Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сириус» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Калининградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании решения недействительным,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: извещен, не явился,

от заинтересованного лица: представитель ФИО1 - на основании доверенности, удостоверения, представитель ФИО2 - на основании доверенности, удостоверения,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Сириус» (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - ООО «Сириус», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Калининградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - МИ ФНС № 2, налоговый орган, налоговая инспекция, инспекция) о признании незаконным и отмене вынесенного инспекцией в отношении общества решения от 11 августа 2017 года № 5836 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество, надлежащим образом извещенное о дате, времени и месте судебного заседания, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило.

Дело рассмотрено в отсутствие представителя общества в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В ходе судебного заседания представители налогового органа заявление не признали, ссылаясь на представленные в дело материалы и изложенные в письменном отзыве аргументы, просили суд в удовлетворении заявленного требования отказать, полагая его по существу неправомерным и необоснованным.

Как дополнительно пояснили представители налоговой инспекции, в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ими раскрыты и предоставлены суду все известные им доказательства, имеющие значение для правильного и полного рассмотрения дела, а каких-либо ходатайств, в том числе о представлении или истребовании дополнительных доказательств, у них не имеется.

Заслушав представителей налоговой инспекции, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, общество в 2016 году имело на праве собственности следующие земельные участки:

- с кадастровым номером 39:13:010317:39, площадью 75164 кв.м., расположенный по адресу: <...> военный городок № 6, с разрешенным использованием для обслуживания реализованных объектов высвобождаемого военного недвижимого имущества, а с декабря 2016 года - «жилая застройка»;

- с кадастровым номером 39:13:010317:19, площадью 21 кв.м., расположенный по адресу: <...> военный городок № 6, с разрешенным использованием для обслуживания реализованных объектов высвобождаемого военного недвижимого имущества, а с декабря 2016 года - «жилая застройка»;

- с кадастровым номером 39:13:010308:65, площадью 9420 кв.м., расположенный по адресу: <...> военный городок № 3, с разрешенным использованием для обслуживания реализованных объектов высвобождаемого военного недвижимого имущества, а с декабря 2016 года - «жилая застройка».

Обществом 27 января 2017 года в инспекцию представлена первичная налоговая декларация по земельному налогу (далее - налог) за налоговый период 2016 года.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки упомянутой декларации инспекция составила акт проверки от 16 мая 2017 года № 3068 и вынесла обжалуемое решение от 11 августа 2017 года № 5836 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение), в соответствии с которым заявитель в порядке статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) привлечен к налоговой ответственности в виде 37 398,60 рублей штрафа; обществу доначислено 747 973 рублей недоимки по налогу и пени по этому налогу в размере 80 460,95 рублей.

Основанием для вынесения этого решения послужило то обстоятельство, что по земельному налогу за 2016 год инспекцией определено, что в представленной обществом налоговой декларации неверно исчислен земельный налог по причине занижения налоговой ставки по спорным трем земельным участкам; МИ ФНС № 9 пришла к выводу о неправомерном применении обществом в рассматриваемый период в отношении спорных земельных участков пониженной ставки земельного налога 0,35 % и 0,45 %, в то время как в отношении спорных земельных участков подлежит применению ставка налога 1,5%.

ООО «Сириус» обжаловало указанное решение в вышестоящий налоговый орган, однако решением УФНС России по Калининградской области от 17 октября 2017 года № 06-11/23893 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Указанные выше обстоятельства и послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании вынесенного МИ ФНС № 2 решения незаконным и его отмене по причине нарушения прав и законных интересов ООО «Сириус» в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. В обоснование предъявленного требования налогоплательщик указал следующее.

Общество при исчислении земельного налога руководствовалось письмом Минфина России от 20 сентября 2012 года № 03-05-05-02/98, согласно которому должна применяться налоговая ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость, то есть кадастровая стоимость земельного участка и ставка земельного налога должны быть определены исходя из одного и того же вида разрешенного использования земельного участка.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 и пунктом 2 статьи 388 Кодекса объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, а плательщиками земельного налога считаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (статья 390 НК РФ).

В силу статьи 391 Кодекса налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 НК РФ).

Частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) предусмотрено, для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08 апреля 2000 года № 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель (далее - Правила), согласно которым органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (пункт 10 Правил).

В пунктах 2, 4 и 9 названных Правил установлено, что государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования. Результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр.

Во исполнение названного Постановления Правительства Российской Федерации от 08 апреля 2000 года № 316 на территории Калининградской области проведена государственная кадастровая оценка земель населенных пунктов, определена кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов в зависимости от видов разрешенного использования земельных участков.

Результаты актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Калининградской области утверждены Постановлением Правительства Калининградской области от 29 августа 2013 года № 641 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Калининградской области».

Применительно к изложенному, ООО «Сириус» отмечает, что принадлежащие ему земельные участки с кадастровыми номерами 39:13:010317:39 и 39:13:010317:19 при определении их кадастровой стоимости по виду разрешенного использования отнесены в соответствии с Постановлением Правительства Калининградской области от 29 августа 2013 года № 641 к пятой группе видов разрешенного использования - «Земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания» (письма ФГБУ «ФКП Росреестра по Калининградской области» от 30 июня 2017 года).

Принадлежащий обществу земельный участок с кадастровым номером 39:13:010308:65 при определении его кадастровой стоимости по виду разрешенного использования отнесен в соответствии с Постановлением Правительства Калининградской области от 29 августа 2013 года № 641 к семнадцатой группе видов разрешенного использования - «Земельные участки, предназначенные для размещения административных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, искусства, религии» (письмо ФГБУ «ФКП Росреестра по Калининградской области» от 30 июня 2017 года).

Налогоплательщик указывает, что кадастровая стоимость и налоговая ставка определяются исходя из вида разрешенного использования участка; согласно письму Минфина России от 20 сентября 2012 года № 03- 05-05-02/98 применяется налоговая ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость, то есть кадастровая стоимость земельного участка и ставка земельного налога должны быть определены исходя из одного и того же вида разрешенного использования земельного участка.

На основании такой позиции общество пришло к выводу о возможности при расчете земельного налога за 2016 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 39:13:010317:39 и 39:13:010317:19 применить налоговую ставку в размере 0,35%, установленную Решением Совета депутатов муниципального образования «Черняховское городское поселение» от 19 ноября 2015 года № 130 по виду разрешенного использования - земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (к данному виду разрешенного использования земельные участки отнесены при определении их кадастровой стоимости, а в отношении земельного участка с кадастровым номером 39:13:010308:65 применить налоговую ставку в размере 0,45%, установленную указанным выше Решением Совета депутатов муниципального образования «Черняховское городское поселение» по виду разрешенного использования - земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (к данному виду разрешенного использования земельный участок отнесен при определении его кадастровой стоимости).

Также общество обращает внимание, что фактическое использование спорных земельных участков с разрешенным использованием «обслуживание реализованных объектов высвобождаемого военного недвижимого имущества» в проверяемый период 2016 года было «обслуживание и реконструкция существующих объектов специализированного жилого фонда - казарм под многоквартирные жилые дома, т.е. жилая застройка». Налоговая ставка для таких земельных участков установлена в размере 0,3%. В проверяемый налоговый период на спорных земельных участках расположены объекты специализированного жилищного фонда - казармы, предназначенные для проживания лиц, проходящих службу. Казармы построены и введены в эксплуатацию в соответствии с действующим на момент строительства законодательством. На эти казармы зарегистрировано право собственности за ООО «Сириус».

В силу статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) под жилищным фондом понимается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации. В зависимости от целей использования жилищный фонд подразделяется на жилищный фонд социального использования, специализированный жилищный фонд, индивидуальный жилищный фонд.

Статьей 92 ЖК РФ установлено, что к жилым помещениям специализированного жилищного фонда отнесены, в том числе, служебные жилые помещения, к которым относятся казармы.

Налогоплательщик указывает, что наличие на спорных земельных участках объектов жилищного фонда, возведенных в соответствии с действующим на момент строительства законодательством, свидетельствует о том, что фактическое использование данных земельных участков в проверяемый налоговый период сводится к размещению на них объектов жилищного фонда (казарм). При этом неотражение в отношении данных участков в документах кадастрового учета фактического вида их использования не имеет правового значения с учетом того, что государственный кадастр недвижимости лишь отображает сведения о виде разрешенного использования конкретного земельного участка, но не устанавливает их. Спорные земельные участки изначально приобретались заявителем для жилой застройки - для реконструкции казарм в многоквартирные жилые дома. Фактически спорные земельные участки использовались заявителем для обслуживания и реконструкции существующих объектов специализированного жилого фонда (казарм) в многоквартирные жилые дома, то есть под жилую застройку.

С момента приобретения спорных земельных участков ООО «Сириус» осуществляло деятельность на данных земельных участках, связанную с обслуживанием казарм и реконструкции их в многоквартирные жилые дома: топографические работы по спорным земельным участкам; подготовка проектной документации по реконструкции казарм; лесопатологическое обследование спорных земельных участков для вырубки зеленых насаждений в связи с реконструкцией казарм; заключение договоров на водоснабжение и газоснабжение казарм, кадастровые работы и прочее.

По мнению заявителя, озвученные обстоятельства подтверждают тот факт, что спорные земельные участки приобретались обществом под жилую застройку, для реализации чего предпринимались меры по изменению вида разрешенного использования участков и внесению изменений в соответствующие Правила землепользования и застройки.

Градостроительная зона размещения военных объектов (В), в которой находились спорные земельные участки, не предполагает в качестве вида их использования для жилищного строительства, и внесение в Государственный кадастр недвижимости изменений о виде разрешенного использования земельных участков «под объекты жилой застройки» было невозможно до момента внесения изменений в Правила землепользования и застройки муниципального образования «Черняховское городское поселение» в части изменения зоны размещения военных объектов (В) на зону многоквартирной жилой застройки (Ж-2) применительно.

В декабре 2016 года в Государственный кадастр недвижимости внесены изменения в части сведений о разрешенном использовании земельных участков - «жилая застройка», на основании Постановлений администрации муниципального образования «Черняховский городской округ» от 24 ноября 2016 года № 3019, № 3020, № 3021.

ООО «Сириус» обращает внимание, что согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 октября 2010 года № 5743/10, то обстоятельство, что в государственный кадастр недвижимости на отчетный период не были внесены изменения относительно вида разрешенного использования спорных земельных участков, не свидетельствует о том, что фактически вид разрешенного использования в проверяемый период не был «для жилой застройки», а был иным.

Вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного кадастра, а не устанавливается им.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт- Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), или предоставленных для жилищного строительства.

В соответствии с Решением Совета депутатов муниципального образования «Черняховское городское поселение» Калининградской области от 19 ноября 2015 года

№ 130 «Об установлении налоговых ставок на земельные участки муниципального образования «Черняховское городское поселение» в отношении земельных участков, отнесенных к категории земель - земли населенных пунктов с разрешенным использованием - земельные участки, предназначенные для размещения домов среднеэтажной и многоэтажной жилой застройки, для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки, установлена налоговая ставка в размере 0,3%.

Указанная ставка не выше налоговой ставки, использованной обществом при исчислении земельного налога за 2016 год (0.35% и 0.45%) на тот момент, когда сведения о фактическом использовании земельных участков ещё не были внесены в государственный кадастр недвижимости.

В этой свуязи, ООО «Сириус» полагает, что земельный налог за 2016 год был уплачен им в полном объёме и своевременно, а основания для доначисления спорных сумм недоимки, пени и штрафа в данном случае отсутствуют.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Суд не находит оснований для удовлетворения заявления - в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие
(бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калининградской области (Росреестр) в рамках статьи 85 НК РФ представило в адрес МИ ФНС № 2 сведения о праве собственности общества на три спорных земельных участка, расположенных на территории муниципального образования «Черняховское городское поселение» Калининградской области.

Решением городского Совета депутатов Муниципального образования «Черняховское городское поселение» Калининградской области от 29 октября 2013 года № 101 (в редакции от 19 ноября 2015 года № 130) «Об установлении налоговых ставок на земельные участки Муниципального образования «Черняховское городское поселение» на 2016 год» (далее - Решение), установлен размер налоговых ставок.

Заявитель указывает, что налоговая ставка в размере 0,35% и 0,45% указана налогоплательщиком верно, что соответствует подпункту 5 и подпункту 9 пункта 1 названного Решения. Также заявитель сообщает, что размер налоговой ставки определен им согласно фактическому использованию земельных участков.

Общество мотивирует правомерность применения пониженной налоговой ставки тем, что согласно Постановлению Правительства Калининградской области от 29 августа 2013 года № 641 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Калининградской области» при расчете кадастровой стоимости данные земельные участки отнесены к пятой группе видов разрешенного использования «Земельные участки, предназначенные для размещения торговли, общественного питания и бытового обслуживания».

Согласно пункту 1 статьи 387 Кодекса земельный налог является местным налогом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Суд отмечает, что в вышеозвученном Решении размер налоговой ставки в отношении указанного разрешенного использования земельных участков не установлен, следовательно, необходимо руководствоваться нормами, указанными пункте 3 статьи 394 Кодекса - в случае, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи.

Согласно пункту 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Разрешенное использование земельных участков, как указано заявителем в налоговой декларации за 2016 год, - для обслуживания реализованных объектов высвобождаемого военного недвижимого имущества. Чтобы отнести земельные участки к земельным участкам, ограниченным в обороте, необходимо установить его разрешенное или фактическое использование для обеспечения деятельности государства в области обороны и безопасности. Действующим законодательством Российской Федерации установлена следующая совокупность необходимых условий: нахождение земельных участков в статусе ограниченных в обороте, предоставление данных земельных участков для обеспечения деятельности в области обороны и безопасности.

С учетом положений статей 27, 93 Земельного кодекса Российской Федерации таким требованиям соответствуют только земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности.

Следовательно, размер налоговой ставки в размере 0,35% и 0,45% в отношении земельных участков с разрешенным использованием для обслуживания реализованных объектов высвобождаемого военного недвижимого имущества, не является правомерным. С учетом изложенных норм действующего законодательства инспекцией сделан верный вывод о том, что налогоплательщику согласно пункту 3 статьи 394 Кодекса необходимо исчислить и уплатить земельный налог за 2016 год именно по ставке 1,5%.

Главой 3 Постановления Правительства Калининградской области от 29 августа 2013 года № 641 (в редакции от 19 октября 2016 года) «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Калининградской области» предусмотрено, что при расчете кадастровой стоимости данные земельные участки отнесены к пятой группе видов разрешенного использования «Земельные участки, предназначенные для размещения торговли, общественного питания и бытового обслуживания».

Кадастровая стоимость и налоговая ставка определяются исходя из вида разрешенного использования земельного участка.

Согласно письму Минфина России от 20 сентября 2012 года № 03-05-05-02/98 применяется налоговая ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость, то есть кадастровая стоимость земельного участка и ставка земельного налога должны быть определены исходя из одного и того же вида разрешенного использования земельного участка.

При этом налоговые ставки в данном случае определены Решением районного Совета депутатов Черняховского муниципального района от 19 ноября 2015 года № 130 (в редакции от 30 июня 2016 года) «Об установлении налоговых ставок на земельные участки муниципального образования «Черняховский городской округ»; указанное решение не содержит такого вида использования как «для обслуживания реализованных объектов высвобождаемого военного недвижимого имущества».

Из представленных ООО «Сириус» в ходе проведения камеральной налоговой проверки документов следует, что администрацией муниципального образования «Черняховский городской округ» 24 ноября 2017 года вынесены постановления № 3019, 3020 и 3021, согласно которым земельным участкам, имеющим кадастровые номера 39:13:010317:39, 39:13:010317:1, 39:13:010308:65, уточнен вид разрешенного использования с «для обслуживания реализованных объектов высвобождаемого военного недвижимого имущества» на «жилая застройка».

Таким образом, в конце 2016 года на спорные земельные участки был установлен тот вид использования, на который распространяется 1 и 2 группы видов разрешенного использования (1 группа - земельные участки, предназначенные для размещения домов среднеэтажной и многоэтажной жилой застройки; 2 группа - земельные участки, предназначенные для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки (постановление Правительства Калининградской области от 29 августа 2013 года № 641 (в редакции от 19 октября 2016 года) «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков и составе земель населенных пунктов на территории Калининградской области»).

Соответственно, после установления нового вида разрешенного использования, то есть проведения указанных выше изменений, ставка земельного налога на земельные участки общества в рамках Решения районного Совета депутатов Черняховского муниципального района от 19 ноября 2015 года № 130 (в редакции от 30 июня 2016 года) «Об установлении налоговых ставок на земельные участки муниципального образования «Черняховский городской округ» изменилась, а именно: видам разрешенного использования 1 и 2 групп установлена ставка в размере 0,3%.

Согласно данным, представленным Росреестром, заявитель 12 декабря 2016 года изменил вид разрешенного использования на «жилая застройка» по всем трем земельным участкам.

В соответствии со статьей 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 01 января текущего года.

Таким образом, вынося оспариваемое решение, налоговый орган обладал сведениями о том, что в отношении спорных земельных участков изменен вид их разрешенного использования.

Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57); федеральные налоги и сборы находятся в ведении Российской Федерации (статья 71, пункт «з»); система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом (статья 7, часть 3), при том, что я силу Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 02 июля 2011 года № 17-П свобода законодательного усмотрения в нормативно-правовом регулировании налогов и сборов и выборе направлений и содержания налоговой политики ограничена общими и специальными конституционными принципами, предопределяющими требования к правовому регулированию, в частности в сфере экономических отношений.

По смыслу статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2), 55 (часть 3), 57, 75 (часть 3) и 76 Конституции Российской Федерации федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов связан требованиями обеспечения конституционных принципов равенства, справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной свободой усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога.

Вместе с тем, федеральный законодатель, осуществляя правовое регулирование в области налогообложения, обязан, по смыслу статей 7, 8 (часть 1), 19 (части 1 и 2), 55 и 57 Конституции Российской Федерации, исходить не только из частных интересов физических и юридических лиц как субъектов налоговых правоотношений, но и из публичных интересов государства, чтобы соблюдалась соразмерность между требованиями интересов общества и необходимыми условиями защиты основных прав личности и обеспечивался баланс конституционно защищаемых ценностей.

Как следует из правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированных в постановлениях от 17 декабря 1996 года № 20-П, от 23 декабря 1997 года № 21-П и от 16 июля 2004 года № 14-П, налоги, будучи необходимой экономической основой существования и деятельности Российской Федерации как правового, демократического и социального государства, условием реализации им соответствующих публичных функций, имеют, таким образом, публичное предназначение, а обязанность их уплаты распространяется на всех налогоплательщиков в качестве непосредственного требования Конституции Российской Федерации; за счет налогов, являющихся важнейшим источником доходов бюджета, обеспечивается осуществление социальной политики государства, которое обязано при регулировании налоговых отношений исходить из необходимости защиты прав и законных интересов всех членов общества на основе принципов справедливости, юридического равенства и равноправия.

Что касается земельного налога, то его правовое регулирование, носящее комплексный характер и обеспечиваемое актами налогового, а также земельного законодательства, применимого для целей налогообложения, как это следует из ряда решений Конституционного Суда Российской Федерации, должно осуществляться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков; иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным лишь с отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, применяемых для целей налогообложения, что недопустимо (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 02 июля 2013 года № 17-П, определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03 февраля 2010 года № 165-О-О, от 01 марта 2011 года № 280-О-О, от 03 июля 2014 года № 1555-О).

В соответствии с НК РФ земельный налог является местным налогом (статья 15), устанавливается Кодексом (глава 31) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (пункт 1 статьи 387); устанавливая налог, эти органы определяют налоговые ставки в пределах, предусмотренных Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения (пункт 2 статьи 387).

Кодексом предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения; в свою очередь, кадастровая стоимость определяется в соответствия с земельным законодательством Российской Федерации (статья 390); налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом; для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (пункты 1 и 4 статьи 391), налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393); сумма земельного налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 396).

Следовательно, налоговая база, в том числе на основе которой формируется итоговый размер налогового обязательства налогоплательщика по земельному налогу, тесно связана с такими элементами налогообложения, как налоговый период и налоговая ставка.

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 391 Кодекса, который не изменялся с момента принятия Кодекса и до настоящего времени, налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом.

Положения статьи 391 Кодекса в редакции, действовавшей до 01 января 2015 года, не регулировали порядок исчисления налоговой базы при изменении кадастровой стоимости в течение налогового периода.

Этот законодательный пробел, как свидетельствовала судебная практика, не исключал возможности учитывать при определении налоговой базы по земельному налогу изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода, в том числе в случае изменения вида разрешенного использования данного земельного участка.

При этом в случае уменьшения кадастровой стоимости земельного участка такой расчет мог улучшить положение налогоплательщика, однако возникали ситуации, когда он существенно ухудшал положение налогоплательщика, что приводило к судебным спорам (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06 ноября 2012 года № 7701/12, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 21 сентября 2015 года № 304-КГ 15-5375).

В целях обеспечения учета интересов всех участников рассматриваемых правоотношений Федеральными законами от 4 октября 2014 года № 284-ФЗ и от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ в статью 391 Кодекса были внесены изменения, согласно которым изменение кадастровой стоимости действует на будущее время, то есть не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, за исключением случаев, когда имеет место исправление ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости земельного участка, а также когда его кадастровая стоимость была изменена по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда.

Соответственно, изменение кадастровой стоимости земельных участков, произошедшее в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, может быть учтено только со следующего налогового периода по земельному налогу. Это относится ко всем случаям изменения вида разрешенного использования земельного участка, произошедшего в течение налогового периода, независимо от того, привели данные изменения к улучшению или к ухудшению положения налогоплательщика, что свидетельствует о соблюдении законодателем конституционного принципа равенства и определенности налоговой нормы.

Такое правовое регулирование не предусматривает возможность дискриминационного и произвольного характера определения налоговой базы по земельному налогу и не выходит за пределы предоставленных федеральному законодателю дискреционных полномочий.

В свою очередь, ставка по земельному налогу устанавливается исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, учтенных при определении кадастровой стоимости (пункт 2 статьи 394 Кодекса).

На основании пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать размеров, предусмотренных указанной нормой.

Согласно пункту 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщить сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 01 января текущего года.

Таким образом, при исчислении земельного налога за конкретный налоговый период применяется налоговая ставка с учетом кадастровой стоимости земельного участка исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, установленных на 01 января налогового периода.

При этом оспариваемое положение статьи 391 Кодекса, устанавливающее общий порядок определения налоговой базы по земельному налогу, не регламентирует вопросы, связанные с применением такого элемента налогообложения, как налоговая ставка, в том числе при изменении вида разрешенного использования земельного участка, а потому названное законоположение не нарушает конституционные права заявителей в указанном им аспекте.

Таким образом, Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 09 февраля 2017 года № 212-О во избежание спорных вопросов выразил позицию по оспариваемому налогоплательщиком вопросу. Аналогичная позиция высказана также Министерством Финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службой России (разъяснения Минфина России (письмо от 14 апреля 2017 года № 03-05-04-02/22593), доведено до УФНС России по субъектам Российской Федерации письмом ФНС России от 19 апреля 2017 года № БС-4-21/7402@, Письмо ФНС России от 17 июля 2017 года № БС-4-21/13834@).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Судом установлено, что налоговая инспекция при вынесении оспариваемого решения руководствовалась приведенными положениями Кодекса, позицией Конституционного Суда Российской Федерации, а также разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы России.

Федеральной налоговой службы России до территориальных органов письмом от 19 апреля 2017 года № БС-4-21/7402 доведены для использования в работе копия письма Минфина России от 14 апреля 2017 года № 03-06-5-04-02/22593 и копия Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 09 февраля 2017 года № 212-О с разъяснениями о расчете земельного налога в случае изменения категории земель (или) вида разрешенного использования земельного участка, из которых следует, что изменение кадастровой стоимости земельных участков, произошедшее в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, может быть учтено только со следующего налогового периода по земельному налогу.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о правомерности и обоснованности вынесенного налоговой инспекцией в отношении ООО «Сириус» решения, оснований для отмены которого в судебном порядке не имеется. Приведенные обществом в обоснование заявления аргументы судом во внимание не принимаются и отклоняются по вышеизложенным основаниям.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таком положении, в удовлетворении заявления следует отказать.

Руководствуясь статьями 156, 167 - 170, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья

Д.В. Широченко

^{(подпись, фамилия)}