Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконными отказов в выдаче подтверждения права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей, изложенных в сообщениях от 04.06.2020 № 50, от 04.06.2020 № 51, от 04.06.2020 № 52, от 04.06.2020 № 53, от 04.06.2020 № 54, от 04.06.2020 № 55, от 04.06.2020 № 56, от 04.06.2020 № 57,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 01.03.2020;

от налогового органа: ФИО2, доверенность от 10.01.2020 № 03-14/13;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Нанива» (далее – ООО «Нанива») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в отказе в выдаче уведомлений о подтверждении права заявителя на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей (сообщения об отказе: от 04.06.2020 № 56; от 04.06.2020 № 57; от 04.06.2020 № 50; от 04.06.2020 № 51; от 04.06.2020 № 52; от 04.06.2020 № 53; от 04.06.2020 № 54; от 04.06.2020 № 55).

Заявлением от 21.12.2020 ООО «Нанива» в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) уточнило требования: просило признать незаконными отказы, изложенные в сообщениях от 04.06.2020 №№ 50-57.

Представитель ООО «Нанива» в судебном заседании заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области в судебном заседании требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Из материалов дела следует, что ООО «Нанива» зарегистрировано в качестве юридического лица 29.04.2009 за основным государственным регистрационным номером <***>.

21.05.2020 ООО «Нанива» обратилось в налоговый орган по месту учета с заявлениями от 20.05.2020 и от 21.05.2020 о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей в соответствии с пунктом 6 статьи 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) за 2018 год в отношении иностранных работников ФИО3, ФИО4, за 2019 год в отношении иностранных работников ФИО5, ФИО6 Кутбиддина, ФИО7,ФИО8, ФИО4, ФИО3.

Налоговым органом в адрес ООО «Нанива» направлены сообщения от 04.06.2020 №№ 50-57 об отказе в выдаче подтверждения права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей.

В сопроводительном письме от 05.06.2020 № 13-13/005828 инспекция, со ссылкой на пункт 6 статьи 227.1 НК РФ, указала, что выдача налоговыми органами уведомлений о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога за 2018, 2019 годы на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей по заявлениям, представленным налоговыми агентами в 2020 году, производиться не должна.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 02.09.2020 № 26-19/016483@ жалобы ООО «Нанива» на бездействие должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области, выразившееся в отказе выдачи уведомления о подтверждении права налогового агента на уменьшение исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей, оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с отказами, изложенными в сообщениях от 04.0.6.2020 №№ 50-57, ООО «Нанива» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

Из статьи 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемых ненормативного правового акта недействительным, действия (бездействия) незаконными необходимо установить, что они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 216 НК РФ налоговым периодом при исчислении налога на доходы физических лиц признается календарный год.

В силу пункта 1 статьи 226 НК РФ (в редакции, действовавшей в отношении доходов, полученных до 01.01.2021) российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 227.1 НК РФ предусмотрено, что в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, исчисляется сумма и уплачивается налог на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее - патент), иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Фиксированные авансовые платежи по налогу уплачиваются за период действия патента в размере 1200 рублей в месяц с учетом положений пункта 3 статьи 227.1 Кодекса (пункт 2 статьи 227.1 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 227.1 НК РФ фиксированный авансовый платеж по налогу уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент.

Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 227.1 НК РФ, исчисляется ими с учетом уплаченных фиксированных авансовых платежей за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду (пункт 5 статьи 227.1 НК РФ).

В силу пункта 6 статьи 227.1 НК РФ общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 227.1 Кодекса, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.

Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Налоговый орган направляет указанное в абзаце втором пункта 6 статьи 227.1 Кодекса уведомление в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента, при наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента и при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось.

При этом применение сроков, установленных в пункте 2 статьи 230 Кодекса, к направлению заявлений налогоплательщиков о выдаче им уведомлений о подтверждении им права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей, необоснованно, поскольку статья 227.1 Кодекса, регулирующая порядок выдачи таких уведомлений, не отсылает к пункту 2 статьи 230 Кодекса.

Судом установлено, что в рассматриваемом случае заявитель обратился с заявлением о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц за 2018 и 2019 годы на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей. Налоговый орган в выдаче уведомлений отказал. По мнению инспекции, такие заявления поданы в более позднем налоговом периоде (2020 год), нежели период, в которых уплачен НДФЛ (2018, 2019 годы).

Между тем, Кодексом не установлено такое основание для отказа в выдаче уведомления о подтверждении права на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ как истечение соответствующего налогового периода, в котором уплачен НДФЛ.

Исходя из положений абзаца 4 пункта 6 статьи 227.1 НК РФ, причинами для отказа в выдаче уведомления являются:

- отсутствие информации о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента;

- ранее применительно к соответствующему налоговому периоду налоговым агентам выдавалось уведомление в отношении указанного налогоплательщика.

Следовательно, статья 227.1 НК РФ не содержит нормы, обязывающей подавать заявление на выдачу уведомления на соответствующий год только в этом же году, т.е. в текущем году, в ней лишь указано на то, что уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода. Настаивая на необходимости подачи подобных заявлений в 2018 и 2019 годах, инспекция не приводит правового обоснования своей позиции.

Сумма налога на доходы физических лиц, на которую обществом заявлено об уменьшении, уже уплачена иностранными работниками при оформлении патента в виде фиксированных авансовых платежей, что означает двойное взыскание в бюджет сумм налога на доходы физических лиц. При этом в силу пункта 9 статьи 226 Кодекса, действующей в рассматриваемый период, уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Таким образом, подача заявителем в 2020 году заявлений о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей в отношении иностранных работников на 2018 год и на 2019 год не противоречит вышеуказанным нормам Налогового Кодекса Российской Федерации.

Оспариваемые отказы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области не соответствуют закону, нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем, подлежат признанию незаконными.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах, заявленные требования ООО «Нанива» подлежат удовлетворению в полном объеме.

В силу пункта 1 статьи 110 АПК РФ с налогового органа в пользу заявителя подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконными отказы в выдаче подтверждения права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей, изложенные в сообщениях Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области от 04.06.2020 № 50; от 04.06.2020 № 51; от 04.06.2020 № 52; от 04.06.2020 № 53; от 04.06.2020 № 54; от 04.06.2020 № 55, от 04.06.2020 № 56; от 04.06.2020 № 57, как несоответствующие Налоговому Кодексу Российской Федерации.

Обязать Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общество с ограниченной ответственностью "Нанива".

Взыскать с Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области в пользу ООО «Нанива» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Н.Г. Позднякова