АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г.Иркутск                                                                                           Дело  №А19-27083/2019

14 февраля 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена  в судебном заседании  12.02.2020.

Решение  в полном объеме изготовлено   14.02.2020.

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Филатова Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Киренской Е.Г.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Крайснефть» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по городу Ангарску Иркутской области (ИНН <***>)

об отмене постановления от 25.10.2019г. № 10-004/14 о назначении административного наказания,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – представителя по доверенности;

от инспекции: ФИО2, ФИО3 – представителей по доверенностям,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Крайснефть» (далее – ООО «Крайснефть», Общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Ангарску Иркутской области (далее – инспекция, ИФНС России по г.Ангарску Иркутской области, административный орган) от 25.10.2019 №10-004/14 о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, указанным в заявлении.

Представители налогового органа в судебном заседании и в представленном отзыве от 25.11.2019 №05-29/025559 заявленные требования не признали, пояснив, что основанием для привлечения Общества к административной ответственности явился выявленный факт неоприходования выручки в обособленном подразделении в период с 27.06.2019 по 27.08.2019. По мнению инспекции, назначение Обществу наказания за совершенное правонарушение в виде штрафа в размере 40000руб. является обоснованным, поскольку ООО «Крайснефть» не является субъектом малого и среднего предпринимательства, в связи с чем основания для применения положений статьи 4.1.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях отсутствуют.

Дело рассмотрено в соответствии со статьей 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что Общество с ограниченной ответственностью «Крайснефть» зарегистрировано в качестве юридического лица 23.12.2005 за основным государственным регистрационным номером <***>.

Должностными лицами административного органа на основании поручения Межрайонной ИФНС России №18 по Иркутской области от 28.09.2019 №10/004 и в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» проведена проверка соблюдения законодательства Российской Федерации по вопросам учета выручки денежных средств, соблюдения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций ООО «Крайснефть» за период с 01.01.2018 по 28.08.2019.

В ходе проведения проверки установлено, что обособленным подразделением ООО «Крайснефть» (АЗС №14) в нарушение Указания Центрального Банка Российской Федерации от 07.10.2013 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» в период с 27.06.2019 по 27.08.2019 не оприходована выручка в сумме 26888 руб. 66 коп.

По результатам проверки составлен акт от 24.09.2019 №10/004, в котором зафиксировано указанное нарушение.

В отношении ООО «Крайснефть» составлен протокол от 18.10.2019 №10-004/14 об административном правонарушении, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

По результатам рассмотрения дела об административном правонарушении начальником ИФНС России по г.Ангарску Иркутской области вынесено постановление от 25.10.2019 №10-004/14, согласно которому ООО «Крайснефть» признано виновным в совершении правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и ему назначено наказание в виде административного штрафа в размере 40000 руб.

ООО «Крайснефть», полагая, что постановление административного органа от 25.10.2019 №10-004/14 о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении вынесено без учета обстоятельств смягчающих ответственность и имелись основания для назначения административного наказания в виде предупреждения, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании незаконными и отмене оспариваемого постановления.

Исследовав имеющиеся в материалах дела документы, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

В силу части 3 статьи 30.1. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях постановление по делу об административном правонарушении, совершенном юридическим лицом, обжалуется в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Частью 4 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

Согласно части 6 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Суд на основании статей 28.3, 23.5. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, Перечня должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 02.08.2005 №САЭ-3-06/354@, пришел к выводу о том, что протокол об административном правонарушении от 18.10.2019 №10-004/14 составлен и оспариваемое постановление от 25.10.2019 №10-004/14 о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении вынесено уполномоченными должностными лицами инспекции в пределах их компетенции.

Процедура привлечения Общества к административной ответственности, в том числе требования, установленные статьями 28.2, 29.7 Кодекса для составления протокола об административном правонарушении и рассмотрения дела инспекцией соблюдена; права заявителя, установленные статьей 25.1 Кодекса, иные права, предусмотренные Кодексом, обеспечены.

Установленные Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях сроки давности привлечения к административной ответственности на момент вынесения постановления о привлечении к административной ответственности не истекли.

В соответствии со статьей 2.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое Кодексом об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся восуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных  размеров,   неоприходовании  (неполном   оприходовании)   в   кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, что влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

На основании статьи 34 Федерального закона от 10.07.2002 №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации» в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения на Банк России возлагается определение порядка ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенного порядка ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства.

Указанием Центрального Банка Российской Федерации от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическим лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее - Указание №3210-У), зарегистрированном в Минюсте России 23.05.2014 №32404, определен порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами на территории Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

В соответствии с пунктом 4.1 Указания №3210-У кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002. Пунктом 4.6 Указания №3210-У предусмотрено, что поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004. Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому, ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег). В конце рабочего дня кассир сверяет фактическую сумму наличных денег в кассе с данными кассовых документов, суммой остатка наличных денег, отраженного в кассовой книге 0310004, и заверяет записи в кассовой книге 0310004 подписью.

В соответствии с пунктом 3, подпунктом 5.3 пункта 5 Указания №3210-У уполномоченный представитель обособленного подразделения может в порядке, установленном юридическим лицом, сдавать наличные деньги в кассу юридического лица, или в банк, или в организацию, входящую в систему Банка России, для зачисления их сумм на банковский счет юридического лица.

Прием в кассу юридического лица наличных денег, сдаваемых обособленным подразделением, осуществляется в порядке, установленном юридическим лицом, по приходному кассовому ордеру 0310001.

В обособленных подразделениях, которые проводят операции с наличными деньгами, должны быть отдельные кассовые книги, независимо от наличия банковского счета,   открытого   для   совершения   операций   обособленным   подразделением. Обособленные подразделения ведут кассовые книги в общем порядке, то есть так же, как и организации.

Операции по приему и выдаче наличных денег обособленные подразделения оформляют кассовыми документами, на основании которых вносят записи в кассовую книгу (подпункты 4.1, 4.6 пункта 4 Указания №3210-У).

В каждом обособленном подразделении должна быть отдельная кассовая книга.

В срок, установленный организацией, обособленное подразделение передает в бухгалтерию организации копии листов кассовой книги (подпункт 4.6 пункта 4 Указания №3210-У).

Показатели кассовых книг обособленных подразделений не включают в кассовую книгу организации. Денежные средства обособленного подразделения отражаются в кассовой книге организации только в случае, если оно сдает наличные в кассу организации по приходному кассовому ордеру (подпункт 5.3 пункта 5 Указания №3210-У).

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Таким образом, выручка, полученная в кассу без надлежащего документального оформления или оформленная не в срок (не в тот же день), признается неоприходованной. Отражение в кассовой книге не всех оформленных в течение дня кассовых документов является неполным оприходованием наличных денег, в том числе выручки.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки установлено, что по отчетам  о закрытии смены ККТ сумма выручки наличными денежными средствами, полученной с применением ККТ в ОП ООО «Крайснефть» (АЗС №14), за период с 01.01.2019 по 27.08.2019 составила 42307878 руб. 76 коп., в том числе за период с 27.06.2019 по 27.08.2019 - 12755485 руб. 53 коп.

В период с 27.06.2019 по 27.08.2019 были сформированы кассовые чеки с типом чека «Возврат прихода» наличными денежными средствами на общую сумму 569526 руб. 24 коп., в том числе за период с 27.06.2019 по 27.08.2019 – 175007 руб. 37 коп.

Соответственно, сумма выручки наличными денежными средствами, подлежащая оприходованию в кассу организации (Дт 50 «Касса организации»), в период с 01.01.2019 по 27.08.2019 составила 41738352 руб. 52 коп. (42307878 руб. 76 коп. - 569526 руб. 24 коп.), в том числе, за период с 27.06.2019 по 27.08.2019 - 12580478 руб. 16 коп. (12755485 руб. 53 коп. -175007 руб. 37 коп.).

Согласно данным кассовой книги, отчетов кассира, приходных кассовых документов в Дт счета 50 «Касса организации» отнесена сумма наличных денежных средств, полученная при осуществлении расчетов за период с 01.01.2019 по 27.08.2019, в размере 41641741 руб. 60 коп., в том числе, за период с 27.06.2019 по 27.08.2019 - 12553589 руб. 50 коп.

Неоприходование выручки в обособленном подразделении в период с 27.06.2019
по 27.08.2019 в сумме 26888 руб. 66 коп. подтверждается отчетами о закрытии смены ККТ модели АТОЛ 55Ф заводской номер 00106202897398 и 00106203102103, отчетами кассира за период с 27.06.2019 по 27.08.2019.

В отчетах кассира выручка, полученная с применением ККТ, в размере 26888 руб. 66 коп. отсутствуют, что свидетельствует о неоприходовании денежной наличности.

Нарушение порядка работы с денежной наличностью образует событие административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Довод Общества о представлении в инспекцию документов, подтверждающих оприходование денежной наличности за 28.08.2019, и налоговым органом не были учтены документы, представленные Обществом и свидетельствующие об оприходовании денежной наличности, суд признает необоснованным в силу следующего.

При рассмотрении дела об административном правонарушении Обществом были представлены копии отчетов о закрытии смены и копии кассовой книги за 28.08.2019, данные документы не свидетельствуют об оприходовании денежной наличности.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ (в редакции от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 части 1 статьи 9 Закона №402-ФЗ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В соответствии с положениями постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88 (в редакции от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» кассовая книга (форма № КО-4) применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано  листов». Общееколичество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

В то же время, при рассмотрении дела об административном правонарушении 25.10.2019 ООО «Крайснефть» были представлены копии документов, которые не являются первичными документами, не отвечают требованиям вышеуказанных норм.

В соответствии со статьей 2.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

В материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие, что заявитель принял все зависящие от него меры по соблюдению положений действующего законодательства.

Суд считает, что в данном случае Общество имело возможность не допустить совершения административного правонарушения, однако при отсутствии объективных, чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств не приняло все зависящие от него меры, что свидетельствует о виновности юридического лица.

Оснований для применения статьи 2.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях судом не установлено.

Как следует из положений статьи 3.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, административное наказание является установленной государством мерой ответственности за совершение административного правонарушения и применяется в целях предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами.

При этом отсутствие вредных последствий не может являться основанием для отмены постановления административного органа в связи с тем, что состав правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, является формальным, следовательно, отсутствие и характер последствий не имеют правового значения для наступления ответственности.

Как указано в пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 №10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях», малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым отношениям.

В данном случае, ООО «Крайснефть» привлечено к административной ответственности по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за посягательство на интересы государства в сфере финансов, защита которых является приоритетной целью законодательства. Поэтому, принимая во внимание цели законодательства и направленность законодательства на соблюдение установленного порядка обращения денежной наличности, применение в рассматриваемом случае положений о малозначительности, предусмотренных статьей 2.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, недопустимо.

Довод Общества о применении положений статьи 4.1.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях и замены административного штрафа на предупреждение подлежит отклонению судом.

Согласно части 1 статьи 4.1.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридическим лицам, а также их работникам за впервые совершенное административное правонарушение, выявленное в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля, в случаях, если назначение административного наказания в виде предупреждения не предусмотрено соответствующей статьей раздела II настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, административное наказание в виде административного штрафа подлежит замене на предупреждение при наличии обстоятельств, предусмотренных частью 2 статьи 3.4 названного Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 указанной статьи.

В силу части 2 статьи 3.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предупреждение устанавливается за впервые совершенные административные правонарушения при отсутствии причинения вреда или возникновения угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, безопасности государства, угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, а также при отсутствии имущественного ущерба.

С учетом взаимосвязанных положений части 2 статьи 3.4 и части 1 статьи 4.1.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях возможность замены наказания в виде административного штрафа предупреждением допускается при наличии совокупности всех обстоятельств, указанных в части 2 статьи 3.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

В Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, размещенный на официальном интернет-сайте Федеральной налоговой службы, ООО «Крайснефть»  не включено.

С учетом изложенного, правовых оснований для замены назначенного Обществу административного наказания в виде штрафа на предупреждение у суда не имеется.

Назначенное Обществу административное наказание в виде штрафа в размере 40000 рублей согласуется с его предупредительными целями (статья 3.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях), соответствует принципам законности, справедливости, неотвратимости и целесообразности юридической ответственности.

При таких обстоятельствах суд полагает, что постановление налогового органа от 25.10.2019 №10-004/14 о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении является законным и обоснованным.

Ссылку Общества в заявлении на судебную практику (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2013 №09АП-4607/2013, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2009    №АП-8737/2008) и письмо УФНС России по г.Москве от 03.05.2005 №09-24/31061 суд признает несостоятельной, поскольку письмо и указанные постановления датированы ранее, чем было зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 №32404 Указание №3210-У от 11.03.2014, которым определен порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами на территории Российской Федерации.

Кроме того, из Постановления Верховного Суда Российской Федерации от 30.05.2016 №306-АД16-1520 по делу №А72-7820/2015 следует, что факт отражения в кассовой книге выручки в сумме меньшей, чем фактически принято наличных денег с применением ККТ, также признается неполным оприходованием выручки.

В соответствии с частью 3 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что решение административного органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя.

При таких обстоятельствах суд полагает, что заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 207 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд  в течение десяти дней со дня его принятия.

Судья                                                                                                                   Д.А. Филатов