Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Гаврилова О.В., при ведении протокола судебного заседания судьей Гавриловым О.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Сибирская лесопромышленная компания»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Иркутской области

о признании частично незаконным решения от 18.12.2007 года № 295

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1, паспорт <...>, доверенность от 09.01.2008 года.

от ответчика: ФИО2, удостоверение УР № 294593, доверенность от 26.02.2008 года.

установил: Общество с ограниченной ответственностью «Сибирская лесопромышленная компания» обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Иркутской области № 295 от 18.12.2007 года «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 3 559 702 руб. 12 коп. (п. 2 резолютивной части решения).

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал.

Налоговый орган заявленные требования не признал, сославшись на законность оспариваемого решения.

В судебном заседании с 26.05.2008 года до 09 часов 00 минут 30.05.2008 года объявлялся перерыв (ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

После окончания перерыва судебное заседание было продолжено в отсутствии представителей сторон.

Дело рассматривается в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что 20.07.2007 года Обществом с ограниченной ответственностью «Сибирская лесопромышленная компания» в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за июнь 2007 года.

Согласно указанной декларации, сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, за данный налоговый период, составила 9355727 руб. Сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет 8494 руб. Налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена - 9364221 руб.

По результатам проверки был составлен Акт проверки № 10-72/1553 от 02.11.2007 года.

На основании рассмотрения Акта проверки и возражений общества, налоговым органом было вынесено решение № 295 от 18.12.2007 года «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым обществу уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 3 559 702 руб. 12 коп.

Основанием к отказу в подтверждении налоговых вычетов по поставщикам ООО «Промсервис», ООО «СДО-Энерготранс» в сумме 3 559 702 руб. 12 коп., послужил вывод инспекции о том, что результаты налогового контроля и их оценка в совокупности и во взаимосвязи свидетельствует о том, что поставщиками не могли быть получены лесоматериалы по той схеме поставок, документы о которых представлены экспортером в обоснование наличия и размера налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Кроме того, инспекцией сделан вывод о том, что счета-фактуры выставленные ООО «СДО-Энерготранс», содержат недостоверные сведения о грузоотправителе, подписаны неустановленным лицом от имени ФИО3, в связи с чем они содержат недостоверные сведения и не могут быть являться основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Общество не согласно с выводами инспекции и просит признать решение незаконным в оспариваемой им части. По мнению общества, непредставление поставщиками товарно-транспортных накладных, отсутствие на балансе «цепочки» поставщиков основных средств или сколько-нибудь значимого имущества, транзитный характер движения денежных средств по расчетным счетам поставщика и контрагентов поставщика, отсутствие поставщиков и контрагентов поставщиков по адресам государственной регистрации, неустановление происхождения товара-пиловочника, реализованного в адрес ООО «Сиблеспром» не может являться основанием для отказа в подтверждении налоговых вычетов. Положения договора поставки с ООО «Промсервис» предполагали, что товар поставлялся на склад покупателя и транспортные расходы нес сам поставщик, в связи с чем не имеет значение отсутствие у общества товарно-транспортных накладных, так как товар принимался на основании товарных накладных. Отсутствие у поставщика и его контрагентов транспортных средств не исключает их привлечении я на основании гражданско-правовых договоров с третьими лицами. Транзитных характер движения денежных средств на счетах поставщиков и их контрагентов не подтверждает участия заявителя с схем е по уклонению от уплаты налогов. Инспекцией не доказано, что в спорный период у общества были иные поставщики реализовавшие ему спорную лесопродукцию. Кроме того, в подтверждение вывода о незаконности решения в части отказа в подтверждении налоговых вычетов по поставщику ООО «СДО-Энерготранс» общество указало, что об обстоятельствах, связанных с нарушением в ходе государственной регистрации данного юридического лица, установленных в ходе проверки, заявителю стало известно только из решения налогового органа.

Изучив представленные суду материалы, доводы и возражения сторон суд приходит к следующим выводам.

Статья 171 Налогового кодекса РФ предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в том числе, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ)

Порядок применения налоговых вычетов регламентирован статьей 172 Налогового кодекса РФ. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (в редакции п.1 ст.172 Кодекса, действовавшей до 01.01.06г.).

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (абз.2 п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ).

Статья 169 Налогового кодекса РФ дает понятие счета-фактуры. Это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Обязательными реквизитами счетов-фактур является наименование и ИНН продавца, его адрес, подписи руководителей и главных бухгалтеров организаций – продавцов или иных уполномоченных в установленном законом порядке лиц.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.00г. №914 утверждены «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Приложение №1 к указанным Правилам содержит форму счета-фактуры, которая предусматривает подписи руководителя организации и главного бухгалтера.

Согласно п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с п.2 указанной статьи, а также п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Все унифицированные формы учетной документации по учету торговых операций, утвержденные Постановлениями Госкомстата России от 25.12.98г. №132, от 11.11.99г. №100, предусматривают отражение наименования организаций, от имени которых составлены первичные документы, а также подписание таких документов уполномоченными должностными лицами этих организаций.

Требования к оформлению первичных документов, на основании которых подтверждаются расходы по налогу на прибыль, а также к оформлению счетов-фактур, служащих основанием для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, относятся не только к формальному заполнению всех необходимых реквизитов, но и к самой достоверности сведений, указанных в первичных документах и счетах-фактурах.

Организации, претендующие на налоговую выгоду в виде уменьшения сумм налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет, на расходы (налоговые вычеты), не только вправе, но и обязаны отслеживать достоверность сведений в принимаемых к учету первичных документах, в том числе устанавливать правоспособность лиц, выступающих в качестве контрагентов по сделкам.

Данная правовая позиция подтверждается определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.01г. №138-О, в котором указано, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Контроль за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств и проведение проверок добросовестности налогоплательщиков возложен на налоговые органы.

Презумпция добросовестности налогоплательщиков предполагает, что лицо, претендующее на налоговую выгоду, вытекающую из сделок, заключенных с иными хозяйствующими субъектами, должно проявить достаточную степень осторожности и предусмотрительности, установить правовой статус контрагента по сделке и проверить полномочия лиц, выступающих от имени другой стороны.

Согласно п.6 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 12.10.06г. №53 необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Согласно п.5 указанного Постановления о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Для подтверждения права на возмещения сумм НДС по поставщику ООО «Промсервис», обществом были представлены счета-фактуры на реализацию пиловочника хвойных пород на общую сумму 9662716,24 руб., в т.ч. НДС - 1474187,62 руб. из них:

№ 30 от 27.10.2006 г. на сумму 1020298,35 руб., в т.ч. НДС - 155638,73 руб., (к вычету заявлен НДС в размере 80405,65 руб.);

№ 42 от 30.11.2006 г. на сумму 487148,10 руб., в т.ч. НДС - 74310,73 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 6278,54 руб.);

№ 35 от 15.11.2006 г. на сумму 1267108,30 руб., в т.ч. НДС - 19328,38 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 8658,93 руб.);

№ 41 от ЗОЛ 1.2006 г. на сумму 1393995,90 руб., в т.ч. НДС - 212643,45 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 24342,17 руб.);

№ 54 от 31.12.2006 г. на сумму 1032460,90 руб., в т.ч. НДС - 157494,03 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 10832,01 руб.);

№ 53 от 31.12.2006 г. на сумму 1356349,60 руб., в т.ч. НДС - 206900,79 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 20591,57 руб.);

№ 51 от 26.12.2006 г. на сумму 1217061,65 руб., в т.ч. НДС - 185653,47 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 50053,35 руб.);

№ 49 от 19.12.2006 г. на сумму 1480699,20 руб., в т.ч. НДС - 225869,38 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 45584,96 руб.);

№ 48 от 19.12.2006 г. на сумму 1830713,55 руб., в т.ч. НДС - 279261,37 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 17403,02 руб.);

№ 47 от 18.12.2006 г. на сумму 327056,60 руб., в т.ч. НДС - 49889,99 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 719,65 руб.);

№ 50 от 25.12.2006 г. на сумму 1266797,10руб., в т.ч. НДС - 193240,23 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 43998,31 руб.);

№ 5 от 19.01.2007 г. на сумму 601867,20 руб., в т.ч. НДС - 91810,27 руб. (к вычету заявлен НДС в размере"10538р31руб.);

№ 4 от 16.01.2007 т. на сумму 1666727,00 руб., в т.ч. НДС - 254246,48 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 35892,43 руб.);

№ 3 от 15.01.2007 г. на сумму 781731,40 руб., в т.ч. НДС - 119247,18 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 23701,39 руб.);

№ 9 от 29.01.2007 г. на сумму 755604,75 руб., в т.ч. НДС - 115261,71руб. (к вычету заявлен НДС в размере 21499,35 руб.);

№ 6 от 22.01.2007 г. на сумму 1394008,15 руб., в т.ч. НДС - 212645,33 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 15937,11 руб.);

№ 27от 22.10.2006 г. на сумму 1895316,70 руб., в т.ч. НДС - 289116,12 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 8188,61 руб.);

№ 10 от 30.01.2007 г. на сумму 1324197,05 руб., в т.ч. НДС - 201996,17 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 109489,46руб.);

№ 21 от 19.02.2007 г. на сумму 670956,05 руб., в т.ч. НДС - 102350,59 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 84587,48 руб.);

№ 16 от 05.02.2007 г. на сумму 122786,10 руб., в т.ч. НДС - 18730,08 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 11287,3 руб.);

№ 17 от 05.02.2007 г. на сумму 41305,50 руб., в т.ч. НДС - 6300,84 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 6052,8 руб.);

№ 24 от 28.02.2007 г: на сумму 1098807,35руб., в т.ч. НДС - 167614,68руб. (к вычету заявлен НДС в размере 154031,35 руб.);

№ 23 от 28.02.2007 г. на сумму 2214271,10 руб., в т.ч. НДС - 337770,18 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 186303,87 руб.);

№ 19 от 12.02.2007 г. на сумму 1189267,25руб., в т.ч. НДС - 181413,64руб. (к вычету заявлен НДС в размере 31382,65 руб.);

№ 20 от 19.02.2007 г. на сумму 1999611,80 руб., в т.ч. НДС - 305025,51 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 56202,89 руб.).

№ 27 от 07.03.2007 г. на сумму 115490,30 руб., в т.ч. НДС - 17617,19 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 14826,97 руб.);

№ 25 от 05.03.2007 г. на сумму 475085,70 руб., в т.ч. НДС - 12470,72 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 36347,53 руб.);

№ 12 от 31.01.2007 г. на сумму 353849,85 руб., в т.ч. НДС - 53977,09 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 2496,32 руб.);

№ 24 от 28.02.2007 г. на сумму 1098807,35 руб., в т.ч. НДС - 167614,68 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 13583,33 руб.);

№ 11 от 31.01.2007 г. на сумму 1957006,55 руб., в т.ч. НДС - 298526,42 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 5479,42 руб.);

№ 06 от 22.01.2007 г. на сумму 1394008,15 руб., в т.ч. НДС - 212645,33 руб. (к вычету заявлен НДС в размере 13016,92 руб.);

Повторно представлен счет-фактура № 18 от 12.02.2007 г. на сумму 2538254,00 руб., в т.ч. НДС - 387191,29 руб. (НДС в сумме 324473,97 руб. заявлен ранее в пакете документов за май 2007г.);

ООО «Промсервис» оказаны услуги по содержанию лесовозных дорог, услуги по очистке деляны по счету-фактуре № 42/1 от 30.11.2006 г. на сумму 360000,00 руб., в т.ч. НДС - 54915,27 руб.

Ранее при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций за период март, апрель, май 2007г. налогоплательщиком ООО «Сиблеспром» на частичное возмещение НДС были представлены вышеуказанные счета-фактуры. Таким образом, первичные документы по взаимоотношениям с ООО «Сиблеспром», представленные ранее налогоплательщиком ООО «Промсервис» на встречные проверки, были использованы при проведении данной камеральной налоговой проверки.

В адрес ООО «Промсервис» при проведении мероприятий налогового контроля были направлены Требования № 10-67/110 от 03.05.2007г., № 10-67/152 от 28.05.2007г., № 10-67/195 от 11.07.2007г., № 10-67/252 от 14.08.2007г., № 10-67/409 от 12.10.2007г. о предоставлении документов.

Налогоплательщиком ООО «Сиблеспром» представлен договор поставки от 20.07.2006г. В соответствии с пунктом 1.1. договора поставщик - ООО «Промсервис» обязуется поставить пиловочник хвойных пород Покупателю - ООО «Сиблеспром», погрузка и транспортировка товара к месту назначения осуществляется поставщиком, который обеспечивает одновременное поступление с товаром товарно-транспортных накладных.

Наряду с этим, ООО «Сиблеспром» товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт перевозк лесопродукции не представлены.

В своих пояснениях ООО «Сиблеспром» указало, что доставка пиловочника от поставщика ООО «Промсервис» осуществляется силами и за счет средств поставщика на склад грузополучателя ООО «Сиблеспром». Налогоплательщик не участвует в расчетах за транспортировку, в связи с чем, необходимость представления ТТН отсутствует.

ООО «Промсервис» является перепродавцом лесопродукции, реализуемой в адрес ООО «Сиблеспром».

Согласно документам, представленным ООО «Промсервис» по требованиям №2200. от 01.08.2007г., №27107 от 01.10.2007г, лесопродукция приобретена у:

- ООО «ВостСибВуд» ИНН <***>, по договору купли-продажи пиловочника № 11 от 01.09.2006г., поставка осуществляется с 01 сентября 2006 года по 31 декабря 2007 года. Транспортировка товара производится ООО «Промсервис»;

- ООО «Лесное» ИНН <***> по договору купли-продажи пиловочника № 9 от 01.10.2006г. поставка осуществляется с 01 сентября 2006 года по 31 декабря 2006 года. Доставка товара осуществляется автотранспортом ООО «Промсервис»;

- ООО «Велес» ИНН <***> по договору купли-продажи пиловочника № 15 от 01.09.2006г. поставка осуществляется с 01 сентября 2006 года по 31 декабря 2006 года. Доставка товара осуществляется автотранспортом ООО «Промсервис»;

- ООО «Сибирь» ИНН <***> по договору купли-продажи № 5 от 01.02.2006г., поставка осуществляется с 01 февраля 2006 года по 31 декабря 2006 года. Доставка товара осуществляется автотранспортом ООО «Промсервис»;

Из материалов встречной проверки, следует, что ООО «ВостСибВуд» с 14.09.2006г. по 01.03.2007г. состояло на учете в МИФНС России № 15 по Иркутской области и УОБАО. С 01.03.2007г. состоит на учете в ИФНС России по Центральному округу г. Братска, руководитель: с 14.09.2006г. по 28.02.2007г. - ФИО4.

Основных средств, предприятия не имеет, численность штата на предприятии отсутствует. Имущества, числящегося на балансе предприятия, принадлежащего ему на праве собственности или полного хозяйственного ведения нет.

В Братский МРО УНП ГУВД по Иркутской области направлен запрос (исх.№ 10-65/7 от 06.07.2007г.) о проведении опроса ФИО4 являющегося руководителем предприятия ООО «ВостСибВуд» в период с 14.09.2006г. по 01.03.2007г. для подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Промсервис». ГУВД Иркутской области Оперативно-розыскной отдел по борьбе с налоговыми преступлениями сообщил (вх.№23229 от 08.08.2007г.), что опросить ФИО4 не представляется возможным в связи с тем, что фактически ФИО4 по адресу прописки Братский р-он, п. Порожский, ул. 20 Партсъезда, 147-1 не проживает. По данным УВД г.Братска, ФИО4 состоит на наркологическом учете, в 1997 году привлекался к уголовной ответственности по ст. 228 ч. 1 УК РФ (незаконный оборот наркотических средств).

Согласно материалов встречной проверки, ООО «Лесное» состоит на учете в МИФНС России № 15 по Иркутской области с 14.02.2005.

Руководитель ФИО5, главный бухгалтер ФИО6.

Основных средств предприятие не имеет, среднесписочная численность на предприятии составляет 7 человек. Имущества, числящегося на балансе предприятия, принадлежащего ему на праве собственности или полного хозяйственного ведения нет.

ООО "Велес" состоит на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому район; г.Новосибирска с 16.12.2005 г. Основных средств на балансе предприятия нет, численность штата на предприятии отсутствует. Последняя налоговая отчетность ООО "Велес" представлена за 9 месяце 2006 г.

На встречные проверки ООО «Промсервис» представил:

- книгу покупок за декабрь 2006г. (поставщики: ООО «ВостСибВуд», ООО «Белес», ООС «Диагональ»),

- книгу покупок за ноябрь 2006г. (поставщики: ООО «ВостСибВуд», ООО «Велес», ООС «Диагональ»),

- книгу покупок за октябрь 2006г. (поставщики: ООО «ВостСибВуд», ООО «Велес», ООС «Диагональ», ООО «Лесное», ООО «Илимвторсырье»),

- книгу покупок за февраль 2006г. (поставщики: ООО «Диагональ», ООО «Леон», ООС «Прогресс», ООО «Лесное», ООО «Евроторг», ООО «Сибирь»),

- платежные поручения, подтверждающие оплату счетов-фактур на расчетные счета ООО «ВостСибВуд», ООО «Сибирь», ООО «Лесное», ООО «Диагональ» (по письму ООО «Лесное»), ООО «Велес», ООО «Велес» (по письму ООО «Лесное»).

Также представлен договор аренды недвижимости б/н от 01.09.2006г., в соответствии с пунктом 1.1. которого Арендодатель (филиал КОО «Истгалф шиппинг энд трейдинг ЛЛС») передает Арендатору (ООО «Промсервис») во временное пользование территорию «нижнего склада» площадью 750м2. находящееся по адресу г. Братск, <...>,

Договор поставки № 11/07 от 20.07.2006г. В соответствии с пунктом 2.1. договора погрузка и транспортировка товара к месту назначения, указанному Покупателем осуществляется Поставщиком (ООО «Промсервис») за его счет.

Договор на оказание услуг по погрузке (разгрузке) грузов № 21-10/06 от 30.10.2006г. В соответствии с пунктом 2.1.1. погрузка (разгрузка) лесоматериала на железнодорожные платформы и полувагоны выполняется собственными силами и средствами.

Договор на оказание услуг №22-10/06 от 30.10.2006г. В соответствии с пунктом 1.1. Исполнитель - ООО «Промсервис» обязуется оказать следующие услуги с использованием самоходной техники и транспортных средств: подготовка делян к сдаче лесничеству в объеме 20 гектаров и содержание лесовозных дорог в объеме 20 гектаров.

Договор на оказание услуг № 1 от 01.08,2006г. В соответствии с пунктом 1.2. Исполнитель - ООО «Диагональ», в лице ФИО7 обязуется оказать ООО «Промсервис» следующие услуги:

Услуги по заготовке сортиментов

Услуги по погрузке сортиментов

Услуги по содержанию л/в дорог

Услуги по вывозке сортиментов.

Исполнитель обязан выполнить работу своими силами и средствами, с использованием своей техники.

По материалам встречной проверки ООО «Диагональ» получена следующая информация: предприятие состоит на налоговом учете в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска с 12.05.2006г., юридический адрес: 630108. <...>. Руководитель и учредитель ООО «Диагональ» - ФИО7, адрес проживания: 662120, <...>. По федеральной базе ЕГРЮЛ установлен, что ФИО7 является учредителем и руководителем значительного количества юридических лиц, зарегистрированных на территории г. Новосибирска (в том числе на территории Ленинского района г. Новосибирска - трех организаций). Организация имеет расчетный счет в Иркутском филиале ОАО АКБ «Союз» № 40702810190340000233, счет открыт 06.07.2006г. Телефоны в базе данных отсутствуют. На балансе предприятия основных средств нет. Декларации по ЕСН, ОГТС - «нулевые», что подтверждает отсутствие наемного труда.

В УВД г.Новосибирска в ходе проведения мероприятий налогового контроля направлен запрос о проведении осмотра помещения указанного в учредительных документах ООО «Диагональ». В связи с установлением фактического места нахождения общества ГУВД по Новосибирской области представлены пояснения собственника здания расположенного по адресу: <...> (адрес указанный в учредительных документах ООС «Диагональ»). Согласно пояснениям директора ФГУН «Новосибирский НИИ гигиены: Роспотребнадзора, ООО «Диагональ» не использовало и не использует на праве аренды помещения, принадлежащие институту, расположенные по адресу: 630108, Новосибирск. ул.Пархоменко, 7.

У ООО «Диагональ» отсутствуют филиалы и обособленные подразделения на территории г. Братска и Братского района.

В ГУВД Красноярского края направлена информация по предприятию ООО «Диагональ» с просьбой о проведении опроса руководителя и учредителя предприятия ФИО7 (исх.№10 65/3009 от 05.04.2007г.). Старшим оперуполномоченным БЭП ОВД по Бирилюсскому район) майором милиции ФИО8 приняты объяснения от гр.ФИО7 (вх.№20711 от 23.07.2007г.), который пояснил, что руководителем (учредителем) организации ООО «Диагональ» и каких-либо других организаций никогда не был, доверенности на совершение каких-либо сделок никому не давал, договора и другие бумаги в отношении ООО «Диагональ» и других организаций не подписывал. В 2003-2004 годах работал простым рабочим на валке леса вдоль железнодорожных путей в организации «Транслсестрой».

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Диагональ» следует, что поступившие от ООО «Промсервис» в сентябре 2006г. денежные средства перечислялись на расчетный счет № <***> ООО «Дельта» ИНН <***>, в октябре 2006г. на расчетный счет № <***> ООО «ТехноСервисКомплект» ИНН <***>, открытые в этом же банке. В ноябре и декабре 2006г. денежные средства перечислялись на расчетный счет № <***> ООО «ТехноСервисКомплект» ИНН <***> и частным лицам, зарегистрированным в г. Москве по договорам процентного займа и по договорам купли-продажи квартир. С расчетных счетов ООО «Дельта» и ООО «ТехноСервисКомплект» денежные средства списывались наличными на закуп товара. Кроме того, по расчетным счетам нет никаких расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении организациями какой-либо деятельности. В том числе не снимаются денежные средства на нужды предприятий - на выплату заработной платы, не оплачиваются общехозяйственные нужды - канцелярия, ГСМ, коммунальные расходы, услуги связи и т.д.

Инспекция ФНС России по Октябрьскому району г.Новосибирска на запрос о проведении осмотра помещения, расположенного по юридическому адресу ООО «ТехноСервисКомплект», сообщает, что в соответствии с протоколом осмотра (обследования) №23 факт нахождения предприятия ООО «ТехноСервисКомплект» по адресу: <...>, не установлен.

Были проведены розыскные мероприятия в отношении руководителя ООО «Дельта» ФИО9. Управление по налоговым преступлениям ГУВД по Новосибирской области сообщает, что руководитель ООО «Дельта» ФИО9 по месту регистрации не проживает. По имеющимся в УВД по Новосибирской области сведениям ФИО9 состоит па профучете в ОВД по месту регистрации как алкоголик правонарушитель, условно осужденный, неблагополучный родитель, неоднократно доставлялся в медвытрезвитель. По данным ЕГРЮЛ России по Новосибирской области ФИО9 является учредителем и руководителем более 84 юридических лиц.

Таким образом, ООО «Диагональ» не имеет для выполнения указанного вида услуг реальной возможности - ни соответствующих технических средств, ни численности работников, ни собственных денежных средств для обеспечения текущих затрат.

При проведении встречной проверки ООО «Промсервис» инспекцией были получены объяснения ФИО10, ДД.ММ.ГГГГ г.р., паспорт <...>, выдан УВД г. Братска, 16.08.1999 года (т.д. 7 стр. 96). Перед началом опроса ФИО10 был предупрежден об ответственности за дачу заведомо ложных показаний. Из объяснений следует, что с ноября 2006 года он проживает в п. Харанжино. Нигде не работает. Руководителем предприятий не являлся и не является. Об организации ООО «Промсевис» ничего не знает. Документов от имени ООО «Промсервис» не подписывал. Руководителя ООО «Сибирская лесопромышленная компания» не знает. До переезда в п. Харанжино, он продал свою квартиру в г.Братске. Оформлением квартиры занимался ФИО11 у которого находился его паспорт. Он знает, что тесть Шаманского занимается лесным бизнесом.

Все документы, представленные обществом по поставщику ООО «Промсервис», подписаны от имени ФИО10

Оплата поставщику ООО «Промсервис» произведена безналичными перечислениями на расчетный счет в Дополнительном офисе N 3 «Братский» Иркутского филиала АКБ «СОЮЗ» (ОАО Представлены платежные поручения, подтверждающие оплату выставленных в адрес ООО' Сиблеспром» счетов-фактур:

№ 77 от 20.10.2006г на сумму 200000,0 руб., № 607 от 22.12.2006г на сумму 5000000.00 руб., № 76 от 19.10.2006г на сумму 350000,00 руб., № 414 от 30.11.2006г на сумму 500000,00 руб., № 66 от 19.10.2006г на сумму 200000,00 руб., № 444 от 20.09.2006г на сумму 1500000,00 руб., № 52 от 12.10.2006т на сумму 1300000,0 руб., № 545 от 15Д2.2006г на сумму 200000,00 руб., №195 от 08.П.2006г на сумму 3000000,0руб. № 546 от 15.12.2006г на сумму 100000,00 руб., №283 от 17.11.2006г на сумму 2500000,0руб. , № 561 от 19.12.2006г на сумму 4200000,00 руб., № 342 от 23.П.2006г на сумму 800000.0 руб., № 529 от 14.12.2006г. на сумму 500000,0 руб., № 347 от 23.11.2006т на сумму 500000,0 руб., №487 от 11.12.2006г. на сумму 2000000.0руб., № 368 от 28.11.2006г на сумму 4000000,00 руб., № 468 от 06.12.2006г. на сумму 600000.0 руб.

При исследовании движения денежных средств, поступивших в оплату лесопродукции, инспекцией был сделан запрос в банк о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Промсервис» за период с 01.09.2006г. по 01.05.2007г. и лицах, имеющих право распоряжаться данным счетом. Дополнительный офис №3 «Братский» АКБ «СОЮЗ» представил доверенность от 23 января 2007г №1 выданную руководителем организации ФИО10 на получение банковских выписок и денежных средств ФИО12 (руководитель ООО «Гермес»). Поступившие на расчетный счет ООО «Промсервис» № 40702810990340000226 денежные средства на следующие банковский день перечислялись на следующие расчетные счета:

№ 40702810190340000233 ООО «Диагональ ИНН <***>.

№40702810190340000165 ООО «Велес» ИНН <***>,

№ 40702810690340000144 ООО «Гермес» ИНН <***>,

№ <***> ООО «ВостСибВуд» ИНН <***>,

№ 40702810090140000546 ООО «Леон» ИНН <***>

№ <***> ООО «Лесное» ИНН <***>

№ 40702810590040001624 ООО «Прогресс» ИНН <***>

ООО "Велес'" состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Новосибирска с 16.12.2005 г. В УВД г.Новосибирска инспекцией был направлен запрос (исх.№ 10-45/18 от 09.01.2007 г.) о представлении информации в отношении паспортных данных руководителя ООО "Велес" ФИО13, запрос (исх.№ 10-45/6 от 09.01.2007 г.) о проведении осмотра помещения, расположенного по адресу: 630039, <...> на предмет фактического места нахождения предприятия ООО "Велес"'.

В ответ на запрос УНП ГУВД по Новосибирской области (вх.№ 4528 от 22.02.2007 г.) сообщило о том, что по адресу <...> предприятие ООО "Велес" не располагается, Здание по вышеуказанному адресу принадлежит ЗАО "БаВех", директор ФИО14 сообщила, что ООО «Велес» не располагалось на правах аренды по вышеуказанному адресу. Кроме того, представлена адресная справка, в которой указано, что ФИО13, указанный как руководитель предприятия ООО "Велес"' умер 05.12.2005 г.

Учитывая изложенное, предприятие зарегистрировано по недействительному паспорту умершего человека ФИО13.

С расчетного счета общества за период январь-февраль 2007г. денежные средства в сумме 8500000 руб. перечислены на расчетные счета ООО «Леон» ИНН <***>, ООО «Прогресс» ИНН <***>.

По налогоплательщику ООО «Леон» ИНН <***>, Инспекция ФНС по Октябрьскому району г.Новосибирска сообщило, что налоговым органом направлено письмо в Управление по налоговым преступлениям ГУВД НСО МВД Российской Федерации с просьбой оказать содействие в розыске руководителя ООО «Леон» ФИО15. Из ответа органов МВД следует, что ФИО15 коммерческой деятельностью не занимается, руководителем какой либо организации не является. По юридическому адресу предприятия ООО «Леон»: 630008. <...>, находится предприятие ОАО «Залсибагропромспецпроект», генеральный директор которого сообщил, что предприятие ООО «Леон» договор аренды с ОАО «Залсибагропромспецпроект» не заключало и по данному адресу не располагалось. 24.05.2007г. ООО «Леон» снялось с учета в ИФНС России по Октябрьскому району г.Новосибирска в связи реорганизацией в форме слияния с ООО «Сибтрейс Девелопмент».

Предприятие ООО «Прогресс» ИНН <***> по имеющимся сведениям из ИФНС Росси №16 по г.Москве (Вх.№29198 от 25.10.2007г.) находится в розыске, со времени поставки на учет (31.08.2006г.) отчетность в инспекцию не предоставлялась, операции по р/с приостановлены.

Проанализировав сведения о движении денежных средств за период с 01.01.2007г. по 19.10.2007г., представленных Байкальским банком СБ РФ г.Иркутск (вх.№29205 от 25.10.2007г. установлено, что денежные средства, поступившая на расчетный счет №<***> ООО «Лесное» перечисляется на расчетные счета №<***> ООО «ВостСибВуд», №40702810790340000086 ООО «Илимвторсырье», №40702810190340000165 ООО «Велес», №40702810190340000233 ООО «Диагональ».

Основным поставщиком лесопродукции в адрес ООО «Промсервис» является ООО «ВостСибВуд». В ИФНС России по Центральному округу г.Братска направлено Поручение № 10 64/546 от 28.08.2007г. об истребовании документов у ООО «ВостСибВуд», подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Промсервис». Документы на проверку не представлены. Повторно направлено Поручение об истребовании документов. При проведение камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за апрель 2007г. ООО «ВостСибВуд» представлены документы, согласно которых пиловочник, для дальнейшей реализации ООО «Промсервис» приобретен по договору комиссии № ПВ-1 от 01.10.2006г. у ООО «Продторг» ИНН/КПП <***>/380432001. Договор со стороны ООО «Продторг» заключен ФИО16. Расчеты по договору в соответствии с пунктом 2.1.7. производятся любыми, не противоречащими законодательству способами денежными перечислениями, наличными деньгами, встречными поставками товаров, ценными бумагами т.д.

Согласно материалам подчерковедческого экспертного исследования, проведенным Центром независимой экспертизы Иркутской области «Сиб-Эксперт», подписи на документах от имени ФИО16 выполнены не им, а каким-то другим лицом.

Документы, подтверждающие оплату товара комиссионера и товаросопроводительные документы, подтверждающие факт транспортировки товара на склад Комиссионера не представлены. Согласно представленному Отчету комиссионера по исполнению договора комиссии за период с 01.12.2006г. по 31.12.2006г. ООО «ВостСибВуд» (комиссионер) произвел расчет с ООО «Продторг» (комитент) на сумму 20889090,0 руб. путем перечисления на расчетный счет комитента. Копии Платежных поручений не представлены.

Отчет комиссионера содержит недостоверные сведения об оплате комиссионного товара, так как фактически на расчетный счет ООО «Продторг» денежные средства не поступали, так как ООО «Продторг» не имеет счетов в банках.

Согласно пункта 1.2., представленного ООО «ВостСибВуд» договора на оказание услуг №12 от 01.12.2006г., заключенному с ООО «Промсервис», Исполнитель - ООО «ВостСибВуд» обязуется оказать следующие услуги: услуги по заготовке хлыстов, услуги по заготовке сортиментов, услуги по погрузке сортиментов. Исполнитель обязан выполнить работу своими силами и средствами, с использованием своей техники. Так же на проверку налогоплательщиком ООО «ВостСибВуд» представлены счета-фактуры, выставленные ООО «Продторг» за услуги по заготовке хлыстов, по заготовке и погрузке сортиментов (договор на предоставление услуг с ООО «Продторг» на проверку не представлен).

Согласно Справке от 28.03.2007г. № 22787 о результатах проведения контрольных мероприятий в отношении ООО «Продторг», данная организация состоит на учете в ИФНС № 36 по г. Москве с 21.03.2006г. Основной вид деятельности - оптовая торговля прочими потребительскими товарами, не включенными в др. группы. Банковские счета отсутствуют. Имеет признаки фирмы-однодневки (адрес массовой регистрации). Согласно представленному балансу за 2006г. основных средств у организации нет, согласно декларации по ЕСН за 2006г. численность работников отсутствует. По телефонам, указанным в базе данных инспекции, связаться с представителями организации не представляется возможным. Требования о предоставлении документов, направленные по юридическим и фактическим адресам, возвращаются с отметкой почтового отделения «организация не значится». В соответствии с запросом, поступившим в Оперативное управление ГУВД по г. Москве, установлено, что по адресу регистрации ООО «Продторг»: <...> располагается мега-центр «Италия».

Согласно выписке по расчетному счету № <***> ООО «ВостСибВуд; денежные средства, поступившие от ООО «Промсервис» перечислялись на:

- счет клиента в ОСБ № 2413 № 40817810818090141653-57 - ФИО18

- расчетный счет № <***> ИП ФИО18 ИНН <***>

-расчетный счет № <***> ИП ФИО19 ИНН <***>

Направлены запросы в банк о предоставлении выписок по расчетным счетам. Денежные средства, поступившие на счета вышеуказанных лиц - обналичены.

В материалах проверки имеется агентский договор, представленный ФИО18 №1/07 от 16.01.2007г.. На основании данного договора Агент (ИП ФИО18) обязуется осуществить работу по возврату дебиторской задолженности Покупателей (Контрагентов Принципала (ООО «Продторг»). Агент действует в интересах Принципала на территории городов Братска и Братского района Иркутской области.

Кроме того, представлен Договор от 16.01.2007г. согласно которому Цедент (ООО «Продторг») передает, а Цессионарии (гражданин ФИО16) принимает в полном объеме права (требования) принадлежащие Цеденту и вытекающие из указанного ниже Агентского договора, заключенной: между Цедентом и ИП ФИО18, в дальнейшем именуемым Должник. Права (требования), принадлежащие Цеденту, возникли в силу предоставления Цедентом Должнику денежных средств по Агетскому договору №1/07 от 06.01.2007г. и составляют право требовать сумму в размере 44787400 рублей.

Уведомление от 16.01.2007г. направленное в адрес ИП ФИО18, извещающее его о том, что между ООО «Продторг» и ФИО16 заключен договор уступки права (цессии) №б/н от 16.01.2007г., в связи с чем просят выплачивать имеющуюся задолженность по Агентскому договору №1/07 от 16.01.2007г. в размере 44787400,00 рублей гражданину РФ ФИО16, действующему на основании паспорта серии 07 05 №644081 выданного 27.12.2005г. ОВД Октябрьского района г.Ставрополя код подразделения 262-034.

В ГУВД по Ставропольскому краю направлен запрос (исх.№10-65/12099 от 14.08.2007г.) о розыске руководителя ООО «Продторг» ФИО16 Оперуполномоченный ОБЭП ОВД Отябрьского района г.Ставрополя старший лейтенант милиции ФИО20 24.08.2007г. получил объяснение от ФИО16, который пояснил следующее: с 1994г. по настоящее время проживаю в г.Ставрополе. В марте-апреле 2006г. находился на заработках в г. Москве, был рекламным агентом юридического агентства, официально оформлен не был. По просьбе агентства за вознаграждение открыл на свое имя фирму ООО «Продторг». Подписал доверенность на работницу юридической фирмы по имени Наташа, затем уехал из Москвы. С мая 2006г. по август 2007г. в Москве и Московской области не был. Никаких договоров с юридическими и физическими лицами не заключал, никакие документы ООО «Продторг» не подписывал, в Братске и Братском районе никогда не был, о наличии филиалов ООО «Продторг» на территории Братска и Братской области ему не известно.

Суд проведя анализ, схемы поставок лесопродукции указанной поставщиком ООО «Промсервис», а также анализ расчетов между контрагентами поставщика, материалы встречных проверок контрагентов, имеющихся в материалах дела, приходит к выводу о том, что реальность поставки леса в адрес ООО «Сиблеспром» от поставщика ООО «Промсервис» не может быть подтверждена, поскольку документы, подтверждающие налоговые вычеты носят недостоверный и противоречивый характер. Лицо, указанное в качестве руководителя ООО «Промсервис» ФИО10, от имени которого были подписаны счета-фактуры, отрицает причастность к деятельности ООО «Промсервис» и отрицает факт подписания спорных счетов-фактур. В представленных договорах, заключенных между ООО «Промсервис» и лицами поставлявшими ему лес в спорном периоде, было указано, что доставка товара возлагается на ООО «Промсервис». В этом случае на ООО «Промсервис» возлагалась обязанность по составлению товаросопроводительных документов, которые могли бы подтвердить реальность хозяйственных операций, однако указанных документов ни инспекции, ни суду представлено не было.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.01г. №119н, все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами. Приемка материалов от организаций транспорта и связи по количеству и качеству осуществляется с учетом правил, действующих на транспорте и в органах связи соответственно, и условий договоров (купли-продажи, поставки, перевозки груза и т.п.).

Согласно пунктам 2, 6 Инструкции Минфина СССР №156, Госбанка СССР №30, ЦСУ СССР №354/7, Минавтотранса РСФСР №10/998 от 30.11.83 «О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы №1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы №1-Т. Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.97г. №78 товарно-транспортная накладная (форма №1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

Статьи 25, 36 Федерального закона РФ от 10.01.03г. №18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» устанавливают, что при предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен представить перевозчику на каждую отправку груза составленную в соответствии с правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом транспортную железнодорожную накладную. По прибытии грузов на железнодорожную станцию назначения перевозчик обязан выдать грузы и транспортную железнодорожную накладную грузополучателю, который обязан оплатить причитающиеся перевозчику платежи и принять грузы. В соответствии с Правилами выдачи грузов на железнодорожном транспорте, утвержденными Приказом Министерства путей сообщения РФ от 18.06.03г. №29, для осуществления выдачи груза грузополучателю выдается оригинал транспортной железнодорожной накладной.

Таким образом, суд считает, что товарно-транспортная накладная при совершении указанной сделки, при наличии противоречий в первичных документах, подтверждающих её совершение, и наличии сомнений в реальности её осуществления, экономической оправданности и деловой цели её совершения, также может являться обязательным документом для подтверждения принятия на учет товара.

Поскольку ООО «Сибирская лесопромышленная компания» в выставленных ООО «Промсервис» счетах-фактурах и товарных накладных указано в качестве грузополучателя, заявитель является участником правоотношений по перевозке товара и обязан представить транспортные накладные в подтверждение реальности исполнения обязательств по передаче товара. Данная правовая позиция подтверждается Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18 декабря 2007г. по делу №А19-8172/07-33-Ф02-9183/07, от 09.04.08г. по делу №А19-11067/07-43-04АП-4990/07-Ф02-1237/08.

Об отсутствии реальности хозяйственных операций также может свидетельствовать, то, что по показателям налоговой и бухгалтерской отчетности, ООО «Промсервис», на балансе не числятся основные средства или сколько-нибудь значимое ликвидное имущество. Основную сумму валют баланса составляют дебиторская и кредиторская задолженность. Движение денежных средств по расчетным счетам поставщиков носит транзитный характер и в конечном итоге имеет целью обналичивание денежных средств.

В вышеуказанных счетах-фактурах, представленных ООО «Сиблеспром» в пакете документов за июнь 2007г., в графе «адрес продавца» указан адрес: 665719, Россия, <...>. Это юридический адрес, по которому зарегистрировано ООО «Промсервис».

В соответствии со статьей 90 НК РФ государственным налоговым инспектором в качестве свидетеля была допрошена владелеца квартиры, расположенной по адресу: <...> - ФИО21 (Протокол допроса свидетеля от 12.07.2007г.). ФИО21 пояснила, что разрешения на регистрацию фирмы ООО «Промсервис» по адресу своего проживания не давала, с директором ООО «Промсервис» ФИО10 не знакома.

В соответствие с Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 18.10.2005г. № 4047/05, требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, по и к достоверности содержащихся в них сведений.

С учетом того, что ФИО10 оспаривается факт подписания спорных счетов фактур, судом был проведен сравнительный анализ подписи ФИО10 в объяснениях данных им 10.03.2008 года и счетах-фактурах выставленных ООО «Промсервис» в адрес ООО «Сиблеспром». Не прибегая к помощи специалиста, можно визуально определить неидентичность подписи ФИО10 в счетах-фактурах и его объяснении от 10.03.2008 года, что косвенно подтверждает доводы инспекции о непричастности ФИО10 к деятельности ООО «Промсервис».

Таким образом, спорные счета-фактуры содержат недостоверные и противоречивые сведения и в соотве6тсвтвии с п. 2 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно п.6 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 12.10.06г. №53 «ОБ ОЦЕНКЕ АРБИТРАЖНЫМИ СУДАМИ ОБОСНОВАННОСТИ ПОЛУЧЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ» необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Согласно п.5 указанного Постановления о необоснованности налоговой выгоде могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

Как было указано выше, у ООО «Промсервис» отсутствовала реальная возможность осуществления поставки лесопродукции, с учетом объема материальных ресурсов, экономически необходимых для поставки товара, а также отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств, при том, что согласно имеющихся в материалах дела договоров поставки, доставка продукции должна была осуществляться самим поставщиком – ООО «Промсервис». Кроме того, анализ движения денежных средств по расчетным счетам поставщика и его контрагентов свидетельствует о том, что конечной целью операций по счету являлось обналичивание денежных средств без уплаты в бюджет соответствующих налогов.

Учитывая изложенное инспекцией был сделан правомерный вывод о необоснованности налоговых вычетов ООО «Сибирская лесопромышленная компания» по поставщику ООО «Промсервис» в сумме 1 529 102 руб. 89 коп.

Для получения налоговых вычетов по поставщику ООО «СДО-Энерготранс» налогоплательщиком были представлены счета-фактуры на общую сумму 12654791,7 руб. в том числе НДС 1 931 383 руб. 23 коп., из них по поставке пиловочника:

№ 82 от 25.02.2007 г. на сумму 164886,48 руб., в т.ч. НДС - 25152,18 руб.;

№ 84 от 26.02.2007 г. на сумму 166349,38 руб., в т.ч. НДС - 25375,32 руб.;

№ 109 от 06.03.2007 г. на сумму 155434,03 руб., в т.ч. НДС -23710,27 руб.;

№ 110 от 06.03.2007 г. на сумму 156541,59 руб., в т.ч. НДС - 23879,23 руб.;

№ 124 от 10.03.2007 г. на сумму 155954,80 руб.. в т.ч. НДС - 23789,72 руб.;

№ 128 от 13.03.2007 г. на сумму 163956,32 руб., в т.ч. НДС - 25010,29 руб.;

№ 135 от 14.03.2007 г. на сумму 148179,52 руб., в т.ч. НДС - 22603,65 руб.;

№ 136 от 14.03.2007 г. на сумму 159229,30 руб., в т.ч. НДС -24289,21 руб.:

№ 166 от 20.03.2007 г. на сумму 150085,47 руб., в т.ч. НДС - 22894,40 руб.;

№ 183 от 24.03.2007 г. на сумму 148360,56 руб., в т.ч. НДС -22631,27 руб.;

№ 190 от 27.03.2007 г. на сумму 131917,17 руб., в т.ч. НДС-20122,96 руб.;

№ 216 от 31.03.2007 г. на сумму 144899,75 руб., в т.ч. НДС - 22103,35 руб.:

№ 218 от 01.04.2007 г. на сумму 150004,92 руб., в т.ч. НДС - 22882,12 руб.;

№ 220 от 01.04.2007 г. на сумму 139883,05 руб., в т.ч. НДС - 21338,09 руб.;

№ 227 от 02.04.2007 г. на сумму 139108,87 руб., в т.ч. НДС - 21219,99 руб.;

№ 230 от 02.04.2007 г. на сумму 149584,18 руб., в т.ч. НДС - 22837,93 руб.;

№ 243 от 08.04.2007 г. на сумму 146046,56 руб., в т.ч. НДС - 22278,29 руб.;

№ 233 от 03.04.2007 г. на сумму 170037,94 руб., в т.ч. НДС - 25937,99 руб.

(к возмещению заявлен НДС в сумме 24384,75 руб.);

№ 236 от 05.04.2007 г. на сумму 151179,91 руб., в т.ч. НДС -23061,34 руб.;

№ 237 от 05.04.2007 г. на сумму 155127,59 руб., в т.ч. НДС - 23663,53 руб.;

№ 241 от 08.04.2007 г. на сумму 146571,24 руб., в т.ч. НДС - 22358,33 руб.;

№ 244 от 08.04.2007 г. на сумму 161244,66 руб., в т.ч. НДС - 24596,64 руб.;

№ 242 от 08.04.2007 г. на сумму 137334,58 руб., в т.ч. НДС - 20949,34 руб.;

№ 246 от 09.04.2007 г. на сумму 177783,39 руб., в т.ч. НДС - 27119,50 руб.;

№ 247 от 09.04.2007 г. на сумму 143091,66 руб., в т.ч. НДС - 21827,54 руб.;

№ 245 от 09.04.2007 г. на сумму 141925,73 руб., в т.ч. НДС - 21649,68 руб.;

№ 251 от 10.04.2007 г. на сумму 137662,14 руб., в т.ч. НДС - 20999,31 руб.;

№ 253 от 10.04.2007 г. на сумму 159723,26 руб., в т.ч. НДС - 24364,57 руб.;

№ 254 от 10.04.2007 г. на сумму 149456,51 руб., в т.ч. НДС - 22798,45 руб.;

№ 252 от 10.04.2007 г. на сумму 152253,38 руб., в т.ч. НДС - 23225,09 руб.;

№ 256 от 11.04.2007 г. на сумму 155511,05 руб., в т.ч. НДС - 23722,03 руб.;

№ 255 от 11.04.2007 г. на сумму 150059,91 руб., в т.ч. НДС - 22890,49 руб.;

№ 268 от 14.04.2007 г. на сумму 143841,87 руб., в т.ч. НДС-21941,98 руб.;

№ 267 от 14.04.2007 г. на сумму 155815,09 руб., в т.ч. НДС - 23768,40 руб.;

№ 266 от 14.04.2007 г. на сумму 165555,73 руб., в т.ч. НДС - 25254,26 руб.;

№ 270 от 15.04.2007 г. на сумму 147439,28 руб., в т.ч. НДС-22490,73 руб.;

№ 271 от 15.04.2007 г. на сумму 143620,06 руб., в т.ч. НДС-21908,14 руб.;

№ 269 от 15.04.2007 г. на сумму 148974,62 руб., в т.ч. НДС - 22724,94 руб.;

№ 274 от 15.04.2007 г. на сумму 148244,26 руб., в т.ч. НДС - 22613,53 руб.;

№ 275 от 15.04.2007 г. на сумму 153789,32 руб., в т.ч. НДС - 23459,38 руб.;

№ 272 от 15.04.2007 г. на сумму 144708,10 руб., в т.ч. НДС - 22074,12 руб.;

№ 273 от 15.04.2007 г. па сумму 148059,70 руб., в т.ч. НДС - 22585,37 руб.;

№ 280 от 16.04.2007 г. на сумму 149944,49 руб., в т.ч. НДС - 22872,89 руб.;

№ 279 от 16.04.2007 г. на сумму 140515,40 руб., в т.ч. НДС - 21434,55 руб.;

№ 278 от 16.04.2007 г. на сумму 191868,11 руб., в т.ч. НДС - 29268,02 руб.;

№ 283 от 19.04.2007 г. на сумму 147252,10 руб., в т.ч. НДС - 22462,18 руб.;

№ 281 от 17.04.2007 г. на сумму 173048,47 руб., в т.ч. НДС - 26397,23 руб.;

№ 282 от 19.04.2007 г. на сумму 143509,04 руб., в т.ч. НДС - 21891,22 руб.;

№ 287 от 21.04.2007 г. на сумму 151620,53 руб., в т.ч. НДС-23128,55 руб.;

№ 288 от 21.04.2007 г. на сумму 153195,73 руб., в т.ч. НДС-23368,85 руб.;

№ 286 от 21.04.2007 г, на сумму 148409,35 руб., в т.ч. НДС-22638,7/ руб.;

№ 285 от 21.04.2007 г. на сумму 143355,54 руб., в т.ч. НДС - 21867,79 руб.;

№ 284 от 21.04.2007 г. на сумму 158956,36 руб., в т.ч. НДС - 24247,58 руб.;

№ 293 от 27.04.2007 г. на сумму 158065,02 руб., в т.ч. НДС - 24111,61 руб.;

№ 143 от 16.03.2007 г. на сумму 160554,71 руб., в т.ч. НДС - 24491,40 руб.;

№ 137 от 15.03.2007 г. на сумму 169486,98 руб., в т.ч. НДС - 25853,95 руб.

(к возмещению заявлен НДС в сумме 6498,73 руб.);

№ 138 от 15.03.2007 г. на сумму 156105,58 руб., в т.ч. НДС-23812,72 руб.;

№ 144 от 16.03.2007 г. на сумму 178971,62 руб., в т.ч. НДС - 27300,76 руб.;

№ 145 от 16.03.2007 г. на сумму 182896,83 руб., в т.ч. НДС - 27899,52 руб.;

№ 167 от 21.03.2007 г. на сумму 167184,97 руб., в т.ч. НДС - 25502,79 руб.;

№ 185 от 24.03.2007 г. на сумму 169483,77 руб., в т.ч. НДС - 25853,45 руб.;

№ 184 от 24.03.2007 г. на сумму 168983,04 руб., в т.ч. НДС - 25777,07 руб.;

№. 186 от 26.03.2007 г. на сумму 171238,90 руб., в т.ч. НДС - 26121,18 руб.;

№ 187 от 26.03.2007 г. на сумму 145433,54 руб., в т.ч. НДС - 22184,78 руб.;

№ 192 от 27.03.2007 г. на сумму 159544,98 руб., в т.ч. НДС - 24337,37 руб.;

№ 189 от27.03.2007 г. на сумму 157568,25 руб., в т.ч. НДС-24035,83 руб.;

№ 188 от 27.03.2007 г. на сумму 173708,39 руб., в т.ч. НДС -26497,90руб.;

№ 191 от 27.03.2007 г. на сумму 160603,66 руб., в т.ч. НДС-24498,87 руб.;

№ 200 от 28.03.2007 г. на сумму 179560,15 руб., в т.ч. НДС - 27390,53 руб.;

№ 198 от 28.03.2007 г. на сумму 145394,35 руб., в т.ч. НДС - 22178,80 руб.;

№ 199 от 28.03.2007 г. на сумму 167061,72 руб., в т.ч. НДС - 25483,99 руб.;

№ 201 от 29.03.2007 г. на сумму 149506,41 руб., в т.ч. НДС - 22806,06 руб.;

№ 213 от 30.03.2007 г. на сумму 156184,83 руб., в т.ч. НДС - 23824,80 руб.;

№ 215 от 31.03.2007 г. на сумму 156556,12 руб., в т.ч. НДС - 23881,44 руб.;

№ 219 от 01.04.2007 г. на сумму 149363,67 руб., в т.ч. НДС - 22784,29 руб.;

№ 217 от 01.04.2007 г. на сумму 166993,71 руб., в т.ч. НДС-25473,62 руб.;

№ 228 от 02.04.2007 г. на сумму 162627,73 руб., в т.ч. НДС - 24807,62 руб.;

№ 226 от 02.04.2007 г. на сумму 153183,79 руб., в т.ч. НДС - 23367,02 руб.;

№ 229 от 02.04.2007 г. на сумму 164678,31 руб., в т.ч. НДС - 25120,41 руб.;

№ 225 от 02.04.2007 г. на сумму 158331,21 руб., в т.ч. НДС - 24152,22 руб.;

№ 234 от 03.04.2007 г. на сумму 169487,03 руб., в т.ч. НДС - 25853,95 руб.;

№ 235 от 03.04.2007 г. на сумму 168307.28 руб., в т.ч. НДС - 25673,99 руб.;

№ 233 от 03.04.2007 г. на сумму 170037,94 руб., в т.ч. НДС - 25937,99 руб.

(к возмещению заявлен НДС в сумме 1553,24 руб.).

Кроме того, ООО «СДО-Энерготранс» оказаны услуги по подаче вагонов под погрузку по счету-фактуре: № 350 от 31.05.2007 г. на сумму 775496,00 руб., в т.ч. НДС - 118296,00 руб. (к вычету заявлен НДС в сумме 99216,00 руб.);

В ходе камеральной проверки налоговым органом было направлено поручение ИФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска (от 05.09.2007г. №10-64/569) о предоставлении документов (информации) по поставщику ООО «СДО-Энерготранс». В ответе указано, что ООО «СДО-Энерготранс» состоит на учете в ИФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска с 09.11.2006г.: юридический адрес 664050, Россия, <...>, руководитель и учредитель предприятия является ФИО3, основной вид деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта, численность штата, согласно представленной отчетности по ЕСН за 6 месяцев 2007г., составила 1 человек.

По юридическому адресу предприятия были направлены требования №13-29/1017 от 06.06.2007г., №13-29/1414 от 16.07.2007г. о представлении документов по вопросу взаимоотношений с ООО «Сибирская лесопромышленная компания». Конверты вернулись с отметкой о том, что организация по данному адресу не значится.

Согласно представленного налогоплательщиком ООО «Сибирская лесопромышленная компания» договора поставки от 01.02.2007г. № 24-п/02-07, заключенного с ООО «СДО Энерготранс» на условиях поставки - франко-вагон станция отправления. Поставка считается исполненной, когда загруженный в вагон (платформу) товар передан Ж/Д перевозчику для доставки его Покупателю (экспедитору Покупателя) в порт г.Находка. Погрузку товара в вагоны обеспечивает Поставщик (ООО «СДО-Энерготранс»). Пункт погрузки - ст.Тулун ВСЖД, грузоотправитель - ООО «СибПромСтрой» ИНН/КПП <***>/380801001.

В счетах-фактурах: № 109 от 06.03.2007 г., № 128 от 13.03.2007 г., № 136 от 14.03.2007 г., № 166 от 20.03.2007 г., № 183 от 24.03.2007 г., № 233 от 03.04.2007 г., № 246 от 09.04.2007 г., № 266 от 14.04.2007 г., № 278 от 16.04.2007 г., № 281 от 17.04.2007 г., № 145 от 16.03.2007 г., № 167 от 21.03.2007 г., № 188 от 27.03.2007 г., № 200 от 28.03.2007 г., № 201 от 29.03.2007 г., № 225 от 02.04.2007 г., № 233 от 03.04.2007 г. грузоотправителем является ЗАО «Сибирская лесная компания» ИНН <***>, станция отправления - Алзамай ВСЖД.

В Межрайонную ИФНС России №6 по Иркутской области и УОБАО направлено Поручение от 24.09.2007г. №10-64/601 об истребовании документов (информации), подтверждающих факт финансово-хозяйственных взаимоотношений ЗАО «Сибирская лесная компания» с ООО «СДО-Энерготранс».

ЗАО «Сибирская лесная компания» является лесным терминалом. В ответе на требование № 216 от 27.09.2007г. генеральный директор ЗАО «Сибирская лесная компания» сообщил, что финансово-хозяйственные операции с организацией ООО «СДО-Энерготранс» не производились. Отправку вагонов в адрес ОАО «Находкинский морской торговый порт» осуществляли согласно договоров на транспортно-экспедиторское обслуживание заключенных с ИП ФИО22. и ФГУ «Алзамайский лесхоз». Таким образом, в вышеперечисленных счетах-фактурах содержатся недостоверные сведения об адресе и наименовании грузоотправителя в нарушении подпункта 3 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

В целях подтверждения реальности оплаты налога на добавленную стоимость ООО «Сиблеспром» поставщику ООО «СДО-Энерготранс» налоговым органом был проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету поставщика, при взаиморасчетах между указанными лицами. В результате установлено, что все поступающие на расчетный счет ООО «СДО-Энерготранс» денежные средства практически в полном объеме в однодневный срок транзитом перечисляются на счет ООО «СибПромСтрой», ИП ФИО22., ООО «Тревис», ООО «Ростехиндустрия». Кроме того, по расчетному счету ООО «СДО-Энерготранс» нет никаких расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении организацией какой-либо деятельности - не снимаются денежные средства на нужды предприятия -на выплату заработной платы, не оплачиваются общехозяйственные нужды - канцелярия, ГСМ, коммунальные расходы, услуги связи и т.д.

Управление Федеральной миграционной службы по Иркутской области представила налоговому органу сведения о том, что ФИО3 документировался Свердловским РОВД г.Иркутска паспортом гражданина РФ серии 25 06 №678136 от 13.07.2006г. по утрате. Данный факт также подтверждается имеющейся в материалах дела Формой 111 (т.д. 7 стр. 79).

Организация ООО «СДО-Энерготранс», согласно представленной выписке из Единого государственного реестра юридических лиц была зарегистрирована 09.11.2006г. по паспортным данным ФИО3, паспорт: серия <...> выданным Амурским ГОВД Хабаровского края, дата выдачи 02.08.2000г. Таким образом, ООО «СДО-Энерготранс» было зарегистрировано по утерянному паспорту ФИО3

Указанные обстоятельства косвенно свидетельствуют о том, что счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «Сиблеспром» контрагентом ООО «СДО-Энерготранс» за пиловочник подписаны не установленным лицом и содержат недостоверные сведения о руководителе и главном бухгалтере ООО «СДО–Энерготранс», указанных в его учредительных документах.

В судебном заседании, представитель ООО «Сиблеспром» на предложение суда подтвердить достоверность сведений о грузоотправителе и руководителе предприятия подписавшего спорные счета фактуры пояснил, что о допущенных нарушениях в ходе государственной регистрации ООО «СДО-Энерготранс», установленных в ходе проверки, заявителю стало известно только из решения налогового органа. Доказательств, подтверждающих достоверность в спорных счетах-фактурах сведений о грузоотправителе ЗАО «Сибирская лесная компания» у общества не имеется.

Принимая во внимание, что представленные заявителем спорные счета-фактуры по поставщику ООО «СДО-Энерготранс» содержат недостоверные и противоречивые сведения, в соотве6тсвтвии с п. 2 ст. 169 НК РФ они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Учитывая изложенное инспекцией был сделан правомерный вывод о необоснованности налоговых вычетов ООО «Сибирская лесопромышленная компания» по поставщику ООО «СДО-Энерготранс» в сумме 2 030 599 руб. 23 коп.

В соответствии с п. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствие с п. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации налоговым органом суду были представлены доказательства законности и обоснованности решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Иркутской области № 295 от 18.12.2007 года «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 3 559 702 руб. 12 коп.

Согласно п 3. ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Учитывая изложенное, у суда отсутствуют правовые основания к удовлетворению требований заявленных ООО «Сибирская лесопромышленная компания».

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил :

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Сибирская лесопромышленная компания» - отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Гаврилов О.В.

Резолютивная часть решения

г. Иркутск

30 мая 2008 года Дело № А19-4237/08-44

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Гаврилова О.В., при ведении протокола судебного заседания судьей Гавриловым О.В., в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Сибирская лесопромышленная компания» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Иркутской области о признании частично незаконным решения от 18.12.2007 года . № 295.

решил :

Судья Гаврилов О.В.