Гражданский кодекс часть 1

г. Калининград			Дело №				А21 - 8163/2015
«15»	августа	2016 года
Резолютивная часть решения объявлена				«11»	августа	2016 года.
Решение изготовлено в полном объеме				«15»	августа	2016 года.

Арбитражный суд Калининградской области в составе:

Судьи Широченко Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Шадриной А.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению: Общества с ограниченной ответственностью «Вагонтрэйд Плюс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании решения недействительным (в части),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: представитель ФИО1 - на основании доверенности, паспорта;

от заинтересованного лица: представитель ФИО2 - на основании доверенности, служебного удостоверения; представитель ФИО3 - на основании доверенности, служебного удостоверения;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Вагонтрэйд Плюс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - МИ ФНС № 9, заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным вынесенного налоговым органом в отношении общества решения от 09 июня 2015 года № 20174 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части не подтверждения обществу реализации, облагаемой по ставке 0%, на сумму 140 232 350 рублей, отказа в возмещении из бюджета суммы налоговых вычетов в размере 3 731 720 рублей, относящихся к неподтвержденной реализации по ставке 0%.

Определением суда от 11 февраля 2016 года производство по настоящему делу

№ А21-8163/2015 приостановлено, до вступления в законную силу судебного акта по делу № А21-8162/2015.

В связи с вынесением Тринадцатым арбитражным апелляционным судом постановления от 23 мая 2016 года по делу № А21-8162/2015, на основании определения суда от 12 июля 2016 года производство по настоящему делу было возобновлено.

В ходе судебного разбирательства представитель общества предъявленные требования поддержал в полном объеме, ссылаясь на имеющиеся в деле материалы и письменные пояснения, просил суд заявление удовлетворить. В обоснование заявления указал на соблюдение всех условий для подтверждения применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, которые подтверждены первичными документами, а также на то, что реальность экспортных операций налоговым органом не оспаривается.

Представители инспекции заявление не признали, ссылаясь на изложенные в письменном отзыве аргументы, просили суд в удовлетворении заявленных требований отказать, полагая их по существу неправомерными и необоснованными.

Как дополнительно пояснили представители сторон, в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ими раскрыты и предоставлены суду все известные им доказательства, имеющие значение для правильного и полного рассмотрения дела, а каких-либо ходатайств, в том числе о представлении или истребовании дополнительных доказательств, у них не имеется.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, общество 15 сентября 2014 года представило в МИ ФНС № 9 уточненную налоговую декларацию № 1 по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2014 года.

В указанной декларации в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена» указана налоговая база в сумме 210 348 525 рублей и налоговые вычеты в сумме 5 652 052 рублей.

Вместе с декларацией налогоплательщиком представлены документы, подтверждающие экспорт товара на территорию Республики Казахстан, для применения ставки НДС 0% в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее также - Соглашение от 25 января 2008 года) и Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее также - Протокол от 11 декабря 2009 года).

По результатам проведенной инспекцией камеральной налоговой проверки представленной обществом уточненной налоговой декларации № 1 по НДС за 2 квартал 2014 года, налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки от 29 декабря 2014 года № 21931.

По результатам рассмотрения указанного акта, письменных возражений налогоплательщика и приведенных дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией вынесено решение от 09 июня 2015 года № 20174 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение, решение № 20174), согласно которому:

- обществу доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов в сумме 386 238 рублей;

- общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 56 721,56 рублей;

- обществу начислены пени в размере 22 540,06 рублей;

- уменьшена сумма НДС, излишне заявленного к возмещению из бюджета, в размере 6 268 664 рублей.

Решением № 20174 обществу отказано в подтверждении реализации, облагаемой по ставке 0%, на сумму 140 232 350 рублей, а также в возмещении предъявленной к возмещению из бюджета сумме налоговых вычетов в размере 6 654 902 рублей, в том числе 5 421 372 рублей по неподтвержденной реализации по ставке 0% и 1 233 530 рублей по реализации, облагаемой по ставке 18%.

Основанием для принятия решения № 20174 послужил вывод инспекции о якобы необоснованном применении обществом налоговой ставки 0% по операциям по реализации товара в адрес Товарищества с ограниченной ответственностью «Исткомтранс» (далее - ТОО «Исткомтранс», Казахстан) в сумме 140 232 350 рублей и предъявлении к вычету 12 508 330 рублей НДС. Как указал налоговый орган, общество для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% представило документы с нарушением требований статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и Протокола от 11 декабря 2009 года; реализация товара на экспорт в сумме 140 232 350 рублей должна быть отражена в налоговых декларациях в последующих налоговых периодах, поскольку отметки налогового органа Республики Казахстан на соответствующих заявлениях проставлены в июле - августе 2014 года.

Не согласившись с вынесенным налоговым органом решением, общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Калининградской области от 08 сентября 2015 года № 06-11/12152 вынесенное инспекцией решение № 20174 отменено в части, а именно:

- по пункту 1 резолютивной части: отменен доначисленный НДС в сумме 386 238 рублей;

- по пункту 2 резолютивной части: суммы штрафа в размере 56 721,56 рублей;

- по пункту 3 резолютивной части: пени на отмененную сумму налога;

- по пункту 4 резолютивной части: уменьшена сумма налога, излишне заявленного к возмещению, на сумму 2 536 944 рублей.

Указанные выше обстоятельства и послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании недействительным вынесенного налоговым органом решения № 20174 в части:

- не подтверждения обществу реализации, облагаемой по ставке 0%, на сумму 140 232 350 рублей;

- отказа в возмещении из бюджета суммы налоговых вычетов в размере 3 731 720 рублей, относящихся к неподтвержденной реализации по ставке 0%.

Суд находит заявленные обществом требования подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие
(бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии со статьей 143 НК РФ общество является плательщиком НДС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

В соответствии со статьей 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Судом установлено, что обществом в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2014 заявлена реализация вагонов-самосвалов в режиме экспорта в Республику Казахстан.

Особенности правового регулирования экономических взаимоотношений хозяйствующих субъектов Российской Федерации и Республики Казахстан предусмотрены в Соглашении между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее также - Соглашение от 25 января 2008 года, Соглашение).

Кроме того, порядок применения косвенных налогов в торговых отношениях между Российской Федерацией и государствами - членами Таможенного союза установлен Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (Протокол от 11 декабря 2009 года, Протокол).

Статьей 2 Соглашения от 25 января 2008 года установлено, что при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

Согласно статье 4 Соглашения от 25 января 2008 года порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

В силу пункта 1 статьи 1 Протокола от 11 декабря 2009 года при экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 2 указанной статьи.

При экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы таможенного союза.

Место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза.

Согласно пункту 2 статьи 1 Протокола от 11 декабря 2009 года для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

- договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее - договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - Заявление) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов таможенного союза);

- транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза.

В ходе проверки представленной обществом налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2014 инспекцией установлено, что общество представило документы с нарушением требований статьи 165 НК РФ и Протокола от 11 декабря 2009 года, а именно:к уточненной налоговой декларации общество представило заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов № 01095 с отметкой от 15 мая 2014 года.

По официальному запросу налоговый департамент по г. Алматы (Республика Казахстан) подтвердил отзыв заявления ТОО «Исткомтранс» (контрагента общества) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов методом замены заявления № 01095 от 15 мая 2014 года на заявление № 0553 от 19 августа 2014 года, а заявления № 0301 с отметкой от 21 июля 2014 года и № 1117 от 15 августа 2014 года, представленные обществом к налоговой декларации, изначально датированы третьим кварталом 2014 года.

Установив данные обстоятельства, инспекция пришла к выводу, что общество во 2 квартале 2014 года не располагало полным пакетом документов, необходимым для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт. Реализация товара на экспорт в сумме 140 232 350 рублей налогоплательщиком не подтверждена и должна быть отражена в налоговых декларациях в последующих периодах, так как отметки налогового управления по Бостандыкскому району г. Алматы (Республика Казахстан) в замененном, а также первоначально представленных заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов № 0301 и № 1117, проставлены в августе 2014 года.

Однако суд не может согласиться с указанной позицией инспекции - в силу следующего.

Пунктом 2 статьи 1 Протокола определено, что для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляется соответствующая первичная документация, в том числе и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, общество одновременно с возражениями на акт камеральной проверки от 29 декабря 2014 года № 21931 представило первоначально оформленное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов № 01095 с отметкой от 15 мая 2014 года.

Во втором абзаце пункта 5 Протокола от 11 декабря 2009 года установлено право налогового органа принять (вынести) решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС при непредставлении в налоговый орган заявления, но при условии наличия в налоговом органе одного государства подтверждения в электронном виде от налогового органа другого государства факта уплаты косвенных налогов в полном объеме (освобождения от уплаты косвенных налогов).

Как отмечено выше, в ходе проверки по запросу инспекции налоговый департамент по г. Алматы (Казахстан) подтвердил отзыв заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов № 01095 от 15 мая 2014 года, имеющего ошибки заполнения, методом его замены на заявление № 0553, датированное 18 августа 2014 года.

Следует отметить, что отметки об уплате косвенных налогов налоговым органом г. Алматы (Казахстан) проставлены как в первоначальном, так и в последующем заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. При этом, как по первоначальному заявлению от 15 мая 2014 года, так и по замененному заявлению от 18 августа 2014 года можно идентифицировать и продавца, и покупателя, и экспортируемый товар.

Все идентификационные данные в указанных заявлениях совпадают, имеется только одна орфографическая ошибка в названии общества (ООО «Вагонтрейд Плюс» заменено на ООО «Вагонтрэйд Плюс»).

Таким образом, на момент вынесения оспариваемого решения № 20174 у инспекции имелась проверенная и подтвержденная информация об уплате косвенных налогов и все документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ и Протоколом от 11 декабря 2009 года, необходимые для принятия решения о подтверждении ставки 0 процентов.

Указание в оспариваемом решении на то, что в федеральных информационных ресурсах «Таможенный союз - обмен» имеется информация об отзыве первоначального заявления в связи с внесением изменений и дополнений по причине возврата товара ненадлежащего качества и (или) некомплектности, судом отклоняется как документально не подтвержденное.

Налоговый орган в соответствии с положениями Протокола вправе принять решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС и при отсутствии заявления, но при наличии подтверждения, полученного им в электронном виде от налогового органа другого государства - члена таможенного союза, о факте уплаты косвенных налогов в полном объеме.

В данном случае такой документ был представлен инспекции, а именно: ответ налогового органа г. Алматы от 13 апреля 2015 года (за исх. № ДТД-1-35.8-12/1269).

Доводы инспекции о подаче обществом 24 ноября 2015 года уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2014 года, в которой также отражена спорная реализация товаров, не имеют правового значения, поскольку факт подачи уточненной декларации за другой отчетный период не может повлиять на выводы суда при рассмотрении дела об оспаривании обществом решения налогового органа по результатам проведенной камеральной проверки декларации за 2 квартал 2014 года.

Реальность экспортных операций инспекцией не оспаривается, претензий к представленным обществом счетам-фактурам и поставщикам, их выдавшим, не установлено. Факт уплаты косвенных налогов контрагентом общества - ТОО «Исткомтранс» (Казахстан), налоговым органом также не опровергается.

Конституционный Суд Российской Федерации в своем Постановлении от 14 июля 2003 года № 12-П признал недопустимым формальный подход к решению вопроса об условиях реализации налогоплательщиком права на применение налоговой ставки 0 процентов, в том числе по документальному подтверждению обоснованности применения этой ставки, и подтвердил свою правовую позицию о необходимости учитывать в сфере налоговых правоотношений публичные интересы государства, связанные с его экономической безопасностью, и частные интересы физических и юридических лиц как субъектов гражданских правоотношений и внешнеэкономической деятельности.

Суд отмечает, что инспекция в отношении отгрузок в адрес ТОО «Исткомтранс» (Казахстан) отказала обществу в подтверждении ставки 0% по формальным основаниям, поскольку на момент вынесения оспариваемого решения № 20174 налоговый орган имел подтвержденные налоговым органом по месту нахождения импортера сведения о факте уплаты косвенных налогов. Представленные налогоплательщиком документы подтверждают факт вывоза товаров за пределы Российской Федерации и дают ему право на применение налоговой ставки 0% в отношении указанных операций.

Указанные выводы согласуются с правовой позицией, изложенной в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 мая 2016 года (по делу № А21-8162/2015).

При таких обстоятельствах, суд полагает, что у инспекции отсутствовали правовые основания для принятия решения № 20174 в оспариваемой части. Приведенные инспекцией в письменном отзыве аргументы судом во внимание не принимаются и отклоняются - как неправомерные и необоснованные.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В этой связи, требование общества следует удовлетворить и признать недействительным вынесенное налоговым органом решение № 20174 в части не подтверждения обществу реализации, облагаемой по ставке 0%, на сумму 140 232 350 рублей, отказа в возмещении из бюджета суммы налоговых вычетов в размере 3 731 720 рублей, относящихся к неподтвержденной реализации по ставке 0%

Общество при подаче заявления в суд оплатило государственную пошлину в размере 3 000 рублей, что подтверждается платежным поручением № 527 от 30 сентября 2015 года.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Возмещение расходов общества по оплате государственной пошлины следует отнести на инспекцию в указанном выше размере.

Руководствуясь статьями 167 - 171, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду (ИНН <***>, ОГРН <***>) в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Вагонтрэйд Плюс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) решение от 09 июня 2015 года № 20174 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- не подтверждения Обществу с ограниченной ответственностью «Вагонтрэйд Плюс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) реализации, облагаемой по ставке 0%, на сумму 140 232 350 рублей;

- отказа в возмещении из бюджета суммы налоговых вычетов в размере 3 731 720 рублей, относящихся к неподтвержденной реализации по ставке 0%

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Вагонтрэйд Плюс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по государственной пошлине в размере 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья	Д.В. Широченко
	^{(подпись, фамилия)}