Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «МЯСНЫЕ ДЕЛИКАТЕСЫ СТЕНИХИ» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании частично незаконным решения от 31.12.2014г. № 11-50/25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представителя по доверенности,

от Межрайонной ИФНС России №15: ФИО2, ФИО3, представителей по доверенности,

установил:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «МЯСНЫЕ ДЕЛИКАТЕСЫ СТЕНИХИ» (далее по тексту – заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «МЯСНЫЕ ДЕЛИКАТЕСЫ СТЕНИХИ») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Иркутской области (далее по тексту – инспекция, налоговый орган) от 31.12.2014г. № 11-50/25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначисления суммы налога на добавленную стоимость в размере 1087308руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 102991руб., начисления пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в размере 266422руб.62коп.

В судебном заседании представитель заявителя ФИО1 поддержала заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

ООО «МЯСНЫЕ ДЕЛИКАТЕСЫ СТЕНИХИ» считает, что им были соблюдены все условия для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость в заявленном размере: товар оприходован, имеются счета-фактуры, товар использовался в производственной деятельности, облагаемой НДС. Все представленные на проверку документы подписаны контрагентами и исполнены в соответствии с действующим законодательством.

При заключении сделок с ООО «КФ «Гранд» и ООО «СибПрод» Общество проявило должную осмотрительность, проверило правоспособность контрагентов: запросило выписки из ЕГРЮЛ, получило копии свидетельств о постановке контрагентов на учет в налоговом органе, проверило полномочия лиц, представляющих интересы контрагентов, проверило наличие необходимых для исполнения обязательств ресурсов у поставщиков, запросила акты совместных сверок расчетов по налогам и сборам.

При этом Общество располагает всеми необходимыми документами, подтверждающими доставку и оприходование товара на склад, а также его дальнейшее использование в производстве собственной продукции, ее реализации с уплатой НДС по данным сделкам в бюджет.

Кроме того, по мнению заявителя, реальность сделок налогоплательщика с ООО «КФ «Гранд» подтверждена выездной налоговой проверкой, проведенной налоговым органом в период с 25.04.2011г. по 24.06.2011г., а также показаниями водителей, получавших товар и ветеринарным свидетельством 255 №0479385 от 02.07.2011г., выданным ООО «Баварские деликатесы» через ООО «КФ «Гранд».

Межрайонная ИФНС России №15 по Иркутской области требования заявителя не признала по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

В судебном заседании представители инспекции ФИО2 и ФИО3 пояснили, что ООО «МЯСНЫЕ ДЕЛИКАТЕСЫ СТЕНИХИ» в нарушение положений ст.9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п.4 ст.32, п.1ст.40 Федерального закона от 08.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» к бухгалтерскому и налоговому учету приняты документы поставщиков ООО «КФ «Гранд» и ООО «СибПрод» которые содержат информацию не соответствующую действительности. Представленные налогоплательщиком на проверку документы по спорным контрагентам содержат неполную, противоречивую информацию, которая в совокупности со свидетельскими показаниями водителей-экспедиторов не подтверждает реальность совершения сделок по приобретению товара у названных поставщиков, а также не подтверждает реальность участия представителей ООО «КФ «Гранд» и ООО «СибПрод» в заявленных хозяйственных операциях.

По мнению налогового органа, показания свидетелей и ветеринарные свидетельства, полученные в ходе налоговой проверки свидетельствуют о том, что товар по спорным счетам-фактурам фактически был получен Обществом на складах ООО «Баварские деликатесы», при этом заявителем документально не подтверждено, что при совершении данных хозяйственных операций участвовали уполномоченные представители ООО «КФ «Гранд» и ООО «СибПрод».

Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «МЯСНЫЕ ДЕЛИКАТЕСЫ СТЕНИХИ» зарегистрировано в качестве юридического лица 05.02.2009г., ОГРН <***>.

Налоговым органом на основании решения от 19.09.2014 г. №11-29/13 проведена выездная налоговой проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2011г. по 31.12.2013г.

Проверкой установлены следующие нарушения законодательства о налогах и сборах:

неуплата в бюджет налога на добавленную стоимость за 1, 3, 4 кварталы 2011 г., 1 квартал 2012 г., 2, 3 квартал ы 2013г. в общей сумме 1087308руб., в результате завышения налоговых вычетов;

неуплата налога на прибыль организаций за 2013 год в размере 1505руб. в результате завышения расходов от реализации;

неуплата (неполная уплата) налога на имущество организаций за 2011-2013 годы в сумме 152532руб., в результате занижения налоговой базы;

несвоевременное перечисление (неполное перечисление) налоговым агентом налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2011г. по 31.12.2013г.

По результатам проверки составлен акт от 27.11.2014г. № 11-30/21, на основании которого, с учетом представленных налогоплательщиком возражений от 29.12.2014г. вх. №39787, от 31.12.2014г. вх. №40104, принято решение от 31.12.2014г. № 11-50/25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, в виде штрафа в сумме 118244руб. 80коп.; предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за не перечисление в установленный срок налога на доходы физических лиц, в виде штрафа в сумме 46281руб.69коп.

Налогоплательщику доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом в размере 1241345руб., в том числе: налог на добавленную стоимость в размере 1087308руб., налог на прибыль организаций в размере 1505руб., налог на имущество организаций в размере 152532руб.

На суммы неуплаченных налогов инспекцией по состоянию на 31.12.2014г. начислены пени в размере 294968руб.25коп., в том числе: 266422руб.62коп. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, 26724руб.09коп. за несвоевременную уплату налога на имущество организаций, 1821руб.54коп. за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц.

Решением инспекции налогоплательщику предложено уплатить доначисленные штрафы и пени в вышеуказанных суммах, налоги в сумме 1241345руб., а также, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (Управление).

Решением Управления от 20.04.2015г. № 26-13/006502@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Заявитель, считая, что решение инспекции от 31.12.2014г. № 11-50/25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначисления суммы налога на добавленную стоимость в размере 1087308руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 102991руб., начисления пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в размере 266422руб.62коп. не соответствует законодательству о налогах и сборах, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд считает, что требования ООО «МЯСНЫЕ ДЕЛИКАТЕСЫ СТЕНИХИ» не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч.4 ст.200 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее – АПК РФ) при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с ч.1 ст.65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с п.п.1, 2 ст.169 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, статьи не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В соответствии с п.6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п.1 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов установлен ст.ст.171 и 172 НК РФ.

Согласно ст.172 НК РФ вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст.171 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Следовательно, правомерность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость должен доказать налогоплательщик.

При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в уменьшении налога на добавленную стоимость на сумму вычетов, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты, хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Основанием для доначисления Обществу налога на добавленную стоимость послужили выводы налогового органа о получении ООО «МЯСНЫЕ ДЕЛИКАТЕСЫ СТЕНИХИ» необоснованной налоговой выгоды по НДСв результате не подтверждения реальности финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «КФ «Гранд» и ООО «СибПрод».

При проверке документов, представленных Обществом для подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений с указанными выше поставщиками, инспекцией установлены следующие обстоятельства.

ООО «КФ «Гранд» состоит на налоговом учете в ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска с 28.12.2009г. Адрес регистрации организации: 644031, <...>. По данным налогового органа по указанному адресу организация не находится. С 10.12.2012г. ООО «КФ «Гранд» находится в стадии ликвидации.

Руководителем ООО «КФ «Гранд» с 28.12.2009г. по 22.06.2010г. являлся ФИО4, с 22.06.2001г. по 10 12.2012г. - ФИО5, с 10.12.2012г. ликвидатором ООО «КФ «Гранд» назначен ФИО6

По информации, представленной ИФНС России №2 по Центральному административному округу г.Омска, ООО «КФ «Гранд» находится на общей системе налогообложения. Среднесписочная численность организации составляет 1 человек. За 2011 год декларации представлялись с незначительными суммами налога к уплате, размер вычетов составлял 99,6 процентов. Налоговая отчетность за 2012 и 2013 годы представлена ООО «КФ «Гранд» с нулевыми показателями.

Основных средств, транспортных средств на балансе ООО «КФ «Гранд» не числится.

В подтверждение обоснованности получения налогового вычета по НДС за 1, 3 кварталы 2011 года по контрагенту ООО «КФ «Гранд» на проверку представлены: договор поставки от 01.07.2010, счета-фактуры, товарные накладные (ТОРГ-12); путевые листы; платежные поручения.

Договор, заключенный ООО «МЯСНЫЕ ДЕЛИКАТЕСЫ СТЕНИХИ» с ООО «КФ «Гранд», подписан ФИО4, счет-фактура, товарная накладная подписаны ФИО5

К счету-фактуре от 02.07.2011 № 398 представлены: путевой лист от 29.06.2011 МД № 16, согласно которому водитель ФИО7 на автомобиле Скания Р380 гос. № <***> с прицепом гос. № АК6107 направлялся по маршруту Братск-Красноярск-Новосибирск-Омск; приказ о направлении в командировку от 04.07.2011 № 8-К и командировочное удостоверение на водителя о направлении ФИО7 в командировку в г. Омск в ООО «КФ «Гранд» с 04.07.2011г. по 12.07.2011г.; товарно-транспортная накладная от 02.07.2011, в графе которой «грузоотправитель» указан ООО «КФ «Гранд», 644031, Омск, ул.
Черноморская, 86; ветеринарное свидетельство от 02.07.2011, выданное ООО «Баварские
деликатесы» через ООО «КФ «Гранд».

Из представленных документов следует, что товар получен 02.07.2011г. в д. Ковалево Омской области, то есть за 2 дня до направления водителя в командировку.

В Товарно-транспортных накладных грузоотправителем указан ООО «КФ «Гранд», 644031, <...>.

К счету-фактуре от 10.01.2011г. № С-000001 (количество товара по данному счету-фактуре составляет 20352 кг.) представлены путевые листы от 06.01.2011 № 1, от 07.01.2011 серия МД б/н, из которых следует, что водители ФИО8 на автомобиле Скания Р420 государственный № <***> с прицепом государственный № АН7905 и ФИО7 на автомобиле Скания Р380 государственный № М310ТК с прицепом государственный № АН1349 направляются в г. Омск для получения товара у ООО «КФ «Гранд». Объем товара в обоих случаях указан в размере 20 тонн.

Доказательств, обосновывающих необходимостьнаправления в ООО «КФ «Гранд» сразу двух автомобилей для перевозки груза массой 20352 килограмма налогоплательщиком не представлено.

К счету-фактуре от 30.01.2011 № 48 (количество товара по данному счету-фактуре составляет 3147 кг) представлен путевой лист от 27.01.2011г., согласно которому водитель ФИО8 на автомобиле Скания Р420 государственный номер <***> с прицепом государственный номер АН7905 направлялся в г. Омск в организацию ООО «КФ «Гранд».

Также представлены: приказ от 24.01.2011г. № 1-К, командировочное удостоверение на водителя Ребенка В.Ф. о направлении его в командировку в г. Красноярск в ООО «Горизонт», приказ от 27.01.2011г. № 1-К, командировочное удостоверение о направлении Ребенка В.Ф. в г. Омск в ООО «КФ «Гранд».

Из представленных документов следует, что водитель ФИО8 убыл из г. Братска в г. Красноярск 24.01.2011г. для получения товара у ООО «Горизонт», товар получен водителем 27.01.2011г., а приказ на командировку, командировочное удостоверение и путевой лист по командировке в ООО «КФ «Гранд» (г. Омск) оформлены 27.01.2011г.

В отношении ООО «СибПрод» инспекцией установлено, что указанная организация, зарегистрирована по адресу: 614033, <...>/2 и с 16.11.2012г. состоит на налоговом учете в ИФНС по Свердловскому району г. Перми.

По информации, представленной ИФНС по Свердловскому району г.Перми,
ООО «СибПрод» находится на общей системе налогообложения, среднесписочная составляет 1 человек, налоговая отчетность за 2013г. представлена с «нулевыми» показателями. Основных средств, транспортных средств на балансе ООО «СибПрод» не числится.

В подтверждение факта перевозки мясопродукции от поставщика «ООО «СибПрод» налогоплательщиком представлены: товарные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, приказы о направлении в командировку, командировочные удостоверения, ветеринарные свидетельства.

Договор, заключенный ООО «Мясные деликатесы Стенихи» с ООО «СибПрод», счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные подписаны от имени ООО «СибПрод» ФИО9

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам, открытым ООО «КФ «Гранд» и ООО «СибПрод» в филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Барнауле, отсутствуют платежи, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности названных предприятий.

Денежные средства, поступающие на расчетные счета ООО «КФ «Гранд» и ООО «СибПрод»перечисляются на счета организаций, имеющих признаки недобросовестности.

В связи с имевшимися сомнениями по факту подлинности подписей ФИО5 и ФИО9 в представленных на проверку счетах-фактурах и товарных накладных инспекцией в порядке, предусмотренном статьей 95 Налогового кодекса Российской Федерации, была назначена почерковедческая экспертиза подписей указанных лицв счетах-фактурах и товарных накладных (постановление о назначении почерковедческой экспертизы № 11-40/5 от 31.09.2014г.).

Согласно полученному заключению эксперта ООО «СибРегионЭксперт» ФИО10 № 358-11/2014, подписи от имени ФИО5 и ФИО9 в графах «Руководитель организации», «Главный бухгалтер». «Отпуск груза разрешил директор», «Главный (старший) бухгалтер», «Отпуск груза произвел», «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» в документах, представленных в распоряжение эксперта выполнены не ФИО5 и не ФИО9

В ходе допросов, проведенных в рамках выездной проверки,водители-экспедиторы ФИО7 (протокол допроса от 27.10.2014 № 11-46/170) и ФИО8 (протокол допроса от 27.10.2014 № 11-46/169), показали, что ездили за мясом к поставщику ООО «КФ «Гранд» и ООО «СибПрод», но период точно указать не смогли, отметили, что погрузка товара осуществлялась на базе ООО «Баварские деликатесы» (склад расположен в д. Ковалево), приемка-передача товара оформлялась счетом-фактурой, товарной накладной, товарно-транспортной накладной, также выдавалось ветеринарныое свидетельство, кто передавал им документы они не помнят.

Директор ООО «Мясные деликатесы Стенихи» ФИО11 в ходе допросов (протокол допроса от 27.05.2014 № 07-14/267, от 17.10.2014 № 11-46/160), показал, что поиск поставщиков мяса в 2011-2013 годы осуществлялся в основном через интернет, при этом основными критериями при выборе поставщика являлись цена и качество товара. Доставка мяса от поставщиков в основном осуществляется собственными силами (в штате есть 2 водителя-экспедитора) на арендованных машинах-рефрижераторах. В отношении договоров пояснил, что проекты договоров получали по электронной почте, подписанные экземпляры направляли по почте, лично с руководителем ООО «КФ «Гранд» и ООО «СибПрод» он не знаком. Аналогичные показания получены при допросе главного бухгалтера ООО «Мясныеделикатесы Стенихи» ФИО12 (протоколы допроса от 07.02.2014 № 67-14/29, от17.10.2014 № 11-46/161).

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Оценивая во взаимосвязи и совокупности представленные налоговым органом доказательства, суд приходит к выводу о том, что заявитель не доказал реальность хозяйственных взаимоотношений ООО «Мясные деликатесы Стенихи» с ООО «КФ «Гранд» и ООО «СибПрод» по поставке товаров в адрес ООО «Мясные деликатесы Стенихи». Представленные на проверку документы по взаимоотношениям с названными контрагентами содержат неполную, недостоверную и противоречивую информацию.

Руководствуясь правовой позицией, высказанной в Определении Конституционного суда Российской Федерации от 25.07.2001г. №138-О обязанность по возмещению налога на добавленную стоимость возникает у налоговых органов в отношении добросовестных налогоплательщиков.

Вступая в правоотношения, избирая партнера по сделке, налогоплательщик свободен в выборе партнера. В гражданско-правовые отношения субъекты хозяйствования вступают по своей воле и в своем интересе, руководствуясь принципом свободы договора, установленным ст.421 Гражданского кодекса РФ.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12 октября 2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил, что под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета.

Согласно п.6 данного Постановления, о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 данного Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности (пункт 10 Постановления).

Материалами настоящего дела подтверждается, что заявитель при осуществлении хозяйственных операций с ООО «КФ «Гранд» и ООО «СибПрод»не проявил должной осторожности и осмотрительности в выборе контрагентов не предпринял достаточных мер для проверки их добросовестности. Указанные организации по своим юридическим адресам не находятся, у организаций отсутствуют основные средства, материальные и финансовые ресурсы. Счета-фактуры и товарные накладные от имени ООО «КФ «Гранд» и ООО «СибПрод» подписаны не установленными лицами.

Каких-либо доводов в обоснование выбора спорных контрагентов, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств, наличие у контрагента необходимых ресурсов, Обществом не приведено.

Ссылка заявителя на то, что при заключении договоров с ООО «КФ «Гранд» и ООО «СибПрод» Общество запросило выписки из ЕГРЮЛ, получило копии свидетельств о постановке контрагентов на учет в налоговом органе, несостоятельна, поскольку факт государственной регистрации организации и постановка ее на налоговый учет не свидетельствует о реальном осуществлении ею хозяйственной деятельности.

В случае недобросовестности контрагентов покупатель несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных документов, поэтому обязанность представления налоговому органу достоверных сведений возложена именно на налогоплательщика, как заинтересованного в получении вычетов лица.

В связи с этим проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку правоспособности самого юридического лица, но и полномочий лиц, действующих от имени этого юридического лица, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью.

Следовательно, при заключении сделок налогоплательщику необходимо не только запросить у его контрагентов уставные и регистрационные документы, но и удостовериться в личности лиц, подписавших договоры и первичные документы, а также в наличии у них соответствующих полномочий.

Из показаний руководителя ООО «Мясные деликатесы Стенихи» ФИО11 следует, что Общество в выборе поставщиков руководствовалось критерием цена - качество товара и не располагало информацией о деловой репутации ООО «КФ «Гранд» и ООО «СибПрод», координатами представителей поставщиков, документами, удостоверяющими личности представителей контрагентов, а также их доверенностями.

Истребование при смене руководителя копии его паспорта не может свидетельствовать о проявлении ООО «Мясные деликатесы Стенихи» должной степени осмотрительности, тем более, что результатами проведенной почерковедческой экспертизы подписей руководителей ООО «КФ «Гранд» и ООО «СибПрод», факт подписания ФИО5 и ФИО9счетов-фактур и товарных накладных, представленных Обществом в подтверждение заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость, не подтвержден.

Таким образом, по мнению суда, допущенная ООО «Мясные деликатесы Стенихи» неосмотрительность, неосторожность при выборе контрагентов ООО «КФ «Гранд» и ООО «СибПрод», привела к неправомерному применению Обществом налогового вычета по НДС за 1, 3, 4 кварталы 2011 г., 1 квартал 2012 г. и 2, 3 кварталы 2013г.

То обстоятельство, что хозяйственные отношения между ООО «Мясные деликатесы Стенихи» и ООО «КФ «Гранд» были ранее проверены налоговым органом в рамках иной налоговой проверки и отсутствовали какие-либо сомнения в их реальности, не имеет правового значения, поскольку в ходе рассмотрения настоящего дела не опровергнуты доводы налогового органа о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов при исчислении НДС, сделанные в рамках рассматриваемой камеральной налоговой проверки. Кроме того, заявителем в материалы дела не представлено каких-либо допустимых доказательств, свидетельствующих о том, что инспекцией ранее при проведении выборочным методом выездной налоговой проверки за период с 25.04.2011г. по 24.06.2011г. была подтверждена реальность хозяйственных взаимоотношений Общества с ООО «КФ «Гранд».

Исходя из вышеизложенных обстоятельств, суд считает, что налоговый орган правомерно доначислил и предложил ООО «Мясные деликатесы Стенихи» уплатить налог на добавленную стоимость за 1, 3, 4 кварталы 2011 г., 1 квартал 2012 г. и 2, 3 кварталы 2013г. в сумме 1087308руб.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку материалами дела подтверждается наличие у заявителя задолженности по налогу на добавленную стоимость в размере 1087308руб., начисление пени на указанную задолженность в сумме 266422руб.62коп. является обоснованным.

Согласно п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

При этом, п.3 ст.114 НК РФ определено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

В соответствии с п.4 ст.112 НК РФобстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Предусмотренный п.1 ст.112 НК РФперечень обстоятельств, смягчающих ответственность, является открытым и любое обстоятельство с учетом характера правонарушения может быть признано смягчающим ответственность.

Учитывая, значительность для налогоплательщика суммы доначисленного налога, отсутствие у Общества просроченной задолженности перед бюджетом, а также социальную значимость предприятия, осуществляющего переработку мяса и мясопродуктов, арбитражный суд полагает, что налоговый орган правильно квалифицировал неуплату налогоплательщиком в бюджет налога на добавленную в результате завышения налоговых вычетов как налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации и исчислил размер налоговых санкций, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, в сумме 102991руб.

В соответствии с частью 3 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к выводу том, что требования ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «МЯСНЫЕ ДЕЛИКАТЕСЫ СТЕНИХИ» о признании незаконным решения от 31.12.2014г. № 11-50/25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначисления суммы налога на добавленную стоимость в размере 1087308руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 102991руб., начисления пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в размере 266422руб.62коп., не подлежат удовлетворению.

Обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 11.06.2015г. подлежат отмене на основании части 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

1.В удовлетворении заявленных требований отказать.

2.Отменить обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 11.06.2015г., которые сохраняют своё действие до вступления решения в законную силу.

3. На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня его принятия.

Судья М.В. Луньков