Гражданский кодекс часть 1

от заявителя: ФИО1 ген.директор по протоколу от 05.11.2013 и паспорту, ФИО2 адвокат по доверенности от 07.07.2011, ФИО3 по доверенности от 22.04.2014, ФИО4 по доверенности от 22.04.2014, ФИО5 по доверенности от 24.06.2014,

от инспекции: ФИО6 по доверенности от 08.05.2014.

установил: Общество с ограниченной ответственностью «Юнайтед Гейминг Индастрис», ОГРН <***>, место нахождения: <...> (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду, ОГРН <***>, место нахождения: <...> (далее - Инспекция) от 05.12.2013 № 14013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований ссылается на то, что срок применения ставки 0 процентов по налогу на имущество для него, как резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, должен исчисляться, начиная с 1 января 2007 года в течение 6 календарных лет. Следовательно, в 2012 году Общество имело право на применение ставки налога 0 процентов. Указал на то, что толкование налоговым органом статьи 385.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), изложенное в оспариваемом решении, нарушает принцип равного налогового бремени для налогоплательщиков, включенных в реестр ОЭЗ в начале года и в конце года, поскольку первые вправе льготировать имущество за весь налоговый период, а вторые – только за несколько месяцев.

Инспекция просит отказать в удовлетворении требований, считает решение законным и обоснованным, ссылаясь на то, что при включении организации в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области в 2006 году данный календарный год является первым и, следовательно, налоговая ставка в размере 0 процентов по налогу на имущество организаций за первый налоговый период применяется со дня внесения организации в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области по 31 декабря 2006 года. В этом случае налоговая ставка в размере 0 процентов в течение первых шести календарных лет применяется за налоговые периоды 2006 -2011 годов.

Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Инспекцией была проведена камеральная проверка представленной заявителем уточненной налоговой декларации по налогу на имущество за 2012 год, по результатам которой был составлен акт от 03.10.2013 № 15694 и вынесено решение от 05.12.2013 № 14013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 404 735 руб. Названным решением Обществу предложено уплатить налог на имущество организаций в сумме 2 056 305 руб. и пени по этому налогу в сумме 62 505,34 руб.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя Управлением Федеральной налоговой службы по Калининградской области принято решение от 27.03.2014 № 06-13/03651 об оставлении решения Инспекции без изменения, а жалобы заявителя без удовлетворения.

Посчитав решение Инспекции незаконным и нарушающим его права и законные интересы в сфере предпринимательской и экономической деятельности, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению на основании следующего.

Согласно пункту 3 статьи 385.1 НК РФ для резидентов в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, устанавливается в размере 0 процентов.

Часть 4 названной статьи устанавливает, что в период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, составляет величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на пятьдесят процентов.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод Инспекции об отсутствии у налогоплательщика права на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на имущество в 2012 году.

При этом налоговый орган исходил из того, что заявитель включен в реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области (далее - ОЭЗ) 23.08.2006. Следовательно, 2006 год является первым календарным годом, в котором налогоплательщик имел право на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на имущество. Налоговая ставка в размере 0 процентов применяется в течение первых шести календарных лет, т.е. в период 2006-2011 годов. Начиная с 2012 года налогоплательщиком должна применяться налоговая ставка в размере 50% от установленной пунктом 1 статьи 380 НК РФ и Законом Калининградской области налоговой ставки.

В силу этого заявителю был начислен налог на имущество за 2012 год, исходя из ставки налога 1,1%.

Между тем налоговым органом не учтено следующее.

В соответствии со статьей 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока.

При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Особый (льготный) порядок уплаты налога на имущество, предусмотренный пунктом 3 статьи 385.1 НК РФ, установлен применительно к периоду времени, исчисляемому в календарных годах, начиная с календарного года, в котором юридическое лицо было включено в единый реестр резидентов ОЭЗ.

При этом налоговым законодательством не определено понятие «календарный год».

Пунктом 1 статьи 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Инспекция в оспариваемом решении ссылается на понятие «календарный год», приведенный в статье 2 Федерального закона от 03.06.2011 N 107-ФЗ «Об исчислении времени». Согласно данной норме календарный год - период времени с 1 января по 31 декабря продолжительностью триста шестьдесят пять либо триста шестьдесят шесть (високосный год) календарных дней.

При этом в силу положений статьи 1 названный Закон определяет правовые основы исчисления времени, а также регулирует отношения, возникающие при распространении информации о точном значении времени и календарной дате. Одной из целей Закона является определение правовых основ исчисления времени.

В силу статьи 3 Закона «Об исчислении времени» положения федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, касающиеся предмета регулирования настоящего Федерального закона, применяются в части, не противоречащей настоящему Федеральному закону.

Таким образом, понятие «календарный год»определен как период с 1 января по 31 декабря продолжительностью триста шестьдесят пять либо триста шестьдесят шесть (високосный год) календарных дней.

Т.е. законодательно определено не только начало и окончание календарного года - с 1 января по 31 декабря, но и его продолжительность - 365 или 366 дней.

В связи с этим неполный год, т.е. год включения организации в реестр резидентов ОЭЗ, не может являться календарным годом для целей исчисления особого порядка уплаты налога на имущество.

Толкование Инспекцией срока применения льготной ставки по налогу на имущество привело к тому, что Общество имеет право на применение ставки налога в размере 0 процентов в течение только пяти календарных лет, следующих после дня включения заявителя в реестр резидентов ОЭЗ (23.08.2006) - с 2007 по 2011 годы (включительно).

Ссылка Инспекции на понятие календарного года, содержащееся в статье 15 Федерального закона от 16.12.2011 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой отчетнымпериодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно (без указания на его продолжительность 365 дней), не может быть принята судом во внимание. Целями названного Закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета (часть 1 статьи 1).

Понятие календарного года приведено в названном Законе применительно к отчетному периоду для годовой бухгалтерской отчетности.

Также судом отклоняется ссылка Инспекции на положения статей 55 и 379 НК РФ, определяющие, что налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года.

Однако врассматриваемой правовой норме пункта 3 статьи 385.1 НК РФ законодатель, определяя временной период льготного налогообложения, прямо указал на «календарный год», а не на «налоговый период».

Таким образом, исходя из буквального толкования положений пункта 3 статьи 385.1 НК РФ во взаимосвязи с положениями статьи 6.1 НК РФ, а также приведенными выше нормами Закона «Об исчислении времени», начало исчисления первых шести календарных летв целях применения особого порядка уплаты налога на имущество для резидентов ОЭЗ должно осуществляться с 1 января года, следующего за годом включения Общества в реестр резидентов ОЭЗ, т.е. с 01.01.2007.

Данный вывод также соответствует положениям абзаца первого пункта 1 статьи 5 НК РФ, согласно которому акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Статья 385.1 введена в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ, следовательно, действует как акт законодательства о налогах в части применения льготной ставки по налогу на имущество резидентов ОЭЗ, не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу, т.е. с 01.01.2007.

Косвенно данный вывод подтверждается внесением законодателем изменений в статью 288.1 НК РФ, касающуюся порядка расчета налога на прибыль резидентов ОЭЗ.

Пунктом 6 названной статьи также установлено, что в течение шести календарных лет со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налог на прибыль от реализации им товаров (работ, услуг), полученную при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области и определенную в соответствии с настоящей главой и федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, взимается по ставке 0 в отношении налога на прибыль организаций.

Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ статья 288.1 НК РФ дополнена пунктом 5.1, устраняющим противоречия в части отнесения возникающих доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы.

При этом пунктом 6 статьи 5 Закона № 97-ФЗ прямо установлено, что положения пункта 5.1 статьи 288.1 НК РФ распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Выводы, сделанные налоговым органом в оспариваемом решении относительно того, что первый календарный год срока применения ставки 0 процентов по налогу на имущество организаций истекает для заявителя 31 декабря 2006 года, также нарушает принцип равенства налогоплательщиков - резидентов ОЭЗ перед законом.

Так, исходя из позиции Инспекции, если налогоплательщик включен в реестр резидентов ОЭЗ в начале года, он сможет применять льготу по уплате налога на имущество организаций фактически за весь год.

Если же налогоплательщик включен в реестр резидентов в конце года, то льготный период применения ставки 0 процентов по налогу сокращается фактически до пяти лет вместо установленных Законом шести календарных лет.

При этом, как указано выше, Инспекция исходит не из понятия календарный год, а из понятия налогового периода, определенного в статье 55 НК РФ.

При вынесении оспариваемого решения налоговым органом не учтены положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, из которой следует, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В силу этого любой правоприменитель, включая налоговый орган, при толковании нормы налогового законодательства обязан исходить из наиболее благоприятного для налогоплательщика смысла правовой нормы.

Таким образом, позиция Инспекции, при которой первым из шести календарных лет применения ставки налога 0 процентов является год включения налогоплательщика в реестр резидентов ОЭЗ, является необоснованной и не соответствующей вышеприведенным нормам налогового законодательства.

В связи с этим оспариваемое решение Инспекции о начислении Обществу налога на имущество за 2012 год, пени и штрафа является незаконным и подлежащим отмене в полном объеме.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 4 000 рублей относятся на Инспекцию.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным в полном объеме решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду (ОГРН <***>) от 05 декабря 2013 года № 14013 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Юнайтед Гейминг Индастрис» (ОГРН <***>) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду (ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Юнайтед Гейминг Индастрис» (ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья И.С.Сергеева