Гражданский кодекс часть 1

установил: Общество с ограниченной ответственностью «Авто-Статус», ОГРН <***>, место нахождения: <...> (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Калининградской области, ОГРН <***>, место нахождения: <...> (далее – Инспекция) от 19.10.2017 № 13026 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование ссылается на необоснованный отказ налогового органа в уменьшении суммы транспортного налога на сумму, уплаченную арендатором в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами массой свыше 12 тонн. Указал, что на спорные суммы уменьшена арендная плата за транспортные средства, что свидетельствует о том, что налогоплательщик понес расходы по уплате налога.

Представители Инспекции просят отказать в удовлетворении требований, ссылаясь на то, что воспользоваться правом налогового вычета могут только плательщики транспортного налога при условии, что спорная плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам, должна быть уплачена непосредственно этими налогоплательщиками.

Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Инспекцией была проведена камеральная проверка представленной заявителем налоговой декларации по транспортному налогу за 2016 год, по результатам которой составлен акт от 03.07.2017 № 43560 и вынесено решение от 19.10.2017 № 13026 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в сумме 5 756,50 руб. Названным решением Обществу предложено уплатить доначисленный транспортный налог в сумме 57 565 руб. и пени по этому налогу в сумме 4 607,96 руб.

Как следует из материалов дела, Обществу принадлежат на праве собственности грузовые транспортные средства SCANIA R 144 (гос.знак Р681ЕТ39), RENAULT PREMIUM PRIVELEGE 385 (гос.знак О662РО39), SCANIA 124L 400 (гос.знак Н879УМ39), DAF 95XF (гос.знак О664ЕА39) (далее - автомобили).

Указанные автомобили переданы Обществом в аренду индивидуальному предпринимателю ФИО2 (является участником ООО «Авто-Статус») на основании договоров аренды автомобилей (без экипажа) от 01 января 2013 года.

Основанием для начисления транспортного налога, соответствующих пеней и санкций явился вывод Инспекции о неправомерном применении Обществом налогового вычета за 2016 год по спорным транспортным средствам, имеющим разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области от 19.02.2018 № 06-11/03890, принятым по результатам рассмотрения жалобы заявителя, оспариваемое решение Инспекции было оставлено без изменения, а жалоба Общества без удовлетворения.

Посчитав решение Инспекции незаконным и нарушающим его права, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению на основании следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 31.1 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в РФ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» (далее - Закон N 257-ФЗ) движение транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения допускается при условии внесения платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам такими транспортными средствами.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.06.2013 N 504 «О взимании платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн» утверждены Правила взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (далее - Правила), которыми установлен порядок взимания и размер платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами.

Согласно пункту 13 Правил собственник (владелец) транспортного средства вносит плату в соответствии с банковскими реквизитами, полученными им при регистрации в реестре, указывая номер своей расчетной записи.

В Законе N 257-ФЗ понятие «владелец транспортного средства» не содержится.

Между тем в статье 1 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» указано, что владельцем транспортного средства является собственник транспортного средства, а также лицо, владеющее транспортным средством на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо ином законном основании (право аренды, доверенность на право управления транспортным средством, распоряжение соответствующего органа о передаче этому лицу транспортного средства и тому подобное).

Таким образом, плату за вред автомобильным дорогам могут вносить, как собственник транспортного средства, так и лицо, владеющее данным транспортным средством на праве аренды.

В силу статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено данной статьей.

Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода налогоплательщиками - организациями в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре, уменьшается на сумму платы, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде.

В случае если при применении налогового вычета сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, принимает отрицательное значение, сумма налога принимается равной нулю.

Сведения из реестра представляются в налоговые органы ежегодно до 15 февраля в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти в области транспорта по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В силу вышеназванных норм льгота (вычет) по транспортному налогу предоставляется налогоплательщикам транспортного налога в связи с уплатой в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, платы в счет возмещения вреда.

Во исполнение статьи 362 НК РФ приказом Минтранса России от 10.02.2017 N 46 утвержден Порядок предоставления налоговым органам сведений из реестра системы взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (далее - Порядок).

Сведения о внесенной налогоплательщиком сумме платы налоговый орган получает от оператора, обеспечивающего функционирование системы взимания платы. Эта информация используется налоговым органом для расчета транспортного налога и применения льготы.

Согласно пункту 3 Порядка сведения из реестра предоставляются налоговым органам оператором согласно рекомендуемому образцу, установленному в приложении N 1 к Порядку в формате xml и должны содержать:

- данные о представляемых сведениях (идентификатор документа, тип документа, дата);

- сведения о транспортном средстве (государственный регистрационный знак, идентификационный номер (<***>), серия и номер свидетельства о регистрации транспортного средства, дата выдачи свидетельства о регистрации транспортного средства, марка и модель (модификация) транспортного средства, разрешенная максимальная масса, сумма внесенной платы, год внесения платы);

- сведения о физическом лице, на которое зарегистрировано транспортное средство (ФИО, индивидуальный номер налогоплательщика (далее - ИНН, при наличии), сведения о документе, удостоверяющем личность, код вида документа, серия и номер документа, кем выдан документ, код подразделения, выдавшего документ (при наличии), дата выдачи документа, признак наличия гражданства, код страны, код последнего отождествленного адресного элемента, адрес места жительства (места пребывания на территории Российской Федерации);

- сведения об организации, на которую зарегистрировано автотранспортное средство (полное наименование организации, признак организации (страна), код страны, основной государственный регистрационный номер, ИНН/код причины постановки на учет, регистрационный номер в стране регистрации (инкорпорации), код последнего отождествленного адресного элемента, адрес организации (места пребывания на территории Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, согласно представленным сведениям из реестра взимания платы в систему «Платон» налоговым органом установлено, что плата за спорные транспортные средства поступила от имени ФИО2 (ИНН <***>), зарегистрированной в реестре, как собственник (владелец) транспортного средства.

Судом отклоняется довод Инспекции о том, что воспользоваться правом уменьшения суммы налога на сумму платы за вред автомобильным дорогам могут только плательщики транспортного налога, причем такая плата за вред дорогам должна быть уплачена непосредственно этими налогоплательщиками, а не иными лицами.

В вышеприведенном пункте 2 статьи 362 НК РФ отсутствует дословное указание на то, что плата за вред дорогам должна быть уплачена только налогоплательщиком.

При этом суд принимает во внимание, что Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ пункт 1 статьи 45 НК РФ дополнен абзацем четвертым, устанавливающим, что уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

Поскольку данным Законом установлены дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщика, то в силу пункта 3 статьи 5 НК РФ данное положение имеет обратную силу, т.е. распространяется на спорный период 2016 года.

В рассматриваемом случае суд считает возможным применить аналогию закона. Если нормы налогового законодательства позволяют третьему лицу уплатить за налогоплательщика налог и это приравнивается к исполнению обязанности по уплате налога налогоплательщиком, то и суммы, уплаченные третьим лицом за налогоплательщика в счет возмещения вреда дорогам, могут быть приняты к вычету непосредственно налогоплательщиком.

При этом идентифицировать платеж, совершенный третьим лицом, Инспекция может на основании поступивших из системы «Платон» сведений, содержащих не только сведения о плательщике спорных сумм, но и сведения о транспортных средствах, в отношении которых вносится плата.

Судом не принимаются во внимание доводы Инспекции о том, что транспортный налог и компенсационная плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам, имеют разную правовую природу.

Дополнения в пункт 2 статьи 362 НК РФ о возможности уменьшения суммы транспортного налога на сумму платы в счет возмещения вреда были внесены Федеральным законом от 03.07.2016 N 279-ФЗ вне зависимости от различной правовой природы данных платежей.

При этом в ходе судебного разбирательства было установлено следующее.

Спорные автомобили переданы Обществом в аренду индивидуальному предпринимателю ФИО2 на основании договоров аренды автомобилей (без экипажа) от 01 января 2013 года.

К данным договорам аренды сторонами были заключены дополнительные соглашения от 12.11.2015, в соответствии с которыми Арендодатель (Общество) поручает Арендатору (ИП ФИО2) вносить плату в систему Платон для возмещения вреда, причиненного автомобильным дорогам транспортными средствами, собственником которых является Арендодатель. Сумму произведенных расходов в систему Платон Арендодатель засчитывает Арендатору в счет арендной платы за соответствующий месяц.

Данные дополнительные соглашения вместе с договорами аренды были представлены Инспекции в ходе камеральной проверки, что налоговым органом не оспаривается.

В ходе судебного разбирательства заявителем представлены дополнительные доказательства, свидетельствующие о фактическом уменьшении сумм арендной платы на произведенные расходы в систему Платон, а именно: приложение № 1 к договорам аренды об установлении сумм арендной платы за каждое транспортное средство; акт расчета арендной платы от 31.01.2017, произведенной с учетом сумм, уплаченных в систему Платон за 2016 год; акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2016; счета и акты, ежемесячно составляемые сторонами, а также платежные поручения на уплату арендных платежей.

Таким образом, судом установлено и материалами дела подтверждено, что фактически сумма арендной платы за спорные автомобили была уплачена Обществу за вычетом сумм платы в счет возмещения вреда, произведенных арендатором ФИО2 в систему Платон.

В этой связи судом отклоняются доводы Инспекции о том, что налогоплательщик не понес спорные расходы и не имеет права на налоговый вычет.

В силу вышеизложенного, суд признал неправомерным начисление заявителю транспортного налога за 2016 год, решение Инспекции подлежит признанию недействительным.

Согласно положениям статьи 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей относятся на Инспекцию.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным в полном объеме решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Калининградской области (ОГРН <***>) от 19 октября 2017 года № 13026, вынесенное в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Авто-Статус» (ОГРН <***>).

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Калининградской области (ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Авто-Статус» (ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья И.С.Сергеева