Гражданский кодекс часть 1

Закрытое акционерное общество «Ленская горнопромышленная компания» (далее ЗАО «Ленская ГПК») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 20.10.2006 г. № 270 «Об отказе (полностью или частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость» в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 965 222 руб.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание своего представителя не направил.

Представитель налоговой инспекции требования заявителя не признал, поддержав позицию, изложенную в отзыве налогового органа.

Из материалов дела следует, что межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2006 г., представленной ЗАО «Ленская ГПК» 25.07.2006 г., проведена проверка обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации драгоценных металлов в сумме 5 731 800 руб. и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 849 338 руб.

Решением от 20.10.2006 г. № 270, принятым по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2006 г., ЗАО «Ленская ГПК» подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации драгоценных металлов в сумме 5 731 800 руб.; из заявленных налоговых вычетов в сумме 2 849 338 руб. налогоплательщику возмещен из федерального бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 1 884 116 руб., отказано в возмещении НДС в сумме 965 222 руб.

Основанием для отказа ЗАО «Ленская ГПК» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 965 222 руб. явилось необоснованное применение вычетов по налогу на добавленную стоимость по товарно-материальным ценностям, услугам и основным средствам без учета остатков добытого золота на начало и конец проверяемого периода. В связи с этим налоговым органом произведен перерасчет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению с учетом фактически реализованного золота к общему объему добычи.

Не согласившись с решением налогового органа в части отказа в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 965 222 руб., ЗАО «Ленская ГПК» обратилось в суд с заявлением о признании его незаконным в названной части, указав в обоснование своих требовании, что основным видом деятельности налогоплательщика является золотодобыча и реализация драгоценных металлов, другую производственно-хозяйственную деятельность налогоплательщик не осуществляет.

Оборот по реализации золота у налогоплательщика возник в июне 2006 г., налоговой инспекцией подтверждена правомерность применения налоговой ставке 0 процентов за июнь 2006 г. к сумме выручки от реализации драгоценных металлов.

Приобретенные налогоплательщиком товары (работы, услуги), налоговые вычеты по которым заявлены в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, приобретались в целях осуществления золотодобычи и реализации драгоценных металлов. В решении налоговый орган не оспаривает, что приобретенные товары (работы, услуги), суммы налога к вычету по которым были заявлены налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов, были использованы налогоплательщиком в иной, отличной от золотодобычи производственной деятельности. Следовательно, произведенный налоговым органом расчет доли реализованного от добытого золота неправомерен, поскольку налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на налоговый вычет (возмещение) НДС по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам) в зависимости от объема реализованного золота.

Выслушав представителя налоговой инспекции, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В силу пункта 1 статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ ЗАО «Ленская ГПК» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1, пунктом 6 статьи 164 Налогового кодекса РФ налогообложение реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам производится по налоговой ставке 0 процентов с представлением в налоговые органы отдельной налоговой декларации.

Согласно пунктам 8, 10 статьи 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, названных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в налоговые органы одновременно с представлением налоговой декларации представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов или драгоценных камней;

2) документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов или драгоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам.

Из материалов дела следует, что в мае 2006 г., июне 2006 г. ЗАО «Ленская ГПК» добыто 16 591, 80 гр. химически чистого золота, часть которого была реализована банкам.

Согласно агентскому договору № ПМ15-06 от 24.01.2006 г., заключенному ЗАО «Ленская ГПК» с ЗАО «Золотодобывающая компания «Полюс», ЗАО «Золотодобывающая компания «Полюс» (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению ЗАО «Ленская ГПК» (принципал) предусмотренные договором юридические и иные действия от своего имени, но за счет ЗАО «Ленская ГПК», а также от имени и за счет ЗАО «Ленская ГПК». При этом ЗАО «Ленская ГПК» обязуется в период действия договора осуществить передачу на аффинажный завод минерального сырья. ЗАО «Ленская ГПК» после передачи минерального сырья на аффинажный завод обеспечивает получение ЗАО «Золотодобывающая компания «Полюс» уведомлений (подтверждений) аффинажного завода о поставке ЗАО «Ленская ГПК» минерального сырья на переработку, о содержании химически чистого золота в поставленных партиях минерального сырья. После совершения сделки по продаже золота ЗАО «Золотодобывающая компания «Полюс» обязано не позднее 3 (трех) рабочих дней с даты зачисления выручки на его расчетный счет перечислить выручку ЗАО «Ленская ГПК», удержав при этом агентское вознаграждение и свои расходы по исполнению договора.

В соответствии с договором поставки драгоценных металлов № 1-8/ПМ18-06 от 30.01.2006 г., заключенным между ЗАО «Золотодобывающая компания «Полюс» и АКБ «Росбанк», ЗАО «Золотодобывающая компания «Полюс» (продавец) обязуется в срок, определенный в настоящем договоре, продать ОАО АКБ «Росбанк» (покупатель) золото, добытое в 2006 г. на условиях поставки с текущего обезличенного металлического счета типа «А», принадлежащий ЗАО «Золотодобывающая компания «Полюс» № 20309А98600000018735, открытого ЗАО «Золотодобывающая компания «Полюс» ОАО АКБ «Росбанк», ОАО АКБ «Росбанк» обязуется списывать драгоценные металлы со счета и оплачивать их стоимость. Все платежи по настоящему договору производятся в российских рублях в безналичной форме путем перечисления ОАО АКБ «Росбанк» средств на счет ЗАО «Золотодобывающая компания «Полюс».

Согласно вышеуказанным договору поставки драгоценных металлов № 1-8/ПМ18-06 от 30.01.2006 г., агентскому договору № ПМ15-06 от 24.01.2006 г., а также уведомлениям № 20/1-8 от 13.06.2006 г., № 23/1-8 от 28.06.2006 г., № 21/1-8 от 20.06.2006 г. выручка от реализации драгоценных металлов за июнь 2006 г. составляет 5 731 800руб. Указанная сумма выручки отражена налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2006 г.

Сумма налога, предъявленная ЗАО «Ленская ГПК» к вычету, согласно декларации составила 2 849 338 руб. (налог предъявлен по всем основным средствам, товарно-материальным ценностям и услугам, приобретенным обществом и затраченным на производство золота в июне 2006 г.).

Между тем, при установлении суммы уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению по операциям реализации товаров, отражаемых в отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов, налогоплательщикам следует руководствоваться общими положениями статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров, подлежат вычетам в отношении товаров, приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения.

В силу пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Абзацем 1 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ в зависимости от принятой налогоплательщиком политики является день отгрузки или день оплаты товара (работ, услуг).

Следовательно, налогоплательщик не только обязан определить за конкретный период и в отдельной декларации отразить налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой 0 процентов, но и не может уменьшить указанную в этой декларации сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию.

Согласно приказу об учетной политике ЗАО «Ленская ГПК», утвержденной на 2006 г., суммы налога, подлежащие вычету, принимаются к вычету и отражаются в книге покупок в налоговом периоде, в котором соблюдены условия для осуществления вычета, и отражаются в основной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Исходя из учета методики расчета входного НДС в налоговом периоде, в котором производится списание материальных ценностей, работ, услуг на расходы по производству и реализации драгоценных металлов, суммы НДС, ранее принятые к возмещению из бюджета по указанным материальным ценностям, работам, услугам и отраженные в основной декларации по налогу на добавленную стоимость, восстанавливаются на баланс предприятия и отражаются в основной декларации по налогу на добавленную стоимость в разделе 2.1 по строке 170 в графе 6.

Указанные (восстановленные) суммы НДС в налоговом периоде, в котором возникает оборот по реализации драгоценных металлов, облагаемый по ставке 0 процентов, подлежат возмещению из бюджета и отражаются в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов при документальном подтверждении правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по операциям реализации драгоценных металлов в соответствии с пунктом 8 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и реализации драгоценных металлов, операции по реализации которых облагается по налоговой ставке 0 процентов, установлен в приложении № 1 к Положению об учетной политике для целей налогообложения исходя из требований пункта 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ и основывается на следующих принципах:

ЗАО «Ленская ГПК» осуществляет операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов (реализация драгоценных металлов соответствующим субъектам) и по ставке 18 процентов (прочая реализация).

Исчисление НДС к уплате (возмещению) осуществляется следующим образом:

- суммы налога, предъявленные ЗАО «Ленская ГПК» при выполнении работ (оказании услуг), приобретаемые для осуществления прочих видов деятельности (списанных в расходы по прочим видам деятельности) учитываются на счете 19.1-19.9 в корреспонденции со счетами 60,76;

- суммы налога, предъявленные ЗАО «Ленская ГПК» при выполнении работ (оказании услуг), приобретаемых для осуществления операций, не облагаемых НДС (списанных в расходы по необлагаемым операциям), учитываются в стоимости этих работ, услуг.

- в момент начала фактической добычи драгоценных металлов, производится восстановление сумм НДС, правомерно ранее принятых к вычету в основной декларации, приходящихся на товары (работы, услуги), использованные для производства драгоценных металлов, путем их отнесения общей суммой в Дт 19.10 «НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным и использованным для добычи драгоценных металлов».

В книге покупок ЗАО «Ленская ГПК» с января 2006 г. по июнь 2006 г. зарегистрированы счета-фактуры по приобретенным товарно-материальным ценностям, оказанным услугам, приобретенным основным средствам на сумму 14 381 561 руб. 71 коп., в том числе НДС 2 190 819 руб. 02 коп.

Факт реализации драгоценных металлов подтверждается актами приема-передачи ценностей (золото) от 13.06.2006 г., от 20.06.2006 г., от 28.06.2006 г., согласно которым ОАО «Красноярский заводом цветных металлов имени В.Н. Гулидова» передает в адрес ЗАО «Плюс» драгметаллы, актами приема-передачи ценностей (золото) от 13.06.2006 г., от 20.06.2006 г., от 28.06.2006 г., согласно которым ЗАО «Золотодобывающая компания «Полюс» от имени ЗАО «Ленская ГПК» передает золото в слитках представителю ОАО АКБ «Росбанк», уведомлениями к договору поставки драгоценных металлов № 1-8/ПМ18-06 от 30.01.2006 г.

Исходя из того, что производство драгоценных металлов включает в себя ряд этапов - извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, и аффинаж драгоценных металлов (процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов), согласно статье 1 Федерального Закона от 26.03.1998 г. № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях», золото, реализованное по указанным уведомлениям (актам приема-передачи) прошло производственный процесс (добычу, аффинаж) до июня 2006 г.

ЗАО «Ленская ГПК» также представлены документы, подтверждающие более поздний факт реализации в июне 2006 г., из которых следует, что добыча, аффинаж и реализация золота произведены в июне 2006 г.

Таким образом, учет налогоплательщика не позволяет определить суммы НДС, относящиеся к добыче золота в разрезе каждой операции, отраженной по реализации, следовательно, ЗАО «Ленская ГПК» не обеспечило ведение учета, который бы свидетельствовал об обстоятельствах, связанных с каждой операцией по реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, и относящихся к ним налоговым вычетам.

Согласно выписке из книги учета добытого золота, добыча золота за май 2006 г., июнь 2006 г. составила 16 591,80 гр. Согласно уведомлениям, актам приема-передачи ценностей, реализация золота банку составила 11 319,20 гр., из чего следует, что по состоянию на 01.06.2006 г. у ЗАО «Ленская ГПК» имелись остатки не реализованного золота в натуральном выражении.

Согласно приложению к Положению об учетной политике ЗАО «Ленская ГПК» на 2006 г. от 31.12.2005. фактические затраты за период с начала добычи драгметаллов согласно календарному плану по отчетный месяц включительно отражаются на счете 20.1 «Основное производство», золотосодержащий концентрат, переданный на переработку на аффинажный завод учитывается на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» субконто «Аффинажный завод». Услуги по перевозке золотосодержащего концентрата до аффинажного завода учитывается на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Остаток по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» на 01.07.2006 г. в размере 8 302 167 руб. 61 коп. показывает стоимость золотосодержащего концентрата, не прошедшего обработку на аффинажном заводе, из чего следует, что золото, добытое в мае 2006 г. и в июне 2006 г., не реализовано в полном объеме, а частично находится на стадии производства (счет 21).

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в июне 2006 . ЗАО «Ленская ГПК» принимало к учету на основании пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, а именно, на основании счетов-фактур, выставленных прочими продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, и документов, подтверждающих принятие товаров (работ, услуг) на учет. Таким образом, налоговые вычеты, отраженные в книгах покупок с января 2006 г. по июнь 2006 г. формировались в ходе производственного процесса в отношении как реализованного, так и не реализованного драгметалла.

Согласно расчету, представленному ЗАО «Ленская ГПК», сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая восстановлению по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и реализации золота в налоговом периоде, в котором начата добыча драгоценных металлов, составила 2 849 338 руб., в том числе, за май 2006 г. – 1 664 516 руб., за июнь 2006 г. – 1 184 822 руб.

По данным камеральной проверки сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая восстановлению по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и реализации золота в налоговом периоде, в котором начата добыча драгоценных металлов, составляет: за май 2006 г. – 1 637 083 руб. 27 коп., за июнь 2006 г. – 1 124 740 руб. 45 коп.

При расчете налога на добавленную стоимость, подлежащего восстановлению, налоговым органом использованы следующие показатели:

за май 2006 г.:

- остаток материально-производственных запасов на начало года, не списанных в производство – 6 716 664 руб. 18 коп., НДС – 1 274 943 руб. 85 коп.,

- приобретено материально-производственных запасов за период с начала года по отчетный период (с 01.01.2006 г. по 31.05.2006 г.) – 7 847 139 руб. 96 коп., НДС – 1 351 224 руб. 83 коп.,

- итого товарно-материальных ценностей для расчета процента НДС – 14 563 804 руб. 14 коп. (6 716 664 руб. 18 коп. + 7 847 139 руб. 96 коп.), итого НДС – 2 626 168 руб. 68 коп. (1 274 943 руб. 85 коп. + 1 351 224 руб. 83 коп.),

рассчитан средний процент НДС = 18,03 % (14 563 804 руб. 14 коп. / 2 626 168 руб. 68 коп.),

- списано материально-производственных запасов в дебет производственных счетов с 01.01.2006 г. по первый налоговый период, в котором начата добыча драгоценного металла – 7 633 319 руб. 02 коп.,

- списано работ, услуг в дебет производственных счетов на производство работ, связанных с добычей золота с 01.01.2006 г. по 31.05.2006 г. – 687 057 руб. 13 коп.

С учетом среднего процента НДС сумма восстановленного налога за май 2006 г. по данным проверки составила 1 637 083 руб. 27 коп. (1 376 287 руб. + 260 796 руб. 27 коп.), где 1 376 287 руб. - НДС по списанным материально-производственным запасам (7 633 319 руб. 02 коп. * 18,03 %), 260 796 руб. 27 коп. – НДС по списанным работам, услугам (687 057 руб. 13 коп. * 18,03 %);

за июнь 2006 г.:

- остаток материально-производственных запасов на начало года, не списанных в производство – 6 930 485 руб. 12 коп., НДС – 1 249 881 руб. 68 коп.,

- приобретено материально-производственных запасов за июнь 2006 г. – 1 961 008 руб. 33 коп., НДС – 353 370 руб.,

- итого товарно-материальных ценностей для расчета процента НДС – 8 891 493 руб. 45 коп. (6 930 485 руб. 12 коп. + 1 961 008 руб. 33 коп.), итого НДС – 1 603 252 руб. 15 коп. (1 249 881 руб. 68 коп. + 353 370 руб. 47 коп.),

рассчитан средний процент НДС = 18,03 % (8 891 493 руб. 45 коп. / 1 603 252 руб. 15 коп.),

- списано материально-производственных запасов в дебет производственных счетов за июнь 2006 г. – 4 987 870 руб. 52 коп.,

- списано работ, услуг в дебет производственных счетов на производство работ, связанных с добычей золота за июнь 2006 г. – 1 226 487 руб. 29 коп.

С учетом среднего процента НДС сумма восстановленного налога за июнь 2006 г. по данным проверки составляет 1 124 740 руб. 45 коп. (899 313 руб. + 225 427 руб. 45 коп.), где 899 313 руб. - НДС по списанным материально-производственным запасам (4 987 870 руб. 52 коп. * 18,03 %), 225 427 руб. 45 коп. - НДС по списанным работам, услугам (1 226 487 руб. 29 коп. * 18,03 %).

Из положений пункта 1 статьи 171, пункта 3 статьи 172, пункта 1 статьи 173, пункта 4 статьи 176, статей 164 и 165 Налогового кодекса РФ следует, что на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Налогового кодекса РФ, и документов, приведенных в статье 165 Налогового кодекса РФ, возмещению подлежат налоговые вычеты, относящиеся к операциям по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Главой 21 Налогового кодекса РФ не установлен метод определения налоговых вычетов, относящихся к реализованному товару. Однако в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Пунктом 7 приказа Министерства финансов РФ от 09.12.1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 закреплено, что учетная политика предприятия должна обеспечить отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2006 г. исчисление подлежащего возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость произведено обществом с нарушением норм действующего законодательства и без учета Положения об учетной политике ЗАО «Ленская ГПК», утвержденной 31.12.2005 г. Сумма предъявленного к возмещению НДС рассчитана ЗАО «Ленская ГПК» без учета фактически реализованного золота к общему объему добычи.

Согласно книге учета добытого золота добыча золота за май-июнь 2006 г. составила 16 591,80 гр., из которых: 12 104 гр. – добыто золота в июне 2006 г., 4 487,80 гр. – остаток золота на 01.06.2006 г. (добыто в мае 2006 г.).

В ходе камеральной проверки установлено, что удельный вес реализованного золота в общем объеме добытого золота составляет 68,22 % (11 329,20 гр. / 16 591,80 гр.), где 11 329,20 гр. – объем золота, реализованного в июне 2006 г.

С учетом процентного отношения фактически реализованного золота к общему объему добычи, а также с учетом положений учетной политики, принятой налогоплательщиком, ЗАО «Ленская ГПК» подлежал возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за июнь 2006 г. в сумме 1 884 116 руб. ((1 637 083 руб. 27 коп. + 1 124 740 руб. 45 коп.) * 68,22 %).

Налоговый орган по результатам камеральной проверки обоснованно определил размер налоговых вычетов пропорционально суммам налога на добавленную стоимость, приходящихся на остаток добытого золота на начало налогового периода, количество добытого золота за июнь 2005 г., количество реализованного в данном налоговом периоде золота и остаток золота на конец налогового периода.

Таким образом, решением межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 20.10.2006 г. № 270 обоснованно отказано ЗАО «Ленская ГПК» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 965 222 руб. (2 849 338 руб. – 1 884 116 руб.) по операциям, относящимся к нереализованному золоту в количестве 5 272, 60 гр. (16 591, 80 гр. – 11 329,20 гр.), в связи с чем, решение налогового органа в части определения размера налоговых вычетов, относящихся к операциям по реализации драгоценных металлов, по которым подтверждено применение налоговой ставки 0 процентов, и отказа в возмещении остальной части налога не нарушает прав и законных интересов общества.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если суд установит, что оспариваемый акт, решение, действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, или иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному акту, и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, заявленные требования ЗАО «Ленская ГПК» удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований закрытого акционерного общества «Ленская горнопромышленная компания» отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Н.Г.Позднякова