Гражданский кодекс часть 1

Коммерческий банк «Бум-Банк», общество с ограниченной ответственностью обратился в Арбитражный суд КБР с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, в котором просит: признать недействительными решение Управления ФНС России по КБР №65-АП от 26.07.2010 и решение ИФНС России №1 по г. Нальчику №10/16 от 18.06.2010 в части привлечении общества к налоговой ответственности в виде штрафа за неполную уплату НДС за 2007-2008 г.г. в размере 53 233 руб. 40 коп. и доначисления налога на добавленную стоимость за 2006г. в размере 36 653 руб., за 2007 г. в размере 138 741 руб., за 2008г. в размере 175 577 руб., всего в размере 350 971 руб., начисления пени по НДС в размере 82 868 руб. А также взыскать государственную пошлину уплаченную обществом при подаче заявления.

Определением суда от 10.12.2010 в порядке статьи 46 АПК РФ в качестве соответчика привлечена ИФНС России № 1 по г.Нальчику.

Представители Коммерческого банка «Бум-Банк» ООО в судебном заседании, поддержали доводы, изложенные в заявлении и дополнениях к нему, просят удовлетворить заявленные требования. При передаче призов победителям розыгрышей, во время проведения обществом массовых рекламных кампаний, не происходила их реализация на безвозмездной основе, так как призы передавались обществом его клиентам с целью привлечения интереса к банку, расширения клиентской базы, привлечения денежных средств населения во вклады для их дальнейшего размещения, то есть оказания и продвижения банковских услуг. Розыгрыш призов проводился среди вкладчиков, которые открыли срочные вклады в ходе проведения рекламы, а также среди вкладчиков, которые ранее открыли срочные вклады до проведения рекламы и имеющие остатки по вкладам в размере 10 000 рублей и более. Считают, что безвозмездное распространение товаров среди вкладчиков банка, направленное на привлечение денежных средств физических лиц во вклады в банк, не признается реализацией товаров (работ, услуг) и не является объектом налогообложения НДС

Представители ИФНС России № 1 по г.Нальчику просят, истцу в удовлетворении заявленных требований отказать по основаниям изложенным в отзыве. А также пояснили, что в соответствии с п.1 ст. 39 НК РФ при выдаче призов победителям лотерей (розыгрышей) происходит переход права собственности на имущество, то есть налоговая реализация. В силу того, что договор между организатором и участником лотереи (розыгрышей) является безвозмездным, передача приза победителю является безвозмездной реализацией. Следовательно, у передающей стороны, в соответствии с пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ, возникает обязанность начислить НДС с рыночной стоимости переданного имущества. Рекламный розыгрыш проводится среди ограниченного круга вкладчиков банка. Получатель приза не оплачивает его в составе цены иного товара (работы, услуги), поскольку вкладчик не оплачивает банку привлечение денежных средств во вклад, а напротив, банк выплачивает вкладчику проценты по вкладу. Процентами, как следует из п. 2 ст. 43 НК РФ, признается любой заранее установленный доход, полученный, в частности, по денежным вкладам. Также обществом не учтены положения пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Представитель УФНС России по КБР требования налогоплательщика не признал и просил заявителю отказать, так как оспариваемые заявителем ненормативные акты приняты в соответствии с положениями Налогового кодекса. Рекламные акции обществом проведены среди ограниченного круга участников. Считает, что общество ограничило круг лиц, которые могли принять участие в розыгрыше призов.

Из материалов дела следует, что инспекцией в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.07.2006 по 31.12.2008 г.

По результатам проведения выездной налоговой проверки инспекцией составлен акт от №10/104 от 17.05.2010, на который обществом представлены возражения и вынесено решение №10/16 от 18.06.2010.

Решением №10/16 от 18.06.2010 общество привлечено к налоговой ответственности, в том числе в части предъявления к уплате штрафа за неполную уплату НДС за 2006-2008гт. в размере 60564 руб., доначислен НДС за 2006г. в размере 36653 руб., за 2007 г. в размере 138741 руб., за 2008г. в размере 175577 руб., начислена пеня по НДС в размере 82868 руб.

Одним из оснований привлечения к ответственности налоговый орган указал на неуплату (неполную уплату) сумм налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы. По мнению налогового органа, Общество должно было исчислить налог на добавленную стоимость со стоимости подарков переданных физическим лицам на безвозмездной основе. В подтверждение своей позиции инспекция ссылается на положения п. 1 статьи 146, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общество обратилось в УФНС России по КБР с апелляционной жалобой от 25.06.2010г. на решение ИФНС № 1 по г. Нальчику от 18.06.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Управление решением №65-АП от 26.07.2010 изменило решение ИФНС РФ № 1 по г. Нальчику от 18.06.2010 г. № 10/16, уменьшив сумму налоговой санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость на 7 330 6 руб. (до 55 462,8 руб, в том числе по НДС -53 233,4 руб.). В остальной части решение оставлено без изменения.

УФНС России по КБР по результатам рассмотрения жалобы пришло к выводу о том, что оспариваемым решением ИФНС РФ № 1 по г. Нальчику от 18.06.2010г. заявитель был неправомерно привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость за декабрь 2006 г. в сумме 7 330,6 руб. за пределами срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с указанными ненормативными актами налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд.

В силу подпункта 12 пункта 1 статьи 21, статьи 137 НК РФ налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Из материалов дела следует, что общество в 2006-2008 г.г. осуществляло рекламные акции в средствах массовой информации о том, что физические лица, открывшие срочные вклады в головном банке в г.Нальчик и его филиалах на любой срок, в любой валюте и имеющие остатки по вкладам по состоянию на 1 декабря текущего года в размере 10 000 рублей и более (по вкладам в иностранной валюте в рублевом эквиваленте) примут участие в розыгрыше призов.

Как видно из материалов выездной проверки, банк в 2006, 2007, 2008 годах проводил розыгрыши призов среди клиентов банка. При этом по результатам розыгрыша выигравшим клиентам банк передавал подарки. В качестве имущественных призов передавалась бытовая техника, сотовые телефоны, компьютеры и легковые автомобили, причем стоимость каждого предмета превышала 100 руб. Всего таким образом в декабре 2006 года было передано физическим лицам подарков на сумму 713 530 руб., в том числе бытовая техника - 426 500 рублей, сотовых телефонов - <***> руб., компьютеры - 55 470 руб., автомобиль - 164 000 руб.; в декабре 2007 г. было передано подарков на сумму 907 752 руб., в том числе бытовая техника - 738 752 руб., автомобиль - 169 000 руб., в 4 квартале 2008 года было передано подарков на сумму 1 151 010 руб., в том числе бытовая техника -231 210 руб., автомобили-919 800 руб.

Истец при приобретении призов для проведения розыгрыша у поставщиков уплатил НДС, включенный в стоимость товара.

Вышеуказанные доначисления по НДС произведены инспекцией с учетом самостоятельно частично исчисленного налогоплательщиком НДС со стоимости подарков переданных физическим лицам.

Налоговый орган, доначисляя налог на добавленную стоимость за 2006-2008 гг., исходил из того, что выдача заявителем подарков физическим лицам на безвозмездной основе является передачей права собственности на это имущество и в силу положений п.п. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ признается реализацией товаров, т.е. объектом налогообложения по НДС.

В силу ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передаче имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В силу ст. 38 НК РФ объектом налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Товаром для целей Налогового кодекса РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ установлено, что для целей налогообложения под реализацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в установленных случаях - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе.

Согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

В силу ст. 3 Закона РФ "О рекламе" реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке; потребители рекламы - лица, на привлечение внимания которых к объекту рекламирования направлена реклама.

В ответ на обращение Федеральной налоговой службы о понятии "неопределенный круг лиц" ФАС России в письме от 05.04.2007 N АЦ/4624 дал следующие разъяснения.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона "О рекламе" под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В данной норме под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.

Судом установлено, подтверждено материалами дела и не опровергнуто обществом, что рекламные акции проведены среди ограниченного круга участников.

Розыгрыш призов проводился не среди всех вкладчиков открывших банковские счета в банке в ходе проведения рекламы, а только среди вкладчиков, которые открыли срочные вклады в ходе проведения рекламы, а также среди вкладчиков, которые ранее открыли срочные вклады до проведения рекламы и имеющие остатки по вкладам в размере 10 000 рублей и более. В данном случае круг лиц, получающих рекламную информацию о проведении рекламной акции, является ограниченным.

В данном случае, переданные заявителем подарки не являются сувенирной продукцией, обладают потребительской ценностью для получателя, имеют рыночную стоимость, то есть являются товаром в понимании, изложенном в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Таким образом, при реализации в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых составили менее 100 руб., НДС не начисляется. В случае реализации в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых составляют более 100 руб., НДС начисляется в общеустановленном порядке.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявления общества не имеется.

Согласно части 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. В связи с этим арбитражный суд вправе указать на отмену обеспечительных мер в названных судебных актах либо после вступления в силу по ходатайству лица, участвующего в деле, вынести определение об отмене обеспечительных мер.

Принятые определением суда от 06.08.2010 и определением суда от 21.10.2010 обеспечительные меры в соответствии с частью 5 статьи 96 АПК РФ продолжают действовать до вступления в законную силу решения суда по настоящему делу.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

1. Коммерческому банку «Бум-Банк» (общество с ограниченной ответственностью) в удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики.

Судья С.М. Пономарев