050, расположенные: Иркутская область, г.Братск, П 26 101 00 00 и Иркутская область, г.Братск, П 26 107 00 00, соответственно. Данные земельные участки приобретены на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 18.04.2006г.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной ООО «ФАВОРИТ» 31.01.13г. в налоговый орган первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2012г. Межрайонной ИФНС России №15 по Иркутской области 21.05.2013г. составлен акт №10-12/929, на основании которого 11.07.13г. принято решение №836 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно решению от 11.07.13г. №836 налоговый орган пришел к выводу о неверном применении Обществом ставки земельного налога 0,1% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 38:34:033501:0044, 38:34:003501:0050, что привело к занижению суммы подлежащего уплате в бюджет земельного налога на 803213руб. В связи с чем, по решению от 11.07.13г. №836 ООО «ФАВОРИТ» доначислен земельный налог в размере 803213руб., начислена пеня за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 64288руб.42коп., Общество привлечено к налоговой ответственности за неуплату земельного налога, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 40160руб.80коп.

Не согласившись c решением налогового органа от 11.07.13г. Заявитель подал в УФНС России по Иркутской области апелляционную жалобу. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, УФНС России по Иркутской области приняло решение от 17.09.2013г. №26-12/014645 «Об оставлении решения налогового органа без изменения, а жалобы - без удовлетворения».

Не согласившись с решением налогового органа от 11.07.13г. №836, ООО «ФАВОРИТ» обратилось 17.12.2013г. в арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Иркутской области от 11.07.13г. №836 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из оспариваемого решения следует, что основанием для доначисления Обществу земельного налога за 2012г. в сумме 803213руб. послужило то обстоятельство, что налогоплательщик при исчислении земельного налога за 2012г. в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 38:34:033501:0044, 38:34:003501:0050 неверно применил налоговую ставку 0,1%, при установленной ставке - 1,5%.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Порядок определения объекта налогообложения, налоговой базы, налоговой ставки земельного налога предусмотрены статьями 389 - 394 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1, пунктом 2 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Как следует из материалов дела, Налоговые ставки в отношении земельного налога на территории г. Братска установлены Решением Братской городской Думы от 30.09.2005г. №68/г-Д «О земельном налоге в городе Братске» (в редакции решения Думы г. Братска от 30.09.11г. №272/г-Д).

Согласно п.2.1 Решения Братской городской Думы налоговые ставки в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; занятых кооперативными и индивидуальными гаражами, установлены в размере 0,1 процента. В отношении прочих видов земельных участков установлена ставка 1,5%.

Таким образом, ставка земельного налога в более низком размере (0,1%) предусмотрена в целях экономической поддержки граждан в отношении отдельных категорий земель, отнесенных к землям для подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства и земельных участков, занятых кооперативными и индивидуальными гаражами.

Следовательно, данная налоговая ставка применяется в отношении земельных участков, использование которых не связано с осуществлением предпринимательской деятельности.

Факт использования земельных участков коммерческой организацией для извлечения прибыли исключает применение льготного налогообложения.

Учитывая, что земельные участки с кадастровыми номерами 38:34:033501:0044, 38:34:003501:0050 в 2012г. принадлежали коммерческой организации – ООО «ФАВОРИТ», основной целью которой является извлечение прибыли, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган обоснованно исходил из того, что при расчете земельного налога заявитель должен применять налоговую ставку 1,5%.

Довод Общества о том, что данные земельные участки использовались работниками Общества в личных целях для размещения автотранспорта, а также то обстоятельство, что земельный участок с кадастровым номером 38:34:003501:0050 был передан физическому лицу в безвозмездное пользование для размещения, обслуживания, эксплуатации индивидуального транспорта, на основании договора безвозмездного пользования недвижимым имуществом от 01.07.2008г., не влияет на вывод суда о том, что к данным земельным участкам должна применяться налоговая ставка 1,5%, поскольку ставка 0,1% не может применяться в отношении земельных участков под гаражами боксового типа, многоэтажными, подземными и наземными гаражами, принадлежащими организациям и используемым ими в предпринимательской деятельности.

Также не имеет правового значения для исчисления земельного налога и организация на земельных участках, принадлежащих заявителю гаражно-строительного кооператива без отчуждения этих земельных участков в установленном порядке.

Напротив, действия заявителя по применению льготной налоговой ставки со ссылкой на передачу в безвозмездное пользование имущества физическому лицу, расположенного на земельном участке заявителя, создание третьими лицами на земельном участке заявителя гаражно-строительного кооператива, свидетельствует о недобросовестном поведении заявителя как налогоплательщика, является попыткой получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения подлежащих исчислению и уплате в бюджет налоговых платежей по земельному налогу.

Таким образом, при исчислении земельного налога за 2012г. по земельным участкам с кадастровыми номерами 38:34:033501:0044, 38:34:003501:0050 ООО «ФАВОРИТ» должно было применять налоговую ставку 1,5%.

Следовательно, налоговый орган обоснованно применил ставку 1,5% по земельному налогу за 2012г. при исчислении земельного налога за 2012г. по земельным участкам с кадастровыми номерами 38:34:033501:0044, 38:34:003501:0050.

В ходе судебного разбирательства Общество представило в материалы дела платежные поручения платежные поручения от 24.04.2012г. №33, 26.07.12г. №72, от 23.10.12г. №113, от 29.01.13г. №145, согласно которым Общество уплатило исчисленный им земельный налог за 2012г. в виде авансовых платежей по ставке 0,1% в сумме 142659руб.

Учитывая то обстоятельство, что Обществом неверно была применена ставка земельного налога за 2012г. в размере 0,1%, вместо 1,5%, суд считает, что налоговый орган обоснованно доначислил и предложил ООО «ФАВОРИТ» уплатить земельный налог за 2012г. в сумме 803213руб., рассчитанный, исходя из налоговой ставки 1,5%, правомерно привлек Общество к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 40160руб.80коп., обоснованно начислил и предложил уплатить пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2012г. в сумме 64288руб.42коп.

При этом, как видно из текста оспариваемого решения налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности только за неуплату налога в сумме 200804руб. по сроку уплаты 11.02.13.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку Общество несвоевременно уплачивало земельный налог за 2012г., суд приходит к выводу о том, что налоговый орган правомерно в соответствии со ст.75 НК РФ начислил и предложил к уплате Обществу пеню за несвоевременную уплату земельного налога за 2012г. в сумме 64288руб.42коп., рассчитанные за период с 03.05.2012г. по 11.07.2013г.

Правильность расчета налоговой санкции и пени проверена судом.

В соответствии с частью 3 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к выводу том, что требование Общества с ограниченной ответственностью «ФАВОРИТ» о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Иркутской области от 11.07.2013г. №836 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

1.В удовлетворении заявленных требований отказать.

2.На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия решения.

Судья М.В. Луньков