Гражданский кодекс часть 1

Открытые акционерное общество «Восточно-Сибирская газовая компания» (далее ОАО «ВСГК») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г.Иркутска от 15.01.2008 г. № 08-30/7064-1 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению, в размере 306 763 руб. 85 коп.

Представитель ОАО «ВСГК» в судебном заседании исковые требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении и в дополнениях к заявлению.

Представитель налогового органа в судебном заседании заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве и пояснениях.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной 20.08.2007 г. ОАО «ВСГК» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июль 2007 г., в ходе которой установлено, что обществом неправомерно применен налоговый вычет в сумме 362 594 руб., в том числе: 55 830 руб. 15 коп. - расходы, произведенные для выполнения строительно-монтажных работ при осуществлении функций заказчика-застройщика, 306 763 руб. 85 коп. - общехозяйственные расходы.

При этом налоговый орган посчитал необоснованным применение налогового вычета в спорной сумме по тому основанию, что работы и услуги (услуги связи, транспортные услуги, аренда, хранение, запасные части к автомашинам, горюче-смазочные материалы, приобретение авиабилетов, канцелярские товары и т.д.), по которым заявлена указанная сумма вычетов, не связаны с осуществлением операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

По результатам проверки принято решение от 15.01.2008 г. № 08-30/7064-1, согласно которому отказано в привлечении ОАО «ВСГК» к ответственности за совершение налогового правонарушения и предложено уменьшить заявленный к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 362 594 руб.

Не согласившись с решением налогового органа в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению, в размере 306 763 руб. 85 коп., ОАО «ВСГК» обратилось в суд с настоящим заявлением, указав в обоснование своих требований, что заявитель является заказчиком-застройщиком и инвестором и осуществляет реализацию проекта по строительству магистрального газопровода Ковыкта – Саянск – Иркутск в целях осуществления в дальнейшем предпринимательской деятельности. При исследовании состава расходов, указанных в Приложении № 1, налоговый орган не учел, что эти расходы состоят из расходов на выполнение функций заказчика-застройщика и общехозяйственных расходов.

Заявитель ведет раздельный учет затрат на строительство газопровода и общехозяйственных расходов в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете» и принятой Учетной политикой общества. Расходы для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, аккумулируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и на счете 44 «Расходы на продажу». Эти суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» и непосредственно участвуют в формировании финансового результата от реализации товаров (работ, услуг). Общехозяйственные расходы направлены на осуществление операций, являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с чем, налог на добавленную стоимость в сумме 306 763 руб. 85 коп. подлежит вычету на основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Выслушав представителей сторон, исследовав имеющиеся в деле материалы, арбитражный суд приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ на установленные статьей 171 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, слуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, за исключение товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Исходя из представленных Обществом регистров бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости) налог на добавленную стоимость в сумме 362 594 руб. является суммой слагаемых 55 830 руб. 15 коп., составляющих сумму предъявленного налога на добавленную стоимость на выполнение функций заказчика-застройщика за июль 2007 г. (в данной части отказ в применении налоговых вычетов заявителем не оспаривается) и 306 763 руб. 85 коп., составляющих сумму налога на добавленную стоимость по общехозяйственным расходам за июль 2007 г.

Основанием для отказа в применении налогового вычета в сумме 306 763 руб. 85 коп. явились выводы налоговой инспекции о том, что использование товаров (работ, услуг), приобретенных заявителем по счетам-фактурам не связано с осуществлением операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 3.3 Устава ОАО «ВСГК» основными видами деятельности общества являются, в том числе:

- строительство газопроводных систем и связанных с ними объектов, энергетических установок;

- эксплуатация магистральных, распределительных газопроводов, объектов газового хозяйства, газоперерабатывающих производств, энергетических установок;

- осуществление проектных, опытно-конструкторских и научно-изыскательных работ в области добычи, транспортировки и переработки минерального сырья и других полезных ископаемых;

- реализация природного газа и продуктов его переработки.

Следовательно, утверждение инспекции о том, что уставной деятельностью общества является координация работ по проектированию, строительству и эксплуатации региональной газотранспортной системы в качестве оператора Проекта газоснабжения Иркутской области на базе Ковыктинского ГКМ, на основании которого налоговый орган делает вывод о том, что налогоплательщик осуществляет деятельность, не направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг, является несостоятельным и не основан на фактических обстоятельствах дела.

Как следует из Устава, деятельность общества не ограничивается исключительно выполнением функций заказчика-застройщика инвестора, а направлена после введения в действие газопровода на его эксплуатацию и реализацию природного газа и продуктов его переработки потребителям, а эта деятельность, в соответствии с пунктом 1 статьи Налогового кодекса РФ, относится к операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Следовательно, общество вправе в общеустановленном порядке принять к вычетам предъявленные ему суммы налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций признаваемых объектами налогообложения, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, а именно в отношении операций, связанных с эксплуатацией магистральных, распределительных газопроводов, объектов газового хозяйства, газоперерабатывающих производств, энергетических установок, а также с реализацией природного газа и продуктов его переработки потребителям.

Таким образом, с учетом вышеуказанных выводов суда, дальнейшим предметом доказывания является правильность распределения предъявленного налога на добавленную стоимость на облагаемые и необлагаемые виды деятельности, или, иными словами, на содержание подразделения, оказывающего услуги для собственных нужд по контролю за ходом строительства и техническому надзору и на осуществление операций, связанных с эксплуатацией магистральных, распределительных газопроводов, объектов газового хозяйства, газоперерабатывающих производств, энергетических установок, а также с реализацией природного газа и продуктов его переработки потребителям.

В соответствии с Федеральным Законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина от 29.07.1998 г. № 34Н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60Н, для целей бухгалтерского учета, приказом № 01-01/103 от 29.12.2006 г. утверждено «Положение об учетной политике ОАО «ВСГК» для целей налогообложения на 2007 год».

Разделом «Основные элементы учетной политики» указанного Положения в стоимость основных средств включаются затраты профильных подразделений, участвующих в процессе закупки основных средств и организации строительных работ. Расходы на содержание персонала, который не менее 50 % рабочего времени занят на проектах капитального характера, в том числе, осуществляет функцию управления проектом.

Расходы на связь и транспорт, в отношении которых можно доказать, что они связаны с конкретными объектами капитальных вложений».

Приложением к учетной политике организации является рабочий План счетов, сформированный на базе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 (с изменениями от 07.05.2003 г.).

Согласно рабочему Плану счетов для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На данном счете аккумулируются расходы общества на строительство газопровода, в том числе расходы на содержание производственного подразделения, выполняющего функции заказчика-застройщика.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом Минфина от 30.03.2001 г. № 26Н, в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно не связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, предназначены счета 26 «Общехозяйственные расходы» и счет 44 «Расходы на продажу», а также счет 91 «Прочие расходы». В частности, на указанных счетах отражены следующие расходы:

- административно - управленческие расходы;

- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; на рекламу;

- на представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

На счетах 26 и 44 накапливаются суммы произведенных обществом расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» и непосредственно участвуют в формировании финансового результата от реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, указанные расходы являются частью операции по реализации газа и услуг по его транспортировке, то есть операции, облагаемой налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

При этом распределение расходов производится методом прямого счета, то есть учета фактических расходов, в том числе, по арендной плате за помещения, непосредственно занимаемые Производственным департаментом, абонентской плате и плате за переговоры, осуществляемые сотрудниками Производственного департамента, командировочные расходы и расходы по проезду сотрудников Производственного департамента и т. д.

Налоговый орган не опровергает правильность ведения раздельного учета расходов, правильность отражения в соответствующих регистрах бухгалтерского учета сумм расходов и НДС. Налоговый орган полагает, что все расходы организации на содержание ее подразделений включаются в первоначальную стоимость строящегося объекта.

Исследовав имеющиеся в материалах дела счета-фактуры на сумму НДС 306 763 руб. 85 коп., приведенные в приложении № 1 к решению и отраженные в журнале проводок за июль 2007 г. «Общехозяйственные расходы», суд установил, что в данные счета-фактуры включены товары (работы, услуги), обеспечивающие содержание общества (за исключением расходов по содержанию подразделения, оказывающего услуги для собственных нужд по контролю за ходом строительства и техническому надзору за июль 2007 г.), а именно, услуги международной, междугородной и мобильной связи, транспортные услуги, аренда, хранение, информационной обслуживание, приобретение авиабилетов, канцелярские товары и т.д.

Согласно представленной налогоплательщиком книге продаж за июль 2007 г., обществом отражены операции по реализации, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 18% в июле 2007 г., на сумму 5 193 руб. 98 коп., в том числе НДС 792 руб. 30 коп. Данные показатели также отражены в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июль 2007 г.

Общехозяйственные расходы, направлены на осуществление операций, являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в частности, операций по транспортировке и реализации газа.

Операции по транспортировке и реализации газа, представляет собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг, и состоят из двух этапов: первая - это исследование конъюнктуры рынка, вторая - это непосредственно транспортировка и реализация газа.

Данный вывод основывается на правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 03.05.2006 г. № 14996/05, а также Федерального Арбитражного Суда Восточно-Сибирского округа, изложенной им в своих Постановлениях от 12.05.2006 г. по делу № А78-12740/2005-С2-21/875-Ф02-2214/06-С1, от 12.05.2006 г. по делу № А78-12739/2005-С2-21/876-Ф02-2217/06-С1, от 11.05.2006 г. по делу № А78-12738/2005-С2-21/877-Ф02-2218/06-С1, от 28.12.2005 г. по делу № А33-18433/2005-Ф02-6535/05-С1, от 03.04.2007 г. по делу № А33-17774/2006-Ф02-1771/2007.

В оспариваемом решении налоговый орган не отрицает, что заявитель планирует осуществлять деятельность по реализации и транспортировке газа, которая в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим заявитель осуществляет расходы по исследованию конъюнктуры рынка.

Согласно общероссийскому классификатору видов экономической деятельности к подгруппе 74.13.1 «Исследование конъюнктуры рынка» относится следующие действия:

определение размера и характера рынка;

расчет реальной и потенциальной емкости рынка;

анализ факторов, влияющих на развитие рынка;

определение степени насыщенности рынка;

сегментация рынка и определение типов потребителей и т.д.

К расходам по исследованию конъюнктуры рынка в данном случае относятся общехозяйственные расходы, в составе которых был уплачен налог на добавленную стоимость в размере 306 763 руб. 85 коп.

Налог на добавленную стоимость в размере 306 763 руб. 85 коп. подлежит вычету, т.к. указанные расходы непосредственно связаны с деятельностью, являющейся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость - транспортировка, реализация газа.

Налогооблагаемая база возникнет, безусловно, после реализации услуг по транспортировке газа, однако это не означает, что суммы налога, уплаченные по расходам на подготовительные работы, подлежат возмещению в периоде первой реализации этих услуг. В силу статьи 167 Налогового кодекса РФ с моментом реализации связано лишь возникновение обязанности налогоплательщика исчислить налоговую базу и обязанности уплатить с этой базы налог, а не право на налоговые вычеты.

Следовательно, общество вправе принять в июле 2007 г. к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 306 763 руб. 85 коп., при соблюдении условий, предусмотренных статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ, и требовать возмещения соответствующих сумм налога независимо от осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде.

Таким образом, налоговый орган неправомерно отказал ОАО «ВСГК» в применении вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 306 763 руб. 85 коп. и предложил налогоплательщику уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за июль 2007 г. в указанной сумме.

При таких обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ с ответчика в пользу заявителя подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 2 000 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

решил:

заявленные требования открытого акционерного общества «Восточно-Сибирская газовая компания» удовлетворить.

Признать незаконным решение инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г.Иркутска от 15.01.2008 г. № 08-30/7064-1 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению, в размере 306 763 руб. 85 коп., как не соответствующее требованиям статей 146, 166, 171, 172 Налогового кодекса РФ.

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г.Иркутска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества «Восточно-Сибирская газовая компания».

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска в пользу открытого акционерного общества «Восточно-Сибирская газовая компания» государственную пошлину в сумме 2 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Н.Г.Позднякова