Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Д. А. Филатова, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Т. А. Прокопчук, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению федерального казенного учреждения «Объединение исправительных учреждений №25 с особыми условиями хозяйственной деятельности Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Красноярскому краю» (ОГРН <***>) к МИФНС России № 6 по Иркутской области о признании незаконными действия при участии 3-го лица: ГУ Иркутское региональное отделение ФСС Филиал № 11

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 (по доверенности),

от ответчика: ФИО2 (по доверенности),

от 3-го лица: ФИО3 (по доверенности)

установил:

Федеральное казенное учреждение «Объединение исправительных учреждений №25 с особыми условиями хозяйственной деятельности Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Красноярскому краю» (далее - налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с требованием, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, об обязании МИФНС России № 6 по Иркутской области возвратить переплату по единому социальному налогу в Фонд социального страхования в размере 66537,13 руб.

Судом в качестве 3-го лица привлечено ГУ Иркутское региональное отделение ФСС Филиал № 11 в г. Тайшете и Тайшетском районе.

Заявитель настаивал на удовлетворении требований.

Налоговый орган требования не признал, считая, что заявителем пропущен срок возврата переплаты по налогу.

ГУ Иркутское региональное отделение ФСС Филиал № 11 поддержало требования заявителя.

Судом установлены обстоятельства дела.

12.03.2012 г. налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлением о возврате переплаты по ЕСН в ФСС в размере 128.848,34 руб.

Инспекцией проведен зачет в размере 62311,21 руб. в счет уплаты недоимки по НДС (извещение о зачете от 27.03.2012 № 1642).

Решением от 16.03.2012 № 264 налоговый орган отказал в возврате 66537,13 руб. в связи с истечением 3-х летнего срока возврата, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ, с момента уплаты налога и до даты заявления.

Фактически налог уплачен:

- платежное поручение от 03.03.2009 № 71 в размере 18252,07 руб.;

- платежное поручение от 02.02.2009 № 169 в размере 20.107 руб.;

- платежное поручение от 26.08.2008 № 459 в размере 43.787,35 руб.

Считая отказ в возврате налога незаконным, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

В связи с принятием Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», устанавливающего порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР (на обязательное пенсионное страхование), ФСС РФ (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), ФФОМС и ТФОМС (на обязательное медицинское страхование),- положения

Налогового кодекса РФ (НК РФ) о едином социальном налоге (ЕСН), порядке его исчисления и уплаты утратили силу с 01.01.2010. Единый социальный налог заменен страховыми взносами на конкретные виды социального страхования.

Согласно ст. 78, 79 НК РФ, ст.38 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 213-ФЗ). а также письма Федеральной налоговой службы от 03.03.2010 №3-6-03/535 «О порядке учета налогоплательщиками ЕСН сумм возмещения расходов на цели государственного страхования за отчетные периоды 2009г., полученных ими от исполнительного органа ФСС в 2010» и письма Федеральной налоговой службы от 10.12.2007 №05-2-05/481 «О возврате переплаты ЕСН, зачисляемого в ФСС РФ» зачет и возврат излишне перечисленных сумм по ЕСН производят налоговые органы, при этом поскольку с 01.01.2010 ЕСН отменен, то зачет может быть произведен только лишь в счет платежей по ЕСН по итогам 2009 года либо в счет будущих платежей по иным федеральным налогам. Если же переплата возникла за счет превышения расходов на цели государственного социального страхования над суммой начисленного налога, подлежащего зачислению в ФСС РФ, то данную сумму возмещает ФСС РФ путем перечисления на лицевой (расчетный) счет страхователя.

Как следует из документов, представленных Фондом социального страхования по состоянию на 01.01.2010 г. согласно расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ за год 2009г. за исполнительным органом Фонда числилась задолженность за счет превышения расходов по выплаченным пособиям перед страхователем в размере 13773,40 руб.. из них 13514,11 руб. не были приняты к зачету по акту проверки №59 с/с от 23.09.2011г., 259,29 руб. были перечислены на счет страхователя платежным поручением №5189 от 28.12.2011г.

12.09.2011 г. страхователем - ФКУ «ОИУ №25 ОУХД ФИО4 по Красноярскому краю» в филиал №11 Иркутского регионального отделения были представлены уточненные налоговые декларации по единому социальному налогу от 21.12.2010г. за 2008 г. и от 08.02.2011г. за 2009г., а также уточненные расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации формы 4-ФСС РФ от 12.09.2011г. за год 2008 года и от 12.09.2011г. за год 2009года. Из уточненных расчетов следует, что разница между начисленным и уплаченным единым социальным налогом за 2008г. и 2009г. составила 128848,34 руб., то есть:

На основании расчетной ведомости, представленной 15.01.2009 г. в филиал №11 Иркутского регионального отделения за год 2008 года начисленный и уплаченный единый социальный налог составил сумму в размере 760961,26 руб., который после представления уточненной налоговой декларации за 2008 г. и уточненной расчетной ведомости за год 2008 года был уменьшен до 758085,97 руб., таким образом переплата составила 2875,29 руб.

На основании расчетной ведомости, представленной 15.01.2010 г. в филиал №11 Иркутского регионального отделения за год 2009 года начисленный и уплаченный единый социальный налог составил сумму в размере 1097450,37 руб., который после представления уточненной налоговой декларации за 2009 г, и уточненной расчетной ведомости за год 2009 года был уменьшен до 971477,32 руб., таким образом переплата составила 125973,05 руб.

Сумма переплаты по единому социальному налогу составила 128848.34 руб.(125973,05 (по результатам 2009 г.) + 2875,29 (по результатам 2008 г.).

О наличии переплаты по единому социальному налогу, выявленному в 2011 году филиалом ГУ Иркутского регионального отделения страхователю была направлена справка № 05-30/05/7409 от 21.12.2011г.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 Кодекса).

В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

В соответствии со ст. 240 НК РФ (действовавшей в 2008 – 2009 гг.) налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления ЕСН в 2008 – 2009 гг. установлен статьей 243 Кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 243 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения статьи 243 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и ЕСН, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по ЕСН производится налогоплательщиками в декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 7 статьи 243 Кодекса).

Таким образом, переплата по ЕСН за 2008 г. возникла по итогам налогового периода 31.12.2008 г., а по итогам 2009 г. – 31.12.2009 г.

Следовательно, обращение 12.03.2012 в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного ЕСН осуществлено налогоплательщиком с соблюдением трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Кодекса, в отношении сумм налога за 2009 г. в размере 63.661,84 руб. В данной части наличие переплаты подтверждается материалами дела, срок подачи заявления о возврате в налоговый орган и срок для обращения в суд соблюдены. Требования заявителя в данной части подлежат удовлетворению.

В части возврата переплаты по ЕСН за 2008 г. срок обращения с заявлением о возврате налога налогоплательщиком пропущен, в данной части требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Точка зрения суда по настоящему делу соответствует правовой позиции Высшего арбитражного суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10 по делу № А32-10520/10-59/165.

Данное постановление содержит указание о том, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в настоящем постановлении толкованием, могут быть пересмотрены на основании пункта 5 части 3 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если для этого нет других препятствий.

Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 62 «О внесении дополнений в пункт 61.9 главы 12 Регламента арбитражных судов Российской Федерации» арбитражным судам следует иметь в виду, что со дня размещения Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в полном объеме на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации практика применения законодательства, на положениях которого основано данное Постановление, для них считается определенной (пункт 5.1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.03.2007 № 17 в редакции Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.02.2008 № 14).

Таким образом, позиция ВАС РФ, изложенная в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10 по делу № А32-10520/10-59/165, является общеобязательной для арбитражных судов.

При указанных обстоятельствах, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу, каждое в отдельности и в их совокупности, в соответствии со статьями 70, 71 АПК РФ считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению в части возврата переплаты по ЕСН в ФСС за 2009 г.

Руководствуясь статьями 110, 167-170,176,201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области возвратить федеральному казенному учреждению «Объединение исправительных учреждений №25 с особыми условиями хозяйственной деятельности Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Красноярскому краю» (ОГРН <***>) переплату по единому социальному налогу в Фонд социального страхования в размере 63.661,84 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области (ОГРН <***>) в пользу федерального казенного учреждения «Объединение исправительных учреждений №25 с особыми условиями хозяйственной деятельности Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Красноярскому краю» (ОГРН <***>) судебные расходы по уплате госпошлины в размере 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Д. А. Филатов