Гражданский кодекс часть 1

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), УправлениюФедеральной налоговой службы России по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Иркутской области от 24.11.2014г. №3569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении НДС за 1 квартал 2014г. в размере 22806649руб. (в редакции решения УФНС России по Иркутской области от 26.02.2015г. №26-13/003107@ об отмене решения налогового органа в части), №382 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части отказа в возмещении НДС за 1 квартал 2014г. в размере 22806649руб. (в редакции решения УФНС России по Иркутской области от 26.02.2015г. №26-13/003107@ об отмене решения налогового органа в части), о признании частично недействительным решения УФНС России по Иркутской области от 26.02.2015г. №26-13/003107@ об отмене решения налогового органа в части

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, ФИО2, представителей по доверенности;

от Межрайонной ИФНС России №3 по Иркутской области: ФИО3, представителя по доверенности;

от УФНС: ФИО4, представителя по доверенности,

установил:

первоначально АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «ДАЛЬНЯЯ ТАЙГА» (далее по тексту – заявитель, Общество, налогоплательщик, АО «ДАЛЬНЯЯ ТАЙГА») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Иркутской области от 24.11.2014г. №3569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении НДС за 1 квартал 2014г. в размере 22806649руб. (в редакции решения УФНС России по Иркутской области от 26.02.2015г. №26-13/003107@ об отмене решения налогового органа в части), №382 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части отказа в возмещении НДС за 1 квартал 2014г. в размере 22806649руб. (в редакции решения УФНС России по Иркутской области от 26.02.2015г. №26-13/003107@ об отмене решения налогового органа в части), решения УФНС России по Иркутской области (далее по тексту – УФНС России по Иркутской области, Управление) от 26.02.2015г. №26-13/003107@ об отмене решения налогового органа в части.

В ходе судебного разбирательства заявитель на основании статьи части 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ отказался от требования к Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области о признании недействительным решения от 26.02.2015г. №26-13/003107@ об отмене решения налогового органа в части и просил признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Иркутской области от 24.11.2014г. №3569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении НДС за 1 квартал 2014г. в размере 22806649руб. (в редакции решения УФНС России по Иркутской области от 26.02.2015г. №26-13/003107@ об отмене решения налогового органа в части), №382 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части отказа в возмещении НДС за 1 квартал 2014г. в размере 22806649руб. (в редакции решения УФНС России по Иркутской области от 26.02.2015г. №26-13/003107@ об отмене решения налогового органа в части).

В судебном заседании представители заявителя Пальчик и ФИО2 поддержали требования к Межрайонной ИФНС России №3 по Иркутской области по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных пояснениях.

Заявитель считает, что им соблюдены все условия, предусмотренные Налоговым кодексом РФ для применения вычета по НДС, при этом Налоговый кодекс не ставит право на вычет НДС в зависимость от факта использования товаров (работ, услуг) в производстве и реализации драгоценных металлов в конкретном налоговом периоде.

В судебном заседании представитель Общества ФИО1 пояснила, что в проверяемом периоде при исчислении НДС налогоплательщиком применялась Методика, которая позволяла достоверно распределить суммы входного НДС между операциями, облагаемыми по различным налоговым ставкам, и предъявить НДС к вычету в полном соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах.

Особенностью деятельности АО «ДАЛЬНЯЯ ТАЙГА» является то, что 50% объема добычи золота осуществляется по договорам подряда, реализация работ по которым в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ подлежит налогообложению по ставке 18%. Кроме того, в условиях деятельности Общества работы по добыче и реализации драгоценных металлов носят сезонный характер. По указанным причинам в первом квартале 2014 г. АО «Дальняя Тайга» добычу и реализацию золота в рамках собственных лицензий не осуществляло.

Согласно Методике Общества суммы «входного» НДС, в зависимости от вида приобретаемых товаров (работ, услуг), разделяются по соответствующим субсчетам к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». При этом порядок распределения сумм «входного» НДС, отраженных на определенных субсчетах, отличается.

Так, если можно сразу достоверно определить вид деятельности, для целей которой приобретены материалы, НДС сразу распределяется на 18% и 0% (например, сч.19.11 «НДС по ТЗР», сч.19.12. «НДС по технологическим материалам»). Если нельзя сразу достоверно определить вид деятельности, для целей которой приобретены материалы, НДС относится к операциям, облагаемым ставкой 18%, и восстанавливается при дальнейшем использовании на 0% (например, сч. 19.03.01 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», сч.19.03.02 «НДС по МПЗ, использованным для деятельности, облагаемой по ставке 0%»). Если возможно сразу распределить НДС на подразделение с признаками налогообложения 18%, 0% и на подразделение с особым признаком, то в этом случае НДС сразу распределяется по ставкам 0% и 18% и принимается к вычету на основании средних показателей удельного веса золота шлихового, добываемого в рамках собственных лицензий (0%) и в рамках договоров подряда (18%), например сч. 19.04. «НДС по приобретенным услугам, работам, кроме СМР».

Таким образом, по мнению заявителя, выводы налогового органа о том, что сумма вычета по НДС в размере 22806649руб., отраженная в декларации за 1 квартал 2014г. относится к операциям по реализации золота и облагаемым налогом по ставке 0%, являются не обоснованными и не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Поскольку нормы Налогового кодекса РФ не связывают право на вычет с моментом уплаты НДС контрагентами, Общество считает не правомерными доводы Управления о пропуске налогоплательщиком трехлетнего срока на возмещение НДС.

Кроме того, заявитель указывает, что при определении суммы НДС по приобретенным до 01.01.2014г. материально-производственным запасам, в вычете которой Обществу отказано, инспекцией допущена арифметическая ошибка, в связи с чем, сумма НДС, приходящаяся на материально-производственные запасы, приобретенные до 01.01.2014г. были необоснованно увеличена налоговым органом на 321094руб.59коп.

Представитель Межрайонной ИФНС России №3 по Иркутской области ФИО3 в судебном заседании требования заявителя не признала, ссылаясь на доводы, изложенные в отзыве на заявление.

По мнению налогового органа, до отгрузки и реализации драгоценных металлов у Общества отсутствовало право на налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), использованным для их производства.

Инспекция считает, что положения пункта 3.1, 3.2 Методики ведения раздельного учета, утвержденной Обществом, противоречат общим принципам заявления налоговых вычетов по НДС. В связи с чем, признание налоговых вычетов по разделу 3 по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при производстве продукции, облагаемой при реализации НДС по ставке 0% или приобретенным для использования в этих целях, является, по мнению налогового органа, нарушением порядка заявления вычетов.

Кроме того, налоговый орган полагает, что положения статьи 176 Налогового кодекса РФ о сроке возмещения уплаченного в бюджет налога связаны с периодом уплаты поставщиками соответствующего налога в бюджет. Применение налоговых вычетов по НДС в сумме 22806649руб., состоящих из налоговых вычетов по НДС по приобретению материально-производственных запасов до 01.01.2014г., куда входит сумма налоговых вычетов в размере 330368руб. по счетам-фактурам с истекшим сроком заявления, является не обоснованным.

Представитель УФНС России по Иркутской области ФИО4 в судебном заседании, требования заявителя к УФНС не признал.

Управление считает решения Межрайонной ИФНС России №3 по Иркутской области от 24.11.2014г. №3569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении НДС за 1 квартал 2014г. в размере 22806649руб. и №382 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части отказа в возмещении НДС за 1 квартал 2014г. в размере 22806649руб. (в редакции решения УФНС России по Иркутской области от 26.02.2015г. №26-13/003107@ об отмене решения налогового органа в части) законными и обоснованными. По мнению УФНС России по Иркутской области налогоплательщик не вправе принять к вычету и возмещению всю сумму предъявленного поставщиками НДС без учета произведенных, но не реализованных драгоценных металлов. «Входной» НДС может быть принят Обществом к вычету и возмещению в доле реализованных драгоценных металлов в общем объеме произведенных им драгоценных металлов.

Поскольку рассматриваемая декларация представлена налогоплательщиком 20.06.2014г., а срок уплаты поставщиками налога за 1 квартал 2011 года – 20.04.2011г., Управление считает вывод Межрайонной ИФНС России №3 по Иркутской области о нарушении налогоплательщиком срока заявления налоговых вычетов в сумме 330368руб. обоснованным.

Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Заявитель на основании части 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ отказался от требования к Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области о признании недействительным решения от 26.02.2015г. №26-13/003107@ об отмене решения налогового органа в части.

Отказ от требований о признании недействительным решения от 26.02.2015г. №26-13/003107@ об отмене решения налогового органа в части принят судом, так как он не противоречит закону и не нарушает права третьих лиц, в связи с чем, в данной части производство по делу подлежит прекращению на основании п.4 ч.1 ст. 150 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «ДАЛЬНЯЯ ТАЙГА» зарегистрировано в качестве юридического лица 17.12.1996г., ОГРН <***>.

Налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета 20.06.2014г. представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 1 квартал 2014года.

В ходе камеральной налоговой проверки представленной Обществом декларации инспекцией установлено завышение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 31588908руб.

По результатам проверки составлен акт от 01.10.2014 г. № 8416, на основании которого, с учетом представленных налогоплательщиком возражений от 06.11.2014г. №32, приняты решения от 24.11.2014г. №3569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, №382 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением от 24.11.2014г. №3569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения АО «ДАЛЬНЯЯ ТАЙГА» отказано в привлечении к налоговой ответственности в связи с отсутствием состава правонарушения, уменьшена сумма налога, излишне заявленного к возмещению в размере 31588908руб., а также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением от 24.11.2014г. №382 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению Обществу отказано в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 31588908руб.

Не согласившись с названными решениями налогового органа АО «ДАЛЬНЯЯ ТАЙГА» обжаловало их в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

Решением Управления от 26.02.2015г. № 26-13/003107@ решение от 24.11.2014г. №3569 отменено в части уменьшения суммы налога, излишне заявленного к возмещению, в размере 8782259руб. Решение от 24.11.2014г. № 382 отменено в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 8782259руб. Кроме того, УФНС России по Иркутской области обязало Межрайонную ИФНС России №3 по Иркутской области возместить АО «ДАЛЬНЯЯ ТАЙГА» налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2014г. в размере 8782259руб.

Заявитель, полагая, что решения инспекции от 24.11.2014г. №3569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении НДС за 1 квартал 2014г. в размере 22806649руб., №382 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части отказа в возмещении НДС за 1 квартал 2014г. в размере 22806649руб., в редакции решения УФНС России по Иркутской области от 26.02.2015г. №26-13/003107@ об отмене решения налогового органа в части не соответствуют законодательству о налогах и сборах, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив имеющиеся в материалах дела документы суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.

Статьей 165 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов или драгоценных камней;

2) документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов или драгоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам.

В соответствии с пунктом 6 статьи 166 Налогового кодекса РФ сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ реализация банкам драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, производится по налоговой ставке 0 процентов и возникает право на возмещение налога на добавленную стоимость применительно к правилам, изложенным в статьях 171 - 173 Кодекса.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьи 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 Кодекса) и товаров, работ, услуг, приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ (услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ возмещение налогоплательщику налога на добавленную стоимость, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Согласно пункту 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в том числе по реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам (подпункт 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса), производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов. Согласно данному порядку указанные суммы налога принимаются к вычету на основании налоговой декларации и при условии представления в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, то есть на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.

Следовательно, моментом определения налоговой базы по реализации драгоценных металлов, предусмотренных подпунктом 6 статьи 164 Налогового кодекса РФ, в силу пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) либо день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.

Как следует из материалов дела, по результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной Обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2014 года инспекцией установлено, что при распределении сумм входного НДС, к возмещению из бюджета заявлен налог на добавленную стоимость в сумме 22806649руб. Указанная сумма налога заявлена налогоплательщиком к возмещению преждевременно, до момента определения налоговой базы при реализации драгоценных металлов, добытых в соответствующих налоговых периодах.

Кроме того, в сумму налога, заявленную к вычету Обществом, включена сумма НДС в размере 330367руб.70коп. по счетам-фактурам, датированным 1 кварталом 2011 года. По мнению налогового органа, данная сумма НДС заявлена налогоплательщиком по истечении срока заявления налоговых вычетов.

Проверкой установлено, что ЗАО «ДАЛЬНЯЯ ТАЙГА» (переименовано в АО «ДАЛЬНЯЯ ТАЙГА») осуществляет добычу драгоценных металлов в рамках собственных лицензий и по договору подряда с ЗАО ЗДК «Лензолото».

При осуществлении данных видов деятельности применяются аналогичные машины и механизмы, используются одинаковые материальные ресурсы.

Деятельность ЗАО «ДАЛЬНЯЯ ТАЙГА» имеет сезонный характер.

Из анализа счетов налогоплательщика установлено отсутствие оборотов по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства», что свидетельствует об отсутствии в проверяемом периоде операций по добыче и реализации золота. Таким образом, в 1 квартале 2014г. товароматериальные ценности и услуги приобретались для добычи и реализации драгоценных металлов в будущих периодах.

Согласно положениям Методики, НДС, отраженный в бухгалтерском учете по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», распределяется Обществом в отношении операций, облагаемых налогом по ставке 18% (комплекс работ по добыче золота по договорам подряда) и по ставке 0% (добыча и реализация золота в рамках собственных лицензий).

Распределение «входного» НДС, относящегося к МПЗ, работам, услугам, основным средствам, не материальным активам и имущественным правам, приобретенным для производства продукции, операции по реализации которой облагаются налогом по ставке 0%, производится на основании признака налогообложения структурного подразделения, для деятельности которого предназначены приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права. Для этого, каждому структурному подразделению (включая подразделения вспомогательного производства и общехозяйственного назначения), на затраты которого будут относиться (или относятся) приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права присваивается признак налогообложения деятельности подразделения: «0 %», «18 %», «особый».

Для подразделений, деятельность которых направлена на добычу золота в рамках собственных лицензий, признак налогообложения определяется Обществом как «0%», признак деятельности подразделений, оказывающих услуги по добыче золота определен - «18%», признак деятельности подразделений по добыче золота в рамках собственных лицензий, так и деятельности по оказанию услуг по добыче золота определен в Методике Общества как «особый».

В случае использования товарно-материальных ценностей, услуг, списания амортизации по объектам основных средств и не материальным активам на подразделения с признаком налогообложения «особый», расчет суммы «входного» НДС относящегося к операциям по ставке «0%» определяется в соответствии с удельным весом золота шлихового, добываемого в рамках собственных лицензий (ставка 0%) в общем объеме добытого и принятого в кассу ЗПК золота шлихового.

При распределении сумм «входного» НДС, отраженных на субсчетах счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», если имеется возможность сразу определить вид деятельности, для целей которой приобретены материалы, НДС сразу распределяется на 18% и 0%, если нельзя сразу определить вид деятельности, для целей которой приобретены материалы, НДС относится к операциям, облагаемым ставкой 18%, и восстанавливается при дальнейшем использовании на 0%. Если возможно сразу распределить НДС на подразделение с признаками налогообложения 18%, 0% и на подразделение с особым признаком, то в этом случае НДС сразу распределяется налогоплательщиком по ставкам 0% и 18% и принимается к вычету на основании средних показателей удельного веса золота шлихового, добываемого в рамках собственных лицензий (0%) и в рамках договоров подряда (18%).

В декларации за 1 кв. 2014 г. Обществом к вычету заявлен НДС по субсчетам: 19.03.01 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»; 19.04 «НДС по приобретенным услугам, работам, кроме СМР»; 19.11 «НДС по ТЗР»; 19.12 «НДС по технологическим материалам».

В соответствии с методикой Общества к суммам НДС по счетам 19.04, 19.11 и 19.12 применяется следующий порядок: «Если стоимость услуги в счете-фактуре, была отнесена на затраты в подразделение с особым признаком налогообложения, то «входной» НДС по таким счетам-фактурам распределяется по ставкам 0% и 18% на основании средних показателей удельного веса золота шлихового, добываемого в рамках собственных лицензий (ставка 0%) и золота шлихового, добываемого в рамках договоров подряда (ставка 18%)».

Согласно п.6 и п.7 указанной Методики порядок предъявления к вычету НДС по счету 19.03.01 «НДС по приобретенным МПЗ» заключается в следующем:

1) поскольку на момент приобретения и оприходования материально-производственных запасов Общество не знает и не может знать о том, какие из материально-производственных запасов будут в дальнейшем использованы для операций, облагаемых по ставке 18% либо по ставке 0%, в налоговый период оприходования материально-производственных запасов «входной» НДС в полном объеме заявляется к вычету из бюджета в разделе 3 декларации НДС по ставке 18%;

2) в случае списания материально-производственных запасов на подразделения с признаками «0%» или «особое», суммы НДС ранее принятые к вычету восстанавливаются в следующем порядке:

-на подразделение «0%» - сумма НДС восстанавливается к уплате в бюджет по ставке 18% в том налоговом периоде, в котором имеется первая «отгрузка по ставке 0%», датируемая после даты списания в производство. Определение сумм НДС, приходящихся на материально-производственные запасы, списанные на подразделение 0%, происходит прямым методом без определения доли - весь НДС по материально-производственным запасам, списанным на затраты данного подразделения;

-на подразделение с особым порядком налогообложения - НДС восстанавливается к уплате в бюджет по ставке 18% в доле, определенной на основании среднего показателя удельного веса золота шлихового, добываемого в рамках собственных лицензий. Восстановление НДС к уплате производится в том налоговом периоде, в котором имеется первая «отгрузка по ставке 0%», после даты списания в производство.

Суммы восстановленного НДС, заявляются Обществом к вычету из бюджета на момент определения налоговой базы по ставке 0%, то есть на момент реализации драгоценного металла.

Списание материально-производственных запасов на затраты соответствующего подразделения оформляется первичными учетными документами - требованиями-накладными.

Учитывая изложенное, а также специфику деятельности АО «ДАЛЬНЯЯ ТАЙГА»судприходит к выводу, о том,чтоотказ налогоплательщику в возмещении НДС в размере 22806649руб. является не обоснованным.

Доводы налогового органа о применении Обществом налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при производстве продукции, облагаемой при реализации НДС по ставке 0% или приобретенным для использования в этих целях противоречат обстоятельствам дела, поскольку из материалов дела следует, что согласно разработанной АО «ДАЛЬНЯЯ ТАЙГА» методике раздельного учета НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых налогом по разным ставкам, и операций, не облагаемых налогом, сумма «входного» НДС распределялась Обществом на операции по реализации, облагаемые налогом по ставкам 18% и 0%.

При этом сумма НДС, относящаяся к операциям по реализации драгоценных металлов, облагаемых по ставке 0%, к вычету в декларации за 1 квартал 2014 года не заявлялась.

Из решений от 24.11.2014г. №3569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, №382 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению невозможно установить, по каким счетам-фактурам суммы налога не приняты инспекцией к вычету. Расчет вышеуказанных сумм со ссылками на первичные учетные документы ни Межрайонной ИФНС России №3 по Иркутской области в оспариваемых решениях, ни Управлением в решении от 26.02.2015г. №26-13/003107@ не приведен.

При таких обстоятельствах, суд считает, что сумма налога, отказанного в возмещении, определена инспекциями расчетным путем, а не на основании исследования первичных документов, позволяющих достоверно определить сумму налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации продукции, облагаемой по ставке 0 процентов, с учетом фактического использования в конкретном налоговом периоде приобретенных материальных ресурсов при производстве и реализации драгоценных металлов.

Кроме того, при определении суммы НДС по приобретенным до 01.01.2014г. материально-производственным запасам, в вычете которой Обществу отказано, налоговым органом допущена арифметическая ошибка.

Как следует из анализа счета 19, представленного в ходе камеральной налоговой проверки, сумма входного НДС по материально-производственным запасам, заявленного к вычету составляет 22485554руб. 41коп., вместо 22806649руб., указанных в оспариваемых решениях. 22485554руб. 41коп.(29646812руб.33коп. - 7161257руб.92коп.), где:

29646812руб.33коп. - входящий остаток на 01.01.2014г.;

7161257руб.92коп. – остаток на конец 1 квартала 2014г. (к вычету обществом не заявлялся).

При изложенных обстоятельствах, суд соглашается с доводами заявителя о необоснованном увеличении налоговым органом суммы НДС на 321094руб.59коп., по материально-производственным запасам, приобретенным до 01.01.2014г.

Как следует из положений статей 172, 173 Налогового кодекса РФ, право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика при наличии счета-фактуры, соответствующего требованиям статьи 169 НК РФ, и документов, подтверждающих принятие товара (работ, услуг) к учету.

Применительно к пункту 2 статьи 173 НК РФ налогоплательщик вправе применить налоговый вычет в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В оспариваемых решениях налоговый орган указывает на нарушение Обществом срока заявления налоговых вычетов в сумме 330367руб.70коп. по счетам-фактурам выставленным поставщиками в 1 квартале 2011 года.

Представленные заявителем в подтверждение вычетов в сумме 330367руб.70коп. счета-фактуры оформлены надлежащим образом, факт принятия на учет товаров (работ, услуг) по указанным счетам-фактурам инспекцией не оспаривается. Учитывая, что налогоплательщиком выполнены требования пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми обязательным условием для применения вычета является принятие работ к учету, а также принимая во внимание, что период принятия на учет товаров по счетам-фактурам, выставленным в 1 квартале 2011 года, относится ко второму кварталу 2011 года, суд приходит к выводу о том, что налоговые вычеты в сумме 330367руб.70коп. по счетам-фактурам, выставленным поставщиками в 1 квартале 2011 года, заявлены Обществом в пределах установленного законом трехлетнего срока. Оснований для вывода о нарушении налогоплательщиком срока заявления налоговых вычетов в сумме 330368руб. у налогового органа не имелось.

Доводы инспекции о том, что срок возмещения уплаченного в бюджет налога следует исчислять с момента уплаты налога поставщиками, подлежат отклонению судом, какпротиворечащие пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, так каксуммы предъявленного налогоплательщикам по выставленным поставщиками и подрядчиками счетам - фактурам НДС, принимаются к вычету вне зависимости от оплаты по мере выставления счета-фактуры и принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг (то есть «по отгрузке»).

Кроме того,как следует из решений Межрайонной ИФНС России №3 по Иркутской области от 24.11.2014г. №3569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, №382 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость и решения УФНС России по Иркутской области от 26.02.2015г. №26-13/003107@позиции налоговых органов носят взаимоисключающий характер. С одной стороны налогоплательщику вменяется преждевременное возмещение из бюджета сумм НДС по материально-производственным запасам в размере 22806649руб., а с другой стороны инспекции указывают на пропуск срока, установленного для возмещения налога в размере 330367руб.70коп., входящих в состав преждевременно возмещенных сумм НДС в размере 22806649руб.

При таких обстоятельствах суд полагает, что решения налогового органа от 24.11.2014г. №3569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении НДС за 1 квартал 2014г. в размере 22806649руб., №382 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части отказа в возмещении НДС за 1 квартал 2014г. в размере 22806649руб., в редакции решения УФНС России по Иркутской области от 26.02.2015г. №26-13/003107@ об отмене решения налогового органа в части являются противоречивыми и не соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с ч.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 333.21. Налогового кодекса Российской Федерации при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным юридическими лицами уплачивается госпошлина в сумме 3000 рублей.

При подаче в арбитражный суд заявления о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Иркутской области от 24.11.2014г. №3569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении НДС за 1 квартал 2014г. в размере 22806649руб. (в редакции решения УФНС России по Иркутской области от 26.02.2015г. №26-13/003107@ об отмене решения налогового органа в части), №382 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части отказа в возмещении НДС за 1 квартал 2014г. в размере 22806649руб. (в редакции решения УФНС России по Иркутской области от 26.02.2015г. №26-13/003107@ об отмене решения налогового органа в части), о признании частично недействительным решения УФНС России по Иркутской области от 26.02.2015г. №26-13/003107@ об отмене решения налогового органа в части, АО «ДАЛЬНЯЯ ТАЙГА» по платежному поручению от 18.05.2015г. №3008 была уплачена государственная пошлина в сумме 6000руб.

Поскольку заявитель отказался от требований к Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области о признании частично недействительным решения УФНС России по Иркутской области от 26.02.2015г. №26-13/003107@ об отмене решения налогового органа в части, государственная пошлина в сумме 3000 руб., уплаченная заявителем при подаче в суд заявления, является излишне уплаченной и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40. Налогового кодекса Российской Федерации подлежит возврату заявителю.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны. К судебным расходам относится государственная пошлина.

Законодательством не предусмотрено освобождение государственных органов от судебных расходов, если решение принято не в их пользу. Напротив, в части 1 статьи110 Арбитражного процессуального кодекса РФ гарантируется возмещение всех понесенных судебных расходов в пользу выигравшей стороны, независимо от того, является ли проигравшей стороной государственный или муниципальный орган.

На основании части 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Иркутской области в пользу АО «ДАЛЬНЯЯ ТАЙГА» подлежат взысканию судебные расходы по государственной пошлине в размере 3000руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

1.Заявленные требования о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Иркутской области от 24.11.2014г. №3569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении НДС за 1 квартал 2014г. в размере 22806649руб. (в редакции решения УФНС России по Иркутской области от 26.02.2015г. №26-13/003107@ об отмене решения налогового органа в части), №382 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части отказа в возмещении НДС за 1 квартал 2014г. в размере 22806649руб. (в редакции решения УФНС России по Иркутской области от 26.02.2015г. №26-13/003107@ об отмене решения налогового органа в части) удовлетворить.

2. Признать недействительными п. 2 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Иркутской области от 24.11.2014г. №3569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения УФНС России по Иркутской области от 26.02.2015г. №26-13/003107@ об отмене решения налогового органа в части), решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Иркутской области от 24.11.2014г.№382 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части отказа в возмещении НДС за 1 квартал 2014г. в размере 22806649руб. (в редакции решения УФНС России по Иркутской области от 26.02.2015г. №26-13/003107@ об отмене решения налогового органа в части), как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

3. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №3 по Иркутской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «ДАЛЬНЯЯ ТАЙГА».

4. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Иркутской области в пользу АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «ДАЛЬНЯЯ ТАЙГА» судебные расходы по госпошлине в сумме 3000руб.

5. В части требования о признании частично недействительным решения УФНС России по Иркутской области от 26.02.2015г. №26-13/003107@ об отмене решения налогового органа в части производство по делу прекратить.

6. Возвратить АКЦИОНЕРНОМУ ОБЩЕСТВУ «ДАЛЬНЯЯ ТАЙГА» из федерального бюджета госпошлину в сумме 3000руб., уплаченную платежным поручением от 18.05.2015г. №3008.

7. На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня его принятия.

Судья М.В. Луньков