Гражданский кодекс часть 1

Производство по делу приостанавливалось до рассмотрения дела № А21-7635/2014г. Верховным Судом Российской Федерации, 08.11.2016г. дело рассмотрено судебной коллегией Верховного Суда Российской Федерации, 14.12.2016г. производство по делу возобновлено и рассмотрение дела назначено на 11 01.2017г.

Протокольным определением в судебном заседании 11.01.2017г. в удовлетворении ходатайства Заявителя о приостановлении производства по делу до рассмотрения надзорной жалобы по делу № А21-7635/2014г. отказано.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Балт-Транс» (далее - истец, заявитель, Общество) обратилось в суд с заявлениям к Межрайонной инспекции налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области (далее- ИФНС, ответчик) о признании недействительными решения № 197 от 31.12.2015г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Требования обоснованы тем, что налоговый орган ошибочно толкует положения законодательства о периоде времени действия льготной ставки 0% по налогу на имущество в отношении резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области. Просит применить положения Федерального закона от 29.06.2015 N 178-ФЗ.

В отзыве ИФНС просит отказать в удовлетворении требований, указывая на то, что Федеральный закон от 29.06.2015 N 178-ФЗ не применим к налогу на имущество.

Стороны заявили о предоставлении ими всех имеющихся доказательств.

Заслушав пояснения сторон, исследовав представленные доказательства, суд

установил:

Общество по реализации инвестиционного проекта внесено 10.07.2009г. в Единый реестр резидентов особой экономической зоны (далее ОЭЗ) Калининградской области.

ИФНС проведена камеральная проверка первичного расчёта авансового расчёта Общества по налогу на имущество за полугодие 2015, представленный 24.07.2015.г:

Составлен акт проверки № 635 от 10.11.2016г. и вынесено оспариваемое решение, которым доначислена сумма налога на имущество в сумме 9 378 010 руб., отказано в привлечении к ответственности в связи с переплатой по сроку уплаты.

Данное решения Обществом в апелляционном порядке обжалованы в УФНС по Калининградской области, которым принято решение об отказе в удовлетворении жалобы.

Досудебный порядок разрешения спора соблюдён.

Принимая указанное решение, ИФНС пришла к выводу о том что налогоплательщик не имел права на применение льготной ставки 0% по налогу на имущество, созданного или приобретённого при реализации инвестиционного проекта за первое полугодие 2015г., и применив данную ставку, нарушил пункт 4 ст. 385.1 НК РФ.

Общество, ссылаясь на то же положение закона, полагает, что ИФНС ошибочно толкует их, и поскольку 2015год является шестым годом после года включения в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, то Общество имеет право на ставку 0 % в 2015г.

Таким образом, настоящий спор возник исключительно по периоду действия ставки 0 процентов.

Суд находит, что оснований для признания решения ИФНС недействительным не имеется.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 52 Налогового кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

На территории Российской Федерации в соответствии с законодательством созданы особые экономические зоны, в которых действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также применяется особый порядок налогообложения.

Правовой режим Особой экономической зоны в Калининградской области урегулирован Федеральным законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 16-ФЗ), вступившим в силу с 01.04.2006.

В соответствии со статьей 17 Закона № 16-ФЗ в Особой экономической зоне применяется особый порядок начисления и уплаты налога на прибыль и налога на имущество резидентами, установленный статьями 288.1 и 385.1 Налогового кодекса.

Как следует из материалов дела, Заявитель на основании Закона № 16-ФЗ является резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области.

Получение обществом статуса резидента Особой экономической зоны в Калининградской области дает право на применение в отношении созданного на территории Калининградской области и (или) приобретенного при реализации инвестиционного проекта имущества пониженных налоговых ставок.

Специальные налоговые ставки по налогу на имущество для резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области установлены статьей 385.1 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 385.1 Налогового кодекса резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области уплачивают налог на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса в отношении всего имущества, являющегося объектом налогообложения по указанному налогу, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области.

Резиденты исчисляют сумму налога на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, отдельно (пункт 2 статьи 385.1 Налогового кодекса).

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 385.1 Налогового кодекса для резидентов в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Единый реестр резидентов особой экономической зоны налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, устанавливается в размере 0 процентов.

В период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, составляет величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на пятьдесят процентов.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (статья 379 Налогового кодекса).

Календарный год для всех организаций обозначает период времени с 1 января по 31 декабря включительно (Федеральные законы от 03.06.2011 № 107-ФЗ «Об исчислении времени» (статья 2), от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (статья 15).

Таким образом, при включении организации в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области в 2009 году, данный календарный год является первым и, следовательно, ставка в размере 0 процентов по налогу на имущество организаций за первый налоговый период применяется со дня внесения организации в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области по 31.12.2009 год.

Учитывая, что заявитель внесен в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области в качестве резидента 10.07.2009, позиция инспекции о невозможности применения обществом по налогу на имущество ставки в размере 0 процентов в 2015 году является правомерной.

Неприменение налогоплательщиком спорной льготы по налогу на имущество в 2009 году само по себе не может продлевать установленный законодательством период применения льготной ставки по налогу.

Суд не принимает довода Заявителя о применении положений Федерального закона № 178-ФЗ в связи со следующим.

Статьей 1 Федерального закона № 178-ФЗ пункт 6 статьи 288.1 Налогового кодекса изложен в новой редакции, предусматривающей, что ставка налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области устанавливается в размере 0 процентов со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области и до окончания шести налоговых периодов, считая с 1 января года, следующего за годом включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области и до окончания шести налоговых периодов.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона № 178-ФЗ положения пункта 6 статьи 288.1 Налогового кодекса распространяются на правоотношения, касающиеся определения ставки налога на прибыль организаций для резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, возникшие с 01.04.2006.

Таким образом, Федеральным законом № 178-ФЗ внесены изменения в порядок исчисления периода применения пониженных ставок по налогу на прибыль, что не означает одновременного изменения, установленного статьей 385.1 Налогового кодекса порядка для исчисления периода пониженных ставок по налогу на имущество.

Положения статьи 385.1 Налогового кодекса не содержат каких-либо неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, не могут применяться произвольно, предполагать иного толкования и применения при разрешении налоговых споров.

В этой связи не могут быть признаны состоятельными и ссылки заявителя в обоснование своего требования на положения пунктов 6, 7 статьи 3 Налогового кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 3 Налогового кодекса налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Вместе с тем, если на имущество, являющееся объектом налогообложения, налог исчисляется исходя из стоимости этого имущества, то налог на прибыль исчисляется в зависимости от полученного дохода и понесенных расходов.

Исходя из изложенного, положения Федерального закона № 178-ФЗ не могут распространяться на правоотношения, связанные с уплатой налога на имущество, поскольку объектом обложения налогом на имущество является иное экономическое основание, а не прибыль, как таковая.

Данная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации № 307-КГ16-7941по делу № А21-7635/2014.

Принимая во внимание вышеизложенное, правовые основания для удовлетворения заявления общества о признании недействительным решения инспекции о доначисления налога на имущество и пени отсутствуют.

Расчет доначисления налога на имущество судом проверен, Заявителем расчет не оспаривается.

Заявитель не ссылается на нарушение закона при проведении налоговой проверки. Не установлены нарушения и судом.

Материалы, представленные ИФНС свидетельствуют о том, что при проверке права налогоплательщика и положения закона соблюдены.

Руководствуясь статьями 176, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных Обществом с ограниченной ответственностью «Балт-Транс» (ОГРН 1063913004814, ИНН 3913010149) требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области № 197 от 31.12.2015г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня его принятия.

Судья Кузнецова О.Д.