Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконными решений от 07.11.06г. № 4780, 15.02.07г. № 6270, 15.03.07г. №6644 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 11.05.07г. б/н,

от ответчика: не присутствовал,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции ФНС РФ № 9 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 07.11.06г. № 4780, 15.02.07г. № 6270, 15.03.07г. № 6644 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя.

Представитель заявителя в судебном заседании 14.05.07г. требования поддержал.

Налоговый орган в судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения уведомлен надлежащим образом 24.04.07г., попросил рассмотреть дело в его отсутствие

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 11 час. 00 мин. 14.05.07г. до 17 час. 00 мин. 15.05.07г.

После перерыва рассмотрение дела продолжено в отсутствие представителей сторон по правилам пункта 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по имеющимся в деле доказательствам.

Из представленных сторонами доказательств следует, что индивидуальный предприниматель зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным номером <***>.

Межрайонной инспекцией ФНС РФ № 9 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу в адрес предпринимателя были направлены решения от 07.11.06 г. № 4780, 15.02.07 г. № 6270, 15.03.07 г. № 6644 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, согласно которым с предпринимателя подлежат взысканию пени в размере 177 601 руб. 93 коп. за неисполнение требований № 240866 от 22.09.06 г., № 241141 от 12.10.06 г.; пени в сумме 21 547 руб. 67 коп. - за неисполнение требования № 315827 от 10.01.07 г., налог в размере 5 336 руб. 20 коп., пени в сумме 2 985 руб. 15 коп. за неисполнение требования № 316851 от 26.01.07 г.

Не согласившись с налоговым органом, заявитель попросил арбитражный суд признать недействительным вышеуказанные решения, сославшись на то, что требования об уплате налогов, пени, перечисленные в решениях, ему не вручались, по почте требования об уплате налогов и пени он не получал, поэтому у налогового органа отсутствовали основания для применения порядка принудительного порядка взыскания налогов.

Кроме того, в период 2005-2006 гг. предпринимательская деятельность заявителем фактически не осуществлялась. Задолженность по налогам, сборам и пени, в случае ее образования за период 2003-2004 гг., должна была быть взыскана налоговым органом в судебном порядке в соответствии с положениями налогового законодательства, действовавшего в указанный период (ст.48 Налогового кодекса РФ).

Принудительное взыскание пеней с предпринимателей производилось в 2003-2005гг. в судебном порядке. Следовательно, требование об уплате пеней, начисленных за просрочку исполнения обязанности по уплате налога, должно быть направлено одновременно с требованием об уплате налога в установленные статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроки. Таким образом, принудительное взыскание пени должно производится в сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации для взыскания налога.

Так как деятельность не осуществлялась, налоговые проверки не производились, заявитель считает неправомерным выставление требований об уплате пени. Незаконно выставленные требования об уплате налогов не могут служить основанием для вынесения решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) индивидуального предпринимателя в порядке, предусмотренном ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 19 постановления №5 от 28.02.01г. разъяснил, что требование об уплате пени должно содержать сведения о размере недоимки, на которую начислены пени; дате, начиная с которой производится начисление пеней; ставке пеней с учетом положений статьи 75 Налогового кодекса РФ.

В требованиях № 240866 от 22.09.2006 г., № 241141 от 12.10.2006 г., №315827 от 10.01.2007г. не указана ни сумма недоимки на определенную дату, на которую начислены пени, ни период начисления пеней и ставка пени.

Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает возможность выставления требования отдельно на уплату пени (без суммы недоимки по налогу).

В постановлении от 29.03.05г. №13592/04 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога, направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Решение, на основании которого выставлено требование не может восполнить недостатки оспариваемого требования. Поскольку при направлении требования налоговым органом не были выполнены правила, установленные статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, оспариваемые решения не могут быть признаны законными, а порядок бесспорного взыскания пени соблюденным.

Кроме того, суммы указанные в требованиях об уплате налога не соответствуют суммам, указанным в решениях о взыскании. При этом в решении о взыскании № 6644 о 15.03.2007 г. указано на неисполнение требований № 316851 от 26.01.2007 г., № 45403 от 19.02.2007 г.. № 45404 от 19.02.2007 г., а в отзыве ответчик утверждает, что № 45403, 45404 - это не требования, а инкассовые поручения.

По мнению заявителя, решение № 4780 от 07.11.06 г. не может считаться надлежаще направленным в его адрес, так как реестр не содержит отметки почты и принятии заказных писем к отправке. Почтовая квитанция о направлении в адрес решения № 4780 от 07.11.06 г. налоговым органом также не представлена.

Ответчик в отзыве требования заявителя не признал, указав, что в соответствии со ст.ст.31, 47 Налогового кодекса РФ в связи с неисполнением требований №240866 от 22.09.06г., №241141 от 12.10.06г.; №315827 от 10.01.07г., №316851 от 26.01.07г. инспекцией вынесены решения от 07.11.06г. № 4780, от 15.02.07г. № 6270, от 15.03.07г. №6644 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика - индивидуального предпринимателя на общую сумму в размере 207 470 руб. 95 коп.

Поскольку в нарушение статей 23, 45 Налогового Кодекса РФ предпринимателем не производилась оплата задолженности в установленные законом сроки, инспекцией были выставлены требования с включением в них к уплате сумм пеней, начисленных на имеющуюся сумму задолженности.

Определить период образования задолженности по налогам прошлых периодов и произвести подробный расчет пени, указанной в решениях, не представляется возможным, так как состояние лицевого счета постоянно меняется, а расчет пени производится программно автоматически.

Исследовав представленные сторонами доказательства, заслушав представителя заявителя, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В силу пункта 1 статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Согласно пункту 4 этой же статьи требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования (п. 6 ст. 69 Налогового кодекса РФ).

Требования указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации распространяются как на требования об уплате налогов, так и на требования, содержащие сумму налога и соответствующие ему пени.

Согласно пункту 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №5 от 28.02.01г. «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в направленном налогоплательщику требовании должны указываться размер недоимки, дата, с которой начисляются пени, и ставки пеней. Отсутствие в требовании данных о размере недоимки, на которую начислены пени, указания на дату, с которой произведено начисление, а также о ставках пеней не позволяет налогоплательщику, исходя из содержания требования об уплате налога, четко определить, за какой налоговый период и в каком объеме он должен внести обязательные платежи.

Если сумма недоимки не уплачена налогоплательщиком, в решении суда должны содержаться сведения о размере недоимки, на которую начислены пени; дате, начиная с которой производится начисление пеней; процентная ставка пеней с учетом положений статьи 75 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации процедура принудительного взыскания налога и пени предусматривает обязанность налогового органа выставить налогоплательщику требование об уплате налога и пени в сроки, предусмотренные данной статьей.

Налоговый орган при неисполнении налогоплательщиком требования в срок не позднее 60 дней после предложенного срока на добровольное исполнение требования, обязан принять решение об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика (п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика и налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса РФ (п.7 ст.46 НК РФ).

Аналогичный порядок согласно пункту 9 статьи 46 и пункту 7 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации применяется при принудительном взыскании пеней.

Из вышеперечисленных норм следует, что при осуществлении процедуры бесспорного взыскания налогов (сборов) и пени налоговый орган должен обосновать, что у налогоплательщика в соответствующем периоде имелась недоимка и пени по требованию начислены в связи с неуплатой именно этой недоимки, а также произвести расчет пени.

Определением от 17.04.07г. арбитражный суд предлагал налоговому органу представить все требования, указанные в оспариваемых решениях от 07.11.06г. № 4780, от 15.02.07г. № 6270, от 15.03.07г. № 6644 и доказательства их направления налогоплательщику.

На определение суда инспекция представила требования об уплате налога №316851 по состоянию на 26.01.07г., № 240866 об уплате налога по состоянию на 22.09.06г., № 241141 об уплате налога по состоянию на 12.10.06г., № 315827 об уплате налога по состоянию на 10.01.07г.

По результатам исследования представленных доказательств суд установил следующие обстоятельства.

В представленном налоговым органом требовании № 316851 «Об уплате налога по состоянию на 26.01.07г.» содержится предложение об уплате в срок до 05.02.07г. лесных податей в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, в сумме 5336 руб. 20 коп. и пени в размере 2985 руб. 15 коп. за несвоевременную уплату лесных податей в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню. Кроме того, в требовании указано, что по состоянию на 26.01.07г. за налогоплательщиком числится задолженность в сумме 1640053 руб. 04 коп., в том числе по налогам (сборам) 961439 руб. 42 коп., которую также предлагается погасить.

В графе «Установленный срок уплаты» указана дата: 29.12.06г., из которой не представляется возможным определить, каким законодательным актом о налогах и сборах установлен названный срок уплаты налогов. Кроме того, в требовании не указано, за какой налоговый период образовалась недоимка, с какой даты начислены пени, а также ставка пени.

В требовании № 240866 от 22.09.06г. об уплате налога по состоянию на 22.09.06г. налоговый орган предложил заявителю в срок до 02.10.06г. погасить задолженность по пени в общей сумме 204391 руб. 18 коп., в том числе: пени по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации, в сумме 3141 руб. 97 коп., по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации - 35663 руб. 22 коп., по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 346 руб. 23 коп., по взносам в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 5886 руб. 18 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, - 21 руб. 35 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 25 руб. 39 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, - 432 руб. 92 коп., целевым сборам на содержание милиции – 32 руб. 15 коп., налогу на доходы физических лиц – 54740 руб. 40 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет – 13319 руб. 46 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 106 руб. 53 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, - 1750 руб. 01 коп., налогу с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, - 190 руб. 68 коп., налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации, - 88734 руб. 93 коп.

Однако в графе «Недоимка, рублей» размер недоимки, на которую начислены пени по вышеперечисленным налогам (сборам), не указан. Кроме того, пени в сумме 41895 руб. 63 коп. начислены на недоимку, пени и иные финансовые санкции по взносам в Пенсионный фонд РФ, взносам в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В графе «Установленный срок уплаты» указана дата 01.09.06 г., из которой не представляется возможным определить, каким актом законодательства о налогах и сборах установлен названный срок уплаты налогов. Кроме того, в требовании не указано, за какой налоговый период образовалась недоимка и начислены пени.

В требовании № 241141 об уплате налога по состоянию на 12.10.06г. налогоплательщику предлагается уплатить в срок до 22.10.06г. предлагается погасить задолженность по пени в общей сумме 10930 руб. 64 коп., в том числе: по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации, в сумме 161 руб. 72 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, - 10 руб. 34 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 1 руб. 31 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, - 22 руб. 30 коп., целевым сборам на содержание милиции – 1 руб. 61 коп., налогу на доходы физических лиц – 2943 руб. 84 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет – 871 руб. 43 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 7 руб. 27 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, - 119 руб. 37 коп., налогу с имущества. переходящего в порядке наследования и дарения, - 30 руб. 24 коп., налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации, - 4604 руб. 35 коп.

Однако в графе «Недоимка, рублей» размер недоимки, на которую начислены пени по вышеперечисленным налогам (сборам), не указан. Кроме того, пени в сумме 2156 руб. 86 коп. начислены на недоимку, пени и иные финансовые санкции по взносам в Пенсионный фонд РФ, взносам в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В графе «Установленный срок уплаты» указана дата 01.10.06г., из которой невозможным определить, каким актом законодательства о налогах и сборах установлен названный срок уплаты налогов. Кроме того, в требовании не указано, за какой налоговый период образовалась недоимка и начислены пени.

В требовании № 315827 об уплате налога по состоянию на 10.01.07г. налогоплательщику предлагается уплатить в срок до 20.01.07г. предлагается погасить задолженность по пени в общей сумме 21547 руб. 67 коп., в том числе: по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации, в сумме 319 руб. 67 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, - 20 руб. 41 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 2 руб. 57 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, - 44 руб. 05 коп., целевым сборам на содержание милиции – 3 руб. 25 коп., налогу на доходы физических лиц – 5819 руб. 39 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет – 1722 руб. 59 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 14 руб. 34 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, - 235 руб. 94 коп., налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации, - 9101 руб. 88 коп. _

Однако в графе «Недоимка, рублей» размер недоимки, на которую начислены пени по вышеперечисленным налогам (сборам), не указан. Кроме того, пени в сумме 4263 руб. 58 коп. начислены на недоимку, пени и иные финансовые санкции по взносам в Пенсионный фонд РФ, взносам в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В графе «Установленный срок уплаты» указана дата 01.12.06г., из которой невозможным определить, каким актом законодательства о налогах и сборах установлен названный срок уплаты налогов. Кроме того, в требовании не указано, за какой налоговый период образовалась недоимка и начислены пени.

Таким образом, требования № 316851 от 26.01.07г., № 240866 от 22.09.06г., №315827 от 10.01.07г. не соответствуют положениям статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выставление требования об уплате налога и пени в таком виде существенно нарушает права налогоплательщика, поскольку не позволяет ни налогоплательщику, ни суду, исходя из содержания требования об уплате налога, четко определить, за какой налоговый период налогоплательщик должен внести обязательные платежи, а также лишает возможности проверить расчет пени, начисленной налоговым органом.

Доказательства, подтверждающие получение предпринимателем данных требований, не представлены.

В отзыве на заявление налоговый орган пояснил, что в решениях № 6270 и 6644 о взыскании налога и пени за счет имущества предпринимателя в качестве требований указаны инкассовые поручения: от 25.01.2007г. № 44286, от 25.01.2007г. № 44287, от 25.01.2007г. № 44288, от 25.01.2007г. № 44289, от 25.01.2007г. № 44290, от 25.01.2007г. № 44291, от 25.01.2007г. № 44292, от 25.01.2007г. № 44293, от 25.01.2007г. № 44294, от 25.01.2007г. № 44295, от 25.01.2007г. № 44296, от 25.01.2007г. № 44297, от 25.01.2007г. № 44298, от 19.02.2007г., от 19.02.2007г. № 45404.

В ходе судебного разбирательства налоговый орган без уважительных причин не исполнил определение суда от 17.04.07г. и первичными документами (декларациями, материалами проверок и т.д.) не обосновал, что у налогоплательщика на дату выставления требований имелась соответствующая сумма задолженности по налогам (сборам), с которой могли быть начислены пени, указанные в требованиях № 316851 от 26.01.07г., №240866 от 22.09.06г., № 315827 от 10.01.07г.

Более того, в отзыве от 11.05.07г. № 08-11/2/421 налоговый орган указал, что определить период образования задолженности по налогам прошлых периодов и произвести подробный расчет пени, указанной в решениях, не представляется возможным, так как состояние лицевого счета постоянно меняется, а расчет пени производится программно автоматически.

Налоговый орган также не обосновал, что вправе был применять процедуру бесспорного взыскания задолженности с учетом дат и оснований возникновения задолженности по налогам, а также соблюдение сроков взыскания задолженности по налогам и пени, указанных оспариваемых в решениях.

С учетом изложенного, суд полагает, что требования предпринимателя подлежат удовлетворению, решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу 07.11.06 г. №4780, 15.02.07г. №6270, 15.03.07г. №6644 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя» - признанию незаконными в полном объеме.

На основании п. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, ст. 333.21 Налогового кодекса РФ, п. 5 ст. 7 Федерального закона от 27.07.06г. № 137-ФЗ, п. 5 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.07г. № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 9 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 300 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 07.11.06г. №4780, 15.02.07г. №6270, 15.03.07г. №6644 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя», как не соответствующие статьям 46, 47, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №9 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу, расположенной по адресу: <...> народов, 84, в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья В.Д. Загвоздин

РЕЗОЛЮТИВНАЯ ЧАСТЬ РЕШЕНИЯ

г. Иркутск

15 мая 2007 года Дело №А19-6156/07-56

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Загвоздина В.Д.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1

к Межрайонной инспекции ФНС РФ № 9 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу

о признании незаконными решений от 07.11.06г. № 4780, 15.02.07г. № 6270, 15.03.07г. № 6644 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя

Руководствуясь статьями 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

заявленные требования удовлетворить.

Судья В.Д. Загвоздин