Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Алексис» (далее по тексту – «Заявитель», «Общество», «налогоплательщик») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным решения от 16.01.2014г. №10-28/22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 4164754руб;

- привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 80531руб.;

- начисления соответствующей суммы пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость.

В судебном заседании представители Заявителя ФИО1, ФИО2 требования поддержали по основаниям, изложенным в заявлении с учетом уточнения заявленных требований.

Представители Заявителя ФИО1, ФИО2 представили в материалы дела следующие документы: договор поставки кормов от 28.10.2009г., заключенный между ООО «Алексис» и ООО «Нечаевское», технологическую инструкцию по переработке отходов колбасного производства и отходов бойни от 01.10.2009г., приказ о введении в действие технологической инструкции по переработке отходов колбасного производства и отходов бойни от 01.10.2009г., письмо филиала ФГБУ «Россельхозцентра по Иркутской области от 10.04.2014г., договор на оказание услуг по сертификации от 01.12.2010г., заявки на проведение сертификации продукции (объекта) кормов животных сухих (мясо-костных), кормов вареных, акты отбора проб (образцов) от 06.12.2010г. №№1, 2. Кроме этого, представили запрос ООО «Алексис» от 04.04.14г. №051а в адрес ООО «Нечаевское» о получении счетов-фактур, ответ ООО «Нечаевское» от 14.04.2014г. №58, подтверждающего получение счетов-фактур от ООО «Алексис».

Представленные Заявителем вышеуказанные документы приобщены к материалам дела.

В заявлении Общество указало, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Иркутской области от 16.01.2014г. №10-28/22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принято с нарушением действующего налогового законодательства РФ, поэтому просило суд признать частично незаконным решение от 16.01.2014г. №10-28/22.

Заявило о несогласии с тем, что налоговый орган по результатам выездной налоговой проверки предложил ООО «Алексис» уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 4164754руб., привлек к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 80531руб., начислил соответствующую сумму пени за несвоевременную уплату НДС.

Основанием для доначисления НДС в сумме 4164754руб. явилось непредставление ООО «Алексис» сертификата на реализованную продукцию: корма вареные и корма животные сухие мясо-костные, на которые установлена льготная ставка налогообложения НДС 10 %.

Общество не согласно с позицией налогового органа о том, что для подтверждения обоснованности применения ООО «Алексис» налоговой ставки по НДС 10%, Общество должно получить сертификаты соответствия и декларации соответствия на товар, поскольку только из данных документов можно установить индивидуальные характеристики товара и определить, относится ли данный товар к деликатесам или нет.

Товары, при продаже которых применяется налоговая ставка по НДС в размере 10%, указаны в п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ, в том числе указаны мясо и мясопродукты за исключением деликатесных. Также в п.2 ст.164 НК РФ указано, что коды видов перечисленной в нем продукции определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее – ОКП).

Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93 утвержден Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993г. №301.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004г. №908 утвержден Перечень кодов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень кодов ОКП).

По мнению Общества, реализованный ООО «Алексис» товар – корма вареные, входит в перечень продукции, облагаемой по налоговой ставке НДС 10%, классификационная группа – 921900, подгруппа 921920921951.

Реализованный ООО «Алексис» товар (корма вареные, корма сухие мясокостные) изготовлен из отходов колбасного производства (шкур, костей) и используется для корма свиней, вследствие чего, не может быть отнесен к деликатесам, облагаемым по налоговой ставке по НДС 18%.

Заявитель считает, что при наличии у налогового органа сомнений в реализуемом ООО «Алексис» товаре, инспекция могла осмотреть цех, в котором производятся корма, ознакомиться с технологическими инструкциями, технологическими картами, сырьем, из которого изготавливается продукция, однако, этого налоговый орган не сделал.

Кроме этого, Заявитель указал, что Налоговый кодекс РФ не содержит требования о предоставлении налогоплательщиком сертификатов и деклараций соответствия на товар в подтверждения применения им налоговой ставки по НДС в размере 10%.

Вследствие вышеизложенных обстоятельств, ООО «Алексис» просило признать частично незаконным решение Межрайонной ИФНС России №18 по Иркутской области от 16.01.2014г. №10-28/22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Представители налогового органа ФИО3, ФИО4 в судебном заседании требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Налоговый орган в отзыве указал, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Иркутской области от 16.01.2014г. №10-28/22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принято налоговым органом в соответствии с нормами действующего налогового законодательства РФ, поэтому в удовлетворении требований Заявителю следует отказать.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки Общества с ограниченной ответственностью «Алексис» установлено, что основным видом деятельности Общества является производство продукции из мяса и мяса птицы. В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007, данный вид деятельности имеет ОКВЭД 15.13.

ООО «Алексис» в 2010-2012гг. выставляло в адрес ООО «Нечаевское» счета-фактуры, в которых в графе «наименование товара» указано – «отходы колбасного производства», «шкура говяжья бойня».

После получения Обществом акта выездной налоговой проверки от 11.10.13г. №10-28/19 ООО «Алексис» вместе с возражениями были представлены исправленные счета-фактуры и товарные накладные, в которых в графе «наименование товара» указано «корма вареные» влажность 60%», «корма животные мясо-костные прочие».

Исправленные счета-фактуры, товарные накладные налоговым органом не приняты, поскольку они не содержат номера и даты исправлений, в них отсутствует подпись главного бухгалтера. Кроме того, отсутствуют доказательства направления исправленных счетов-фактур в адрес ООО «Нечаевское», не внесены изменения в книгу продаж Общества.

С учетом указанных обстоятельств, налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки пришел к выводу о том, что формальная замена счетов-фактур не является основанием для применения налоговой ставки по НДС, предусмотренной п.2 ст.164 НК РФ, в размере 10%.

Налоговый орган считает, что применение Обществом налоговой ставки по НДС в размере 10% при реализации шкур КРС и отходов колбасного производства является неправомерным, поскольку ООО «Алексис» в ходе выездной налоговой проверки не представило сертификаты соответствия и декларации соответствия.

Мясо и мясопродукты – это продовольственные товары, которые подлежат обязательной сертификации и обязательному декларированию соответствия. Следовательно, для подтверждения обоснованности применения ООО «Алексис» налоговой ставки по НДС 10%, Обществом должны быть представлены сертификаты соответствия и декларации соответствия, поскольку только из них можно выяснить индивидуальные характеристики товара.

По данным Общероссийского классификатора продукции сырье кожевенное: шкуры КРС имеет ОКПО 92 1851, а отходы мясной промышленности – 92 311. Данная продукция не указана в перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004г. №908. В связи с чем налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки пришел к выводу о том, что при реализации шкур КРС и отходов колбасного производства налогоплательщиком должна применяться ставка НДС в размере 18%.

Нормами законодательства о налогах и сборах не установлено, какие именно товары относятся к мясу и мясопродуктам, поэтому для применения пониженной ставки обложения НДС в размере 10% с целью установления соответствия заявленной продукции её действительному значению, необходимо представить документы, подтверждающие такое соответствие. Такими документами являются сертификаты и декларации соответствия.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган выставил Обществу требование о представлении документов от 09.08.2013г. №10-28/12-1, в котором просил представить сертификаты соответствия за период 2010-2012гг.

При рассмотрении материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика представитель ООО «Алексис» ФИО5 пояснила, что иных документов, кроме исправленных счетов-фактур, у ООО «Алексис» нет (протокол рассмотрения возражений (объяснений) налогоплательщика и материалов выездной налоговой проверки от 16.01.2014г. №03-14/2116-01/2).

Также налоговый орган указал, что в ходе выездной налоговой проверки, инспекцией был направлен запрос в ООО «Иркутский центр сертификации, экспертизы и менеджмента» от 16.12.2013г. №10-28/014689 о выданных ООО «Алексис» сертификатов соответствия на продукцию «корма вареные» ОКП 91 1920, иные виды «продукция мясной промышленности прочая» ОКП 91 19.

Налоговым органом получен ответ ООО Иркутский центр сертификации, экспертизы и менеджмента» от 24.12.22013г. №55-2/344, согласно которому ООО «Алексис» в Органе по сертификации продукции и услуг ООО «Иркутский центр сертификации, экспертизы и менеджмента» декларации о соответствии на продукцию с кодами ОКП 92 1900 «Продукция мясной промышленности прочая» (в том числе с кодом ОКП 92 1920 «корма вареные») с период с 01.01.2010г. по 31.12.2012г. не регистрировало.

По результатам выездной налоговой проверки ООО «Алексис» налоговый орган пришел к выводу о том, что реализованный Обществом товар (шкуры КРС и отходы колбасного производства) подлежит налогообложению по ставке НДС 18%. Вследствие чего, налогоплательщик неправомерно применил налоговую ставку по НДС в размере 10%.

Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Заявитель на основании ст.49 Арбитражного процессуального кодекса РФ заявил об уточнении заявленных требований. Просил признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России №18 по Иркутской области от 16.01.2014г. №10-28/22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 4164754руб;

- начисления соответствующей суммы пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость.

Уточнение требований принято судом.

Как следует из материалов дела, выездная налоговая проверка была проведена Межрайонной ИФНС России №18 по Иркутской области в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Алексис» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2010г. по 31.12.2012г.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом составлен акт от 11.10.2013г. №10-28/19 и принято решение от 16.01.2014г. №10-28/22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно решению Межрайонной ИФНС России №14 по Иркутской области от 25.10.2013г. №08-51/19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Алексис» доначислен НДС за 1-4 кварталы 2011г., 1 квартал 2012г. в общей сумме 4190297руб., единый налог на вмененный доход за 1 -4 кварталы 2011г.. 1 квартал 2012г. в сумме 111635руб., Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 81042руб., в виде штрафа за неуплату ЕНВД в виде штрафа в сумме 1788руб., ООО «Алексис» предложено уплатить пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 971058руб., пени за несвоевременную уплату ЕНВД в сумме 16716руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись c решением налогового органа от 16.01.2014г. №10-28/22 ООО «Алексис» подало в УФНС России по Иркутской области апелляционную жалобу. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, УФНС России по Иркутской области приняло решение от 07.04.2014г. №26-13/005705 «Об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения».

Не согласившись с решением налогового органа от 16.01.2014г. №10-28/22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ООО «Алексис», обратилось 26.05.2014г. в арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным указанного решения в части:

доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 4164754руб;

- начисления соответствующей суммы пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость.

При этом Заявитель в ходе судебного разбирательства указал, что никаких замечаний по процедуре рассмотрения материалов выездной налоговой проверки у Общества нет.

Судом также не установлено нарушений процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с ч.1 ст.65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Основным видом деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Алексис» является производство продукции из мяса и мяса птицы.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007, данный вид деятельности имеет ОКВЭД 15.13.

Как следует из материалов дела, ООО «Алексис» в 2010-2012гг. выставляло в адрес ООО «Нечаевское» счета-фактуры, в которых в графе «наименование товара» указано –«отходы колбасного производства», «шкура говяжья бойня».

После получения Обществом акта выездной налоговой проверки от 11.10.13г. №10-28/19 ООО «Алексис» вместе с возражениями представило исправленные счета-фактуры и товарные накладные, в которых в графе «наименование товара» указано «корма вареные» влажность 60%», «корма животные мясо-костные прочие».

Из оспариваемого решения следует, что основанием для доначисления ООО «Алексис» НДС в сумме 4164754руб. послужило то обстоятельство, что Общество не представило в инспекцию ходе выездной налоговой проверки сертификаты на реализованную продукцию: корма вареные и корма животные сухие мясо-костные, вследствие чего, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Алексис» неправомерно применило налоговую ставку по НДС в размере 10%., в связи с чем, данный товары подлежит налогообложению по ставке НДС 18%.

Суд соглашается с доводом налогового органа о том, что Общество неправомерно применило налоговую ставку по НДС в размере 10% при реализации продукции без предоставления сертификатов соответствия, по следующим основаниям.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ установлено право налогоплательщиков пользоваться налоговыми льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено предоставление налоговых льгот в виде установления пониженных ставок НДС 0% и 10%.

В соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по общей налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Как следует из материалов дела, определяя условия налогообложения операций по реализации продукции – отходы колбасного производства, и шкуры КРС, Общество руководствовалось положениями пункта 2 статьи 164 НК РФ, которыми установлен перечень товаров, при реализации которых налогообложение производится по ставке 10%.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение по ставке 10% производится при реализации мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного).

Последним абзацем пункта 2 данной статьи установлено, что коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004г. №908 утвержден «Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации» (далее - Перечень).

В примечании к Перечню указано, что принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в настоящем перечне продовольственным товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в настоящем перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции, утвержденному Постановлением Правительства РФ, продукция с наименованием «отходы производства мясных продуктов» имеет код 92 3113, продукция «шкуры крупного рогатого скота» имеет код 92 1851.

Данные коды не упомянуты в «Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации».

Положениями статьи 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщику предоставляется возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии представления им доказательств, подтверждающих, что основания, с появлением которых законодательство о налогах и сборах связывает наличие у налогоплательщика права на налоговую льготу, действительно возникли.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010г. №1650/10 относительно права на применение льготной ставки НДС, установленной статьей 149 НК РФ.

Следовательно, законодательством о налогах и сборах могут быть установлены специальный порядок применения налоговых льгот, а также перечень документов, подлежащих представлению для их подтверждения.

Судом отклоняется довод Заявителя о том, что Налоговый кодекс РФ не содержит обязательных требований о предоставлении налогоплательщиком сертификатов и деклараций соответствия на товар в подтверждения применения им налоговой ставки по НДС в размере 10%, по следующим основаниям.

В статье 164 НК РФ действительно не названы конкретные требования в отношении документов, которыми налогоплательщик должен подтверждать право на применение ставки НДС 10%.

Однако, из приведенных выше норм, включая примечание к Перечню, следует, что, применяя ставку 10% при реализации продовольственных товаров, налогоплательщик должен документально подтвердить принадлежность реализуемых им товаров к перечисленным в Перечне, в частности, соответствием кодов, приведенных в Перечне, кодам классификатора, указанным в национальном стандарте или отраслевом стандарте либо техническом условии.

Согласно пункту 9 постановления Правительства Российской Федерации от 10.11.2003г. №677 «Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области» определение по Общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции Общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Для подтверждения соответствия продукции стандартам предусмотрена система сертификации и декларирования. Порядок проведения сертификации определен Федеральным законом от 27.12.2002г. №184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее - Закон о техническом регулировании).

В силу статьи 2 Закона о техническом регулировании сертификация продукции представляет собой форму осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

Согласно статье 20 Закона о техническом регулировании подтверждение соответствия на территории Российской Федерации может носить добровольный или обязательный характер. Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации. Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах: принятия декларации о соответствии (декларирование соответствия); обязательной сертификации.

Соответствие продукции требованиям технических регламентов подтверждается сертификатом соответствия, выдаваемым заявителю органом по сертификации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997г. №1013 (действовавшим в проверяемый период) утвержден Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации. В раздел «Продовольственные товары» данного Перечня включены мясо и мясные продукты как товары, подлежащие обязательной сертификации.

Нормами законодательства о налогах и сборах не установлено, какие именно товары относятся к мясу и мясопродуктам, поэтому для применения пониженной ставки обложения НДС в размере 10% с целью установления соответствия заявленной продукции ее действительному значению, необходимо представить документы, подтверждающие такое соответствие. В силу приведенных норм такими документами являются именно сертификаты и декларации.

Согласно пункту 2 статьи 25 Закона о техническом регулировании и приказу Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации от 22.03.2006г. №53 «Об утверждении формы сертификата соответствия продукции требованиям технических регламентов» сертификат соответствия в числе прочих сведений включает в себя информацию об объекте сертификации, позволяющую идентифицировать этот объект, а именно наименование, а также код по ОК 005-93 (ОКП).

Декларацией о соответствии, форма которой утверждена приказом Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации от 22.03.2006г. №54, также предусмотрено указание в соответствующей строке кода вида продукции по ОКП.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки был направлен запрос в ООО «Иркутский центр сертификации, экспертизы и менеджмента» от 16.12.2013г. №10-28/014689 о предоставлении информации о выданных ООО «Алексис» сертификатов соответствия на продукцию «корма вареные» ОКП 91 1920, иные виды «продукция мясной промышленности прочая» ОКП 91 19.

ООО Иркутский центр сертификации, экспертизы и менеджмента» направило в налоговый орган ответ от 24.12.22013г. №55-2/344, согласно которому ООО «Алексис» в органе по сертификации продукции и услуг ООО «Иркутский центр сертификации, экспертизы и менеджмента» декларации о соответствии на продукцию с кодами ОКП 92 1900 «Продукция мясной промышленности прочая» (в том числе с кодом ОКП 92 1920 «корма вареные») с период с 01.01.2010г. по 31.12.2012г. не регистрировало.

Таким образом, орган по сертификации продукции и услуг - ООО «Иркутский центр сертификации, экспертизы и менеджмента» подтвердил, что в период с 01.01.2010г. по 31.12.2012г. ООО «Алексис» не регистрировал декларации о соответствии на продукцию с кодами ОКП 92 1900 «Продукция мясной промышленности прочая» (в том числе с кодом ОКП 92 1920 «корма вареные»).

В ходе судебного разбирательства представители Заявителя ФИО1, ФИО2 представили в материалы дела следующие документы: договор поставки кормов от 28.10.2009г., заключенный между ООО «Алексис» и ООО «Нечаевское», технологическую инструкцию по переработке отходов колбасного производства и отходов бойни от 01.10.2009г., приказ о введении в действие технологической инструкции по переработке отходов колбасного производства и отходов бойни от 01.10.2009г., письмо филиала ФГБУ «Россельхозцентра по Иркутской области от 10.04.2014г., договор на оказание услуг по сертификации от 01.12.2010г., заявки на проведение сертификации продукции (объекта) кормов животных сухих (мясо-костных), кормов вареных, акты отбора проб (образцов) от 06.12.2010г. №№1, 2. Кроме этого, представили запрос ООО «Алексис» от 04.04.14г. №051а в адрес ООО «Нечаевское» о получении счетов-фактур, а также ответ ООО «Нечаевское» от 14.04.2014г. №58, подтверждающего получение счетов-фактур от ООО «Алексис».

Из представленного Обществом ответа филиала ФГБУ «Россельхозцентра» по Иркутской области от 10.04.2014г. №01-16-75 следует, что 01.12.2010г. ООО «Алексис» была подана заявка без номера на проведение сертификации кормов животных сухих, кормов вареных (код ОКПО 92 1900; 92 1950, 92 1920) и представлены образцы кормов (регистрационный номер пробы 159, 160 от 06.12.2010г.). В связи с тем, что услуги по сертификации не были оплачены, сертификаты ООО «Алексис» не выдавались.

Таким образом, филиал ФГБУ «Россельхозцентра» по Иркутской области в ответе от 10.04.2014г. №01-16-75 также подтвердил, что сертификаты соответствия на продукцию: корма животные сухие, корма вареные (код ОКПО 92 1900; 92 1950, 92 1920), ООО «Алексис» не выдавались.

Иные документы, на которые ссылается Заявитель, такие сведения не содержат и не подтверждают принадлежность реализованной продукции товарам, облагаемым по ставке 10%, перечисленным в Перечне.

Поскольку ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства Заявитель не представил сертификаты соответствия на продукцию - корма животные сухие (мясо-костных), корма вареные, а также принимая во внимание письмо ООО Иркутский центр сертификации, экспертизы и менеджмента» от 24.12.22013г. №55-2/344, согласно которому ООО «Алексис» в период с 01.01.2010г. по 31.12.2012г. не регистрировало в органе по сертификации продукции и услуг ООО «Иркутский центр сертификации, экспертизы и менеджмента» декларации о соответствии на продукцию с кодами ОКП 92 1900 «Продукция мясной промышленности прочая» (в том числе с кодом ОКП 92 1920 «корма вареные»), суд считает, что Заявитель неправомерно применил налоговую ставку по НДС в размере 10% на реализованную продукцию - корма животные сухие, корма вареные.

Следовательно, реализованная Обществом продукция подлежала налогообложению по налоговой ставке по НДС в размере 18%.

Аналогичная правовая позиция содержится в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.05.2012г. №ВАС-5969/12.

Поскольку суд пришел к выводу о том, что Заявитель неправомерно применил налоговую ставку по НДС в размере 10% на реализованную продукцию - корма животные сухие, корма вареные, следовало применить налоговую ставку по НДС 18%, суд считает, что налоговый орган правомерно доначислил Обществу налог на добавленную стоимость в сумме 4164754руб.

Следовательно, налоговый орган обоснованно привлек ООО «Алексис» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа за неуплату НДС в сумме 80531руб., а также обоснованно в соответствии со ст.75 НК РФ начислил Обществу соответствующую сумму пени за несвоевременную уплату НДС.

В ходе судебного разбирательства ООО «Алексис» не заявляло о наличии смягчающих ответственность обстоятельств.

Судом в ходе судебного разбирательства также не установлено наличие смягчающих ответственность обстоятельств.

В соответствии с частью 3 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к выводу том, что требование Общества с ограниченной ответственностью «Алексис» о признании частично незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Иркутской области от 16.01.2014г. №10-28/22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия решения.

Судья М.В. Луньков