Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России №10 по Калининградской области по исчислению суммы земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 39:18:000000:698 с использованием в качестве налоговой базы кадастровой стоимости указанного земельного участка в размере 13 806 000 руб., возложении на Межрайонную ИФНС России №10 по Калининградской области обязанности направить в адрес заявителя уточненное сообщение об исчисленной сумме земельного налога за 2020 год, содержащее указание на применение в качестве налоговой базы кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 39:18:000000:698 в размере 10 726 794 руб., признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области от 02.02.2022 г. №06-11/02562,

при участии в судебном заседании: по протоколу

установил:ООО «Содружество - Протеин» (далее - Заявитель, Общество) обратилось Арбитражный суд Калининградской области к Межрайонной ИФНС России № 10 Калининградской области (далее - Инспекция) с заявлением о признании недействительными действий Инспекции по исчислению суммы земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 39:18:000000:698 с использованием в качестве налоговой базы кадастровой стоимости в размере 13 806 000 рублей, а также признании недействительным решения УФНС России по Калининградской области (далее - Управление) от 02.02.2022 № 06-11/02562.

Заявитель поддержал требования.

Представители заинтересованных лиц просят отказать в удовлетворении заявленных требований по доводам отзывов на заявление.

Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 363 Кодекса сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

В сообщении об исчисленной сумме налога должны быть указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, сумма исчисленного налога.

Согласно информации, представленной Инспекцией, в адрес Заявителя направлено сообщение от 27.05.2021 № 822753 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за налоговый период 2020 год, в соответствии с которым исчислен земельный налог в отношении земельного участка с кадастровым номером 39:18:000000:698 в сумме 82439 рублей. Земельный налог за 1 месяц владения исчислен исходя из кадастровой стоимости в размере 10 726 794 рублей, за 4 месяца владения исходя из кадастровой стоимости в размере 13 806 000 рублей.

Заявителем 05.10.2021 в Инспекцию представлены возражения в части применения кадастровой стоимости в размере 13 806 000 рублей в отношении вышеуказанного земельного участка.

В ответ на обращение от 05.10.2021 Инспекцией сообщено, что по сведениям, поступившим из регистрирующих органов, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 39:18:000000:698 в период с 09.02.2020 по настоящее время установлена в размере 13 806 000 рублей.

Заявитель указывает, что земельный налог за 2020 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 39:18:000000:698 должен быть исчислен исходя из кадастровой стоимости в размере 10 726 794 рублей.

Вместе с тем, в общем порядке налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, установленных статьей 391 Кодекса (пункт 1 статьи 391 Кодекса).

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки (пункт 1.1 статьи 391 Кодекса).

При этом, пунктом 1.1 статьи 391 Кодекса установлено только одно исключение из вышеуказанного правила: изменение кадастровой стоимости вследствие установления рыночной стоимости земельного участка.

Для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, применяются, в частности, со дня внесения в ЕГРН сведений об объекте недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 или частью 2 статьи 17 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее - Закон № 237-ФЗ) (пункт 4 часть 2 статья 18 Закона № 237-ФЗ).

В свою очередь, частью 1 статьи 16 Закона № 237-ФЗ предусмотрено определение кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости в случае внесения в ЕГРН сведений о них и объектов недвижимости, в сведения ЕГРН о которых внесены изменения, которые влекут за собой изменение их кадастровой стоимости, осуществляется бюджетными учреждениями в порядке, предусмотренном методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

Таким образом, изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка или категории земельного участка применяется для целей исчисления земельного налога со дня внесения в ЕГРН сведений, повлекших изменение кадастровой стоимости.

Дата начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости по земельному участку с кадастровым номером 39:18:000000:698 – 10.02.2020 (Акт №34-20 от 21.02.2020).

В соответствии с пунктом 7.1 статьи 396 Кодекса в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода кадастровой стоимости вследствие изменения характеристик земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному пунктом 7 указанной статьи.

Согласно пункту 7 статьи 396 Кодекса в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права учитывается при определении коэффициента, указанного в данном пункте.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Согласно сведениям, представленным регистрирующим органом, земельный участок кадастровым номером 39:18:000000:698 был зарегистрирован за Заявителем в период с 19.06.2019 по 08.06.2020. Вид разрешенного использования указанного земельного участка до 08.04.2019 - для сельскохозяйственного производства; с 08.04.2019 - для размещения производственных зданий.

Согласно сведениям, представленным регистрирующим органом, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 39:18:000000:698 по состоянию на 01.01.2020 составила 10 726 794 рублей, с 09.02.2020 в связи с изменением вида разрешенного использования указанного земельного участка утверждена новая кадастровая стоимость в размере 13806000 рублей.

Таким образом, учитывая положения пункта 1.1 статьи 391 Кодекса, пункта 7 статьи 396 Кодекса, Межрайонной ИФНС России №10 по Калининградской области земельный налог за 2020 год по земельному участку с кадастровым номером 39:18:000000:698 правомерно исчислен за 1 месяц исходя из кадастровой стоимости в размере 10 726 794 рубля и за 4 месяца (за период с даты внесения сведений о новой кадастровой стоимости земельного участка по дату отчуждения земельного участка у налогоплательщика) исходя из кадастровой стоимости размере 13 806 000 рублей.

При таких обстоятельствах, в удовлетворении заявления Общества следует отказать.

Руководствуясь статьями 201, 176 АПК РФ, суд

Р е ш и л:

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца со дня принятия в Тринадцатый арбитражный суд.

Судья Кузнецова О.Д.