Гражданский кодекс часть 1

Открытым акционерным обществом «Восточно-Сибирская газовая компания» (далее – Заявитель, Общество, «ОАО «ВСГК») заявлены требования о признании незаконным Решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска от 04.02.08г. №18-30/1403-6 (далее – налоговый орган, инспекция) в части п.2.1 об уменьшении исчисленного к возмещению налога на добавленную стоимость в сумме 369 835 руб. 79 коп.

Представитель Заявителя в судебном заседании требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении. В обоснование своих требований Заявитель указал следующие обстоятельства.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной 19.09.07г. Обществом декларации по налогу на добавленную стоимость за август 2007 года. В ходе проверки установлено, что Заявителем неправомерно применен налоговый вычет в сумме 944902 руб. 00 коп.

Налоговый орган посчитал необоснованным применение налоговых вычетов в связи с тем, что работы и услуги (связь, аренда, приобретение авиабилетов), по которым заявлена указанная сумма вычетов, не связаны с осуществлением операций, признаваемых объектами налогообложения НДС в силу п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ.

По результатам проверки принято решение от 04.02.08г. №18-30/1403-6, в соответствии с которым отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и предложено уменьшить заявленный к возмещению НДС на сумму 944902 руб. 00 коп.

Заявитель полагает, что оспариваемое решение в части уменьшения исчисленного к возмещению в завышенных размерах НДС в сумме 369835 руб. 79 коп. является незаконным и нарушает права и законные интересы Заявителя по следующим основаниям.

Общество является заказчиком-застройщиком и инвестором и осуществляет реализацию проекта по строительству магистрального газопровода Ковыкта – Саянск – Иркутск в целях осуществления в дальнейшем предпринимательской деятельности. Строительство газопровода осуществляется генеральным подрядчиком – ОАО «Стройтрансгаз» на основании договора строительного подряда № 483-ПД/06 от 18.07.2006г., а также привлеченными ОАО «Стройтрансгаз» субподрядными организациями.

Налогоплательщик указал, что в сумму вычетов 944902 027 руб. 00 коп. включены вычеты в размере 369835 руб. 79 коп., которые относятся к общехозяйственным расходам по содержанию управленческого персонала, осуществлению маркетинговых исследований и заключению предварительных переговоров на реализацию газа.

Налогоплательщик ведет раздельный учет затрат и вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), связанных со строительством указанного выше газопровода, и общехозяйственных расходов, в соответствии с требованиями п.6 ст.8 Закона РФ от 21.11.96г. «О бухгалтерском учете», п.6 Положения о бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ №34Н.

На счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются на дебет счета 90 «Продажи» и непосредственно участвуют в формировании финансового результата хозяйственной деятельности общества.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров (работ или услуг), которые представляют собой протяженную во времени деятельность. При этом, право на вычеты налога, предъявленного покупателю продавцами, в соответствии с положениями ст.ст.171, 172 Налогового кодекса РФ не связано с налоговым периодом, в котором данное имущество использовано для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Налоговый орган в отношении данных вычетов необоснованно применил абз.3 п.6 ст.171 Налогового кодекса РФ, поскольку данные суммы не связаны со строительством газопровода, а относятся к текущей общехозяйственной деятельности предприятия.

В судебном заседании представитель налогового органа требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве. В представленном отзыве налоговый орган отклонил заявленные требования, ссылаясь на обстоятельства, установленные в ходе камеральной проверки. По мнению инспекции, оспариваемое решение принято с соблюдением требований п. 8 ст. 101 Налогового кодекса РФ, с учетом возражений Заявителя на акт камеральной налоговой проверки.

С учетом изложенных доводов, налоговый орган считает, что основания для признания оспариваемого решения незаконным отсутствуют.

Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в деле материалы, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Из материалов дела следует, что налоговым органом была проведена камеральная проверка представленной 19.09.07г. ОАО «ВСГК» налоговой декларации по НДС за август 2007 года.

По результатам проверки принято решение от 04.02.08г. №08-30/1403-6, в соответствии с которым уменьшен заявленный к возмещению НДС на сумму 944902 руб. 00 коп.

Основанием для отказа в применении налогового вычета в сумме 944902 руб. 00 коп., включая оспариваемую заявителем сумму 369835 руб. 79 коп. явилось то обстоятельство, что использование товаров (работ, услуг), приобретенных Заявителем по счетам-фактурам, не связано с осуществлением операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Указанная сумма НДС является суммой слагаемых: 575 066 руб. 21 коп., составляющих налог по расходам на выполнение функций Заказчика – Застройщика по строительству газопровода за август 2007 года и 369835 руб. 79 коп., составляющих налог по общехозяйственным расходам за август 2007 года.

Согласно пункта 3.3. Устава ОАО «ВСГК», основными видами деятельности Общества являются в том числе:

- строительство газопроводных систем и связанных с ними объектов, энергетических установок;

- эксплуатация магистральных, распределительных газопроводов, объектов газового хозяйства, газоперерабатывающих производств, энергетических установок;

- осуществление проектных, опытно-конструкторских и научно-изыскательных работ в области добычи, транспортировки и переработки минерального сырья и других полезных ископаемых;

- реализация природного газа и продуктов его переработки.

Более того, в силу п.1 ст.49 Гражданского кодекса РФ заявитель, являясь коммерческой организацией, обладает общей правоспособностью и вправе заниматься любой деятельностью, направленной на извлечение дохода (за отдельными исключениями, установленными законом), вне зависимости от того, отражена ли соответствующая деятельность в учредительных документах Общества.

Следовательно, утверждение налоговой инспекции о том, что уставной деятельностью Общества является координация работ по проектированию, строительству и эксплуатации региональной газотранспортной системы в качестве оператора Проекта газоснабжения Иркутской области на базе Ковыктинского ГКМ, на основании которого налоговый орган делает вывод, что налогоплательщик осуществляет деятельность, не направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг, является несостоятельным и не основан на фактических обстоятельствах дела.

Как следует из Устава, деятельность Общества не ограничивается исключительно выполнением функций заказчика-застройщика и инвестора, а направлена после введения в действие газопровода на его эксплуатацию и реализацию пригодного газа и продуктов его переработки потребителям, а эта деятельность, в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ, относится к операциям, признаваемым объектом налогообложения.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд считает несостоятельными доводы налоговой инспекции относительно не заявления Обществом при государственной регистрации видов деятельности, указанных в подгруппе 74.13.1 («исследование конъюнктуры рынка»), а также отсутствия у Производственного департамента ОАО «ВСГК» статуса юридического лица, как не имеющие правового значения для рассмотрения настоящего спора.

В соответствии с пп.3 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В случае, если строительство объектов осуществляется подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами налогоплательщиков, то данная норма (ст. 146 НК РФ) не применяется.

На основании пп.2 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организаций, объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается. В связи с этим если организация является инвестором, заказчиком и застройщиков при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами, то расходы этой организации на содержание подразделения, осуществляющего контроль за ходом строительства и технический надзор, включаемые в первоначальную стоимость объекта, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются.

Согласно пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения этим налогом.

На основании пп.1 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по оказанию услуг для собственных нужд, не подлежащих налогообложению, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Таким образом, в случае если организация является инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами, суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией для содержания подразделения, оказывающего услуги для собственных нужд по контролю за ходом строительства и техническому надзору, не признаваемые объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и, соответственно, не подлежащие налогообложению, вычетам не подлежат и учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Как следует из материалов дела, для выполнения уставных видов деятельности, приказом от 10.01.2006 года № 01-01/01, утверждена организационная структура Общества, в соответствии с которой в структуре предприятия состоят: коммерческий департамент, производственный департамент, финансово-экономический департамент, бухгалтерия, правовой департамент, департамент управления персоналом, департамент безопасности, управление делами, а также Московское представительство.

Производственный департамент является структурным подразделением ОАО «ВСГК», основными задачами которого является выполнение программы строительства и ввода в действие магистрального газопровода.

Коммерческий департамент также является структурным подразделением ОАО «ВСГК», основными задачами которого является организация подготовки и заключения договоров на поставку продукции, выпускаемой Обществом, организация мероприятий по рекламе и продвижению продукции Общества, анализ рынков сбыта природного газа и т. д.

Таким образом, как следует из представленных Заявителем документов, в структуре Общества созданы подразделения, осуществляющие функции, связанные как со строительством газопровода (Производственный департамент), так и выполнения перспективных задач, связанных с последующей эксплуатацией газопровода (иные структурные подразделения).

В ходе разбирательства по делу заявитель не оспаривал решение налогового органа в части уменьшения налога, заявленного к возмещению из бюджета за август 2007 года в размере 575 066 руб. 21 коп., который в соответствии с организованным налогоплательщиком учетом относится к содержанию производственного подразделения, выполняющего функции заказчика – застройщика по строительству газопровода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Следовательно, Общество вправе в общеустановленном порядке принять к вычетам предъявленные ему суммы налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций признаваемых объектами налогообложения, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, в том числе в отношении операций, связанных с эксплуатацией магистральных, распределительных газопроводов, объектов газового хозяйства, газоперерабатывающих производств, энергетических установок, а также с реализацией природного газа и продуктов его переработки потребителям.

Таким образом, с учетом вышеуказанных выводов суда, предметом доказывания является правильность распределения предъявленного НДС на облагаемые и необлагаемые виды деятельности, или иными словами, на содержание подразделения, оказывающего услуги для собственных нужд по контролю за ходом строительства и техническому надзору и на осуществление операций, связанных с эксплуатацией магистральных, распределительных газопроводов, объектов газового хозяйства, газоперерабатывающих производств, энергетических установок, а также с реализацией природного газа и продуктов его переработки потребителям.

В соответствии с Федеральным Законом №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина от 29.07.98г. №34Н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60Н, для целей бухгалтерского учета в Приказом №01-01/103 от 29.12.06г. утверждено Положение об учетной политике ОАО «ВСГК» для целей налогообложения на 2007 год.

Разделом «Основные элементы учетной политики» указанного Положения установлено, что в стоимость основных средств включаются затраты профильных подразделений, участвующих в процессе закупки основных средств и организации строительных работ; расходы на содержание персонала, который не менее 50 % рабочего времени занят на проектах капитального характера, в том числе осуществляет функцию управления проектом, а также расходы на связь и транспорт, в отношении которых можно доказать, что они связаны с конкретными объектами капитальных вложений.

Приложением к учетной политике организации является рабочий План счетов, сформированный на базе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, и Инструкции по его применению, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.00г. №94 (с изменениями от 07.05.03г.).

Согласно рабочему Плану счетов для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На данном счете аккумулируются расходы Общества на строительство газопровода, в том числе расходы на содержание производственного подразделения, выполняющего функции заказчика-застройщика.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом Минфина от 30.03.01г. №26Н, в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно не связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, предназначены Счета 26 «Общехозяйственные расходы» и счет 44 «Расходы на продажу», а также счет 91 «Прочие расходы». В частности, на указанных счетах отражены следующие расходы:

- административно - управленческие расходы;

- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; на рекламу;

- на представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

На счетах 26 и 44 накапливаются суммы произведенных Обществом расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» и непосредственно участвуют в формировании финансового результата от реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, указанные расходы являются частью операции по реализации газа и услуг по его транспортировке, т.е. операции, облагаемой налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

При этом распределение расходов производится методом прямого счета, то есть учитываются фактические расходы, в том числе по арендной плате за помещения, непосредственно занимаемые Производственным департаментом, абонентской плате и плате за переговоры, осуществляемые сотрудниками Производственного департамента, командировочные расходы и расходы по проезду сотрудников Производственного департамента и т. д.

Исходя из представленных Обществом регистров бухгалтерского учета спорная сумма НДС в размере 369835 руб. 79 коп., относится к общехозяйственным расходам за август 2007 года. Данные вычеты не относятся к товарам (работам, услугам), использованным на содержание подразделения, оказывающего услуги для собственных нужд по контролю за ходом капитального строительства и техническому надзору.

Определением Арбитражного суда от 06.05.08г. налоговой инспекции было предложено с учетом представленных заявителем суду и налоговому органу в ходе камеральной проверки документов опровергнуть доводы Общества, что вычеты в сумме 369835 руб. 79 коп. относятся к общехозяйственной деятельности налогоплательщика.

Каких – либо пояснений относительно правильности либо неправильности ведения раздельного учета расходов, а также пояснений относительно правильности отражения в соответствующих регистрах бухгалтерского учета сумм расходов и НДС, в их абсолютном выражении, налоговым органом не представлено, в связи с чем, Арбитражный суд приходит к выводу об отсутствии у налоговой инспекции возражений относительно порядка ведения учета расходов и сумм НДС и правильности ведения Обществом как порядке раздельного учета, так и правильности отражения в учете соответствующих сумм. Из содержания оспариваемого решения следует, что налоговый орган данное обстоятельство не исследовал, ограничившись формальным указанием на то, что все вычеты связаны с операциями, не облагаемыми налогом на добавленную стоимость. Данное утверждение не подтверждено документально и противоречит приведенным судом выше обстоятельствам.

Вопрос о документальном подтверждении ведения раздельного учета по общехозяйственным расходам не ставился налоговым органом перед Обществом ни в представленном суду требовании от 27.09.07г. №18-33/11082-268, ни в акте камеральной проверки от 21.12.07г. №18-29/3082-106, ни в оспариваемом решении, в связи с чем, следует признать, что налогоплательщик по уважительным причинам не представил данные документы инспекции при проведении проверки и вынужден был в обоснование права на вычеты представить доказательства в ходе судебного разбирательства.

Таким образом, Арбитражный суд приходит к выводу, что сумма НДС по общехозяйственным расходам за август 2007 года, заявленная в декларации, составляет 369835 руб. 79 коп.

Суд, исследовав представленные в материалы дела счета-фактуры, договоры, акты установил, что в данные счета-фактуры включены товары (работы, услуги), обеспечивающие содержание ОАО «ВСГК» (услуги почты и связи, аренда помещений, автомобильной стоянки, командировочные расходы, транспортные услуги, авиабилеты и т. д.).

Кроме того, согласно декларации по налогу на добавленную стоимость за август 2007 года Обществом отражены операции по реализации, облагаемые НДС по ставке 18%, на сумму 2 325 004 руб., в том числе НДС - 418 501 руб. Налоговый орган не оспаривает правомерность данных показателей, а следовательно, не может утверждать, что заявитель не осуществляет и не может осуществлять операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, налогоплательщик вправе в общеустановленном порядке принять к вычетам НДС по общехозяйственным расходам за август 2007 года в размере 369835 руб. 79 коп. в соответствии с имеющимся в материалах дела перечнем (т.3 л.д.1-8), который ответчиком в ходе разбирательства по делу не оспорен.

Представленными в материалы дела доказательствами заявитель обосновал, что данная сумма расходов связана с деятельностью работников, не относящихся к Производственному департаменту. В частности, заявитель произвел расчеты арендной платы помещений, занимаемых работниками подразделений общества, не входящих в состав Производственного департамента. В материалы дела представлены документы, из которых следует, что общество ведет раздельный учет услуг телефонной и сотовой связи по структурным подразделениям и отдельным работникам. Вычеты по командировочным расходам в оспариваемой части также приходятся на работников, не занятых в деятельности Производственного департамента.

При этом не имеет правового значения то обстоятельство, что в текущем налоговом периоде Общество осуществляло облагаемую НДС деятельность в меньших объемах, чем заявленные за данный период вычеты, поскольку доказательств, опровергающих приобретение товаров (работ, услуг), а также их направленность на осуществление операций, подлежащих налогообложению, принятие их к учету, налоговым органом не представлено.

В своем Решении налоговый орган также не отрицает, что Заявитель планирует осуществлять деятельность по реализации и транспортировке газа, которая в соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ являются объектом налогообложения НДС.

Кроме того, налоговое законодательство не связывает право на вычеты налога на добавленную стоимость с наличием в том же налоговой периоде операций по реализации, также не имеет правового значения продолжительность временного промежутка между приобретением товаром (работ, услуг) и осуществлением операций по реализации товаров (работ, услуг).

Объектом налогообложения являются «операции по реализации», представляющие собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг. Данный вывод основывается на правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановление Президиума ВАС от 3 мая 2006 года №14996/05.

Данный вывод суда основан на правовой позиции ФАС Восточно-Сибирского округа, изложенной им в своих Постановлениях от 12 мая 2006 года по делу №А78-12740/2005 –С2-21/875-Ф02-2214/06-С1, от 12 мая 2006 года по делу №А78-12739/2005 –С2-21/876-Ф02-2217/06-С1, от 11 мая 2006 года по делу №А78-12738/2005 –С2-21/877-Ф02-2218/06-С1, от 28 декабря 2005 года по делу №А33-18433/2005-Ф02-6535/05-С1, от 3 апреля 2007 года по делу №А33-17774/2006-Ф02-1771/2007).

Следовательно, Общество вправе принять в август 2007 года к вычетам НДС в размере 369 835 руб. 79 коп., при соблюдении условий, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса РФ, и требовать возмещения соответствующих сумм налога независимо от осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде.

Налоговый орган в оспариваемом решении и в ходе разбирательства по делу не привел каких-либо претензий к оформлению первичных документов и счетов-фактур, а также не привел мотивированных возражений по правомерности применения конкретных сумм вычетов.

Таким образом, требования Общества подлежат удовлетворению в части признания незаконным уменьшения предъявленного к возмещению налога на добавленную стоимость в сумме 369835 руб. 79 коп.

В силу ст.102, п.1 ст.110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, ст. 333.21 Налогового кодекса РФ, пункта 5 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 13.03.07г. № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» с налоговой инспекции в пользу заявителя подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 рублей за рассмотрение требований о признании незаконными решения налогового органа.

Руководствуясь ст.ст.167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г.Иркутска 04.02.08г. №08-30/1403-6 в части пп.2.1 п.2 об уменьшении предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за август 2007 года в размере 369 835 руб. 79 коп., как несоответствующее положениями ст.ст.171, 172 Налогового кодекса РФ.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г.Иркутска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Открытого акционерного общества «Восточно-Сибирская газовая компания».

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г.Иркутска в пользу Открытого акционерного общества «Восточно-Сибирская газовая компания» (ОГРН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья В.Д. Загвоздин

Резолютивная часть решения

г. Иркутск

«28» мая 2008 года Дело № А19-5518/08-56

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Загвоздина В.Д. ,

Руководствуясь ст.ст.167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

Р Е Ш И Л:

заявленные требования удовлетворить.

Судья В.Д. Загвоздин