Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество «КД авиа» (далее – общество ОАО) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области (далее – инспекция) от 05.11.2008 №156 об отказе в привлечении открытого акционерного общества «КД авиа» к ответственности за налоговое правонарушение и решения от 06.11.2008 №42 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Определением суда от 18.11.2008 производство по делу было приостановлено до вступления в силу решения суда по делу А21-5005/2008.(по иску Общества к Правительству Калининградской области о признании недействительным расторжения Инвестиционного соглашения в одностороннем порядке). Решением суда первой инстанции по указанному делу Обществу отказано в иске.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд постановлением от 13.04.2009 решение суда первой инстанции отменил и вынес новый судебный акт.

ФАС СЗО постановлением от 09.07.2009 оставил постановление суда апелляционной инстанции без изменения.

В связи с устранением обстоятельств, послуживших основанием для приостановления производства по делу, определением суда от 23.07.2009 производство по делу возобновлено.

В судебном заседании заявитель поддержал требования.

Представитель инспекции с заявлением не согласен по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, Общество представило в налоговую инспекцию 23.07.2008 уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество за 12 месяцев 2007 года, в которой заявлена льгота по налогу на имущество по итогам отчетного периода. Сумма авансового платежа за отчетный период по итогам отчетного периода по данным налогоплательщика составляет 0 руб. Налоговым органом проведена камеральная проверка представленной декларации, в ходе которой установлено, что Общество неправомерно применило льготу по налогу на имущество и Закона Калининградской области N 32 от 12.07.2006, о чем составлен акт N 204 от 22.09.2008.

По результатам проверки Инспекцией вынесено решение N 42 от 06.11.2008 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому заявителю был доначислен налог на имущество в сумме 12 330 206 руб., пени в сумме 973 881 руб. Кроме того, общество привлечено к налоговой ответственности в идее взыскания штрафа по п.1 ст. 122. НК РФ в сумме 2 466 041 руб.

23 июля 2008 Общество представило в налоговый орган декларацию по налогу на имущество за 3 месяца 2008 года.

По результатам проверки данной декларации Инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.11.2008 №156, согласно которому Обществу предложено уплатить недоимку в сумме 19 548 418 руб. и пени в сумме 1 336 134 руб.

Доначисляя налог на имущество в указанных суммах, Инспекция ссылается на то, что в соответствии с Законом Калининградской области N 32 от 12.07.2006 "О внесении изменений в Закон Калининградской области "О государственной поддержке организаций, осуществляющих инвестиции в форме капитальных вложений на территории Калининградской области" и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Калининградской области" Закон N 171 изложен в новой редакции, которая не предусматривает такой вид государственной поддержки инвесторов, как предоставление налоговых льгот. Кроме того, пункт 2 статьи 2 Закона N 32 от 12.07.2006 предусматривает, что инвесторы, получившие налоговые льготы, пользуются данными льготами до окончания текущего года. Текущим годом для настоящего Закона считается год его издания, то есть 2006 год.

Таким образом, Общество правомерно использовало установленную льготу до окончания 2006 года и утратило право на ее применение с 2007 года.

Не согласившись с выводами налогового органа Общество, оспорило ненормативные акты в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, и дав оценку представленным доказательствам в соответствии со ст. 71 АПК РФ, суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 372 НК РФ при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Согласно статье 8 Закона Калининградской области N 171 органы местного самоуправления в пределах своей компетенции могут в соответствии с действующим законодательством предоставлять инвестору гарантии и льготы по уплате местных налогов, а также долям региональных налогов, закрепленных за местными бюджетами на постоянной основе, в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в местный бюджет. Инвесторы, удовлетворяющие требованиям названного Закона, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в части сумм, зачисляемых в областной бюджет.

Как следует из материалов дела, 01.09.2005 между Администрацией Калининградской области и заявителем было заключено Инвестиционное соглашение, предметом которого является освобождение общества, реализующего инвестиционный проект "Техническое перевооружение ОАО "Калининградавиа" и реконструкции аэропорта "Храброво", от уплаты налога на имущество в части сумм, зачисляемых в областной бюджет, а также уменьшена ставка налога на прибыль в части сумм, зачисляемых в областной бюджет, на 4 процента ниже основной ставки налога, установленной Налоговым кодексом РФ для зачисления в бюджеты субъектов РФ.

В силу пунктов 2.1, 2.2 и 5.1 Соглашения началом срока действия налоговых льгот следует считать 01.10.2005 со сроком действия 5 лет, и освобождение от уплаты налогов прекращается через 60 месяцев с момента начала срока действия льгот.

Выполнение налогоплательщиком условий использования льготы по налогу на имущество, предоставленной ему на основании инвестиционного соглашения от 01.09.2005, не оспаривается налоговым органом.

Суд считает несостоятельным вывод налогового органа о том, что с 01.01.2007 Общество неправомерно применило льготу по налогу на имущество как организация, осуществляющая инвестиции в форме капитальных вложений, поскольку Инспекцией не учтен длящийся характер налоговых правоотношений, которые возникли в 2005 году при реализации Обществом права на использование льготы по налогу на имущество.

Законом Калининградской области от 12.07.2006 N 32 внесены изменения в Закон Калининградской области N 171. Так, пунктом 2 статьи 2 Закона Калининградской области от 12.07.2006 N 32 установлено, что инвесторы, получившие налоговые льготы в соответствии с Законом Калининградской области N 171, пользуются данными льготами до окончания текущего года. Закон Калининградской области от 12.07.2006 N 32 вступил в силу с 01.01.2007.

Однако пунктом 1 статьи 18 Закона Калининградской области N 171 инвесторам гарантировалось, что в случае принятия законодательных актов Калининградской области, ухудшающих положение инвесторов, получивших налоговые льготы в соответствии с указанным Законом, нормы этих актов применяются в отношении данных инвесторов только по истечении срока действия заключенных инвестиционных соглашений.

Лишение налогоплательщика права на применение льготы по налогу на имущество, предусмотренного Законом Калининградской области N 171 и Положением о регулировании инвестиционной деятельности на территории Калининграда, осуществляемой в форме капитальных вложений, вследствие изменения законодательства относительно порядка ее действия означает придание обратной силы закону, устанавливающему новые условия уплаты налога применительно к длящимся правоотношениям.

В соответствии с пунктом 3 статьи 15 Федерального закона "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (в редакции Федеральных законов от 02.01.2000 N 22-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ, от 02.02.2006 N 19-ФЗ, от 18.12.2006 N 232-ФЗ, от 24.07.2007 N 215-ФЗ) стабильность для инвестора, осуществляющего инвестиционный проект, условий и режима, указанных в настоящей статье, гарантируется в течение срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более семи лет со дня начала финансирования указанного проекта.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 2 статьи 5 НК РФ предусмотрено, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют. Согласно правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в определениях от 01.07.1999 N 111-О, от 07.02.2002 N 37-О, от 04.12.2003 N 445-О, новая норма налогового законодательства, ухудшающая положение налогоплательщика, не должна применяться к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового налогового регулирования.

В данном случае Общество до 01.01.2007 получило право на льготу, и использование льготы, предоставленной ему действующим ранее законодательством, относится к длящимся налоговым правоотношениям, к которым не может применяться новый налоговый закон, ухудшающий положение налогоплательщика. В проверенный период срок, на который была предоставлена льгота, не истек. Таким образом, право Общества использовать оспариваемую льготу должно быть сохранено до окончания срока ее действия.

Следовательно, Общество правомерно применяло льготу по налогу на имущество и у Инспекции отсутствовали законные основания для доначисления заявителю налога на имущество за 12 месяцев 2007 года и 3 месяца 2008 года, начисления соответствующих пеней, а также привлечения к ответственности.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области от 05.11.2008 №156 в части доначисления открытому акционерному обществу «КД авиа» налога на имущество за 3 месяца 2008 года в сумме 19 548 418 руб. и пени в сумме 1 336 134 руб. и решение от 06.11.2008 №42 в части доначисления налога на имущество в сумме 12 330 206 руб., пени в сумме 973 881 руб., а также в привлечении к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа по п.1 ст. 122. НК РФ в сумме 2 466 041 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области в пользу открытого акционерного общества «КД авиа» расходы по госпошлине в сумме 5000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья

Е.Ю. Приходько

(подпись, фамилия)