Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания секретарем Глодян В.А.рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОАО «Северо-Западное пароходство»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по городу Калининграду

о признании недействительным решения от 29.04.2013 № 69 в части

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 АВ. – по доверенности от 04.12.2013, ФИО2 – по доверенности от 02.07.2012

от инспекций: ФИО3 - по доверенности от 04.06.2013

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Северо-Западное пароходство», (ОГРН <***>, место нахождения: 190000 <...>, далее –ОАО «СЗП»), обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по городу Калининграду (ОГРН<***>, место нахождения: <...> далее – Инспекция) от 29.04.2013 № 69 в части начисления ОАО «Западное пароходство» (далее – Общество) налога на прибыль в сумме 1 083 032 руб. пени в общей сумме 7 148,02 руб.

09 декабря 2013 года Определением суда к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по крупнейшим налогоплательщикам по городу Санкт-Петербургу, в которой заявитель в настоящее время состоит на налоговом учете.

В обоснование заявленных требований представитель ОАО «СЗП» ссылается на неправильное толкование налоговым органом пункта 48.5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), считает не правомерным исключение из расчета налоговой базы расходов в сумме 5 415 169руб.

Представитель Инспекции требования не признал, просит в удовлетворении заявленных обществом требований отказать, поскольку произведенный перерасчет внереализационных расходов в виде расходов на покупку-продажу валюты, конверсии валюты, и прочих внереализационных расходов пропорционально доле соответствующих доходов от реализации обоснован; расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика; при этом часть расходов (включая внереализационные расходы), относящиеся к деятельности по эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС, в международных перевозках, определенная в указанном порядке, для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

03.04.2013г. в ЕГРЮЛ была внесена запись о прекращении деятельности ОАО «Западное пароходство» в связи с завершением его реорганизации в форме присоединения к ОАО «Северо-Западное пароходство», с указанной даты правопреемником ОАО «Западное пароходство» по всем правоотношениям, включая налоговые, выступает ОАО «Северо-Западное пароходство».

Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Западное пароходство» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт от 19.03.2013 № 32 и вынесено решение от 29.04.2013 № 69 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением заявителю было предложено уплатить доначисленный по результатам проверки: налог на прибыль за 2009-2011гг. в сумме 1 083 032 руб. а также пени по налогу на прибыль в сумме 7 148,02 руб., пени по НДФЛ в сумме 29 853,80руб.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя Управлением Федеральной налоговой службы по Калининградской области были вынесено решение от 18.07.2013 № СИ-06-13/1073@, об оставлении без изменения решения Инспекции от 29.04.2013 №69

Посчитав решение от 29.04.2013 № 69 (в обжалуемой части), незаконными и нарушающими его права ОАО «СЗП» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

Как было установлено в проверяемый период, Общество осуществляло деятельность, связанную с перевозкой грузов морскими судами, зарегистрированными в Российском международном реестре судов (далее - РМРС).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль Общество, согласно подп. 33 п.1 ст.251 НК РФ, не учитывало доходы, полученные от эксплуатации (использования для перевозок), судов, зарегистрированных в РМРС, при условии, что пункт отправления и (или) назначения расположены за пределами территории РФ.

В соответствии с п. 48.5 ст.270 НК РФ Общество не учитывало в целях налогообложения прибыли расходы на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС.

Общество использовало указанные суда также для каботажных перевозок (пункт отправления и назначения расположены на территории РФ), по которым доходы учитывались при налогообложении прибыли.

Из акта проверки и решения следует, что Общество неправомерно в полном объеме учитывало следующие расходы для целей налогообложения прибыли (5 415 169руб): расходы на покупку-продажу валюты; конверсия валюты; расходы по ведению реестра акционеров и проведение собраний; проценты по договору займа; расходы по решению суда; НДС, относящийся к реализации материалов (на иностранной территории), что послужило основанием для их исключения из расчета налоговой базы и доначисления налога.

Между тем налоговый орган не учитывает следующее.

В силу пункта 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль, облагаемая по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно, и налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Однако, доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС (подпункт 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ), относятся к доходам, не учитываемым при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Таким образом, никакая налоговая ставка к таким доходам не может быть применена.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пункте 2 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика; расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба; расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 48.5 статьи 270 НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

При этом согласно подпункту 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС, также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Для целей главы 25 Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Таким образом, расходы, перечисленные в пункте 1 статьи 265 НК РФ не являются расходами, указанными в пункте 48.5 статьи 270 НК РФ, и, следовательно, вывод налогового органа о том, что указанные внереализационные расходы подлежат пропорциональному распределению в зависимости оттого, зарегистрировано судно в РМРС или не зарегистрировано, не следует из приведенных норм.

Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 17.08.2012 N 03-03-10/93.

Также в письме Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/1/215 указано, что расходы (доходы) в виде процентов по привлеченным кредитам, суммовых и курсовых разниц не являются расходами (доходами), указанными в пункте 48.5 статьи 270 НК РФ и подпункте 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ соответственно, и учитываются для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

В соответствии с письмом Минфина России N 03-03-06/1/478 от 21.07.2010 доходы (расходы) в виде процентов и курсовых разниц по привлеченным кредитам, выраженным в иностранной валюте, не являются доходами (расходами), указанными в подпункте 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ и пункте 48.5 статьи 270 НК РФ соответственно, и учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке. Распределение указанных доходов (расходов) между различными видами деятельности налогоплательщика не производится.

Таким образом, довод налоговой инспекции о том, что обществом не обеспечен предусмотренный пунктом 2 статьи 274 и статьей 313 НК РФ раздельный учет внереализационных расходов в виде процентов по долговым обязательствам, расходов в виде расходов на услуги банков и прочих внереализационных расходов, и не произведено распределение данных внереализационных расходов пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика, отклоняется судом.

В пункте 1 статьи 272 НК РФ указывается о расходах налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности.

В соответствии с пунктом 48.5 статьи 270 НК РФ в целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. При этом в подпунктом 33 пункта 1 ст. 251 НК РФ указано, что под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг. То есть, действующее налоговое законодательство под расходами, связанными с эксплуатацией судов, понимает расходы, направленные на реализацию основного производственного вида деятельности, а именно - осуществление перевозок водным транспортом, то есть связанные с производством и реализацией.

В соответствии пунктом 48.5 статьи 270 НК РФ внереализационные расходы к числу не учитываемых в целях налогообложения не относятся, поскольку согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы, не связанные с производством и реализацией.

В связи с изложенным суд отклоняет довод инспекции о том, что статьей 272 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика распределять внереализационные расходы пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Из приведенных норм такая обязанность не следует.

ОАО "Западное пароходство" осуществляет следующие виды деятельности: перевозка внутренним водным транспортом и перевозка морским транспортом грузов.

Эксплуатация морских судов, зарегистрированных в РМРС, не является отдельным самостоятельным видом деятельности.

Расходы в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ разделяются именно между видами деятельности. Иными словами, внереализационные расходы могут быть распределены между деятельностью по эксплуатации судов (вне зависимости от регистрации в РМРС) и иной деятельностью (не связанной с эксплуатацией).

Действующее налоговое законодательство не предписывает налогоплательщику обязанности распределения внереализационных расходов между доходами, связанными с эксплуатацией зарегистрированных и не зарегистрированных в РМРС, и, следовательно, налогоплательщик вправе учитывать внереализационные расходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в полном объеме.

Таким образом, налог на прибыль за 2009-2011гг. в сумме 1 083 032руб. доначислен Обществу неправомерно.

Судом проверена процедура привлечения к налоговой ответственности, нарушений не установлено. Акт проверки №246 получен гл. бухгалтером ФИО4 22.03.2013, решение №69 вынесено с участием представителя Общества с учетом представленных возражений.

В силу статьи 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 рублей относятся на Инспекцию.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по городу Калининграду, (ОГРН <***>) от 29.04.2013 № 69 в части начисления Открытому акционерному обществу «Западное пароходство» налога на прибыль в сумме 1 083 032 руб., пени в сумме 7 148,02руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по городу Калининграду, (ОГРН <***>) в пользу Открытого акционерного общества «Северо-Западное пароходство», (ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья Е.Ю. Приходько