Гражданский кодекс часть 1

к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области

об обязании начислить и выплатить проценты в сумме 24 259 руб. 69 коп. за несвоевременный возврат из федерального бюджета налога на добавленную стоимость по решению от 19.12.2006 г. № 07-1/466-э,

при участии представителей

от заявителя: не явились;

от инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области : не явились;

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области: ФИО1, доверенность от 25.01.2008 г. № 04-17/849;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Илим Братск деревообрабатывающий комбинат» (далее ООО «Илим Братск ДОК») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области об обязании начислить и выплатить проценты в сумме 24 259 руб. 69 коп. за несвоевременный возврат из федерального бюджета налога на добавленную стоимость по решению от 19.12.2006 г. № 07-1/466-э.

Определением суда от 14.04.2008 г., в соответствии с пунктом 2 статьи 46 Арбитражного процессуального кодекса РФ, к участию в деле в качестве другого ответчика привлечен налоговый орган по новому месту учета общества - межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области.

Заявлением, поданным 03.06.2008 г., ООО «Илим Братск ДОК», в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, уточнило исковые требования и просило обязать межрайонную инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области произвести начисление и выплату процентов в сумме 24 259 руб. 69 коп. за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость по решению налогового органа N 07-1/466-э от 19.12.2006 г.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание своего представителя не направил, заявил о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области в заседание суда своего представителя не направила, заявила о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Представитель межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области в судебном заседании заявленные требования не признал, по основаниям, изложенным в отзыве, просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

Из материалов дела следует, что 20.09.2006 г. ООО «Илим Братск ДОК», состоящее на налоговом учете в инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области, в налоговый орган по месту учета представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за август 2006 г. и пакет документов в соответствии со статьями 164, 165 Налогового кодекса РФ. 26.10.2006 г. обществом представлена уточненная декларация за тот же период.

В период с 20.09.2006 г. по 19.12.2006 г. инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области на основании представленных налоговых деклараций проведена камеральная налоговая проверка обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов на стоимость товара, реализованного в таможенном режиме экспорта, и правомерности возмещения сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за август 2006 г.

По результатам камеральной проверки налоговым органом принято решение от 19.12.2006 г. № 07-1/466-э о частичном отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, в соответствии с которым применение налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) на сумму 81 558 779 руб. признано обоснованным, возмещен налог на добавленную стоимость в размере 9 753 797 руб., отказано в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в размере 751 804 руб.

Указанное решение налоговой инспекции в части отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в размере 729 615 руб. было оспорено налогоплательщиком в судебном порядке.

Решением Арбитражного Суда Иркутской области от 13.04.2007 г., принятым по делу № А19-2735/07-43, заявленные требования ООО «Илим Братск ДОК» удовлетворены. Оспоренное решение инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области от 19.12.2006 г. № 07-1/466-э признано незаконным в части отказа в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в размере 729 615 руб., как несоответствующее положениям статей 169, 171, 172, 176 Налогового кодекса РФ.

Постановлением Федерального Арбитражного Суда Восточно-Сибирского округа от 05.09.2007 г. решение Арбитражного суда Иркутской области от 13.04.2007 г. по делу № А19-2735/07-43 оставлено без изменения.

15.05.2007 г. инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области принято решение о возврате № 3626, согласно которому налогоплательщику подлежит возврату налог на добавленную стоимость в сумме 729 615 руб. При этом, начисление и выплата процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость инспекцией не произведены.

С 09.11.2007 г. ООО «Илим Братск ДОК» постановлено на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика в межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области (уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика).

Полагая, что налоговым органом нарушен срок возврата налога, установленный статьей 176 Налогового кодекса РФ, заявитель просит взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области проценты в сумме 24 259 руб. 69 коп., начисленные за период с 31.01.2007 г. по 24.05.2007 г. на сумму НДС 729 615 руб.

В обоснование заявленных требований ООО «Илим Братск ДОК» указало, что заявление о возврате налога было подано обществом в налоговый орган 25.12.2006 г. С учетом требований пункта 3 статьи 176 Налогового кодекса РФ денежные средства должны быть возвращены заявителю 30.01.2007 г. Однако, сумма налога, подлежащая возмещению за август 2006 г., поступила на банковский счет ООО «Илим Братск ДОК» только 25.05.2007 г.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области с заявленными требованиями ООО «Илим Братск ДОК» не согласилась, в отзыве от 05.03.2008 г. № 08-12/ и в пояснениях от 17.03.2008 г. № 08-12/ указала, что налог на добавленную стоимость в сумме 729 615 руб. был возвращен налогоплательщику по его заявлению от 10.05.2007 г. (вх. № 4010013). Решение от 19.12.2006 г. № 07-1/466-э, принятое по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за август 2006 г., признано незаконным решением Арбитражного суда Иркутской области от 13.04.2007 г. по делу № А19-2735/07-43, и именно с момента вступления в законную силу указанного решения суда у инспекции возникла обязанность вернуть сумму 729 615 руб. Решение о возврате № 3626 было принято 15.05.2007 г., согласно которому налог в сумме729 615 руб. подлежит возврату на расчетный счет общества. В связи с чем, срок возврата денежных средств, по заявлению налогоплательщика от 10.05.2007 г. был полностью соблюден, возврат был произведен своевременно, основания для начисления процентов отсутствуют.

В дополнении к отзыву от 11.04.2008 г. № 08-12/ инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области указала, что в случае принятия судом решения в пользу заявителя обязанность по начислению и выплате процентов должна быть возложена на налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете, т.е. на межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области в представленном отзыве от 12.05.2008 г. № 04-13/2298 указала, что она не может выступать ответчиком по настоящему делу, поскольку не связана с истцом спорным правоотношением, не имеет отношения к неправомерным действиям инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области. Также с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области не может быть взыскана государственная пошлина, так как она не нарушала прав налогоплательщика на возмещение и возврат налога на добавленную стоимость. По существу заявленных требований налоговая инспекция указала, что заявитель неверно определил дату, с которой начинается течение срока для возврата налога. Поскольку заявление о возврате подано налогоплательщиком 25.12.2006 г., исчисление срока возврата налога начинается с 26.12.2006 г., а проценты подлежат начислению с 01.02.2007 г. по 24.05.2007 г. в размере 24 047 руб.

Выслушав представителя межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей на момент подачи налоговой декларации, в которой заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость) в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 3 статьи 176 Налогового кодекса РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

Как следует из представленных материалов, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за август 2006 г., представленной налогоплательщиком 20.09.2006 г., налоговой инспекцией принято решение от 19.12.2006 г. № 07-1/466-э «О частичном отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость», согласно которому обществу возмещен налог на добавленную стоимость в размере 9 753 797 руб., отказано в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в размере 751 804 руб.

25.12.2006 г. налогоплательщик обратился в инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области с заявлением о возврате из федерального бюджета налога на добавленную стоимость за август 2006 г. в сумме 10 505 601 руб.

Из суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению по решению от 19.12.2006 г. № 07-1/466-э (9 753 797 руб.), налоговым органом 600 000 руб. зачтено в счет уплаты НДС внутренний рынок, 9 153 797 руб. перечислено на расчетный счет ООО «Илим Братск ДОК» заключением № 11980 от 22.12.2006 г.

Решение инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области от 19.12.2006 г. № 07-1/466-э в части отказа обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 729 615 руб. было признано незаконным решением Арбитражного суда Иркутской области от 13.04.2007 г. по делу № А19-2735/07-43, которое вступило в законную силу 14.05.2007 г. и было оставлено без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 05.09.2007 г.

В силу этого у инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области возникла обязанность возместить обществу соответствующую сумму налога, а также начислить и выплатить проценты за его несвоевременный возврат.

Оставшаяся сумма налога на добавленную стоимость в размере 729 615 руб., подлежащая возмещению по решению от 19.12.2006 г. № 07-1/466-э, возвращена на расчетный счет налогоплательщика 25.05.2007 г. (решение о возврате от 15.05.2007 г. № 3626, платежное поручение № 230 от 24.05.2007 г.). При этом, начисление и выплата процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области не произведены.

После перехода общества на налоговый учет в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области обязанность по начислению и выплате процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость, не исполненная инспекцией по прежнему месту налогового учета, не прекратилась и не изменилась.

Статьей 176 Налогового кодекса РФ определен общий порядок возмещения налоговым органом из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, в том числе уплаченных российским поставщикам за экспортированные в дальнейшем товары (работы, услуги). При этом порядок возмещения налога при переходе налогоплательщика в новую налоговую инспекцию и постановки его на налоговый учет в этом налоговом органе данной нормой не регламентирован.

Согласно правовой позиции, сформулированной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.05.2006 г. № 1334/06 и в Определении Высшего Арбитражного Суда от 28.02.2008 г. № 17520/07, установленные решением суда фактические обстоятельства и сделанные судом правовые выводы относительно наличия у налогоплательщика права на возмещение налога на добавленную стоимость за определенный налоговый период обязательны для инспекции по месту нового учета налогоплательщика в той же мере, в какой они обязательны для налогового органа по месту его прежнего учета.

Заявление о возврате налога на добавленную стоимость было подано заявителем в инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области 25.12.2006 г. в соответствии с требованиями пункта 4 статьи 176 Кодекса, то есть по истечении трех календарных месяцев с даты подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов.

Поскольку решение инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области от 19.12.2006 г. № 07-1/466-э об отказе обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 729 615 руб. было признано незаконным решением суда, указанное заявление общества не может рассматриваться как не порождающее правовых последствий, предусмотренных статьей 176 Налогового кодекса РФ. Не может служить основанием для того, чтобы рассматривать заявление общества как не порождающее соответствующих правовых последствий и то обстоятельство, что 09.11.200 г. ООО «Илим Братск ДОК» поставлено на налоговый учет в межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщика по Иркутской области.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что обязанность по начислению и выплате процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость в сумме 729 615 руб., подлежащего возмещению ООО «Илим Братск ДОК» по решению от 19.12.2006 г. № 07-1/466-э, не исполненная инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области, следует возложить на налоговый орган по новому месту учета налогоплательщика - межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области.

Согласно абзацу 4 пункта 3 статьи 176 Налогового кодекса РФ при нарушении сроков, установленных этим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

С заявлением о возврате налога на добавленную стоимость ООО «Илим Братск ДОК» обратилось в налоговый орган 25.12.2006 г.

Следовательно, в силу пункта 3 статьи 176 Налогового кодекса РФ решение о возврате налога должно было быть принято налоговым органом не позднее 09.01.2007 г. и в этот же срок направлено на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

С учетом установленных пунктом 3 статьи 176 Налогового кодекса РФ срока в восемь дней, предусмотренного для получения казначейством решения налогового органа о возврате налога, и срока в две недели, отведенного казначейству для перечисления соответствующих сумм на расчетный счет налогоплательщика, возврат суммы налога по решению от 19.12.2006 г. № 07-1/466-э должен быть произведен не позднее 30.01.2007 г.

Суд не может согласиться в доводом инспекции о неверном определении налогоплательщиком даты, с которой начинается исчисление срока возврата налога, по следующим основаниям.

Заявление о возврате налога подано обществом 25.12.2006 г. Течение срока для возврата налога начинается с 26.12.2006 г., т.е. со дня, следующего за днем подачи заявления. Следовательно, предельный срок возврата налогоплательщику налога на добавленную стоимость в размере 729 615 руб., предусмотренный пунктом 3 статьи 176 Налогового кодекса РФ (две недели, плюс 8 дней, плюс две недели), исчисленный с 26.12.2006 г. истекает 30.01.2007 г.

Судом установлено, что налог на добавленную стоимость, подлежащий возмещению за август 2006 г., возвращен налогоплательщику 25.05.2007 г. (решение о возврате от 15.05.2007 г. № 3626, платежное поручение № 230 от 24.05.2007 г.), то есть с нарушением установленного срока на 114 дней.

Следовательно, период просрочки возврата налога начинается с 31.01.2007 г. и заканчивается 24.05.2007 г.

В соответствии с телеграммой Центрального Банка Российской Федерации от 26.01.2007 г. № 1788-У с 29.01.2007 г. установлена ставка рефинансирования 10,5 %.

В связи с чем, суд находит правомерным начисление процентов за нарушение налоговым органом сроков возврата из бюджета спорного налога на добавленную стоимость за период с 31.01.2007 г. по 24.05.2007 г. в сумме 24 259 руб. 69 коп. (729 615 руб. * 10,5 %/360 * 114).

При таких обстоятельствах, требования ООО «Илим Братск ДОК» подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со статьями 104, 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ с ответчика в пользу заявителя подлежит взысканию государственная пошлина, уплаченная при подаче иска, в сумме 970 руб. 38 коп.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

решил:

заявленные требования общества с ограниченной ответственностью «Илим Братск деревообрабатывающий комбинат» удовлетворить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области начислить и возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Илим Братск деревообрабатывающий комбинат» проценты, начисленные за нарушение срока возврата из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 729 615 руб., за период с 31.01.2007 г. по 24.05.2007 г. в сумме 24 259 руб. 69 коп.из средств соответствующих бюджетов.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Илим Братск деревообрабатывающий комбинат» государственную пошлину в сумме 970 руб. 38 коп.

В удовлетворении требований к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Н. Г. Позднякова