Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество «Байкальский ЦБК» (далее – Заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Иркутской области и УО БАО (далее – налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения № 870 от 20.08.2006г. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В порядке п. 1 ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ налогоплательщик уточнил заявленные требования, в связи с допущенной технической ошибкой в заявлении, а именно: абзац 4 лист 2 заявления просил читать в следующей редакции: одноэтажное нежилое брусчатое здание (бар) общей площадью 177,20 кв.м., одноэтажное кирпичное здание (производственный блок основного корпуса) с подвалом и мансардой общей площадью 269,90 кв.м., двухэтажное нежилое брусчатое здание (основной корпус), с подвалом, общей площадью 732,70 кв.м., расположены на земельном участке площадью 65 000 кв.м., предоставленном ОАО «Байкальский ЦБК» согласно постановлению Мэры Слюдянского района от 10.10.2001г. № 1102 «Об отводе земельного участка под расширение горнолыжных трасс ОАО «БЦБК» в г. Байкальске (для спортивно-оздоровительной базы).

Также Заявитель просил признать незаконным решение № 870 от 20.08.2006г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения за неуплату земельного налога в сумме 163 131 руб. 00 коп., в части п.п. 2.1 резолютивной части решения в части зачета имеющейся переплаты по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2006г., в счет уплаты дополнительно начисленного налога за 1 квартал 2006г.

Уточнение заявленных требований принято судом.

Дело в соответствии со ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ рассмотрено по имеющимся в нем материалам, исследовав которые, заслушав объяснения представителей Заявителя и налогового органа, судом установлены следующие обстоятельства.

Обществом 28.04.2006г. представлен налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2006г., в соответствии, с которым сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 163 621 руб. 00 коп.

10.05.2006г. налогоплательщиком представлен уточненный налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2006г., в соответствии, с которым сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 490 руб. 00 коп.

Уменьшение налога в сравнении с уточненным налоговым расчетом составило 163 131 рубля.

Инспекцией проведена камеральная проверка представленного Обществом уточненного налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2006г.

По результатам проверки инспекцией принято решение № 870 от 02.08.2006г. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Заявителю предложено зачесть имеющуюся переплату по авансовым платежам по земельному налогу на 1 квартал 2006г. в счет уплаты дополнительно начисленного налога за 1 квартал 2006г. в сумме 163 131 руб. 00 коп.

Основанием для принятия оспариваемого решения налоговый орган указал на неправомерное исключение Обществом из расчета налоговой базы и суммы налога по землям поселений; по расположенным вне населенных пунктов землям промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения; по землям водного фонда следующих земельных участков:

- земельный участок площадью 13000 кв.м., расположенный по адресу: <...>, предоставленный налогоплательщику в бессрочное (постоянное) пользование решением Мэра г. Байкальска от 13.01.1997г. № 5 (государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № 752500287) для профилактория на 75 мест;

- земельный участок площадью 5100 кв.м., расположенный по адресу: <...>, предоставленный налогоплательщику в бессрочное (постоянное) пользование решением Мэра г. Байкальск от 13.01.1997г. №7 (государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № 752500289) для гостиницы на 100 мест;

- земельный участок площадью 371000 кв.м., расположенный по адресу: г. Байкальск, предоставленный налогоплательщику в бессрочное (постоянное) пользование решением Мэра г. Байкальск от 26.12.1996г. № 408 (государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № 752500286) для спортивно-оздоровительной базы;

- земельный участок площадью 65000 кв.м., расположенный <...>, предоставленный налогоплательщику в пользование на основании Постановлением Мэра Слюдянского района от 10.10.2001г. № 1102 «Об отводе земельного участка под расширение горнолыжных трасс ОАО «БЦБК» в городе Байкальске» (для спортивно-оздоровительной базы);

- земельный участок площадью 36300 кв.м., расположенный по адресу: <...>, предоставленный налогоплательщику в бессрочное (постоянное) пользование на основании решения Мэра г. Байкальск от 13.01.1997г. № 6 (государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № 752500290) для спортивного комплекса;

- земельный участок площадью 2800 кв.м., расположенный по адресу <...> предоставленный налогоплательщику в бессрочное (постоянное) пользование на основании решения Мэра г. Байкальск от 26.12.1996г. № 407 (государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № 752500269) для общежитий № 1, 2, 3, 4;

- земельный участок площадью 500 кв.м., расположенный по адресу <...> предоставленный налогоплательщику в бессрочное (постоянное) пользование на основании решения Мэра г. Байкальск от 26.12.1996г. № 407 (государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № 752500284) для общежития № 10 пер. Школьный;

- земельный участок площадью 500 кв.м., расположенный по адресу <...> предоставленный налогоплательщику в бессрочное (постоянное) пользование на основании решения Мэра г. Байкальск от 26.12.1996г. № 407 (государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № 752500270) для общежития № 23 ул. Железнодорожная;

- земельный участок площадью 2000 кв.м., расположенный по адресу <...> предоставленный налогоплательщику в бессрочное (постоянное) пользование на основании решения Мэра г. Байкальск от 26.12.1996г. № 407 (государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № 752500285) для общежитий № 161, 162, 163 м-н Гагарина;

- земельный участок площадью 870 кв.м., расположенный по адресу <...>, предоставленный налогоплательщику в бессрочное (постоянное) пользование на основании решения Мэра г. Байкальск от 13.01.1998г. № 7 (государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № 752500292) для здания 3-х этажного общежития № 13;

- земельный участок площадью 680 кв.м., расположенный по адресу <...> предоставленный налогоплательщику в бессрочное (постоянное) пользование на основании решения Мэра г. Байкальск от 10.02.1998г. № 50 (государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № 752500323) для общежития на 380 мест, блок «В»;

- земельный участок площадью 590 кв.м., расположенный по адресу <...> предоставленный налогоплательщику в бессрочное (постоянное) пользование на основании решения Мэра г. Байкальск от 10.02.1998г. № 50 (государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № 752500324) для общежития на 380 мест, блок «Б».

При проведении камеральной налоговой проверки инспекцией установлены факты перехода от налогоплательщика к третьим лицам права собственности на объекты недвижимости, расположенные на спорных земельных участках.

По акту приема-передачи основных средств от 31.12.2003г. ОАО «Байкальский ЦБК» передало в уставный капитал ООО «Байкальский горнолыжный курорт «Гора Соболиная» недвижимое имущество:

- здание профилактория на 75 мест, расположенное по адресу: <...>;

- здание гостиницы на 100 мест, расположенное по адресу: <...>;

- три здания спортивно-оздоровительной базы, расположенные по адресу: <...>;

- горно-лыжная трасса (для спортивно-оздоровительной базы), расположенная по адресу: г. Байкальск;

- здание спортивного комплекса, расположенное по адресу: <...>.

В соответствии с договором о безвозмездной передаче № 36/01-ДПВ от 29.12.2000г. Муниципальному образованию Слюдянского района переданы объекты жилого фонда:

- общежития № 1, 2, 3, расположенные по адресу: <...>;

- общежитие № 10, расположенное по адресу: <...>;

- общежитие № 23, расположенное по адресу: <...>;

- общежитие № 161, 162, 163, расположенное по адресу: <...>;

- общежитие № 13, расположенное по адресу: <...>.

Согласно договора купли-продажи № Ю-10/438 от 15.10.2004г. нежилое здание - общежитие на 380 мест (блок «В»), расположенное по адресу: <...>, продано ООО «Байкальской горнолыжный курорт «Гора Соболиная».

Согласно акту приема-передачи дополнительного взноса в уставный капитал от 28.02.2005г.нежилое здание - общежитие на 380 мест (блок «Б»), расположенное по адресу: <...>, передано в уставной капитал ООО «Байкальский горнолыжный курорт «Гора Соболиная».

Обстоятельства перехода права собственности на вышеуказанные объекты недвижимости, по мнению налогового органа, не имеют правового значения для целей определения налоговой базы по земельному налогу за 2005г., поскольку права на спорные земельные участки не переоформлены налогоплательщиком в спорном периоде на новых владельцев и не прекращены в отношении ОАО «Байкальский ЦБК» в установленном законом порядке.

В ходе проведения контрольных мероприятий, установлено, что муниципальным образованием Слюдянского района изданы Постановления Мэра Муниципального образования г. Слюдянка о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки ОАО «БЦБК»:

- Постановление от 06.03.2006г. № 218 о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок площадью 2800 кв.м., кадастровый номер 38:25:020101:0032;

- Постановление от 06.03.2006 № 215 о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок площадью 500 кв.м., кадастровый номер 38:25:020101:0033;

- Постановление от 06.03.2006 № 216 о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок площадью 500 кв.м., кадастровый номер 38:25:020101:0034;

- Постановлением от 06.03.2006 № 217 о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок площадью 2000 кв.м., кадастровый номер 38:25:020102:0044.

Следовательно, по мнению инспекции, по вышеперечисленным земельным участкам, количество полных месяцев владения земельным участком составляет -2 месяца.

Таким образом, в связи с тем, что в 1 квартале 2006г. земельные участки принадлежали Заявителю на праве бессрочного (постоянного) пользования, что подтверждается соответствующими государственными актами, налоговый орган полагает правомерным доначисление земельного налога в сумме 163 131 руб. 00 коп., в том числе по налоговой ставке 1, 5% в сумме 160 103 руб. 00 коп., по налоговой ставке 0, 3 % в сумме 3 028 руб. 00 коп.

Заявитель, не согласившись с решением № 870 от 02.08.2006г., обратился в суд с заявлением о признании его незаконным в части зачета имеющейся переплаты по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2006г., в счет уплаты дополнительно начисленного налога за 1 квартал 2006г. в сумме 163 131 руб. 00 коп.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на положения ст. 552 Гражданского Кодекса РФ и ст. 35 Земельного Кодекса РФ, которыми устанавливается, что при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

По мнению Заявителя, им представлены необходимые доказательства, подтверждающие переход права собственности на вышеуказанные объекты недвижимости, в связи, с чем право бессрочного (постоянного) пользования спорными земельными участками перешло к новым собственникам зданий, строений, сооружений на условиях соответствующихгосударственных актов на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей и в том же объеме, что и у ОАО «Байкальский ЦБК».

При таких обстоятельствах, Заявитель считает неправомерным доначисление земельного налога за 1 квартал 2006г. в сумме 163 131 руб. 00 коп.

В судебном заседании представитель налогоплательщика заявленные требования поддержал в полном объеме.

Представитель налогового органа с заявленными требованиями не согласился, указывая на правомерность принятого решения.

Оценив доказательства, заслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд полагает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению. При этом суд исходил из следующего.

В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 11.10.1991г. № 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон) использование земли в Российской Федерации является платным, формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, передаваемые в аренду, взимается арендная плата.

В силу п. 3 ст. 5 Земельного кодекса РФ собственниками земельных участков признаются лица, являющиеся собственниками земельных участков; землепользователями - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования; землевладельцами - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно ст. 15 Закона основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком.

Ст. 16 Закона предусмотрено, что земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами, которые ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающихся с них сумм налога по каждому земельному участку. По вновь отведенным земельным участкам расчет налога представляется в течение месяца с момента их предоставления.

По ст. 17 Закона "О плате за землю" налоговые органы ведут учет плательщиков земельного налога, осуществляют контроль за правильностью его исчисления и уплаты. Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.

Согласно ст. 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга), на территории которого введен налог.

Решением Думы Байкальского муниципального образования от 16.11.2005 № 9-I рд «Об установлении земельного налога на 2006 год» введен с 1 января 2006 года на территории Байкальского муниципального образования земельный налог в соответствии с главой 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ.

Ст. 394 Налогового кодекса РФ, предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными актами представительных органов муниципальных образовании.

Решением Думы Байкальского муниципального образования от 16.11.2005 № 9-Iрд установлены налоговые ставки в следующих размерах:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Ст. 390 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса.

Судом установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для разрешения данного спора.

1. Земельный участок площадью 13000 кв.м., расположенный по адресу: <...>, предоставлен налогоплательщику в бессрочное (постоянное) пользование решением Мэра г. Байкальск от 13.01.1997г. № 5 (государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № 752500287) под профилакторий на 75 мест, с кадастровым номером 38:25:020106:0022, кадастровой стоимостью 533 000 руб. На указанном земельном участке расположено одно – трехэтажное панельное – кирпичное здание с цокольным этажом и подвалом (профилакторий) общей площадью 3152,70 кв.м.

Здание профилактория передано Заявителем в уставный капитал ООО «Байкальский горнолыжный курорт «Гора Соболиная» по акту приема-передачи основных средств от 31.12.2003г. Переход права собственности зарегистрирован Учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Иркутской области 31.03.2004г. (номер регистрационной записи 38-01/13-2/2004-141).

2. Земельный участок площадью 5100 кв.м., расположенный по адресу: <...>, предоставлен налогоплательщику в бессрочное (постоянное) пользование решением Мэра г. Байкальск от 13.01.1997г. № 7 (государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № 752500289) под гостиницу на 100 мест, с кадастровым номером 38:25:020102:0045, с кадастровой стоимостью 3 739 320 руб. На указанном земельном участке расположено нежилое трехэтажное панельное здание (гостиница) общей площадью 1585,6 кв.м. с подвалом площадью 505,2 кв.м.

Здание гостиницы передано Заявителем в уставный капитал ООО «Байкальский горнолыжный курорт «Гора Соболиная» по акту приема-передачи основных средств от 31.12.2003г. Переход права собственности зарегистрирован Учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Иркутской области 31.03.2004г. (номер регистрационной записи 38-01/13-2/2004-140).

3. Земельный участок площадью 371000 кв.м., расположенный по адресу: г. Байкальск, предоставлен налогоплательщику в бессрочное (постоянное) пользование решением Мэра г. Байкальск от 26.12.1996г. № 408 (государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № 752500286) под спортивно-оздоровительную базу, с кадастровым номером 38:25:020106:0021, с кадастровой стоимостью 1 511 000 руб. 00 коп. На указанном земельном участке расположены сооружения: канатная дорога БКД 1 000 – 3 м., канатная дорога БКД -2, БКД-5 с трансформаторной подстанцией, строительство БКД – 1 (реконструкция). Право собственности ОАО «Байкальский ЦБК» на указанные сооружения в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним не зарегистрировано.

Перечисленные сооружения переданы Заявителем в уставный капитал ООО «Байкальский горнолыжный курорт «Гора Соболиная» по акту приема-передачи основных средств от 31.12.2003г. Переход права собственности в ЕГРП не зарегистрирован.

4. Земельный участок площадью 65000 кв.м., расположенный <...>, предоставлен налогоплательщику в пользование на основании Постановлением Мэра Слюдянского района от 10.10.2001г. № 1102 «Об отводе земельного участка под расширение горнолыжных трасс ОАО «БЦБК» в городе Байкальске» (для спортивно-оздоровительной базы), без кадастрового номера. На указанном земельном участке расположены одноэтажное нежилое брусчатое здание (бар) общей площадью 177,20 кв.м., одноэтажное нежилое кирпичное здание (производственный блок основного корпуса) с подвалом и мансардой общей площадью 269,90 кв.м., двухэтажное нежилое брусчатое здание (основной корпус) с подвалом общей площадью 732,70 кв.м.

Здания переданы Заявителем в уставный капитал ООО «Байкальский горнолыжный курорт «Гора Соболиная» по акту приема-передачи основных средств от 31.12.2003г. Переход права собственности зарегистрирован Учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Иркутской области 31.03.2004г. (номера регистрационных записей соответственно 38-01/13-2/2004-142, 38-01/13-2/2004-143, 38-01/13-2/2004-144).

5. Земельный участок площадью 36300 кв.м., расположенный по адресу: <...>, предоставлен налогоплательщику в бессрочное (постоянное) пользование на основании решения Мэра г. Байкальск от 13.01.1997 года №6 (государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № 752500290) под спортивный комплекс, с кадастровым номером 38:25:020102:0049, с кадастровой стоимостью 20 545 800 руб. На указанном земельном участке расположено нежилое двухэтажное здание (спортивный комплекс) общей площадью 3621,20 кв.м.

Здание спортивного комплекса передано Заявителем в уставный капитал ООО «Байкальский горнолыжный курорт «Гора Соболиная» по акту приема-передачи основных средств от 31.12.2003г. Переход права собственности зарегистрирован Учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Иркутской области 05.04.2004г. (номер регистрационной записи 38-01/13-2/2004-156).

6. Земельный участок площадью 2800 кв.м., расположенный по адресу <...>, предоставлен налогоплательщику в бессрочное (постоянное) пользование на основании решения Мэра г. Байкальск от 26.12.1996г. № 407 (государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № 752500269) под общежития № 1, 2, 3, 4, с кадастровым номером 38:25:020101:0032 и кадастровой стоимостью 1 771 560 руб. 00 коп. На указанном земельном участке расположены панельное трехэтажное жилое здание – общежитие № 1, общей площадью 1462,80 кв.м., в т.ч. жилая 927,30 кв.м.; панельное трехэтажное здание – общежитие № 2, общей площадью 1464,50 кв.м., в т.ч. жилая 929,30 кв.м.; панельное трехэтажное жилое здание – общежитие № 3, общей площадью 1460,70 кв.м., в т.ч. жилая 924,90 кв.м., панельное трехэтажное жилое здание – общежитие № 4, общей площадью 1454,50 кв.м., в т.ч. жилая 1005,20 кв.м. Постановлением Главы администрации г. Байкальска № 110п от 15.06.2004г. общежитию № 4 по ул. Речной присвоен адрес: <...>

Здания общежитий переданы Заявителем Муниципальному образованию Слюдянского района на основании договора о безвозмездной передаче № 36/01-ДПВ от 29.12.2000г. Переход права собственности зарегистрирован Учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Иркутской области 15.11.2004г. (номера регистрационных записей соответственно 38-01/13-1/2004-820, 38-01/13-1/2004-191, 38-01/13-1/2004-818, 38-01/13-1/2004-810).

7. Земельный участок площадью 500 кв.м., расположенный по адресу <...>, предоставлен налогоплательщику в бессрочное (постоянное) пользование на основании решения Мэра г. Байкальск от 26.12.1996г. № 407 (государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № 752500284) под общежитие № 10 пер. Школьный, с кадастровым номером 38:25:020101:0033 и кадастровой стоимостью 316 350 руб. На указанном земельном участке расположен двухэтажный брусчатый жилой дом общей площадью 706,00 кв.м., в т.ч. жилая - 472,30 кв.м.

Здание общежития передано Заявителем Муниципальному образованию Слюдянского района на основании договора о безвозмездной передаче № 36/01-ДПВ от 29.12.2000г. Переход права собственности зарегистрирован Учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Иркутской области 15.11.2004г. (номер регистрационной записи 38-01/13-1/2004-808).

8. Земельный участок площадью 500 кв.м., расположенный по адресу <...>, предоставлен налогоплательщику в бессрочное (постоянное) пользование на основании решения Мэра г. Байкальск от 26.12.1996г. № 407 (государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № 752500270) под общежитие № 23 ул. Железнодорожная, с кадастровым номером 38:25:020101:0034 и кадастровой стоимостью 316 350 руб. На указанном земельном участке расположен двухэтажный брусчатый жилой дом общей площадью 706,00 кв.м., в т.ч. жилая - 472,30 кв.м.

9. Земельный участок площадью 2000 кв.м., расположенный по адресу <...>, предоставлен налогоплательщику в бессрочное (постоянное) пользование на основании решения Мэра г. Байкальск от 26.12.1996г. № 407 (государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № 752500285) под общежития № 161, 162, 163 м-н Гагарина, с кадастровым номером 38:25:020102:0044 и кадастровой стоимостью 1 490 000 руб. На указанном земельном участке расположены панельное трехэтажное здание – общежитие № 161, общей площадью 1566, 70 кв.м., в т. ч жилая - 665,30 кв.м.; панельное трехэтажное здание – общежитие № 162, общей площадью 1582, 10 кв.м., в т. ч жилая - 696,20 кв.м.; панельное трехэтажное здание – общежитие № 163, общей площадью 1564, 90 кв.м., в т. ч жилая - 671,40 кв.м.

10. Земельный участок площадью 870 кв.м., расположенный по адресу <...>, предоставленный налогоплательщику в бессрочное (постоянное) пользование на основании решения Мэра г. Байкальск от 13.01.1998г. № 7 (государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № 752500292) под здание 3-х этажного общежития № 13 с кадастровым номером 38:25:020102:0050 и кадастровой стоимостью 648 150 руб. На указанном земельном участке расположено жилое трехэтажное кирпичное здание, состоящее из 18 жилых помещений (квартир). Общежитие № 13 переведено в статус жилого дома на основании акта комиссии от 11.10.2001г. о приемке в эксплуатацию, утвержденного постановлением Мэра Слюдянского района № 1107 от 11.10.2001г., что подтверждается справкой Слюдянского отделения Иркутского филиала ФГУП «Ростехинвентаризация» № р352 от 25.10.2006г.

Квартиры жилого дома по адресу: <...>, переданы Заявителем физическим лицам, что подтверждается выписками из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Право собственности ОАО «Байкальский ЦБК» на квартиры 2, 3, 5, 8, 9, 15, 17 прекращено 24.01.2003г., на квартиры 1, 4, 6, 7, 11, 12, 13, 14, 16, 18 – 30 января 2003г., на квартиру 10 – 24.03.2004г., что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права с отметками о прекращении права собственности и договором мены квартир, заключенным между ОАО «Байкальский ЦБК» и ФИО3, ФИО4

11. Земельный участок площадью 680 кв.м., расположенный по адресу <...>, предоставлен налогоплательщику в бессрочное (постоянное) пользование на основании решения Мэра г. Байкальск от 10.02.1998г. № 50 (государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № 752500323) под общежитие на 380 мест (блок «В») с кадастровым номером 38:25:020102:0051 и кадастровой стоимостью 506 600 руб. На указанном земельном участке расположено нежилое одноэтажное кирпичное здание - блок «В» общежития на 380 мест, общей площадью 498,50 кв.м.

Здание общежития продано Заявителем ООО «Байкальской горнолыжный курорт «Гора Соболиная» на основании договора купли-продажи № Ю-10/438 от 15.10.2004г. Переход права собственности зарегистрирован Учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Иркутской области 28.10.2004г. (номер регистрационной записи 38-01/13-5/2004-619).

12. Земельный участок площадью 590 кв.м., расположенный по адресу <...>, предоставлен налогоплательщику в бессрочное (постоянное) пользование на основании решения Мэра г. Байкальск от 10.02.1998г. № 50 (государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № 752500324) под общежитие на 380 мест (блок «Б») с кадастровым номером 38:25:020102:0051 и кадастровой стоимостью 439 550 руб. На указанном земельном участке расположено здание - блок «Б» общежития на 380 мест. Право собственности ОАО «Байкальский ЦБК» на указанное здание в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним не зарегистрировано.

Здание общежития передано Заявителем в уставный капитал ООО «Байкальский горнолыжный курорт «Гора Соболиная»на основании акта приема-передачи дополнительного взноса в уставной капитал от 28.02.2005 г. Переход права собственности в ЕГРП не зарегистрирован.

Таким образом, судом установлено, что право налогоплательщика на бессрочное (постоянное) пользование земельными участками площадью 13000 кв.м., 5100 кв.м., 371000 кв.м., 36300 кв.м., 2800 кв.м., 500 кв.м. (пер. Школьный, 10), 500 кв.м. (ул. Железнодорожная, 23), 2000 кв.м., 870 кв.м., 680 кв.м., 590 кв.м. оформлено соответствующими государственными актами, являющимися согласно ст. 15 ФЗ РФ «О плате за землю» основанием для установления земельного налога.

Земельный участок площадью 65000 кв.м., расположенный по адресу: <...>, предоставлен налогоплательщику в пользование на основании Постановления Мэра Слюдянского района от 10.10.2001г. № 1102 «Об отводе земельного участка под расширение горнолыжных трасс ОАО «БЦБК» в городе Байкальске» (для спортивно-оздоровительной базы). В силу требований вышеназванной статьи Закона указанный документ не является основанием для установления земельного налога.

Однако, в случае фактического использования земельного участка организацией, отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты земельного налога. Указанная правовая позиция высказана Высшим Арбитражным Судом РФ в ряде постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 октября 2003 года N 7644/03, от 9 января 2002 года N 7486/01, от 30 октября 2001 года N 5991/01.

Представитель Заявителя пояснил, что с момента государственной регистрации перехода права собственности на объекты недвижимости, расположенные по адресу: <...>, указанный участок фактически не использовался ОАО «Байкальский ЦБК», землепользователем данного участка является приобретатель недвижимого имущества - ООО «Байкальский горнолыжный курорт «Гора Соболиная».

Доказательств фактического использования Заявителем в 1 квартале 2006г. земельного участка площадью 65000 кв.м., расположенногопо адресу: <...>, налоговой инспекцией не представлено.

Учитывая изложенное, суд находит неправомерным включение названного участка в расчет налоговой базы по земельному налогу за 1 квартал 2006г.

Довод налогового органа о том, что переход права собственности на объекты недвижимости, поименованные в пунктах 1, 2, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 настоящего решения, не имеет правового значения для целей определения налоговой базы по земельному налогу за 1 квартал 2006г., суд полагает необоснованным.

В соответствии с п. 1 ст. 35 Земельного кодекса РФ, п. 3 ст. 552 Гражданского кодекса РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу, оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях, в том же объеме, что и прежний собственник.

Согласно ст. 2 Федерального Закона РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21 июля 1997г. № 122-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Государственная регистрация прав проводится на всей территории Российской Федерации по установленной системе записей о правах на каждый объект недвижимого имущества в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (ЕГРП).

Судом установлено, что переход права собственности от ОАО «Байкальский ЦБК» к третьим лицам на недвижимое имущество, расположенное на земельных участках площадью 13000 кв.м., 5100 кв.м., 36300 кв.м., 2800 кв.м., 500 кв.м. (переулок Школьный,10), 500 кв.м. (улица Железнодорожная, 23), 2000 кв.м., 870 кв.м., 680 кв.м., зарегистрирован в установленном законом порядке до 01 января 2005г.

В связи, с чем суд пришел к выводу, что право бессрочного (постоянного) пользования указанными земельными участками перешло от налогоплательщика к новым собственникам зданий, строений, сооружений на условиях соответствующихгосударственных актов и в том же объеме, что и у ОАО «Байкальский ЦБК».

Суд считает, что переход права пользования вышеназванными земельными участками к третьим лицам, влечет возникновение у последних обязанности по уплате земельного налога согласно ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" с момента государственной регистрации перехода права собственности на объекты недвижимости в ЕГРП и, следовательно, прекращение такой обязанности у налогоплательщика с того же момента.

Ссылка инспекции на недопустимость исключения из расчета налоговой базы по земельному налогу за 1 квартал 2006г. земельных участков, не занятых строениями, выбывшими из собственности Общества, судом не принимается.

Ст. 552 Гражданского Кодекса РФ и ст. 35 Земельного Кодекса РФ предусматривают, что в случае перехода права собственности на объекты недвижимости переходит право на соответствующую часть земельного участка, занятого зданием, строением, сооружением и необходимую для их использования.

В соответствии со ст. 79 Земельного Кодекса РСФСР, действовавшего на момент предоставления спорных земельных участков Заявителю, к землям промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения, энергетики, обороны и иного назначения в городах, поселках, сельских населенных пунктах относятся земли, предоставленные предприятиям, учреждениям и организациям для осуществления возложенных на них задач. Размеры земельных участков, предоставляемых для указанных целей, определяются в соответствии с утвержденными в установленном порядке нормами или проектно - технической документацией. Размещение на этих землях построек и сооружений, а также проведение работ по благоустройству осуществляются по согласованию с городскими, поселковыми, сельскими Советами народных депутатов.

Согласно ст. 71 Закона РФ от 6 июля 1991г. N 1550-1
«О местном самоуправлении» городская администрация предоставляет в установленном порядке на основании генерального плана города и проектов планировки и застройки в пожизненное наследуемое владение, бессрочное (постоянное) и временное пользование, передает в собственность и сдает в аренду, изымает земельные участки в пределах городской черты, а также из других земель, переданных в ведение города, за исключением случаев, предусмотренных законодательством; планирует использование земель, находящихся в ведении городского Совета; организует разработку и осуществление генеральных планов, проектов планировки и застройки, планов земельно-хозяйственного устройства города.

Таким образом, на момент предоставления налогоплательщику земельных участков в постоянное (бессрочное) пользование правом определения размера участков, необходимых для использования размещенных на них зданий, строений, сооружений, обладала городская администрация муниципального образования.

Как следует из материалов дела, постановлениями Мэра г. Байкальска от 26.12.1996г. № 407, от 26.12.1996г. № 408, от 13.01.1997г. № 5, от 13.01.1997г. № 6, от 13.01.1997 года №7, от 10.02.1998 года №50, на основании которых налогоплательщику выданы государственные акты на право постоянного (бессрочного) пользования землей, определены целевое назначение предоставляемых земельных участков – под объекты недвижимости, принадлежащие Заявителю, и размеры земельных участков, необходимых для размещения указанных объектов и их использования.

Судом установлено, что целевое использование земельных участков площадью 13000 кв.м., 5100 кв.м., 36300 кв.м., 2.800 кв.м., 500 кв.м. (переулок Школьный,10), 500 кв.м. (улица Железнодорожная, 23), 2000 кв.м., 870 кв.м., 680 кв.м., предусмотренное государственными актами, соответствует фактическому их использованию Обществом.

В связи с чем, по мнению суда, не изменилась установленная администрацией г. Байкальска площадь земельных участков, необходимых для использования отчужденных налогоплательщиком объектов недвижимости.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, чтоправо постоянного (бессрочного) пользования земельными участками площадью 13000 кв.м., 5100 кв.м., 36300 кв.м., 2800 кв.м., 500 кв.м. (переулок Школьный,10), 500 кв.м. (улица Железнодорожная, 23), 2000 кв.м., 870 кв.м., 680 кв.м. перешло к другим собственникам объектов недвижимости, а именно: ООО «Байкальской горнолыжный курорт «Гора Соболиная» и Муниципальное образование Слюдянского района Иркутской области, в объеме, определенном государственными актами № 752500287, № 752500289, № 752500290, № 752500269, № 752500284, № 752500270, № 752500285, № 752500292, № 752500323, и включение указанных участков в расчет налоговой базы по земельному налогу за 1 квартал 2006г. неправомерно.

Таким образом, суд считает, что налоговым органом необоснованно доначислена Заявителю сумма земельного налога за 1 квартал 2005г. в размере 105 760 руб. 00 коп., в том числе: по налоговой ставке 0,3% – 2 698 руб. 00 коп.; по налоговой ставке 1,5% – 103 062 руб. 00 коп.

Доводы Заявителя о переходе от ОАО «Байкальский ЦБК» к ООО «Байкальской горнолыжный курорт «Гора Соболиная» права собственности на сооружения: канатная дорога БКД 1 000 – 3 м., канатная дорога БКД -2, БКД-5 с трансформаторной подстанцией, БКД – 1, расположенные по адресу: г. Байкальск, и здание общежития на 380 местблок «Б», расположенное по адресу <...>, а, соответственно, и права пользования земельными участками площадью 371000 кв.м.и 590 кв.м., не приняты судом в связи со следующим.

В соответствии со ст.ст. 130, 131 Гражданского Кодекса РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Судом установлено, что сооружения переданы Заявителем в уставный капитал ООО «Байкальский горнолыжный курорт «Гора Соболиная» по акту приема-передачи основных средств от 31.12.2003г.; здание общежития – по акту приема-передачи дополнительного взноса в уставной капитал от 28.02.2005г.

Указанные изменения, внесенные в учредительные документы, зарегистрированы налогоплательщиком в установленном законом порядке.

При этом в нарушение требований ст. 4 ФЗ РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» переход права собственности на указанные объекты недвижимости не зарегистрирован органами Федеральной регистрационной службы.

Учитывая, что государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права, суд пришел к выводу о недоказанности Заявителем обстоятельств перехода права собственности на сооружения: канатная дорога БКД 1 000 – 3 м., канатная дорога БКД -2, БКД-5 с трансформаторной подстанцией, БКД – 1, расположенные по адресу: г. Байкальск, и здание общежития на 380 местблок «Б», расположенное по адресу <...>, а, соответственно, и перехода права пользования земельными участками площадью 371000 кв.м.и 590 кв.м. к ООО «Байкальский горнолыжный курорт «Гора Соболиная».

На основании изложенного, суд полагает обоснованным включение инспекцией в налоговую базу по земельному налогу за 1 квартал 2005г. земельных участков площадью 371000 кв.м.и 590 кв.м.

Ставки земельного налога, примененные налоговой инспекцией, Обществом не оспариваются.

Таким образом, суд считает, что налоговым органом правомерно доначислен земельный налог за 1 квартал 2005г. в размере 57 371 руб. 00 коп., в том числе: по налоговой ставке 1, 5 % - 57 041 руб. 00 коп., по налоговой ставке 0,3 % - 330 руб. 00 коп.

Согласно ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, обязывает устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

С учетом вышеизложенного суд приходит к выводу, что оспариваемое решение инспекции частично не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.

Поэтому надлежит признать незаконным решение Межрайонной Инспекции ФНС России № 1 по Иркутской области и УО БАО № 870 от 02.08.2006г. в части предложения Заявителю зачесть переплату по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2006г. в счет уплаты дополнительно начисленного налога в общем размере 105 760 руб. 00 коп., как несоответствующее ст.ст. 1, 15 Закона РФ от 11 октября 1991 года № 1738-1 "О плате за землю", ст. 5 Земельного Кодекса РФ; обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В удовлетворении остальной части требований следует отказать.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать незаконным решение № 669 вынесенное Межрайонной Инспекции ФНС России № 1 по Иркутской области и УО БАО 30.06.2006г. в части предложения Открытому акционерному обществу «Байкальский ЦБК» зачесть переплату по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2006г. в счет уплаты дополнительно начисленного налога за 1 квартал 2006г. в общем размере 105 760 руб. 00 коп., в том числе: земельный налог, взыскиваемый по ставке, установленной п/п 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ – 2 698 руб. 00 коп.; земельный налога, взыскиваемый по ставке, установленной п/п 2 п. 1 ст. 392 Налогового кодекса РФ – 103 062 руб. 00 коп., как несоответствующее ст.ст. 1, 15 Закона РФ от 11 октября 1991 года №1738-1 "О плате за землю", ст. 5 Земельного Кодекса РФ.

Обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Заявителя.

Возвратить Открытому акционерному обществу «Байкальский ЦБК» из федерального бюджета РФ госпошлину в размере 1 296 рублей, уплаченную по платежному поручению № 7941 от 22.08.2006г.

В удовлетворении остальной части требований - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья О.П. Гурьянов