Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по городу Калининграду (ИНН <***>, ОГРН <***>),

о признании решений недействительными,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: предприниматель ФИО1 - по паспорту;

от заинтересованного лица: представитель ФИО2 - на основании доверенности, служебного удостоверения;

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) (далее - ИП ФИО1, предприниматель, налогоплательщик, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по городу Калининграду (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - МИ ФНС № 8, налоговый орган, инспекция), уточненным и принятым судом к рассмотрению в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными вынесенных инспекцией в отношении предпринимателя решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 08 июня 2017 года №№ 41225-41232, а также о признании предпринимателя применяющим упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В ходе судебного разбирательства заявитель, ссылаясь на представленные в дело материалы, уточненные требования поддержал в полном объеме, просил суд заявление удовлетворить.

Представитель инспекции заявление не признал, ссылаясь на изложенные в письменном отзыве аргументы, просил суд в удовлетворении заявленных требований отказать, полагая их по существу неправомерными и необоснованными.

Как дополнительно пояснили представители сторон, в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ими раскрыты и предоставлены суду все известные им доказательства, имеющие значение для правильного и полного рассмотрения дела, а каких-либо ходатайств, в том числе о представлении или истребовании дополнительных доказательств, у них не имеется.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, 26 июня 2015 года ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с присвоением ОГРНИП <***>.

Как указывает ИП ФИО1, в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) срок ей в МИ ФНС № 8 представлено уведомление о применении УСН с объектом налогообложения «доходы», налоговая ставка 6%.

В период с 01 июля 2015 года (даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя) по 12 ноября 2016 года заявитель осуществлял предпринимательскую деятельность. За налоговый период 2015 года заявителем представлена 25 апреля 2016 года налоговая декларация по УСН, а 30 августа 2016 года представлена корректирующая налоговая декларация.

ИП ФИО1 отмечает, что указанная налоговая декларация принята инспекцией без замечаний по результатам проведенной камеральной налоговой проверки, однако в ноябре 2016 года заявителю стало известно, что ИП ФИО1 находится на общей системе налогообложения, поскольку в налоговой инспекции отсутствует соответствующее уведомление о применении УСН.

В дальнейшем, до 30 апреля 2017 года предпринимателем в инспекцию представлена налоговая декларация по УСН за 2016 год.

Вместе с тем, налоговым органом 08 июня 2017 года в отношении ИП ФИО1 вынесены оспариваемые решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств №№ 41225-41232 (далее - решения от 08 июня 2017 года).

Основанием для принятия решений от 08 июня 2017 года послужило непредставление налогоплательщиком в инспекцию отчетности 3-НДФЛ и неуплата налога на добавленную стоимость (НДС) за 3 и 4 кварталы 2015 года, за 1-4 кварталы 2016 года и за 1, 2 кварталы 2017 года.

Указанные выше обстоятельства и послужили основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд с настоящим уточненным заявлением к инспекции о признании недействительными вышеназванных решений от 08 июня 2017 года, а также о признании заявителя применяющим УСН с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В обоснование заявленных требований предприниматель указал, что согласно пункту 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Налогоплательщик указывает, что отсутствие заявления налогоплательщика о переходе на УСН, при совершении иных действий, свидетельствующих о применении данной системы с момента государственной регистрации индивидуального предпринимателя, не влечет запрета в применении УСН и возникновения обязанности по представлению налоговых деклараций по налогам, подлежащим уплате по общей системе налогообложения. ИП ФИО1 не относится к налогоплательщикам, поименованным в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, которые не вправе применять УСН.

По мнению заявителя, по результатам проведенных камеральных налоговых проверок представленных в инспекцию налоговых деклараций можно сделать вывод о надлежащем уведомлении налогового органа о применении ИП ФИО1 упрощенной системы налогообложения, а добросовестный налогоплательщик не должен нести убытки и неблагоприятные последствия в связи с утратой документов должностными лицами налогового органа, тем более что в силу пункта 7 статьи 3 Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие
(бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Пунктом 3 статьи 346.11 Кодекса установлено, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 5 статьи 346.11 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ определено, что налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

В силу пункта 1 статьи 346.13 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

При таком положении, законодатель предусмотрел специальные правила перехода на УСН для вновь создаваемых организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, изъявивших желание использовать указанный налоговый режим с момента начала своей деятельности. Иных правил применения этого налогового режима положения Кодекса не содержат.

Как установлено судом, предприниматель с 26 мая 2015 года состоит на налоговом учете в МИ ФНС № 8.

25 апреля 2016 года предпринимателем представлена первичная налоговая декларация за 2015 год, а 30 августа 2016 года представлена уточненная налоговая декларация.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки названной уточненной налоговой декларации инспекцией установлено отсутствие у заявителя действующего объекта УСН, в связи с чем, в силу статьи 31 Кодекса в адрес ИП ФИО1 направлено уведомление от 11 ноября 2016 года № 86988, согласно которому налогоплательщик был приглашен в инспекцию для дачи пояснений по вопросу применения УСН в 2015 году.

Также в целях подтверждения выбранного режима налогообложения заявителю было предложено представить копию уведомления о возможности применения УСН.

В случае непредставления этих документов заявителю предложено представить налоговые декларации за 2015 года по общему режиму налогообложения либо уточнить свои налоговые обязательства по УСН за 2015 год.

Сторонами не оспаривается, что в указанное в уведомлении от 11 ноября 2016 года № 86988 время ИП ФИО1 в налоговый орган не явилась.

В дальнейшем, 14 ноября 2016 года предприниматель направил в инспекцию заявление о подтверждении его права на применение УСН, в ответ на которое инспекция сообщила, что по состоянию на 02 декабря 2016 года уведомление о переходе на УСН от налогоплательщика не поступало, и по данным налогового органа ИП ФИО1 не является налогоплательщиком, применяющим УСН.

Предпринимателю было предложено представить копию уведомления о переходе на УСН с отметкой налогового органа о принятии, однако заявитель повторно обратился в МИ ФНС № 8 с заявлением о внесении информации о применении УСН с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В ответ на повторное обращение инспекция информировала ИП ФИО1 об отсутствии уведомления о применении УСН.

В силу подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 настоящего Кодекса.

Иными словами, вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе применять УСН только при соблюдении условия, закрепленного пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ.

По мнению суда, довод налогоплательщика о том, что принятие инспекцией налоговых деклараций за 2015 года и проведение соответствующих камеральных проверок само по себе является уведомлением о применении УСН, является ошибочным - в силу следующего.

В соответствии с пунктом 4 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 31 Кодекса установлено, что налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ. При этом порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки определены статьей 88 Кодекса.

Суд отмечает, что факт отражения в личном кабинете заявителя информации о проведении камеральных налоговых проверок сам по себе не может свидетельствовать об уведомлении налогового органа о переходе на УСН, и не является подтверждением права ИП ФИО1 на применение УСН, а только сообщает об исполнении инспекцией обязанности в соответствии с Кодексом.

Таким образом, поскольку заявление о переходе на УСН предпринимателем в нарушение пункта 2 статьи 346.13 НК РФ представлено не было, налоговый орган правомерно указал на отсутствие права применения упомянутого режима налогообложения.

При таких обстоятельствах, отказ налогоплательщику в праве на применение УСН и вывод МИ ФНС № 8 об обязанности заявителя представлять налоговую отчетность по общей системе налогообложения являются правомерными.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом.

Судом установлено, что налоговые декларации за 2015, 2016 годы по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ и по НДС предпринимателем в инспекцию не представлялись, в связи с чем, налоговый орган правомерно вынес обжалуемые решения от 08 июня 2017 года, поскольку у инспекции отсутствовали сведения о направлении заявителем уведомления о применении УСН. По причине несоблюдения условий применения УСН у предпринимателя отсутствует право на применение этого режима налогообложения.

Кроме того, ссылка заявителя на судебную практику является несостоятельной, поскольку Федеральным законом от 25 июня 2012 года № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01 января 2013 года в статью 346.12 НК РФ введен подпункт 19 пункта 3, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 Кодекса, не вправе применять УСН.

Приведенные заявителем в обоснование заявленных требований аргументы судом во внимание не принимаются и отклоняются по вышеизложенным основаниям.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таком положении, в удовлетворении заявления следует отказать.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья

Д.В. Широченко

^{(подпись, фамилия)}