Гражданский кодекс часть 1

г. Калининград			Дело №				А21 - 9980/2019
«21»	октября	2019 года
Резолютивная часть решения объявлена				«14»	октября	2019 года.
Решение изготовлено в полном объеме				«21»	октября	2019 года.

Арбитражный суд Калининградской области в составе:

Судьи Широченко Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Глодян В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ПромТехнологии» (ИНН 3917509475, ОГРН 1103926015918) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду (ИНН 3906110008, ОГРН 1043905000017)

о признании решения недействительным (в части),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: представитель Литвинов В.А. - на основании доверенности, паспорта, представитель Горбатова О.В. - на основании доверенности, паспорта;

от заинтересованного лица: представитель Истомина В.С. - на основании доверенности, служебного удостоверения, представитель Чечун И.Ю. - на основании доверенности, служебного удостоверения;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ПромТехнологии» (ИНН 3917509475, ОГРН 1103926015918) (далее - ООО «ПромТехнологии», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду (ИНН 3906110008, ОГРН 1043905000017) (далее - МИ ФНС № 9, налоговый орган, налоговая инспекция, инспекция) о признании незаконным вынесенного инспекцией в отношении общества решения от 04 апреля 2019 года № 25 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части неуплаты (неполной уплаты) налогов в сумме 267 850 рублей.

В ходе судебного заседания представители общества заявление поддержали, ссылаясь на представленные в дело материалы, просили суд заявленное требование удовлетворить.

Представители инспекции заявление не признали, ссылаясь на изложенные в письменном отзыве аргументы и дополнительно представленные в дело материалы, просили суд в удовлетворении заявления отказать.

Как дополнительно пояснили представители сторон, в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ими раскрыты и предоставлены суду все известные им доказательства, имеющие значение для правильного и полного рассмотрения дела, а каких-либо ходатайств, в том числе о представлении или истребовании дополнительных доказательств, у них не имеется.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, инспекция осуществила в отношении общества выездную налоговую проверку по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период 2014-2016 годов, по результатам которой составила акт проверки от 14 февраля 2019 года № 13.

Рассмотрев акт проверки и иные материалы налогового контроля инспекция вынесла оспариваемое решение от 04 апреля 2019 года № 25 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение), в соответствии с которым обществу доначислено 267 850 рублей недоимки по налогу на прибыль организаций.

Инспекцией сделан вывод о занижении обществом налоговой базы по налогу на прибыль и, соответственно, о неуплате в бюджет указанной суммы налога.

Общество оспорило вынесенное МИ ФНС № 9 решение в вышестоящий налоговый орган, однако решением УФНС России по Калининградской области № 06-11/14374 жалоба налогоплательщика была отклонена.

Указанные выше обстоятельства и послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании недействительным вынесенного инспекцией решения о доначислении 267 850 рублей налога на прибыль. По мнению заявителя, содержащиеся в решении выводы не соответствуют фактическим обстоятельствам хозяйственной деятельности ООО «ПромТехнологии»; ненормативный акт инспекции нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности путем необоснованного возложения обязанности по уплате в бюджет доначисленной суммы налога.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Суд не находит оснований для удовлетворения заявления - в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие
(бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Проведенной инспекцией выездной налоговой проверкой установлена неуплата (неполная уплата) налога на прибыль в сумме 267 850 рублей, в том числе за 2015 год в размере 87 464 рублей и за 2016 год в размере 180 386 рублей.

В соответствии с Федеральным законом от 10 января 2016 года № 16-ФЗ «Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 16-ФЗ) общество 28 марта 2014 года включено в реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области (далее - ОЭЗ) (свидетельство № 14040) в качестве резидента, реализующего инвестиционный проект «Создание, а также приобретение, последующее восстановление, техническое перевооружение, модернизацию многопрофильных машиностроительных мощностей на основе передовых проектно-технологических решений для производства автомобильной техники, надстроек к ним и автокомпонентов».

Согласно статье 288.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) резиденты используют особый порядок уплаты налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом № 16-ФЗ при условии ведения резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

Обществом в соответствии с указанной нормой ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и походов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности, осуществляется в соответствующих регистрах налогового учета.

Согласно пункту 5.1 статьи 288.1. НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом № 16-ФЗ учитываются возникшие при реализации указанного проекта доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от проводимой в связи с изменением курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте), в том числе по валютным счетам в банках, требований обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением выданных (полученных) авансов, а также в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Указанные доходы (расходы) определяются и учитываются в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 6.6. Положения об учетной политике для налогообложения на 2014 год (далее - Положение об учетной политике), утвержденного приказом № АЛ-К-31/12-13-01 от 31 декабря 2013 года (срок действия которого приказами № ПТИ-К-31/12-14-01 от 31 декабря 2014 года и № ПТИ-К-31/12-15-01 от 31 декабря 2015 года продлен соответственно на 2015 и 2016 годы) общество ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

Пунктом 6.7 Положения об учетной политике установлено, что для целей налогообложения прибыли расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

В соответствии со статьей 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В соответствии со статьей 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся, в частности:

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

- расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Установлено, что обществом в 2015 - 2016 годах были получены внереализационные доходы в виде положительных курсовых разниц и внереализационные расходы в виде отрицательных курсовых разниц. Указанные доходы и расходы возникли в результате отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации, и при дооценке (уценке) валюты на валютном счете в КБ «Энерготрансбанк» (ОАО).

Указанные суммы положительных курсовых разниц и отрицательных курсовых разниц общество в полном объеме отнесло к доходам (расходам), произведенным при осуществлении иной хозяйственной деятельности (не при реализации инвестиционного проекта) в 2015 - 2016 годах.

Согласно выписке КБ «Энерготрансбанк» (ОАО) о движении денежных средств по валютному счету ООО «ПромТехнологии», обществом в 2015 - 2016 годах приобретены 8 455 000 долларов США и 30 000 евро.

Приобретенная валюта была направлена на оплату фирме «Key Energy апс Commodity S.A.» (Швейцария) за оборудование - 29 292 евро, на выплату дивидендов участнику общества - Частной компании с ограниченной ответственностью «Доан Б.В.» (Нидерланды) - 8 450 680 долларов США, продано банку - 2 685 долларов США и 701 евро; остаток валюты на счете на 31 декабря 2016 года - 1 635 долларов США.

Обществом заключен контракт № РТ 141008 от 08 октября 2014 года с фирмой «Key Energy and Commodity S.A.» (Швейцария) на поставку оборудования для крепления заклепками деталей автомобиля на линии сборки грузовых автомобилей (заклёпочник гидравлический для присоединения лонжеронов к раме автомобиля - 1 комплект). Стоимость оборудования по контракту составила 29 292 евро.

Согласно декларации на товары № 10012190/111214/0003153 оборудование поставлено фирмой «Key Energy and Commodity S.A.» в город Калининград, дата выпуска товара – 12 декабря 2014 года.

Оплата полученного оборудования произведена обществом 20 апреля 2015 года переводом средств на счет фирмы «Key Energy and Commodity S.A.» в сумме 29 292 евро.

Обществом приобретенное оборудование 17 марта 2015 года принято на учет в качестве объектов основных средств (инв. № ПТ-И-14-0277 «Заклепочник гидравлический», инв. № ПТ-И-14-0278 «Приспособление для удаления заклепок») и используется при реализации инвестиционного проекта.

Таким образом, суммы положительных курсовых разниц и отрицательных курсовых разниц, связанных с приобретением 30 000 евро для оплаты оборудования, поставленного фирмой «Key Energy and Commodity S.А.», непосредственно относятся к деятельности и реализации инвестиционного проекта и неправомерно отнесены обществом к доходам (расходам), полученным (произведенным) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

По мнению суда, инспекция пришла к правильному выводу, что положительные курсовые разницы за 2015 год в сумме 38 510 рублей подлежат включению в состав доходов по реализации инвестиционного проекта, а отрицательные курсовые разницы за 2015 год в сумме 33 004 рублей, - включению в состав расходов по реализации инвестиционного проекта.

Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 08 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью») общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» не содержит положений о порядке определения размера чистой прибыли, которая может быть распределена между участниками общества. Соответствующие положения о порядке определения размера прибыли акционерных обществ предусмотрены пунктом 2 статьи 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; согласно этой норме источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Следовательно, выплата дивидендов произведена из чистой прибыли общества, которая слагается из доходов (расходов), полученных (произведенных) как при реализации инвестиционного проекта, так и при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27 ноября 2006 года № 154н, стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

ООО «ПромТехнологии» производило распределение между участниками общества сумм чистой прибыли, полученной по итогам работы за 2014 - 2015 годы. Обществом начислены дивиденды в апреле 2015 года (по итогам работы за 2014 год) в сумме 197 852 564 рублей, в апреле 2016 года (по итогам работы за 2015 год) в сумме 364 551 128 рублей.

В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражено по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Задолженность перед участниками общества по выплате дивидендов отражалась ООО «ПромТехнологии» на счете 75 «Расчеты с учредителями» в рублях, пересчет обязательств в течение отчетного периода обществом не производился.

Из начисленных сумм дивидендов обществом удержан налог в рублях - в апреле 2015 года в сумме 10 035 205 рублей, в апреле 2016 года в сумме 18 507 759 рублей.

Общество производило выплату дивидендов своим участникам:

- Частной компании с ограниченной ответственностью «Доан Б.В.» (Нидерланды) - с валютного счета в долларах США;

- Щербакову В.И. - с расчетного счета в рублях.

Приобретение валюты для выплаты дивидендов осуществлялось обществом исключительно из денежных средств, полученных от инвестиционной деятельности.

На приобретение валюты для выплаты дивидендов обществом направлено в 2015 году 186 616 700 рублей (2 870 000 долларов США), в 2016 году - 343 981 000 рублей (5 585 000 долларов США).

Учет расчетов по выплате дивидендов производился ООО «ПромТехнологии» в рублях на счете 75 «Расчеты с учредителями», пересчет выплаченных сумм в течение отчетного периода обществом не производился.

Таким образом, суммы положительных курсовых разниц (за 2015 год - 1 331 256 рублей, за 2016 год - 2 517 867 рублей) и отрицательных курсовых разниц (за 2015 год - 1 774 215 рублей, за 2016 год - 3 422 692 рублей), связанных с приобретением 8 455 000 долларов США для выплаты дивидендов участнику общества, не могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду деятельности и должны распределяться пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Согласно данным бухгалтерского и налогового учета доходы общества по видам деятельности распределены следующим образом: удельный вес доходов от реализации инвестиционного проекта - 99,68%, удельный вес доходов от реализации, не связанной с инвестиционным проектом - 0,32%.

Суд соглашается с позицией инспекции о необходимости распределения курсовых разниц между видами деятельности за 2015 и 2016 годы, приведенной в оспариваемом решении.

В результате указанных нарушений обществом правильности исчисления внереализационных доходов и внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли проверкой правильно установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций по иной деятельности, не связанной с реализацией инвестиционного проекта.

Факт нарушения подтверждается материалами проверки: регистрами налогового учета, ведомостями аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за 2015 и 2016 годы.

Пунктом 4.8 Положения об учетной политике общества для целей бухгалтерского учета установлен порядок ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности:

- при реализации инвестиционного проекта как резидента ОЭЗ;

- при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

Пунктом 6.7 Положения об учетной политике для налогообложения на 2014 год установлено, что для целей налогообложения прибыли расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Все курсовые разницы в налоговом учете ООО «ПромТехнологии» отнесены фактически на деятельность, не связанную с реализацией инвестиционного проекта, и в конечном итоге учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2015 и 2016 годы. Конечный результат деятельности общества отражен в бухгалтерском учете исходя из совокупности всех доходов и расходов организации, как предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н.

Выплата дивидендов произведена налогоплательщиком из оставшейся в распоряжении общества чистой прибыли, которая слагается из доходов (расходов), полученных (произведенных) как при реализации инвестиционного проекта, так и иных доходов, то есть не связана с распределением прибыли от конкретного вида деятельности.

Согласно представленным налогоплательщиком в ходе проверки документам установлено, что суммы курсовых разниц (положительных и отрицательных) неправомерно учтены в составе доходов (расходов) при определении налоговой базы по налогу на прибыль по деятельности, не связанной с реализацией инвестиционного проекта.

Доходы от деятельности, не связанной с реализацией инвестиционного проекта составили:

за 2014 год - 125 тыс. рублей (0,05 % от всех доходов);

за 2015 год - 138 тыс. рублей (0,03 % от всех доходов);

за 2016 год - 1 481 тыс. рублей (0,32 % от всех доходов).

Учитывая указанный удельный вес доходов от деятельности, не связанной с реализацией инвестиционного проекта, выплата дивидендов в 2015 году (из полученной обществом прибыли по результатам 2014 года) и в 2016 году (из полученной обществом прибыли по результатам 2015 года) произведена по результатам инвестиционной деятельности и исключительно из денежных средств, полученных от инвестиционной деятельности.

Кроме того, сумма дивидендов также была определена заявителем исключительно на основании доходов от инвестиционной деятельности (за 2014 год - 99,95 % всех доходов, за 2015 год - 99,87 %, за 2016 год - 99,68 %). Таким образом, именно результат от инвестиционной деятельности позволил получить и выплатить сумму дивидендов. Суммы курсовых разниц, определенные по операциям по выплате дивидендов, были учтены проверкой как внереализационные доходы (расходы), связанные с осуществлением обществом деятельности в качестве резидента ОЭЗ в соответствующей доле.

В ходе проверки инспекцией установлено, что обществом заключен контракт № РТ 141008 от 08 октября 2014 года с фирмой «Key Energy and Commodity S.A.» (Швейцария) на поставку оборудования для крепления заклепками деталей автомобиля на линии сборки грузовых автомобилей (Заклёпочник гидравлический для присоединения лонжеронов к раме автомобиля - 1 комплект).

Оплата полученного оборудования произведена обществом 20 апреля 2015 года путем перевода денежных средств на счет фирмы «Key Energy and Commodity S.A.» в сумме 29 292 евро. Обществом приобретенное оборудование 17 марта 2015 года принято на учет в качестве объектов основных средств (инв. № ПТ-И-14-0277 «Заклепочник гидравлический», инв. № ПТ-И-14-0278 «Приспособление для удаления заклепок») и используется при реализации инвестиционного проекта.

В этой связи, суммы положительных курсовых разниц и отрицательных курсовых разниц, связанных с приобретением 30 000 евро для оплаты оборудования, поставленного фирмой «Key Energy and Commodity S.A.», непосредственно относятся к деятельности по реализации инвестиционного проекта и неправомерно отнесены обществом к доходам (расходам), полученным (произведенным) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

Кроме того, на основе анализа информационного ресурса Межрегиональной Инспекции ФНС России по централизованной обработке данных «Сведения Банка России», а также документов налогоплательщика установлено, что в 2015 году ООО «ПромТехнологии» иных контрактов с иностранными контрагентами не заключало. Приобретение обществом валюты связано исключительно со сделкой с компанией «Key Energy and Commodity S.А.».

Указанное выше согласуется с позицией, изложенной в Определении 27.10.2010 года № ВАС-13794/10, Письме Минфина России от 05 сентября 2016 года № 03-03-06/51693, Письме Минфина России от 28 февраля 2018 года № СД-4-3/3919@, Письме Минфина России от 10 февраля 2012 года № 03-03-06/1/7.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области установлены статьей 288.1 НК РФ. Положениями указанной статьи Кодекса установлен особый порядок уплаты налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом Об Особой экономической зоне в Калининградской области, при условии ведения резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

Согласно пункту 4 статьи 288.1 Кодекса налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта и определяемой на основании данных раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации этого инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности, к которым применяются положения главы 25 Кодекса.

При этом в отношении доходов пунктом 5 статьи 288.1 Кодекса установлено ограничение, согласно которому доходами, полученными при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате реализации данного инвестиционного проекта, за исключением производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.

Согласно пункту 5.1 статьи 288.1 НК РФ целях настоящей статьи при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» учитываются также субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с реализацией указанного проекта, и (или) на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с реализацией указанного проекта, и возникшие при реализации указанного проекта доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от проводимой в связи с изменением курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте), в том числе по валютным счетам в банках, требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением выданных (полученных) авансов), и (или) возникающей вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Указанные доходы (расходы) определяются и учитываются в порядке, установленном настоящей главой.

Материалами проверки установлено, что общество является резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области и реализует инвестиционный проект «Создание, а также приобретение, последующее восстановление, техническое перевооружение, модернизацию многопрофильных машиностроительных мощностей на основе передовых проектно-технологических решений для производства автомобильной техники, надстроек к ним и автокомпонентов».

С целью исполнения указанного Инвестиционного проекта обществом заключен контракт № РТ 141008 от 08 октября 2014 года с фирмой «Key Energy and Commodity S.A.» (Швейцария) на поставку оборудования для крепления заклепками деталей автомобиля на линии сборки грузовых автомобилей (Заклёпочник гидравлический для присоединения лонжеронов к раме автомобиля - 1 комплект) на сумму 29 292 евро и для осуществления платежей по контракту в КБ «Энерготрансбанк» налогоплательщиком 14 апреля 2015 года приобретена валюта в размере 30 000 евро.

В связи с приобретением иностранной валюты общество получило внереализационный доход, который сложился из курсовых разниц в размере 38 510 рублей, и одновременно общество понесло внереализационные расходы, которые сложились из курсовых разниц в размере 33 004 рублей.

Для целей применения пониженной налоговой ставки резидентом особой экономической зоны значение имеет объективная связь рассматриваемых доходов (расходов) с деятельностью налогоплательщика в особой экономической зоне, включая те случаи, когда определенные доходы (расходы) имели место на стадии инвестирования в объекты, с использованием которых должна осуществляться указанная деятельность.

Иностранная валюта приобретена обществом в размере, сопоставимом общей величине платежей, необходимость осуществления которых предусмотрена контрактом, заключенным с иностранным поставщиком оборудования в рамках инвестиционной деятельности. Фактическое использование иностранной валюты на указанные цели налогоплательщиком не оспаривалось.

Таким образом, полученные обществом внереализационные доходы (расходы) в виде курсовых разниц, возникших в период, прошедший с момента приобретения иностранной валюты до ее использования для оплаты поставок по внешнеторговому контракту, связаны с осуществлением заявителем реальной экономической (инвестиционной) деятельности в качестве резидента особой экономической зоны.

Следовательно, в отношении налоговой базы по названным доходам (расходам) должна быть применена пониженная налоговая ставка, установленная пунктом 6 статьи 288.1 НК РФ.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 мая 2012 года № 16335/11 по делу № А81-5904/2010 признан правомерным учет в расходах отрицательных курсовых разниц, возникших при выплате дивидендов. Дивиденды являются распределяемой между участниками общества прибылью, полученной в результате предпринимательской деятельности. Следовательно, обязательство по выплате дивидендов нельзя рассматривать как принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение доходов.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о правомерности и обоснованности вынесенного инспекцией в отношении общества решения, оснований для отмены или изменения которого не имеется.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таком положении, в удовлетворении заявленного обществом требования следует отказать.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья	Д.В. Широченко
	^{(подпись, фамилия)}