Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконными действий и об обязании начислить и уплатить проценты за несвоевременный возврат сумм налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в сумме 169602руб.74коп.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представителя по доверенности;

от ИФНС – ФИО2, представителя по доверенности,

установил:

АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик,) обратилось в арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска (далее – налоговая инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска и об обязании налогового органа начислить и уплатить проценты за несвоевременный возврат сумм налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в сумме 169602руб.74коп.

В судебном заседании представитель Заявителя ФИО1 требования поддержала по основаниям, изложенным в заявлении. Указала, что проценты за несвоевременный возврат сумм налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в размере 169602руб.74коп. начислены за период с 25.10.2011г. по 06.07.2012г.

Представила в материалы дела справку о валютных операциях от 05.10.2012г., заявление на перевод МТ 103 от 05.10.2012г. №2, таблицу расчетов дивидендов. Пояснила, что данные документы подтверждают, что АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG получало денежные средства в размере 3000000руб. от налогового агента – ЗАО «Энергетические технологии».

К материалам дела приобщены следующие документы: справка о валютных операциях от 05.10.2012г., заявление на перевод МТ 103 от 05.10.2012г. №2, таблица расчетов дивидендов.

В заявлении АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAGуказало, что 22.09.11г. АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG обратилось в ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска с заявлением о возврате излишне удержанного налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в сумме 3000000руб. (заявление составлено по форме 1012DT, утвержденной Приказом МНС России от 15.01.2002г. №БГ-3-23/13 «Об утверждении форм заявлений иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных у источников выплаты в Российской Федерации»).

В связи с отсутствием у АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG расчетного счета в российских банках, АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAGпросило вернуть сумму налога на расчетный счет налогового агента ЗАО «Энергетические технологии» (далее ЗАО «Энергетические технологии, налоговый агент), произведшего удержание налога с дивидендов и уплату налога в бюджет Российской Федерации. К заявлению были приложены документы, предусмотренные ст.312 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ), а именно: документ, подтверждающий, что АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG на момент выплаты дохода имело постоянное местонахождение в Швейцарии, заверенное соответствующим компетентным органом, копии документов, в соответствии с которыми выплачивался доход иностранному юридическому лицу, копии платежных документов, подтверждающих перечисление сумм налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Возврат излишне удержанного налога был произведен налоговым органом 06.07.2012г. в сумме 3000000руб. на расчетный счет, указанный в заявлении АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG, что подтверждается платежным поручением от 06.07.2012г. №3142108.

АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG 07.08.12г. обратилось в налоговый орган с заявлением о начислении и уплате налогоплательщику процентов на сумму налога, которая была возвращена инспекцией с нарушением установленного п.6 ст.78 НК РФ месячного срока. Налоговый орган обязан был начислить и уплатить АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG проценты в сумме 169602руб.74коп. за период с 25.10.2011г. по 06.07.2012г. и перечислить их на расчетный счет налогоплательщика (либо его уполномоченного представителя в РФ, либо на счет налогового агента для последующего перечисления налогоплательщику).

ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска в письме от 03.09.12г. №14-52/015137 отказала АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG в начислении и уплате процентов на сумму налога, которая была возвращена с нарушением установленного Налоговым кодексом РФ месячного срока, в связи с тем, что по мнению налогового органа, основания для возврата АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG 07.08.12г. налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, отсутствовали, а, следовательно, отсутствовали и основания для начисления процентов.

АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG считает действия налогового органа по отказу в начислении и уплате процентов за несвоевременный возврат суммы налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, незаконным по следующим основаниям.

АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG является акционером ЗАО «Энергетические технологии», доля участия АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG в уставном капитале ЗАО Энергетические технологии» составляет 75 процентов.

Согласно протоколу внеочередного общего собрания акционеров ЗАО «Энергетические технологии» от 28.10.2010г. №6, акционером (АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG) в уставный капитал ЗАО «Энергетические технологии» было произведено вложение путем увеличения уставного капитала ЗАО «Энергетические технологии» в порядке, установленном ч.2 ст.100 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ), статье 28 Федерального закона от 26.12.1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» в виде увеличения номинальной стоимости акций (конвертации), соответственно, в доле 75 процентов на сумму 7452000руб. (конвертация акций произведена 30.12.10г., изменения в учредительных документах об увеличении размера уставного капитала зарегистрированы в ЕГРЮЛ 14.01.2011г.).

Таким образом, с данного момента размер инвестиций АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG в уставный капитал ЗАО «Энергетические технологии» превышает 200000 швейцарских франков, и в соответствии с нормами Соглашения, заключенного между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал», АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG имеет право уплачивать налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, по ставке 5 процентов из выплачиваемых АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG дивидендов.

Однако, в связи с непредставлением акционером - АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG подтверждения постоянного местонахождения в Швейцарской Конфедерации, налоговый агент - ЗАО «Энергетические технологии» при выплате в марте 2011г. акционеру АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG дивидендов по итогам работы удержало из выплаченного дохода в размере 30000000руб. налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, по ставке 15 процентов в общей сумме 4500000руб. и уплатило его в бюджет Российской Федерации.

Поскольку с выплаченных АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG дивидендов в размере 30000000руб., налогоплательщик был вправе уплатить налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, по ставке 5 процентов в общей сумме 1500000руб., то соответственно, налогоплательщик вправе вернуть ранее удержанный налоговым агентом налог в сумме 3000000руб. (4500000руб. – 1500000руб.) по выплаченным иностранной организации дивидендам, в случае подтверждения того, что АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в Швейцарской Конфедерации.

АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG вместе с заявлением от 22.09.11г. представило в налоговый орган документ, подтверждающий постоянное местонахождение АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG в 2010-2011г. в Швейцарской Конфедерации. Кроме этого, к заявлению были приложены копии документов, в соответствии с которыми выплачивался доход иностранному юридическому лицу, а также копии платежных поручений, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные документы были представлены АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет налогового агента в ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска, которым были выплачены дивиденды.

АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG считает, что с момента подтверждения обществом обстоятельств, с наличием которых ст. 312 Налоговый кодекс РФ связывает освобождение доходов от налогообложения, у него возникло право истребовать удержанные налоговым агентом суммы налогов, а у инспекции обязанность в месячный срок со дня подачи заявления и документов, перечисленных в п.2 ст.312 НК РФ, осуществить возврат этих сумм.

Возврат ранее удержанного и уплаченного налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в валюте Российской Федерации после подачи заявления и иных документов, предусмотренных ст.312 НК РФ, в предусмотренном ст.78 НК РФ порядке в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п.6 ст.78 НК РФ).

Поскольку АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG обратилось с заявлением о возврате в налоговый орган 22.09.11г., с учетом положений п.6 ст.78 НК РФ возврат налога по заявлению АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG должен был быть осуществлен инспекцией 24.10.11г. (с учетом выходных дней), а фактически был осуществлен налоговым органом только 06.07.12г., при этом в нарушение п.п.8, 9 ст.78 НК РФ налоговым органом не принимались решения об отказе в осуществлении возврата.

Заявитель считает, что поскольку налоговый орган несвоевременно осуществил возврат налога, инспекция обязана была начислить и уплатить АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG проценты за несвоевременный возврат налога, однако в нарушение п.10 ст.78 НК РФ налоговый орган не сделал этого.

В связи с неуплатой процентов АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG обратилось 07.08.2012г. в налоговый орган с заявлением о начислении и уплате в соответствии со ст.312 и п.10 ст.78 НК РФ процентов на сумму налога, которая была возвращена налоговым органом с нарушением установленного Налоговым кодексом РФ месячного срока. Проценты рассчитаны за период с 25.10.2011г. по 06.07.2012г. в сумме 169602руб.74коп.

Налоговый орган в письме от 03.09.12г. №14-52/015137 отказал АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG в начислении и уплате процентов в сумме 169602руб.74коп., ссылаясь на отсутствие оснований для начисления процентов.

Заявитель считает, что действия ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска по отказу АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG в начислении и уплате процентов в сумме 169602руб.74коп. за несвоевременный возврат инспекцией суммы налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в размере 3000000руб., является незаконным и нарушает права АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG на компенсацию причиненного обществу ущерба, в результате несвоевременного возврата налоговым органом суммы налога.

В судебном заседании представитель налогового органа ФИО2 требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. Указала, что срок для возврата сумм налога, установленный ст.78 НК РФ, следует исчислять не ранее завершения камеральной налоговой проверки налоговых деклараций, представленных ЗАО «Энергетические технологии».

Кроме этого, указала, что у налогового органа отсутствуют замечания по арифметической составляющей расчета процентов, осуществленных заявителем. Представила в материалы дела копию платежного поручения от 06.07.12г. №3142108, согласно которому налоговый орган возвратил налог в сумме 3000000руб.

К материалам дела приобщена копия платежного поручения от 06.07.12г. №3142108.

В отзыве налоговый орган указал, что требования заявителя о признании незаконными действий ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска по отказу в возврате процентов и об обязании возвратить, начислить и уплатить проценты за несвоевременный возврат суммы налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в сумме 169602руб.74коп. не подлежат удовлетворению.

По мнению инспекции, АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG, требуя признать незаконными действия налогового органа, выразившиеся в отказе начислить и уплатить проценты за несвоевременный возврат суммы налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников Российской Федерации, а также обязать инспекцию начислить и уплатить проценты в сумме 169602руб.74коп., не учитывает следующее.

В силу п.2 ст.310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов.

В соответствии с п.2 ст.78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Между тем, АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAGне состоит на налоговом учете в ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска. АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAGуказало в заявлении, что его местонахождение в Швейцарии.

В ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска не ведется карточка расчетов с бюджетом (далее КРСБ ) АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG, Общество не представляет в инспекцию налоговые декларации по налогу на прибыль организаций.

АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG 22.09.2011г.представило в инспекцию заявление на возврат переплаты по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, в сумме 3000000 руб.

В связи с тем, что АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG не состоит на налоговом учете в ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска, у налогового органа, по его мнению, отсутствовали данные для анализа карточки расчетов с бюджетом налогоплательщика для подтверждения сумм переплаты и принятия решения о возврате.

При этом, налоговые декларации по вышеуказанному налогу были представлены в ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска 23.09.2011г., 28.09.2011г., 29.09.2011г. налоговым агентом - ЗАО «Энергетические технологии».

Налоговый агент - ЗАО «Энергетические технологии» обратилось 29.09.2011г. в налоговый орган с заявлением, о возврате налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Поскольку на момент обращения ЗАО «Энергетические технологии», камеральные налоговые проверки по представленным им 23.09.2011г., 28.09.2011г., 29.09.2011г. налоговым декларациям не были завершены, инспекцией 04.10.2011г. было принято решение №14768 об отказе в осуществлении возврата денежных средств до окончания камеральной проверки.

ЗАО «Энергетические технологии» повторно 09.04.2012г. обратилось в инспекцию с заявлением на возврат. Решением ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска от 16.04.2012г. №15803 ЗАО «Энергетические технологии» было отказано в осуществлении возврата, поскольку 16.03.2012г. инспекцией по результатам указанных выше камеральных налоговых проверок были приняты решения №№ 21148, 21149 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми были доначислены ЗАО «Энергетические технологии» суммы налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Не согласившись с принятыми ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска решениями от 16.03.2012г. №№21148, 21149 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ЗАО «Энергетические технологии» обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Иркутской области.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, поданной ЗАО «Энергетические технологии», УФНС России по Иркутской области 31.05.2012г. было принято решение №26-16/009079@ об отмене решений налогового органа и прекращении производства по делам.

В связи с принятым УФНС России по Иркутской области решением от 31.05.2012г. №26-16/009079@, ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска внесла соответствующие изменения в карточку расчетов с бюджетом ЗАО «Энергетические технологии», вследствие чего, по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, образовалась переплата в сумме 3000000руб.

По заявлению ЗАО «Энергетические технологии» от 20.06.2012г. ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска было принято 03.07.2012г. решение о возврате имеющейся переплаты по налогу на прибыль в сумме 3000000руб.

Налоговый орган считает, что возврат суммы излишне уплаченного ЗАО «Энергетические технологии» налога произведен налоговым органом в соответствии с п.6 ст.78 Налогового кодекса РФ и не попадает под действия п. 10 ст.78 Налогового кодекса РФ о начислении процентов за несвоевременный возврат.

Инспекция полагает, что никаких неправомерных действий в отношении АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAGналоговым органом не совершалось, поскольку возврат налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, в виду отсутствия оснований, не производился. Так как АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAGне состоит на налоговом учете в ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска, карточки расчетов с бюджетом АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAGКРСБ в налоговом органе не имеет, не представляет в инспекцию налоговые декларации по налогу на прибыль организаций, соответственно, у ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска отсутствовали основания для начисления и уплаты процентов в соответствии с п. 10. ст. 78 НК РФ. Вследствие чего, требования Заявителя, по мнению налогового органа, являются необоснованными и не подлежат удовлетворению.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в деле доказательства, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG 22.09.2011г. обратилось в ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска с заявлением о возврате излишне удержанного налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в сумме 3000000руб.

В связи с отсутствием у АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG расчетного счета в российских банках, Общество просило вернуть сумму налога на расчетный счет налогового агента - ЗАО «Энергетические технологии», произведшего удержание налога с дивидендов и уплату налога в бюджет Российской Федерации.

Налоговым органом 06.07.2012г. осуществлен возврат излишне удержанного налога в сумме 3000000руб. на расчетный счет, указанный в заявлении налогоплательщика, что подтверждается платежным поручением от 06.07.2012г. №3142108.

АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG 07.08.12г. обратилось в ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска с заявлением о начислении и уплате налогоплательщику процентов на сумму налога, которая была возвращена в нарушением установленного Налоговым кодексом РФ месячного срока, а именно Общество указало, что за период с 25.10.2011г. по 06.07.2012г. налоговый орган обязан был начислить и уплатить проценты в сумме 169602руб.74коп. и перечислить их на расчетный счет налогоплательщика (либо его уполномоченного представителя в РФ, либо на счет налогового агента для последующего перечисления налогоплательщику).

Согласно письму от 03.09.12г. №14-52/015137 ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска отказала АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAGв начислении и уплате процентов на сумму налога, которая была возвращена с нарушением установленного Налоговым кодексом РФ месячного срока, в связи с тем, что, по мнению налогового органа, основания для возврата АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAGналога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, отсутствовали, а, следовательно, отсутствовали и основания для начисления процентов.

Не согласившись с действиями налогового органа по отказу в начислении и уплате процентов за несвоевременный возврат суммы налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в сумме 3000000руб., АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG обратилось 22.10.2012г. в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска о признании незаконными действий и об обязании налогового органа начислить и уплатить проценты за несвоевременный возврат сумм налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в сумме 169602руб.74коп.

Требования АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAGо признании незаконными действий ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска и об обязании начислить и уплатить проценты за несвоевременный возврат сумм налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в сумме 169602руб.74коп. подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Порядок исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации, определен в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст.246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Согласно ст.247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии с положениями ст.309 НК РФ.

В силу подп.1, 3 п.1 ст.309 НК РФ дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций, и процентный доход от долговых обязательств российских организаций любого вида относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ применительно к доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, установлена налоговая ставка в размере 15 процентов.

В соответствии с п.3 ст.310 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 312 НК РФ иностранная организация вправе вернуть ранее удержанный налоговым агентом налог по выплаченным иностранной организации дивидендам в случае подтверждения факта того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Согласно п.2 ст.312 НК РФ возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих документов: заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов; подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства; копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, за исключением случаев выплаты дохода по ценным бумагам российских организаций.

Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в российском налоговом законодательстве, то применяются правила и нормы международного договора.

Согласно статье 10 Соглашения, заключенного между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией, от 15.11.1995г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» дивиденды могут также облагаться налогом, который не должен превышать 5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания, которой прямо принадлежит по меньшей мере 20 процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды, и иностранный капитал, инвестированный в нее, превышает двести тысяч (200 000) швейцарских франков или их эквивалент в любой другой валюте на момент начисления дивидендов.

Из материалов дела следует, что АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG является акционером ЗАО «Энергетические технологии», доля участия АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG в уставном капитале ЗАО Энергетические технологии» составляет 75 процентов.

Согласно протоколу внеочередного общего собрания акционеров ЗАО «Энергетические технологии» от 28.10.2010г. №6 акционером АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG в уставный капитал ЗАО «Энергетические технологии» произведено вложение путем увеличения уставного капитала ЗАО «Энергетические технологии» в порядке, установленном ч.2 ст.100 Гражданского кодекса РФ, статье 28 Федерального закона от 26.12.1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» в виде увеличения номинальной стоимости акций (конвертации), соответственно, в доле 75 процентов на сумму 7452000руб. (конвертация акций произведена 30.12.10г., изменения в учредительных документах об увеличении размера уставного капитала зарегистрированы в ЕГРЮЛ 14.01.2011г.).

В связи с непредставлением акционером - АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG подтверждения постоянного местонахождения в Швейцарской Конфедерации, налоговый агент - ЗАО «Энергетические технологии» при выплате в марте 2011г. акционеру АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG дивидендов по итогам работы удержало из выплаченного дохода в размере 30000000руб. налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, по ставке 15 процентов в общей сумме 4500000руб. и уплатило его в бюджет Российской Федерации.

Поскольку с выплаченных АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG дивидендов в размере 30000000руб., налогоплательщик был вправе уплатить налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, по ставке 5 процентов в общей сумме 1500000руб., то соответственно, АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAGв соответствии со ст.ст.78, 312 НК РФ вправе было вернуть ранее удержанный налоговым агентом налог в сумме 3000000руб. (4500000руб. – 1500000руб.) по выплаченным иностранной организации дивидендам, учитывая, что АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в Швейцарской Конфедерации и подтвердила данное обстоятельство документально.

Вместе с заявлением от 22.09.11г. АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG представило в налоговый орган документ, подтверждающий постоянное местонахождение АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG в 2010-2011г. в Швейцарской Конфедерации.

Кроме этого, к заявлению были приложены копии документов, предусмотренные ст.312 Налогового кодекса РФ, а именно: документ, подтверждающий, что АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в Швейцарии, заверенное соответствующим компетентным органом, копии документов, в соответствии с которыми выплачивался доход иностранному юридическому лицу, копии платежных документов, подтверждающих перечисление сумм налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Заявление подано по форме 1012DT, утвержденной Приказом МНС России от 15.01.2002г. №БГ-3-23/13 «Об утверждении форм заявлений иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных у источников выплаты в Российской Федерации»).

Общий порядок возврата излишне уплаченного налога регулируется статьей 78 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п.2 ст.78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Согласно п.6 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В силу п.7 ст.78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Как следует из материалов дела, заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные документы, предусмотренные ст.312 НК РФ, были представлены АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG22.09.11г. в налоговый орган (ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутск), по месту постановки на налоговый учет налогового агента – ЗАО «Энергетические технологии», которым были выплачены дивиденды.

Следовательно, с момента подтверждения АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG обстоятельств, с наличием которых Налоговый кодекс РФ связывает освобождение доходов от налогообложения, у АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG возникло право истребовать удержанные налоговым агентом суммы налогов, а у инспекции обязанность в месячный срок со дня подачи заявления и документов, перечисленных в п.2 ст.312 НК РФ, осуществить возврат этих сумм.

В соответствии с п.8 ст.78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. До истечения срока, установленного абзацем первым пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса РФ, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В силу п.9 ст.78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

При этом указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Налоговым органом 06.07.2012г. осуществлен возврат излишне удержанного налога в сумме 3000000руб. на расчетный счет, указанный в заявлении АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG, что подтверждается платежным поручением от 06.07.2012г. №3142108, представленным представителем налогового органа ФИО2 в ходе судебного разбирательства.

Учитывая, что АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG обратилось с заявлением о возврате излишне удержанного налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации в ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска 22.09.11г., суд считает, что в соответствии с п.6 ст.78 НК РФ налоговый орган должен был осуществить возврат налога 24.10.11г., с учетом выходных дней.

Как следует из материалов дела, фактически возврат излишне удержанного налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в сумме 3000000руб. осуществлен налоговым органом только 06.07.12г., то есть с нарушением месячного срока, установленного п.6 ст.78 НК РФ.

Довод налогового органа о том, что срок для возврата сумм налога, установленный ст.78 НК РФ, следует исчислять не ранее завершения камеральной налоговой проверки налоговых деклараций, представленных ЗАО «Энергетические технологии», отклоняется судом, поскольку камеральная налоговая проверка проводилась в отношении совершенно другого юридического лица (ЗАО «Энергетические технологии»), а не АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG. Кроме того, проведение камеральной налоговой проверки налоговых деклараций, представленных ЗАО «Энергетические технологии», не может влиять на право АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG на возврат излишне удержанного налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в соответствии с положениями п.2 ст.312 НК РФ и п.6 ст.78 НК РФ.

Кроме того, ст.7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в российском налоговом законодательстве, то применяются правила и нормы международного договора.

В соответствии с Соглашением, заключенным между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией, от 15.11.1995г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал», если фактическим владельцем дивидендов является компания, которой прямо принадлежит, по меньшей мере, 20 процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды, и иностранный капитал, инвестированный в неё, превышает двести тысяч швейцарских франков, то компания имеет право уплачивать налог на доходы с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, по ставке 5 процентов из выплачиваемых дивидендов.

Поскольку АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG инвестировала в уставный капитал ЗАО «Энергетические технологии» более 200000 швейцарских франков, то в соответствии с Соглашением от 15.11.1995г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» АО ПВР Тех Групп имеет право уплачивать налог на доходы с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, по ставке 5 процентов из выплачиваемых АО ПВР Тех Групп дивидендов.

Более того, ссылка инспекции на проведение камеральной налоговой проверки несостоятельно и в силу того, что УФНС России по Иркутской области, рассмотрев апелляционную жалобу ЗАО «Энергетические технологии» на решения ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска от 16.03.12г. №21148, 21149, приняла решение от 31.05.12г. №26-16/009079@ об отмене решений налогового органа и прекращении производства по делам.

Согласно пункту 10 статьи 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Учитывая, что налоговый орган в нарушение п.6 ст.78 НК РФ несвоевременно произвел АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG возврат излишне удержанного налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, при возврате налога инспекция в соответствии с п.10 ст.78 НК РФ обязана была начислить и уплатить АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG проценты за несвоевременный возврат налога. Однако налоговый орган этого не сделал.

Из материалов дела следует, что АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG 07.08.2012г. обратилось в ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска с заявлением о начислении и уплате АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG в соответствии со ст.312, п.10 ст.78 НК РФ процентов на сумму налога (3000000руб.), которая возвращена инспекцией с нарушением установленного п.6 ст.78 НК РФ месячного срока. Проценты рассчитаны за период с 25.10.11г. по 06.07.12г. в сумме 169602руб.74коп.

Согласно письму от 03.09.12г. №14-52/015137 ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска отказала АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAGв начислении и уплате процентов в сумме 169602руб.74коп.

Суд считает, что действия налогового органа по отказу в начислении и уплате процентов за несвоевременный возврат налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, является незаконным и нарушает права АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG на своевременный возврат излишне уплаченного налога.

Проценты в сумме 169602руб.74коп., начисленные за несвоевременный возврат налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, рассчитаны Заявителем за период с 25.10.11г. по 06.07.12г., то есть по дату фактического возврата инспекцией налога в сумме 3000000руб.

В ходе судебного разбирательства представитель налогового органа ФИО2 указала, что у налогового органа отсутствуют замечания по арифметической составляющей расчета процентов, осуществленных заявителем. Контрасчет процентов налоговым органом не представлен.

Проценты за несвоевременный возврат налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, подлежат начислению за каждый календарный день нарушения срока возврата по день фактического возврата.

Учитывая, что материалами дела подтверждается факт несвоевременного возврата АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG налога в сумме 3000000руб. с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, суд считает, что Заявитель обоснованно рассчитал проценты за несвоевременный возврат налога за период с 25.10.11г. по 06.07.12г. в сумме 169602руб.74коп.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска обязана начислить и уплатить АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAGпроценты за несвоевременный возврат налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в сумме 169602руб.74коп.

На основании ч.3 ст.110 Арбитражного процессуального кодекса РФ с ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутскав пользу АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAGподлежат взысканию судебные расходы по государственной пошлине в размере 8088руб., в том числе: 2000руб. за требование неимущественного характера, 6088руб. за требование имущественного характера.

В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны. К судебным расходам относится государственная пошлина.

При этом суд, взыскивая со стороны уплаченную заявителем в бюджет государственную пошлину, возлагает на сторону обязанность не по уплате государственной пошлины в бюджет, а по компенсации заявителю денежных сумм равных понесенным им судебным расходам.

То обстоятельство, что стороной является государственный орган, освобожденный от уплаты государственной пошлины на основании подп.1.1. п.1 ст.333.37 Налогового кодекса Российской Федерации не должно влечь отказ заявителю в возмещении его судебных расходов.

Законодательством не предусмотрено освобождение государственных органов от судебных расходов, если решение принято не в их пользу. Напротив, в ч.1 ст.110 Арбитражного процессуального кодекса РФ гарантируется возмещение всех понесенных судебных расходов в пользу выигравшей стороны, независимо от того, является ли проигравшей стороной государственный или муниципальный орган.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

1.Заявленные требования удовлетворить.

2.Признать незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска по отказу в начислении и уплате процентов за несвоевременный возврат налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, как несоответствующие ст.ст.78, 312 Налогового кодекса Российской Федерации.

3.Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска начислить и уплатить АО ПВР Тех PWRГРУПП TechGroupAGпроценты за несвоевременный возврат налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в сумме 169602руб.74коп.

4.Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска в пользу АО ПВР Тех ГРУПП PWRTechGroupAG судебные расходы по госпошлине в сумме 8088руб.

5.На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия решения.

Судья М.В. Луньков