Гражданский кодекс часть 1

г. Калининград			Дело №				А21 - 1973/2016
«25»	мая	2016 года
Резолютивная часть решения объявлена				«19»	мая	2016 года.
Решение изготовлено в полном объеме				«25»	мая	2016 года.

Арбитражный суд Калининградской области в составе:

Судьи Широченко Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Шадриной А.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению: Общества с ограниченной ответственностью «Медицинский центр «ВиоМар» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Территориальному фонду обязательного медицинского страхования Калининградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

третьи лица: 1) Открытое акционерное общество «Страховая компания «Согаз-Мед» в лице Калининградского филиала, 2) Общество с ограниченной ответственностью «РГС-Медицина» в лице филиала «Росгосстрах-Калининград-Медицина», 3) Акционерное общество «Областная медицинская страховая компания»

о признании требования недействительным,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: директор ФИО1 - на основании паспорта, протокола, учредительных документов; представитель ФИО2 - на основании доверенности, удостоверения адвоката; от заинтересованного лица: представитель ФИО3 - на основании доверенности, паспорта; от третьих лиц: 1) представитель ФИО4 - на основании доверенности, паспорта; 2) извещен, не явился; 3) извещен, не явился;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Медицинский центр «ВиоМар» (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Территориальному фонду обязательного медицинского страхования Калининградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - ТФ ОМС, фонд) о признании недействительным выставленного фондом требования (за исх. исх. № 345 от 29 февраля 2016 года) об устранении нарушений законодательства об обязательном медицинском страховании, выявленных в ходе плановой комплексной проверки с 12 по 19 февраля 2016 года.

По инициативе общества к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Открытое акционерное общество «Страховая компания «Согаз-Мед» в лице Калининградского филиала (далее - ОАО «Страховая компания «Согаз-Мед» в лице Калининградского филиала), Общество с ограниченной ответственностью «РГС-Медицина» в лице филиала «Росгосстрах-Калининград-Медицина» (далее - ООО «РГС-Медицина» в лице филиала «Росгосстрах-Калининград-Медицина»), Акционерное общество «Областная медицинская страховая компания» (далее - АО «ОМСК»).

ООО «РГС-Медицина» в лице филиала «Росгосстрах-Калининград-Медицина» и АО «ОМСК», надлежащим образом извещенные о дате, времени и месте судебного заседания, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

Дело рассмотрено в отсутствие представителей указанных выше третьих лиц в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В ходе судебного заседания представители общества, ссылаясь на имеющиеся в деле материалы, заявление поддержали в полном объеме, просили суд заявление удовлетворить.

Представитель фонда заявление не признал, ссылаясь на изложенные в письменных отзывах аргументы, просил суд в удовлетворении заявления отказать.

Представитель ОАО «Страховая компания «Согаз-Мед» в лице Калининградского филиала, поддержав позицию заинтересованного лица, ссылаясь на изложенные в письменном отзыве аргументы, также просил суд в удовлетворении заявления отказать.

Как дополнительно пояснили представители сторон, в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ими раскрыты и предоставлены суду все известные им доказательства, имеющие значение для правильного и полного рассмотрения дела, а каких-либо ходатайств, в том числе о представлении или истребовании дополнительных доказательств, у них не имеется.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, фондом на основании приказа от 09 февраля 2016 года № 36 в период с 12 по 19 февраля 2016 года проведена плановая комплексная проверка деятельности общества за период с января 2014 года по декабрь 2015 года, по результатам которой составлен акт проверки от 19 февраля 2016 года

Рассмотрев письменные возражения общества на указанный акт проверки, фонд 29 февраля 2016 года выставил оспариваемое в рамках рассмотрения настоящего спора требование (за исх. № 345) об устранении нарушений законодательства об обязательном медицинском страховании, выявленных в ходе плановой комплексной проверки с 12 по 19 февраля 2016 года (далее - требование), согласно которому на основании части 9 статьи 39 Федерального закона от 29 ноября 2010 года № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании» (далее - Закон № 326-ФЗ) обществу следует перечислить в срок до 16 марта 2015 года денежные средства за нецелевое использование средств по территориальной программе обязательного медицинского страхования (ОМС) в размере 92 000 рублей; за использование средств не по целевому назначению обществу следует уплатить штраф в размере 10% от суммы нецелевого использования средств, что составляет 9 200 рублей.

Основанием для выставления указанного требования послужили выявленные фондом нарушения. Так, проверкой установлено, что учетная политика разработана в нарушение статьи 8 Федерального закона от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», поскольку отсутствует рабочий план счетов по ведению бухгалтерского учета по средствам ОМС.

Также проверкой установлено, что в адрес МИ ФНС № 10 по Калининградской области из средств ОМС перечислен налог по упрощенной системе налогообложения (УСН) в сумме 92 000 рублей, однако данный вид расходов не входит в структуру тарифа на оплату медицинской помощи и является нецелевым использованием средств ОМС. Согласно пункту 14 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются средства, получаемые медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе ОМС, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.

Не согласившись с выставленным фондом требованием, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании требования недействительным.

В обоснование заявления общество привело нижеследующие аргументы.

В ходе проведения проверки обществом был выявлен факт ошибочной уплаты налога по УСН в МИ ФНС № 10 по Калининградской области с сумм, полученных по программе ОМС, по причине того, что и расчетный счет для учета средств по приносящей доход деятельности и расчетный счет для учета средств ОМС были открыты в одном кредитном учреждении - ОАО КБ «Энерготрансбанк». К дате окончания проверки обществом был осуществлен возврат 92 000 рублей на основании платежного поручения от 19 февраля 2016 года № 204.

Отношения, возникающие в связи с осуществлением обязательного медицинского страхования, регулируются Законом № 326-ФЗ, статьей 3 которого определено, что обязательное медицинское страхование - это вид обязательного социального страхования, представляющий собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на обеспечение при наступлении страхового случая гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи за счет средств обязательного медицинского страхования в пределах территориальной программы обязательного медицинского страхования и в установленных настоящим Федеральным законом случаях в пределах базовой программы обязательного медицинского страхования.

В силу статьи 37 Закона № 326-ФЗ право застрахованного лица на бесплатное оказание медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию реализуется на основании заключенных в его пользу между участниками обязательного медицинского страхования договора о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования и договора на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию.

Частью 2 статьи 9 Закона № 326-ФЗ установлено, что участниками обязательного медицинского страхования являются территориальные фонды, страховые медицинские организации и медицинские организации, которые выполняют обязательства по заключенному договору в соответствии с действующим законодательством.

Закон № 326-ФЗ, определяя в статьях 38 и 39 функции каждого участника ОМС, предусматривает оказание медицинскими учреждениями медицинской помощи в системе ОМС на основании договоров со страховыми медицинскими организациями, в которых должен быть определен порядок контроля за использованием страховых средств. В частности, в договоре на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС должны содержаться положения, предусматривающие обязанности медицинской организации по представлению отчетности об использовании средств ОМС, об оказанной застрахованному лицу медицинской помощи и иной отчетности в порядке, установленной Федеральным фондом. Ответственность за ненадлежащее исполнение условий договора медицинская организация несет в соответствии со статьями 39 и 41 Закона № 326-ФЗ.

Применительно к указанным положениям Закона № 326-ФЗ общество отмечает, что требуемые фондом денежные средства ОМС в размере 92 000 рублей получены в рамках договоров со страховыми медицинскими организациями - ОАО «Страховая компания «Согаз-Мед» в лице Калининградского филиала, ООО «РГС-Медицина» в лице филиала «Росгосстрах-Калининград-Медицина») и АО «ОМСК». При этом ТФ ОМС не является участником заключенных обществом договоров со страховыми медицинскими организациями.

Заявитель указывает, что в соответствии с пунктом 23.3 Приказа Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 16 апреля 2012 года № 73 «Об утверждении Положения о контроле за деятельность страховых медицинских организаций и медицинских организаций в сфере обязательного медицинского страхования территориальными фондами обязательного медицинского страхования» при наличии фактов нецелевого использования средств ОМС, выявленных в ходе проверки, в заключительную часть акта включается обобщенная информация о направлениях и суммах нецелевого использования средств ОМС, с требованием о возврате медицинской организацией средств, использованных не по целевому назначению, и уплате штрафа за использование не по целевому назначению медицинской организацией средств, перечисленных ей по договору на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС в соответствии с частью 9 статьи 39 Закона № 326-ФЗ.

Пунктами 29 и 30 указанного Положения о контроле за деятельность страховых медицинских организаций и медицинских организаций в сфере обязательного медицинского страхования территориальными фондами обязательного медицинского страхования предусмотрено, что ТФ ОМС обеспечивает контроль за ходом реализации результатов проверки, в том числе осуществляет контроль за представлением и исполнением плана мероприятий по устранению выявленных нарушений и недостатков (в случае установления территориальным фондом срока устранения нарушений и недостатков - контроль за устранением выявленных нарушений и недостатков в установленный срок); контроль за возвратом (возмещением) средств, использованных не по целевому назначению; контроль за уплатой штрафов, пеней; начисление пеней и направление медицинской организации письменного сообщения о необходимости уплаты пеней (с приложением расчета размера пеней). В случае выявления фактов нарушения законодательства об ОМС, требующих незамедлительных мер по их устранению, в случае неисполнения медицинской организацией требований территориального фонда о возврате (возмещении) средств, в том числе использованных не по целевому назначению, и (или) об уплате штрафов, пеней, а также в случае не устранения выявленных нарушений в установленные сроки, территориальный фонд вправе направить соответствующую информацию и материалы проверки в правоохранительные и судебные органы для привлечения виновных лиц к ответственности.

Применительно к приведенным пунктам 29 и 30 Положения общество полагает, что указанным Положением не предусмотрено право ТФ ОМС при выявлении нецелевого использования средств ОМС требовать от медицинской организации возврата денежных средств не собственный счет минуя страховые медицинские организации, имеющие договорные отношения с медицинскими учреждениями.

Общество также отмечает, что произошедшая переплата средств произошла в результате неправильного применения работником, производившим бухгалтерский учет общества, и неверного толкования соответствующих норм права, что повлекло за собой убытки общества в рамках средств, заработанных в системе ОМС. Обществом будет предъявлено требование в адрес МИ ФНС № 10 по Калининградской области о возврате таких убытков. При этом какие-либо убытки фонду не причинены.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Однако суд не находит оснований для удовлетворения заявления. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие
(бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Суд находит ошибочным, основанным на неверном толковании норм права, утверждение общества о том, что ТФ ОМС не вправе требовать возврата средств, использованных не по целевому назначению, минуя при этом страховые медицинские организации. При этом суд отмечает следующее.

Полномочия ТФ ОМС на осуществление контроля за использованием средств ОМС установлены положениями пункта 12 части 7 статьи 34 Закона № 326-ФЗ, подпункта 12 пункта 8 Положения о территориальном фонде обязательного медицинского страхования Калининградской области, утвержденного Постановлением Правительства Калининградской области от 12 июля 2011 года № 532 «О территориальном фонде обязательного медицинского страхования Калининградской области», согласно которым ТФ ОМС осуществляет контроль за использованием средств ОМС страховыми медицинскими организациями и медицинскими организациями, в том числе проводит проверки и ревизии.

Кроме того, полномочия фонда на проведение контроля за использованием средств ОМС утверждены Приказом Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 16 апреля 2012 года № 73 «Об утверждении Положений о контроле за деятельностью страховых медицинских организаций и медицинских организаций в сфере обязательного медицинского страхования территориальными фондами обязательного медицинского страхования».

Частью 9 статьи 39 Закона 326-ФЗ установлено, что за использование не по целевому назначению медицинской организацией средств, перечисленных ей по договору на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, медицинская организация уплачивает в бюджет территориального фонда штраф в размере 10 процентов от суммы нецелевого использования средств и пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на день предъявления санкций, от суммы нецелевого использования указанных средств за каждый день просрочки. Средства, использованные не по целевому назначению, медицинская организация возвращает в бюджет территориального фонда в течение 10 рабочих дней со дня предъявления территориальным фондом соответствующего требования.

Согласно подпункту 15 пункта 9 Положения о территориальном фонде обязательного медицинского страхования Калининградской области, утвержденного Постановлением Правительства Калининградской области от 12 июля 2011 года № 532 «О территориальном фонде обязательного медицинского страхования Калининградской области» ТФ ОМС предъявляет к медицинской организации требования о возврате в бюджет территориального фонда средств, перечисленных медицинской организацией по договору на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, использованных не по целевому назначению.

Следовательно, право требования ТФ ОМС на возврат средств, использованных медицинской организацией не по целевому назначению, а также требования на уплату штрафа в бюджет ТФ ОМС, прямо предусмотрено положениями Закона № 326-ФЗ.

В свою очередь, суд находит верным вывод фонда о том, что учетная политика разработана обществом в нарушение статьи 8 Федерального закона от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учета», поскольку рабочий план счетов по ведению бухгалтерского учета по средствам ОМС у заявителя отсутствует.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждая сделка или операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение организации, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств, признаются фактом хозяйственной жизни. Совокупность способов ведения учета медицинской организацией составляет ее учетную политику.

Согласно статье 8 указанного Федерального закона от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» экономический субъект разрабатывает и утверждает учетную политику.

Принимая во внимание положения действующего законодательства об ОМС, в рамках формирования учетной политики медицинской организацией подлежат утверждению рабочий план счетов субъекта учета , требования к структуре аналитического учета, порядок формирования раздельного учета по видам расходов на счетах отражения финансового результата текущего финансового года.

В свою очередь, общество не отрицает, что средства ОМС в сумме 92 000 рублей на оплату налога по УСН были израсходованы не по целевому назначению. Как указывает заявитель, им была допущена ошибка, а отсутствие соответствующего нарушения обосновывает восстановлением на расчетный счет ОМС денежных средств в сумме 92 000 рублей во время проверки.

Суд обращает внимание, что порядок возмещения средств ОМС, использованных не по целевому назначению, установлен Законом № 326-ФЗ, согласно которому средства, использованные медицинской организацией не по целевому назначению, подлежат возврату в бюджет ТФ ОМС.

Законодателем мера по возврату в бюджет территориального фонда средств, использованных не по целевому назначению, определена в качестве меры наказания за нецелевое расходование. Возврат спорных сумм заявителем на свой же лицевой счет (путем осуществления уточнений по лицевым счетам) не равнозначен возврату средств в бюджет фонда и не исключает отнесение средств, отвлеченных на цели, не предусмотренные документами, регламентирующими порядок использования средств ОМС, к нецелевому расходованию средств ОМС.

Положения Закона № 326-ФЗ не предоставляют медицинским организациям право вместо возврата в бюджет территориального фонда средств, использованных не по целевому назначению, восстанавливать их на свой же счет, открытый для получения средств ОМС.

По мнению суда, подобное восстановление нивелирует карательный характер ответственности, поскольку позволяет нарушителю в следующем финансовом году использовать денежные средства как прошлого, так и текущего года.

Согласно части 2 статьи 28 Закона № 326-Ф3 страховая медицинская организация направляет медицинской организации целевые средства на оплату медицинской помощи по договорам на оказание и оплату медицинской помощи в объеме и на условиях, которые установлены территориальной программой обязательного медицинского страхования.

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 28 февраля 2011 года № 158н утверждены Правила обязательного медицинского страхования, пунктом 158 которых установлено, что в расчет тарифов включаются затраты медицинской организации, непосредственно связанные оказанием медицинской помощи (медицинской услуги) и потребляемые в процессе ее предоставления, и затраты, необходимые для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, но не потребляемые непосредственно в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги).

В пунктах 158.1 - 158.16 названных Правил перечислены виды затрат, которые включаются в состав тарифа. При этом расходы на уплату УСН не входят в состав затрат, установленных Правилами.

Следовательно, расходы, не включенные в состав затрат, установленных пунктами 158.1 - 158.16, не могут быть оплачены за счет средств ОМС.

Согласно пункту 14 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются средства, получаемые медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.

В этой связи, денежные средства, получаемые медицинской организацией от страховых медицинских организаций по договору на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС, не учитываются при определении налоговой базы.

При таком положении, общество, оплачивая за счет средств ОМС налог по УСН, допустило нецелевое расходование средств ОМС.

Согласно статье 306.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации нецелевым использованием бюджетных средств признаются направление средств бюджета бюджетной системы Российской Федерации и оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью, бюджетной сметой, договором (соглашением) либо иным документом, являющимся правовым основанием предоставления указанных средств.

При этом суд находит неправомерным довод общества о том, что оплата расходов по УСН по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» не противоречит требованиям статьи 30 Закона 326-ФЗ.

По статье 290 «Прочие расходы» в рамках программы ОМС осуществляются расходы, связанные с оказанием медицинской помощи по ОМС. Расходы медицинской организации, не связанные с оказанием медицинской помощи по ОМС не могут быть оплачены за счет средств ОМС.

Кроме того, не находит своего подтверждения довод заявителя о том, что оплата налога по УСН за счет средств ОМС является переплатой.

Так, согласно пункту 5 части 2 статьи 20 Закона № 326-ФЗ медицинские организации обязаны использовать средства обязательного медицинского страхования, полученные за оказанную медицинскую помощь, в соответствии с программами обязательного медицинского страхования.

В силу части 6 статьи 14, части 2 статьи 28 и части 1 статьи 38 Закона № 326-ФЗ средства, получаемые медицинскими организациями в счет оплаты оказанной медицинской помощи по договорам со страховыми медицинскими организациями, являются целевыми.

В соответствии с частью 8 статьи 26 Закона № 326-ФЗ средства бюджета Федерального фонда и бюджетов территориальных фондов не входят в состав иных бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и изъятию не подлежат.

В силу статьи 147 Бюджетного кодекса Российской Федерации расходы бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляются исключительно на цели, определенные законодательством Российской Федерации, включая законодательство о конкретных видах обязательного социального страхования (пенсионного, социального, медицинского), в соответствии с бюджетами указанных фондов, утвержденными федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации.

При таком положении, общество было не вправе поступившие по договору на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС целевые средства ОМС изымать и расходовать на иные виды расходов, не включенные в структуру тарифа по ОМС, в рамках территориальной программы ОМС.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что ТФ ОМС правомерно квалифицировал как нецелевые расходы общества, направленные на уплату налога по УСН в сумме 92 000 рублей, в связи с чем, обоснованно выставил в адрес общества оспариваемое требование.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таком положении, в удовлетворении заявления о признании недействительным выставленного фондом требования следует отказать - в силу его неправомерности и необоснованности.

Руководствуясь статьями 156, 167 - 170, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья	Д.В. Широченко
	^{(подпись, фамилия)}